1、审计学审计学第第12章章2022-11-26审计学第12章1.1.了解货币资金的概述了解货币资金的概述2.2.了解货币的内部控制及控制测试了解货币的内部控制及控制测试3.3.掌握库存现金审计的内容与方法掌握库存现金审计的内容与方法4.4.掌握银行存款审计的内容与方法掌握银行存款审计的内容与方法学习目标学习目标审计学第12章第一节第一节货币资金的货币资金的控制测试控制测试第二节第二节库存现金库存现金审计审计第三节第三节银行存款银行存款审计审计第四节第四节其他货币资金其他货币资金审计审计框架结构框架结构审计学第12章19961996年，西安达尔曼实业股份有限公司年，西安达尔曼实业股份有限公司(下称
2、达下称达尔曼尔曼)以非正常手段成功上市，并以以非正常手段成功上市，并以“中华珠宝第一中华珠宝第一股股”的美誉蜚声海内外；的美誉蜚声海内外；20042004年，年，“达尔曼达尔曼”成为中成为中国股市第一只真正死去的股票。国股市第一只真正死去的股票。19961996年年1212月月3030日，以生产珠宝、玉器为主业的日，以生产珠宝、玉器为主业的“达尔曼达尔曼”在上海证券交易所上市，当时是陕西第一在上海证券交易所上市，当时是陕西第一家民营上市公司。家民营上市公司。20042004年年4 4月，因月，因20032003年年报出现重年年报出现重大问题，大问题，“达尔曼达尔曼”露出冰山一角。随后，露出冰山
3、一角。随后，“达尔曼达尔曼”董事长卷款出逃，董事长卷款出逃，“达尔曼达尔曼”股价也开始狂跌不止。股价也开始狂跌不止。到到20042004年年1212月月3030日，股价以日，股价以0.960.96元收于跌停版位，创元收于跌停版位，创出中国出中国A A股市场成立以来股价的最低记录。股市场成立以来股价的最低记录。20052005年年1 1月月1010日，上海证券交易所正式对日，上海证券交易所正式对“达尔曼达尔曼”股票实施停股票实施停牌。牌。审计学第12章经查，经查，“达尔曼达尔曼”“”“通关通关”上市，造假上市，造假八年。虚增销售收入，虚构公司经营业绩八年。虚增销售收入，虚构公司经营业绩和生产记录
4、。和生产记录。“达尔曼达尔曼”上市上市8 8年来，年来，9090以以上上的收入都是虚假的。在造假上，的收入都是虚假的。在造假上，“达尔曼达尔曼”是不惜成本的，比如每一笔完成的交易都要是不惜成本的，比如每一笔完成的交易都要缴纳增值税，而所形成的利润也都要纳税。缴纳增值税，而所形成的利润也都要纳税。为了使这些假账真假难辨，其所花费的代价为了使这些假账真假难辨，其所花费的代价上亿元。虚假采购，虚增存货。虚构往上亿元。虚假采购，虚增存货。虚构往来，虚增在建工程、固定资产和对外投资。来，虚增在建工程、固定资产和对外投资。伪造与公司业绩相关的资金流，并大量融伪造与公司业绩相关的资金流，并大量融资。为了使公
5、司虚构业绩看起来更真实，达资。为了使公司虚构业绩看起来更真实，达尔曼配合虚构业务，伪造相应的资金流，从尔曼配合虚构业务，伪造相应的资金流，从形式上看，公司的购销业务都有资金流转轨形式上看，公司的购销业务都有资金流转轨迹和银行单据。迹和银行单据。审计学第12章从达尔曼的合并报表看，公司从达尔曼的合并报表看，公司20012001年以年以前的货币资金余额一直在前的货币资金余额一直在2 2亿元左右。亿元左右。20012001年年及以后的货币资金余额都超过及以后的货币资金余额都超过6.56.5亿元，而公亿元，而公司的平均年主营业务收入约为司的平均年主营业务收入约为2.52.5亿元，现金亿元，现金存量规模
6、明显超过业务所需周转资金。另一存量规模明显超过业务所需周转资金。另一方面公司账面有大量现金，却又向银行高额方面公司账面有大量现金，却又向银行高额举债，银行借款规模逐年增长，举债，银行借款规模逐年增长，20022002年和年和20032003年的期末银行借款分别达到年的期末银行借款分别达到5.75.7亿元和亿元和6.76.7亿元，逻辑上不合理。从亿元，逻辑上不合理。从20022002年会计报表年会计报表附注来看，注册会计师当时亦发现了银行存附注来看，注册会计师当时亦发现了银行存款的问题，但却没有怀疑其合理性并实施进款的问题，但却没有怀疑其合理性并实施进一步审计程序，这也是证监会处罚注册会计一步审
7、计程序，这也是证监会处罚注册会计师的主要理由之一。师的主要理由之一。审计学第12章该案例给了我们一个重要的启示，即注册会计该案例给了我们一个重要的启示，即注册会计师要加强货币资金审计，提防现金流信息的欺骗师要加强货币资金审计，提防现金流信息的欺骗性。注册会计师要分析货币资金余额的合理性和性。注册会计师要分析货币资金余额的合理性和真实性，高度重视银行存款函证，不仅对表内资真实性，高度重视银行存款函证，不仅对表内资产负债进行证实，产负债进行证实，更要注意查询是否存在财务更要注意查询是否存在财务报告未记载的表外负债或担保。报告未记载的表外负债或担保。另外，另外，银行银行单证属于在被审计单位内部流转过
8、的外部证单证属于在被审计单位内部流转过的外部证据，其可靠性应被审慎评价。据，其可靠性应被审慎评价。为保证函证有效，为保证函证有效，避免被审计单位利用高科技手段篡改，变造和伪避免被审计单位利用高科技手段篡改，变造和伪造银行对账单等单证，造银行对账单等单证，审计师应尽量做到亲往审计师应尽量做到亲往银行函证，并注意函证范围的完整性银行函证，并注意函证范围的完整性。案例分案例分析析审计学第12章案例分析案例分析 1 1、高度重视银行存款函证，不仅对表内资产负、高度重视银行存款函证，不仅对表内资产负债进行证实债进行证实 2 2、更要注意查询是否存在财务报告未记载更要注意查询是否存在财务报告未记载的表外负
9、债或担保的表外负债或担保 3 3、银行单证属于在被审计单位内部流转过、银行单证属于在被审计单位内部流转过的外部证据，的外部证据，4 4、审计师应尽量做到亲往银行函证，并注、审计师应尽量做到亲往银行函证，并注意函证范围的完整性意函证范围的完整性审计学第12章货币资金是企业资产的重要组成部分，货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性最强的一种资产。是企业资产中流动性最强的一种资产。内部控制和控制测内部控制和控制测试试 第一第一节节审计学第12章思考：思考：1、货币资金与交易循环的关系？、货币资金与交易循环的关系？2、货币资金的内部控制？、货币资金的内部控制？内部控制和控制测内部控制和控
10、制测试试 第一第一节节审计学第12章收回收回偿还偿还借入借入利息利息股利股利投入投入现购现购买入买入卖出卖出在产品在产品库存商品库存商品管理费用等管理费用等现销现销赊销赊销应收账款应收账款货币资金货币资金应付账款应付账款股东股东债权人债权人原材料原材料投资、投资、固定资产固定资产企业货币资金循环图企业货币资金循环图制造费用制造费用人工成本人工成本一、货币资金与交易循环一、货币资金与交易循环审计学第12章货币资金货币资金支付支付应付款应付款应付账款应付账款发行发行股票股票股本股本应收账款应收账款收回收回主营业务收入主营业务收入现销现销预付预付货款货款预付账款预付账款应付职工薪酬应付职工薪酬支付支
11、付存货与生产循环存货与生产循环短（长）期借款短（长）期借款归还借款归还借款筹资与投资循环筹资与投资循环借款借款应付利息（股利）应付利息（股利）支付支付利息利息长期股权投资等长期股权投资等出售出售股票股票款款购买购买股票股票应收股利应收股利得到得到股利股利图图152货币资金与四个循环的关系货币资金与四个循环的关系销售与收款循环销售与收款循环采购与付款循环采购与付款循环审计学第12章二、货币资金涉及的主要凭证与会计记录二、货币资金涉及的主要凭证与会计记录 1.库存现金盘点表库存现金盘点表2.银行对账单银行对账单3.银行存款余额调节表银行存款余额调节表4.收款凭证与付款凭证收款凭证与付款凭证5.库存
12、现金、银行存款日记账和总账库存现金、银行存款日记账和总账6.其他相关原始凭证与账簿（如支票及支票其他相关原始凭证与账簿（如支票及支票存根簿）存根簿）审计学第12章 职责分离职责分离 现金和银行存款的管理现金和银行存款的管理 监督检查监督检查 授授权权批批准准 票据票据及有及有关印关印章的章的管理管理三、货币资金的内部控制三、货币资金的内部控制审计学第12章 （一）职责分离（一）职责分离 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作；和收入、费用、债权债务账目的登记工作；单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。单位不得由一人办理货币资金
13、业务的全过程。审计学第12章 （二）授权批准（二）授权批准 对货币资金业务建立严格的授权批准制度，对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施权限、程序、责任和相关控制措施，规定，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。求。建立严格的报销制度。对于重要货币资金支付建立严格的报销制度。对于重要货币资金支付业务，业务，实行集体决策和审批，实行集体决策和审批，并建立责任追并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行究制度，防范贪污、侵占、挪用
14、货币资金等行为。为。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。或直接接触货币资金。例：例：12-212-2审计学第12章 （三）票据、印章的控制（三）票据、印章的控制（1 1）明确各种票据的购买、保管、领）明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。的遗失和被盗用。（2 2）加强银行预留印鉴的管理。财务）加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人专用章应由专人保管
15、，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。所需的全部印章。审计学第12章 （四）库存现金和银行存款的管理（四）库存现金和银行存款的管理（1 1）加强现金库存限额的管理，超过库存）加强现金库存限额的管理，超过库存限额的库存现金应及时存入银行。限额的库存现金应及时存入银行。（2 2）确定现金的开支范围。不属于现金开）确定现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。支范围的业务应当通过银行办理转账结算。（3 3）现金收入应当及时存入银行，不得坐）现金收入应当及时存入银行，不得坐支。支。（4 4）单位借出款项必
16、须执行严格的授权批）单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用，借出货币资金。准程序，严禁擅自挪用，借出货币资金。（5 5）货币资金收入必须及时入账，不得私）货币资金收入必须及时入账，不得私设设“小金库小金库”，不得账外设账，严禁收款不，不得账外设账，严禁收款不入账。入账。审计学第12章（6 6）加强银行账户的管理，严格按照规定开立）加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。账户，办理存款、取款和结算。（7 7）单位应当定期检查、清理银行账户的开立）单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况。及使用情况。（8 8）严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资）严格遵
17、守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。和使用银行账户。（9 9）指定专人定期核对银行账户，每月至少核）指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表。使银行存对一次，编制银行存款余额调节表。使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。款账面余额与银行对账单
18、调节相符。（1010）定期和不定期地进行库存现金盘点。）定期和不定期地进行库存现金盘点。审计学第12章 例例12-5审计学第12章 （五）监督检查（五）监督检查 建立对货币资金业务的监督检查制度，明建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地对上述控制执行情况进行检查。定期地对上述控制执行情况进行检查。审计学第12章 1 1单位应当建立对货币资金业务的监督检单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。定期和不定期地进行检
19、查。2 2货币资金监督检查的内容主要包括：货币资金监督检查的内容主要包括：（1 1）货币资金业务相关岗位及人员的设置）货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。情况。（2 2）货币资金授权批准制度的执行情况。）货币资金授权批准制度的执行情况。（3 3）支付款项印章的保管情况。）支付款项印章的保管情况。（4 4）票据的保管情况。）票据的保管情况。3 3对监督检查过程中发现的货币资金内部对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。纠正和完善。审计学第12章1.1.了解内部控制了解内部控制2.2.结合收款交易控制测试，抽查
20、收款凭证，与结合收款交易控制测试，抽查收款凭证，与销售发票、银行对账单、库存现金及银行存款销售发票、银行对账单、库存现金及银行存款日记账、应收账款明细账核对，看日期和金额日记账、应收账款明细账核对，看日期和金额是否相符。是否相符。3.3.结合付款交易控制测试，抽查付款凭证，与结合付款交易控制测试，抽查付款凭证，与购货发票、库存现金与银行存款日记账、银行购货发票、库存现金与银行存款日记账、银行对账单、应付账款明细账核对，看日期和金额对账单、应付账款明细账核对，看日期和金额是否相符；检查付款的授权批准是否合规。是否相符；检查付款的授权批准是否合规。4 4抽取一定期间的库存现金、银行存款日记抽取一定
21、期间的库存现金、银行存款日记账，检查其计算加总是否正确，并与库存现金、账，检查其计算加总是否正确，并与库存现金、银行存款、应收账款、应付账款总账核对，看银行存款、应收账款、应付账款总账核对，看其是否相符。其是否相符。四、货币资金的控制测试四、货币资金的控制测试 审计学第12章5 5抽取库存现金盘点表和银行存款余额调节抽取库存现金盘点表和银行存款余额调节表，获取被审计单位是否定期盘点库存现金，表，获取被审计单位是否定期盘点库存现金，是否按月正确编制并复核银行存款余额调节是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表的证据。表的证据。6 6检查外币资金的折算方法是否符合有关规检查外币资金的折算方法是否符
22、合有关规定，是否与上年度一致。定，是否与上年度一致。7.7.评价货币资金的内部控制。评价货币资金的内部控制。审计学第12章一、库存现金审计目标一、库存现金审计目标1 1确定库存现金在资产负债表日是否确实存确定库存现金在资产负债表日是否确实存在。在。2 2确定库存现金是否为被审计单位所拥有。确定库存现金是否为被审计单位所拥有。3 3确定在特定期间内发生的库存现金收支业确定在特定期间内发生的库存现金收支业务是否均已记录完整，有无遗漏。务是否均已记录完整，有无遗漏。4 4确定库存现金的余额是否正确。确定库存现金的余额是否正确。5 5确定库存现金的列报与披露是否恰当。确定库存现金的列报与披露是否恰当。
23、库存现金审计库存现金审计 第二第二节节审计学第12章 思考：思考：1、如何监盘库存现金？、如何监盘库存现金？2、如何编制库存现金盘点表？、如何编制库存现金盘点表？审计学第12章二、库存现金的实质性程序二、库存现金的实质性程序 1 1核对库存现金日记账与总账的余额是否相核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。符。2 2监盘库存现金。监盘库存现金。（1 1）目的：证实资产负债表所列库存现金是）目的：证实资产负债表所列库存现金是否存在。否存在。（2 2）盘点范围：企业各部门经管的全部库存）盘点范围：企业各部门经管的全部库存现金。现金。（3 3）参加人员：通常有注册会计师、被审计）参加人员：通常有注册
24、会计师、被审计单位的出纳员和会计机构负责人参加。单位的出纳员和会计机构负责人参加。审计学第12章（4 4）盘点时间：盘点时间：最好选在上午上班前或下午最好选在上午上班前或下午下班后进行，尽量不影响被审计单位正常营业。下班后进行，尽量不影响被审计单位正常营业。（5 5）盘点方式：盘点方式：实施突击盘点以便增强盘点实施突击盘点以便增强盘点结果的可信度。结果的可信度。审计学第12章（6 6）监盘步骤：）监盘步骤：要求出纳员把已办妥手续的收付款凭证登入要求出纳员把已办妥手续的收付款凭证登入库存现金日记账，并结出余额。库存现金日记账，并结出余额。审阅库存现金日记账，并与现金收付凭证核审阅库存现金日记账，
25、并与现金收付凭证核对，看其内容、金额和日期是否相符。对，看其内容、金额和日期是否相符。监盘库存现金，编制库存现金盘点表监盘库存现金，编制库存现金盘点表审计学第12章在监盘中要注意：在监盘中要注意：若有充抵库存现金的借条、未提现但已进若有充抵库存现金的借条、未提现但已进行入账的现金支票、已支付但未入账的原始行入账的现金支票、已支付但未入账的原始凭证（报销单），需在盘点表中注明或作必凭证（报销单），需在盘点表中注明或作必要的调整。要的调整。各处保管的库存现金应同时进行盘点，防各处保管的库存现金应同时进行盘点，防止移库遮掩现金短缺。可以由出纳员将库存止移库遮掩现金短缺。可以由出纳员将库存现金集中存入
26、保险柜，或者将各处库存现金现金集中存入保险柜，或者将各处库存现金保险柜封存。保险柜封存。同时进行库存金融资产的盘点，防止其用同时进行库存金融资产的盘点，防止其用金融资产作抵押换取现金来弥补缺库。金融资产作抵押换取现金来弥补缺库。审计学第12章资产负债表日后进行盘点时，应倒推计算调资产负债表日后进行盘点时，应倒推计算调整至资产负债表日的金额。整至资产负债表日的金额。将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作记录。如有差异，应查明原因，并作记录。确定库存现金日记账余额是否经常超过库存确定库存现金日记账余额是否经常超过库存限额。限额。审
27、计学第12章案例分析审计学第12章审计学第12章现金盘点表现金盘点表检查账目记录检查账目记录现金盘点记录现金盘点记录项目项目金额金额面额面额数量数量金额金额盘点日现金账面余额盘点日现金账面余额加：未记账收款金额加：未记账收款金额1变卖旧报纸收入变卖旧报纸收入56502781005020105210.50.20.11551020340941506515002502002001700947.506.5减：未记账付款金额减：未记账付款金额1采购员王明预借差旅费采购员王明预借差旅费1500盘点日账面应有余额盘点日账面应有余额4428盘点日现金实有金额盘点日现金实有金额2428盘点日现金短缺盘点日现金短
28、缺2000合计合计2428差异原因分析差异原因分析1白白条抵库条抵库2000审计说明及审计结论：审计说明及审计结论：1白条抵库违反规定白条抵库违反规定2超库存限额超库存限额3收付款项入账不及时收付款项入账不及时追溯调整追溯调整加：报表日至盘点日现金付出加：报表日至盘点日现金付出总额总额减：报表日至盘点日现金收入减：报表日至盘点日现金收入总额总额报表日库存现金应有金额报表日库存现金应有金额库存限额库存限额1500审计学第12章编制库存现金盘点表编制库存现金盘点表20209 9年年1 1月月8 8日下午日下午1616时，注册会计师对时，注册会计师对ABCABC公司的库公司的库存现金进行突击盘点。相
29、关记录如下：存现金进行突击盘点。相关记录如下：（1 1）人民币：）人民币：100100元币元币1111张，张，5050元币元币9 9张，张，2020元币元币5 5张，张，1010元币元币1616张，张，5 5元币元币1919张，张，2 2元币元币2222张，张，1 1元币元币2525张，张，5 5角币角币3030张，张，2 2角币角币2020张，张，1 1角币角币4 4张，硬币张，硬币5 5角角8 8分。分。（2 2）已收款尚未入账的收款凭证）已收款尚未入账的收款凭证2 2张，计张，计130130元。元。（3 3）已付款尚未入账的付款凭证）已付款尚未入账的付款凭证3 3张，计张，计820820
30、元，其中元，其中有有500500元白条。元白条。（4 4）20209 9年年1 1月月8 8日现金日记账余额为日现金日记账余额为1 890.201 890.20元，元，20209 9年年1 1月月1 1日至日至20209 9年年1 1月月8 8日收入现金日收入现金4 560.164 560.16元；元；付出现金付出现金3 7303 730元，元，20208 8年年1212月月3131日库存现金账面余日库存现金账面余额为额为1 060.041 060.04元。元。开户银行核定的库存限额为开户银行核定的库存限额为1 0001 000元。元。根据上述资料编制库存现金盘点表，指出该公司管理根据上述资料
31、编制库存现金盘点表，指出该公司管理存在的问题。存在的问题。课课后后习习练练审计学第12章现金盘点表现金盘点表检查账目记录检查账目记录现金盘点记录现金盘点记录项目项目金额金额面额面额数量数量金额金额盘点日现金账面余额盘点日现金账面余额加：未记账收款金额加：未记账收款金额1变卖旧报纸收入变卖旧报纸收入1890.20130.001005020105210.50.20.1119516192225302041 1004501001609544251540.40.58减：未记账付款金额减：未记账付款金额1采购员王明预借差旅费采购员王明预借差旅费320盘点日账面应有余额盘点日账面应有余额1700.20盘点日
32、现金实有金额盘点日现金实有金额1993.98盘点日现金短缺盘点日现金短缺293.78合计合计1993.98差异差异原因原因分析分析1白白条抵库条抵库500审计说明及审计结论：审计说明及审计结论：1白条抵库违反规定白条抵库违反规定2超库存限额超库存限额3收付款项入账不及时收付款项入账不及时追溯追溯调整调整加：报表日至盘点日现金付出总额加：报表日至盘点日现金付出总额减：报表日至盘点日现金收入总额减：报表日至盘点日现金收入总额报表日库存现金应有金额报表日库存现金应有金额37304560.161163.82库存限额库存限额1000审计学第12章盘点日盘点日截止日截止日实存数：实存数：1993.98实存
33、数：实存数：1163.82账存数：账存数：1700.20账存数：账存数：1060.04长款：长款：293.78审计学第12章3 3抽查大额现金收支款项。抽查大额现金收支款项。4 4库存现金收支的截止测试。库存现金收支的截止测试。5 5检查外币现金的折算方法是否符合规定，是否与检查外币现金的折算方法是否符合规定，是否与上年度一致。上年度一致。6.6.检查库存现金是否恰当列报与披露。检查库存现金是否恰当列报与披露。审计学第12章一、银行存款审计目标一、银行存款审计目标1 1确定银行存款在资产负债表日是否确实确定银行存款在资产负债表日是否确实存在。存在。2 2确定银行存款是否为被审计单位所拥有。确定
34、银行存款是否为被审计单位所拥有。3 3确定在特定期间内发生的银行存款收支确定在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完整，有无遗漏。业务是否均已记录完整，有无遗漏。4 4确定银行存款的余额是否正确。确定银行存款的余额是否正确。5 5确定银行存款的列报与披露是否恰当。确定银行存款的列报与披露是否恰当。银行存款审计银行存款审计 第三第三节节审计学第12章二、银行存款的实质性程序二、银行存款的实质性程序 1 1核对银行存款日记账与总账的余额是否相核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。符。2 2实质性分析程序。实质性分析程序。3 3取得并检查银行存款余额调节表。取得并检查银行存款余额调节表。目
35、的：目的：证实资产负债表中所列银行存款是证实资产负债表中所列银行存款是否存在。否存在。审计学第12章 思考：思考：1、如何审计银行余额调节表？、如何审计银行余额调节表？2、银行询证函的目的、对象是什么？、银行询证函的目的、对象是什么？3、为什么要对零账户、已结清账户的银行存款、为什么要对零账户、已结清账户的银行存款进行函证进行函证?审计学第12章程序：程序：（1 1）重新计算银行存款余额调节表中的数字。）重新计算银行存款余额调节表中的数字。（2 2）检查调节后的银行存款余额存在差异的）检查调节后的银行存款余额存在差异的原因。原因。（3 3）检查未达账项的真实性与来龙去脉。）检查未达账项的真实性
36、与来龙去脉。（4 4）检查资产负债表日后的进账情况。）检查资产负债表日后的进账情况。（5 5）核对银行存款总账余额与银行对账单加）核对银行存款总账余额与银行对账单加总金额。总金额。审计学第12章某企业某企业20092009年年1 1月月3131日的银行存款日记账的日的银行存款日记账的账面余额为账面余额为192 000192 000元，收到银行转来的对账单元，收到银行转来的对账单的余额为的余额为186 500186 500元，经逐笔核对，发现以下未元，经逐笔核对，发现以下未达账项：达账项：银行存款银行存款日记账日记账银行银行对账单对账单192000186500审计学第12章银行存款余额调节表银行
37、存款余额调节表年年 月月 日日项目项目金额金额项目项目金额金额合计合计187900187900企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额192 000银行对账单余额银行对账单余额186 500加：银行已收，企业未收款项加：银行已收，企业未收款项5 700减：银行已付，企业未付款项减：银行已付，企业未付款项9 800加：企业已收，银行未收款项加：企业已收，银行未收款项4 200减：企业已付，银行未付款项减：企业已付，银行未付款项2 800审计学第12章4 4函证银行存款余额。函证银行存款余额。（1 1）函证目的：函证目的：证实资产负债表所列银行存证实资产负债表所列银行存款是否真实存在，款是否真
38、实存在，而且还能发现企业未登记而且还能发现企业未登记的银行借款，可了解企业欠银行的债务。这的银行借款，可了解企业欠银行的债务。这也是向已结清账户的银行函证的原因。也是向已结清账户的银行函证的原因。（2 2）函证对象：注册会计师应向被审计单）函证对象：注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函，包括企业存位在本年存过款的所有银行发函，包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。注册结清，但仍有银行借款或其他负债存在。注册会计师已直接从某一银行取得了银行对账单和会计师已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付
39、支票，也应向这一银行进行函证。所有已付支票，也应向这一银行进行函证。审计学第12章（3 3）函证的控制与评价：以被审计单位名义）函证的控制与评价：以被审计单位名义直接向银行发询证函，并直接从银行获取回直接向银行发询证函，并直接从银行获取回函（回函直接寄至会计师事务所），将银行函（回函直接寄至会计师事务所），将银行确认的余额与银行存款余额调节表、银行对确认的余额与银行存款余额调节表、银行对账单的余额核对无误，同时确认函证中银行账单的余额核对无误，同时确认函证中银行所提供的相关信息已在报表中得到披露。所提供的相关信息已在报表中得到披露。审计学第12章5 5抽查大额银行存款的收支。抽查大额银行存款的
40、收支。6 6银行存款收支的截止测试。银行存款收支的截止测试。（1 1）清点支票及支票存根，确定各银行账户最后一）清点支票及支票存根，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出并入账。开出并入账。（2 2）从截止日后一个月的银行对账单中挑选大额的）从截止日后一个月的银行对账单中挑选大额的支票付款记录，追查至支票存根以确认出票日，是否支票付款记录，追查至支票存根以确认出票日，是否延期记入银行存款账中；挑选大额的收款记录，检查延期记入银行存款账中；挑选大额的收款记录，检查其有无提前记入银行存款账中，从而夸大流动性的现其有无提前
41、记入银行存款账中，从而夸大流动性的现象。象。（3 3）检查截止日前后各银行账户之间是否发生转账）检查截止日前后各银行账户之间是否发生转账业务，并记入同一会计期间，以期发现腾挪资金，即业务，并记入同一会计期间，以期发现腾挪资金，即转入账户存款日前记增加，而转出账户存款日前不记转入账户存款日前记增加，而转出账户存款日前不记减少。减少。7 7确定银行存款的列报与披露是否恰当。确定银行存款的列报与披露是否恰当。审计学第12章7.7.关注是否有质押、冻结等对变现有限制或存放在境关注是否有质押、冻结等对变现有限制或存放在境外的款项。外的款项。8.8.检查银行存款收支的正确截止。检查银行存款收支的正确截止。
42、9.9.检查外向银行存款的年算是否符合有关规定，是否检查外向银行存款的年算是否符合有关规定，是否与上年度一臻。与上年度一臻。10.10.对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底篙中予以列明。工作底篙中予以列明。11.11.确定银行存款的披露是否恰当。确定银行存款的披露是否恰当。审计学第12章P229-2案例分析案例分析 货币资金的支付制度存在严重缺陷：一是未货币资金的支付制度存在严重缺陷：一是未对财务处长的审批权限规定任何限制，违反对财务处长的审批权限规定任何限制，违反了了“对重要货币资金支付业务，应当实行集对重要货币资金支付业务，应当实行
43、集体决策体决策”的规定，无法防范贪污、侵占、挪的规定，无法防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为；二是货币资金支付在前用货币资金的行为；二是货币资金支付在前，复核在后，至多能及时发现问题，而无法，复核在后，至多能及时发现问题，而无法防止问题的发生。防止问题的发生。审计学第12章 建议：经董事会指定财务处长的审批权限建议：经董事会指定财务处长的审批权限，对超过权限的货币资金支付业务，实行，对超过权限的货币资金支付业务，实行集体决策；支付货币资金之前，应由专职集体决策；支付货币资金之前，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付
44、准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、支付单位等是否妥当。复核无误后方式、支付单位等是否妥当。复核无误后交由出纳员办理支付业务。交由出纳员办理支付业务。审计学第12章其他货币资金的实质性程序如下：其他货币资金的实质性程序如下：1.获取或编制其他货币资金明细表。获取或编制其他货币资金明细表。2.取得并检查其他货币资金余额调节表。取得并检查其他货币资金余额调节表。3.函证其他货币资金期末余额，编制其他货函证其他货币资金期末余额，编制其他货币资金函证结果汇总表，检查银行回函。币资金函证结果汇总表，检查银行回函。4.检查其他货币资金存款账户存款人是否为检查其他货币资金存款账户存款人是否为被审计单位
45、，若存款人非被审计单位，应获被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。认资产负债表日是否需要调整。其他货币资金审其他货币资金审计计 第四第四节节审计学第12章5.关注是否有质押、冻结等对变现有限制、关注是否有质押、冻结等对变现有限制、或存放在境外、或有潜在回收风险的款项。或存放在境外、或有潜在回收风险的款项。6.选取资产负债表日前后若干其他货币资金选取资产负债表日前后若干其他货币资金收支凭证，实施截止测试。收支凭证，实施截止测试。7.抽查大额其他货币资金收付记录。检查原抽查大额其他货币资金收付记录。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。的会计期间等项内容。8.检查其他货币资金在资产负债表上的列报检查其他货币资金在资产负债表上的列报是否恰当。是否恰当。审计学第12章2022-11-26审计学第12章
