1、1概述概述会计责任与审计责任：会计责任与审计责任：被审单位的会计责任被审单位的会计责任:建立、健全内控建立、健全内控制度，保护资产的安全、完整，保证会计制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实性、完整性、合法性。资料的真实性、完整性、合法性。注会的审计责任注会的审计责任:按独立审计准则要求按独立审计准则要求出具审计报告，并对报告的真实性、合法出具审计报告，并对报告的真实性、合法性负责，但注会的审性负责，但注会的审计责任不能替代、减计责任不能替代、减轻或者免除被审单位的会计责任轻或者免除被审单位的会计责任。2 内容框架内容框架 一、审计总目标一、审计总目标 一）总目标的演变一）总目标的演变
2、 二）我国独立审计总目标二）我国独立审计总目标 二、管理当局的认定二、管理当局的认定 三、三、审计的具体目标审计的具体目标 一）一般审计目标一）一般审计目标 二）项目审计目标二）项目审计目标 第一节第一节 审计目标审计目标3一、审计总目标一、审计总目标一）总目标的演变一）总目标的演变阶阶 段段 特特 征征 功功 能能 第一阶段第一阶段详细审计阶段详细审计阶段20世纪世纪20年代以前年代以前 以查以查账错账错防弊防弊为主要审为主要审计目标。计目标。审计的功能主审计的功能主要是防护性。要是防护性。第二阶段第二阶段资产负债表审计阶段资产负债表审计阶段20世纪世纪2030年代年代 以判断财务状况和偿债
3、以判断财务状况和偿债能力为主要审计目标。能力为主要审计目标。查账错防弊目标依然存查账错防弊目标依然存在，但已退居第二位。在，但已退居第二位。审计的功能从审计的功能从防护性发展到防护性发展到公正性。公正性。第三阶段第三阶段会计报表审计阶段会计报表审计阶段20世纪世纪30年代后年代后 以验证会计报表的真实、以验证会计报表的真实、公允性为主要审计目标。公允性为主要审计目标。审计由静态审计发展到审计由静态审计发展到动态审计，并增加了管动态审计，并增加了管理审计内容。理审计内容。审计目标不再审计目标不再局限于查账错局限于查账错防和为社会提防和为社会提供公正，而是供公正，而是向管理领域有向管理领域有所深入
4、和发展所深入和发展 4 试述审计目标的演变。（试述审计目标的演变。（10分）分）答：审计目标是审计活动的目的与要求。审计目标的确定，除受审计对象的制约外，还取决于审计社会属性、审计基本职能和审计授权者要求。审计具有实用性，为适应社会的要求，其目标也在不断变化。在详细审计阶段，由于当时公司内部牵制制度尚不完善，而且不被人重视，技术错误和舞弊行为经常发生，所以查错防弊是其总目标 在资产负债表阶段，一是企业能够依靠内部牵制制度来控制和防止各种弊端和错误，使审计人员有可能摆脱帐簿的束缚；二是银行信贷业务的发展，银行界需要进行企业信用调查，以判断企业的偿债能力，防止信用危机和维护银行家的利益。所以此时对
5、资产负债表进行公正性审计是其总目标。在财务报表审计阶段，由于世界经济危机的爆发和大批企业的破产倒闭，过去对资产负债表的静态审计，已不能满足广大投资者对企业全面了解的需要，因此有必要企业全部财务报表进行动态审计，而且要以显示盈利能力的损益表为报表审计的中心。此时，审计的总目标是判断被审计单位被审期间内的财务报表是否公允地反映了其财务状况和经营业绩，其采用的会计政策和会计处理方法是否符合公认的会计准则。5二）我国独立审计总目标二）我国独立审计总目标21审计的总目标，它是审计的总目标，它是审计目的审计目的的具体化的具体化。审计目的指审计所要达到的目标和要求；即审计工作审计目的指审计所要达到的目标和要
6、求；即审计工作要达到的预期效果。我国要达到的预期效果。我国审计审计的目的：是维护财经法的目的：是维护财经法纪、改善纪、改善经营管理经营管理，提高，提高经济效益经济效益，促进廉政建设，促进廉政建设，保障保障国民经济国民经济健康发展。健康发展。(审计目的是大概念，审计目标是小概念审计目的是大概念，审计目标是小概念)财务报表审计的目标财务报表审计的目标是注会通过执行审计工作，对报是注会通过执行审计工作，对报表的下列方面发表审计意见：表的下列方面发表审计意见：（1）报表）报表是否是否按照按照适用的会计准则和相关会计制度适用的会计准则和相关会计制度的规定编制的规定编制；（2）报表）报表是否在所有重大方面
7、是否在所有重大方面公允公允反映反映被审单位的被审单位的财务状况、经营成果和现金流量。财务状况、经营成果和现金流量。社会审计的总目标社会审计的总目标是证实报表是证实报表合法性合法性、公允性公允性。6 引言：引言：审计具体目标是审计审计具体目标是审计总目标的进一步具总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。具体目标作用：具体目标作用：1以此作为评估重大错报风险以此作为评估重大错报风险 2设计和实施进一步审计程序的基础设计和实施进一步审计程序的基础。一般审计目标是一般审计目标是由被审计单位管理当局的认定由被审计单位管理当局的认定推论得出推论得出的
8、的，实质上是对被审单位，实质上是对被审单位认定的验证认定的验证。一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标，目标，适用于所有项目适用于所有项目的审计的审计；项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标，项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标，只适用于某一特定项目只适用于某一特定项目的审计。的审计。二、管理层认定二、管理层认定7图示：独立审计具体目标图示：独立审计具体目标 机械性机械性准确准确 审计总目标审计总目标存在或发生存在或发生完整性完整性权利和义务权利和义务估价与分摊估价与分摊表达与披露表达与披露一般目标具体目标项目目标总体总体合理性合理性真实
9、性真实性完整性完整性所有权所有权披露披露截止截止分类分类 估价估价管理层认定管理层认定8一）管理层认定一）管理层认定（意思表达）（意思表达）综述综述 22 具体有具体有：存在与发生存在与发生、权利和义务、权利和义务、完整性完整性、估价或分摊估价或分摊、表达与披露表达与披露 91011121314 二）关于期末账户余额（二）关于期末账户余额（相关的）相关的）运用的认定运用的认定2222 1存在：由存在认定存在：由存在认定推导的审计目标是记录的金额推导的审计目标是记录的金额确实存在。确实存在。例，如例，如不存在不存在某顾客的某顾客的应收账款应收账款，在应收，在应收账款试算平衡表中账款试算平衡表中却
10、列入了却列入了对该顾客的应收账款，则对该顾客的应收账款，则违反了存在性违反了存在性目标。目标。+2权利和义务：由权利和义务认定权利和义务：由权利和义务认定推导的审计目推导的审计目标是标是资产归属于被审单位，负债属于被审单位的义务资产归属于被审单位，负债属于被审单位的义务。如，如，将他人寄售商品记入被审将他人寄售商品记入被审单位的存货中，单位的存货中，违反了违反了权利权利的目标；将不属于被审单位的债务记入账内，的目标；将不属于被审单位的债务记入账内，违违反了义务反了义务目标。目标。3完整性：由完整性认定完整性：由完整性认定推导的审计目标是已推导的审计目标是已存存在的金额均已记录在的金额均已记录。
11、例，如例，如存在存在某顾客的应收账款，某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却在应收账款试算平衡表中却没有列入对该顾客的应收没有列入对该顾客的应收账款，则违反了完整性账款，则违反了完整性目标。目标。-4计价和分摊：资产、负债和所有者权益计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当以恰当的金额的金额包括在报表中，包括在报表中，与之相关的计价或分摊调整已与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。恰当记录。15三）三）关于各类交易和事项（关于各类交易和事项（相关）相关）运用的认定运用的认定2121 1发生：由发生认定发生：由发生认定推导的审计目标是已记录的推导的审计目标是已记录的交交易易是真实的。是真实的。
12、例，如例，如没发生没发生销售交易，但在销售销售交易，但在销售日记账日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。中记录了一笔销售，则违反了该目标。发生认定解决的问题发生认定解决的问题:管理层是否把那些管理层是否把那些不曾发生不曾发生的项目记入报表，它主要与报表组成要素的的项目记入报表，它主要与报表组成要素的高估高估有关。有关。2完整性：由完整性认定完整性：由完整性认定推导的审计目标是已发生推导的审计目标是已发生的交易确实已记录。的交易确实已记录。例，如例，如发生了销售交易，但没在销发生了销售交易，但没在销售日记账和总账中记录售日记账和总账中记录，则违反了该目标。，则违反了该目标。发生和完整性两者发生
13、和完整性两者强调的是相反强调的是相反的的关注点关注点。发生目发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易（低标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易（低估）。估）。16 3准确性：由准确性认定准确性：由准确性认定推导出的审计目标是已记推导出的审计目标是已记录的交易是按正确金额反映的。录的交易是按正确金额反映的。例，如在销售交易中，例，如在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，发出商品的数量与账单上的数量不符，或开账单时使用或开账单时使用了了错误的销售价格错误的销售价格，或账单中的，或账单中的乘积或加总有误乘积或加总有误，或在，或在销售销售日记账中记录了错误日记账中记录了错误的
14、金额，则违反了该目标。的金额，则违反了该目标。准确性与发生、完整性之间存在区别。例，若准确性与发生、完整性之间存在区别。例，若已记已记录的销售交易是录的销售交易是不应当记录的不应当记录的（如发出的商品是寄销商（如发出的商品是寄销商品），品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标标。再如，再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品的记若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但录，但金额计算错误金额计算错误，则，则违反了准确性目标，但没有违违反了准确性目标，但没有违反发生目标反发生目标。在在完整性与准确性完整性与准确性之间也存在同样的关系。之间也存
15、在同样的关系。4截止：由截止认定截止：由截止认定推导出的审计目标是接近于推导出的审计目标是接近于资资产负债表日产负债表日的交易的交易记录于恰当的期间记录于恰当的期间。例，如。例，如本期交易本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。5分类：由分类认定分类：由分类认定推导出的审计目标是被审单位推导出的审计目标是被审单位记录的记录的交易交易经过适当分类。经过适当分类。例，如例，如将现销记录为赊销，将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误导致交易分类
16、的错误，违反了分类的目标。，违反了分类的目标。17四）与四）与列报（相关列报（相关）运用）运用的认定的认定22 各类各类交易和账户余额的认定正确交易和账户余额的认定正确只为列报正确打下只为列报正确打下了必要基础了必要基础，报表还可能因，报表还可能因被审单位误解有关被审单位误解有关列报的规列报的规定或舞弊定或舞弊而产生错报或因被审单位而产生错报或因被审单位没遵守披露要求没遵守披露要求而导而导致报表错报。因此，即使注会致报表错报。因此，即使注会审计了各类交易和账户余审计了各类交易和账户余额的认定，实现了各类交易和账户余额的具体审计目标额的认定，实现了各类交易和账户余额的具体审计目标，也不意味着获取
17、了足以对报表发表审计意见的充分、适也不意味着获取了足以对报表发表审计意见的充分、适当的证据当的证据。因此，注会还应对各类交易、账户余额及相。因此，注会还应对各类交易、账户余额及相关事项在报表中列报的正确性实施审计。关事项在报表中列报的正确性实施审计。1发生发生及及权利和义务权利和义务：将：将没有发生的没有发生的交易、事项，交易、事项，或与被审单位或与被审单位无关的无关的交易和事项交易和事项包括在报表中包括在报表中，则违反，则违反该目标。如，复核董事会该目标。如，复核董事会会议记录中是否记载了固定资会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项产抵押等事项；询问管理层固定资产是否被抵押，就是；询问管理层
18、固定资产是否被抵押，就是对列报的对列报的权利认定的权利认定的运用。运用。如抵押固定资产如抵押固定资产则需在报表则需在报表中列报，说明其中列报，说明其权利受到限制权利受到限制。18 2完整性：如完整性：如应披露的事项没包括应披露的事项没包括在报表中，则在报表中，则违反该目标。如，检查关联方和违反该目标。如，检查关联方和关联交易关联交易，以，以验证其在验证其在报表中是否得到充分披露报表中是否得到充分披露，就是对列，就是对列报的完整性认定的运用。报的完整性认定的运用。3分类分类和和可理解性可理解性：财务信息已被恰当地列报和：财务信息已被恰当地列报和描述，且描述，且披露内容表述清楚披露内容表述清楚。如
19、，检查存货的。如，检查存货的类别类别是否已披露是否已披露，是否将一年内到期的长期负是否将一年内到期的长期负债列为流动负债债列为流动负债，就是对列报的分类和可理解，就是对列报的分类和可理解性认定的运用。性认定的运用。4准确性准确性和和计价计价：财务信息和其他信息已：财务信息和其他信息已公允披公允披露，且金额恰当露，且金额恰当。如，检查。如，检查报表附注是否分别报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方核算方法作了恰当说明法作了恰当说明，就是对列报的准确性和计价，就是对列报的准确性和计价认定的运用。认定的运用。19关于各类交易和关于各类交易和事项运用
20、的认定事项运用的认定 关于期末账户余关于期末账户余额运用的认定额运用的认定 关于列报运关于列报运用的认定用的认定 发生发生 完整性完整性 准确性准确性 截止截止 分类分类 存在存在 权利和义务权利和义务 计价和分摊计价和分摊 可理解性可理解性 归纳：归纳：管理层管理层认定认定2220具体审计目标是审计具体审计目标是审计总目标的进一步具体化总目标的进一步具体化包括一包括一般审计目标和项目审计目标般审计目标和项目审计目标一般审计目标是一般审计目标是由被审计单位管理当局的认定推论得出的由被审计单位管理当局的认定推论得出的，实质上是实质上是对被审计单位认定的验证对被审计单位认定的验证。管理层认定管理层
21、认定 存在与发生存在与发生 权利和义务权利和义务 完整性完整性 估价或分摊估价或分摊 表达与披露表达与披露 一般审计目标一般审计目标 含含 义义 1、总体合理性、总体合理性 2、真实性、真实性 3、完整性、完整性 4、所有权、所有权 5、估价、估价 6、截止、截止 7、机械准确性、机械准确性 8、披露、披露 9、分类、分类 被审计单位的认定与审计具体目标的确定。被审计单位的认定与审计具体目标的确定。见下表所示见下表所示。三、审计的具体目标三、审计的具体目标21管理当局认定管理当局认定 具体审计目标具体审计目标 一般审计目标一般审计目标 含含 义义 1、总体合理性、总体合理性 指注会须先指注会须
22、先根据掌握的被审单位根据掌握的被审单位全部信息全部信息，评，评价价某账户余额的合理性某账户余额的合理性。测试目的在于帮助注测试目的在于帮助注会评价账户余额中会评价账户余额中是否有重要错误是否有重要错误。存在与发生存在与发生 2、真实性、真实性 账面上记载的都账面上记载的都有真凭实据，有真凭实据，没有夸张没有夸张。完整性完整性 3、完整性、完整性 已经发生的都已已经发生的都已全部记账内，全部记账内，没有遗漏没有遗漏。权利和义务权利和义务 4、所有权、所有权 即即所列金额确为被审单位所拥有或承担所列金额确为被审单位所拥有或承担。估价或分摊估价或分摊 5、估价、估价 所列金额均经所列金额均经正确估价
23、和计量正确估价和计量。6、截止、截止 即接近资产负债表即接近资产负债表日的交易已记入恰当的期间日的交易已记入恰当的期间。截止测试目标是确定交易是否截止测试目标是确定交易是否计入恰当的期间。计入恰当的期间。7、机械准确性、机械准确性 该目标所关心的是有关该目标所关心的是有关账表资料、账表资料、数字、计算、数字、计算、加总及勾稽关系加总及勾稽关系的正确的正确性。性。表达与披露表达与披露 8、披露、披露 恰当地反映了账户恰当地反映了账户余额和相应的披露要求余额和相应的披露要求。9、分类、分类 即所列金额即所列金额分类恰当分类恰当，目标在于确定，目标在于确定每个项目每个项目和每个账户记录和每个账户记录
24、是否在是否在报表中恰当列示报表中恰当列示。22（一）（一）一般审计目标一般审计目标 审计具体目标是审计总目标的进一步具审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。一般审计目标是由被审计单位管理当局的认一般审计目标是由被审计单位管理当局的认定推论得出的，定推论得出的，实质上是对被审计单位认定实质上是对被审计单位认定的验证。的验证。一般审计目标是进行所有项目审计均必须达一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标，适用于所有项目的审计；到的目标，适用于所有项目的审计；项目审计目标则是按每个项目分别确定的目项目审计目标则是按每个
25、项目分别确定的目标，只适用于某一特定项目的审计。标，只适用于某一特定项目的审计。23 在审计实务中，一般审计目标包括以下几个方面：在审计实务中，一般审计目标包括以下几个方面：1、总体合理性。指注会须先根据、总体合理性。指注会须先根据掌握的有掌握的有关被审单位全部信息，评价某账户余额的合理性关被审单位全部信息，评价某账户余额的合理性。总体合理性测试的目的，在于帮助注会总体合理性测试的目的，在于帮助注会评价账户评价账户余额中是否有重要错报。余额中是否有重要错报。2、真实性。即、真实性。即不夸张不夸张。由由“存在与发生存在与发生”的认定推论得出。的认定推论得出。3、完整性。即、完整性。即不遗漏不遗漏
26、。由由“完整性完整性”的认定推论得出。的认定推论得出。4、所有权。即所列金额确为被审单位拥有。、所有权。即所列金额确为被审单位拥有。由由“权力和义务权力和义务”的认定推论得出。的认定推论得出。24 5、估价。所列金额均经正确估价和计量。、估价。所列金额均经正确估价和计量。由由“估价或分摊估价或分摊”的认定推论得出。的认定推论得出。6、截止，即接近资产负债表日的交易已记入恰、截止，即接近资产负债表日的交易已记入恰当的期间。截止测试的目标是确定交易是否记入当的期间。截止测试的目标是确定交易是否记入恰当的期间；恰当的期间；由由“估价或分摊估价或分摊”认定推论得出。认定推论得出。7、机械准确性。该目标
27、所关心的是有关账表资、机械准确性。该目标所关心的是有关账表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性；料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性；由由“估价或分摊估价或分摊”认定推论得出。认定推论得出。8、披露。恰当地反映了账户余额和相应的披露、披露。恰当地反映了账户余额和相应的披露要求。要求。由由“表达与披露表达与披露”的认定推论得出。的认定推论得出。9、分类，即、分类，即所列金额分类恰当所列金额分类恰当，目标在于确定，目标在于确定每个每个项目和每个账户记录是否在报表中恰当列示项目和每个账户记录是否在报表中恰当列示。由由“表达与披露表达与披露”的认定推论得出的认定推论得出 25（二）项目审计目标（
28、二）项目审计目标 审计具体目标是总目标的进一步具体化，它包审计具体目标是总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。括一般审计目标和项目审计目标。项目审计目标项目审计目标：指：指财务报表具体项目财务报表具体项目审计所要达到审计所要达到的目标。的目标。一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标，适用于所有项目的审计；标，适用于所有项目的审计；项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标，只项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标，只适用于某一特定项目的审计。适用于某一特定项目的审计。在一般情况下在一般情况下，一个一般审计目标至少有一个，一个
29、一般审计目标至少有一个项目审计目标与之相对应。项目审计目标是项目审计目标与之相对应。项目审计目标是具体账具体账户或具体业务户或具体业务的审计目标的审计目标；其内容视项目大小而定，；其内容视项目大小而定，而且有一定的层次性。而且有一定的层次性。26实例一：实例一：项目审计目标的内容项目审计目标的内容 如果把货币资金作为被审计项目，那么不仅要确如果把货币资金作为被审计项目，那么不仅要确定定货币资金审计目标，还要货币资金审计目标，还要分别确定分别确定现金项目审计目现金项目审计目标、银行存款项目审计目标和其他货币资金项目审计标、银行存款项目审计目标和其他货币资金项目审计目标。目标。从财政财务审计角度出
30、发，主要会计账户及经从财政财务审计角度出发，主要会计账户及经济业务的济业务的项目审计目标有以下几个方面项目审计目标有以下几个方面：现金现金(包括银行存款包括银行存款)项目审计目标：项目审计目标：1.有关现金的有关现金的内部控制内部控制制度是否存在和有效制度是否存在和有效；2.现金现金收支业务收支业务是否完整地入账是否完整地入账,有无遗漏；有无遗漏；3.记录在记录在账的账的现金是否确实存在现金是否确实存在，有无挪用现象，有无挪用现象，是否属于被审计单位所有；是否属于被审计单位所有；27 4.现金的会计现金的会计记录是否正确记录是否正确无误；无误；5.有关现金的有关现金的计价，如外币汇兑损益的计算
31、计价，如外币汇兑损益的计算等是否正确等是否正确，有无虚增或虚减现金的可能；，有无虚增或虚减现金的可能；6.现金收支业务的现金收支业务的发生发生是否符合有关法律是否符合有关法律、法规的规定法规的规定；7.会计报会计报表对现金表对现金余额的反映是否恰当余额的反映是否恰当等。等。有价证券常常作为现金的替代品有价证券常常作为现金的替代品而为单位所而为单位所持有持有，其审计目标与审计现金的目标大致相同。，其审计目标与审计现金的目标大致相同。28一般一般审计目标审计目标存货存货项目项目审计目标审计目标总体合理性全部存货及销售成本合理存货及销售成本合理，看有无重要错报无重要错报。真实性资产负债表日，已记录的
32、全部存货均存在存货均存在。完整性现有存货均盘点并记入存货均盘点并记入存货总额。所有权企业对所有存货均拥有所有权；存货未作抵押未作抵押。估价正确性账面存货量与实有数量相符数量相符，用以估价存货的价格无重大差错估价存货的价格无重大差错，单单价与数量的乘积价与数量的乘积正确，数据的加总数据的加总正确；当存货的可变现净值减少可变现净值减少时，已经冲减存货时，已经冲减存货价值。截止恰当性年末采购截止是恰当的；年末销售截止是恰当的。年末采购截止是恰当的；年末销售截止是恰当的。机械准确性存货项目的报表数与原材料、低值易耗品和库存商品等合计数一致。报表数与原材料、低值易耗品和库存商品等合计数一致。披露存货主要
33、种类和估价基础已揭示；存货的抵押和转让已揭示。存货主要种类和估价基础已揭示；存货的抵押和转让已揭示。分类存货已恰当地分为原材料、低值易耗品和库存商品等几类。存货已恰当地分为原材料、低值易耗品和库存商品等几类。实例二：实例二：某公司管理当局认定与某公司管理当局认定与具体具体审计目标审计目标29 审计审计程序程序 广义广义:指审计工作从开始到结束的整个过程。指审计工作从开始到结束的整个过程。一、审计准备阶段一、审计准备阶段 二、审计实施阶段二、审计实施阶段 三、审计报告阶段三、审计报告阶段 狭义狭义:指指审计师审计师在审计工作中可能采用的，用在审计工作中可能采用的，用以获取充分、适当的以获取充分、
34、适当的审计证据审计证据以发表恰当的以发表恰当的审计意见的程序。审计意见的程序。第二节第二节 审计过程审计过程232330一、审计计划一、审计计划(准备准备)阶段阶段23 包括包括从确定审计项目开始至进驻被审单位从确定审计项目开始至进驻被审单位之前之前所应做的所有工作。也就是指从确定审计所应做的所有工作。也就是指从确定审计任务开始，到具体实施审计工作之前的整个准任务开始，到具体实施审计工作之前的整个准备过程。备过程。它是整个审计过程的基础。它是整个审计过程的基础。计划审计工作主要计划审计工作主要包括：包括：本期审计业务开始时开展的本期审计业务开始时开展的初步业务活动初步业务活动；制定总体审计策略
35、；制定总体审计策略；制定具体审计计划制定具体审计计划等等。31（一）开展（一）开展初步业务活动初步业务活动 1意义23 1)确保确保注会已具备业务所需独立性和专业胜任能力；2)确定不存在确定不存在因管理层诚信问题而影响注会保持该项业务意愿的情况；3)确保确保与被审单位不存在对业务约定条款的误解。2 2内容：内容：1 1）针对）针对保持客户关系和具体审计业务保持客户关系和具体审计业务实施相应实施相应的的质量控制程序质量控制程序（1 1）审计）审计质量控制方面的考虑（诚信，独立性）质量控制方面的考虑（诚信，独立性）（2 2）业务环境方面的考虑业务环境方面的考虑（财务报表及会计审计准则）322 2）
36、评价遵守职业道德规范的情况评价遵守职业道德规范的情况(在连续审计业务中，通常在在上期审计工作结束后不久或将要结束上期审计工作结束后不久或将要结束时就开始时就开始。）3 3）及时）及时签订（或修改）签订（或修改）审计业务约定书审计业务约定书 注会准则审计业务约定书要求，要求，注会应在审计业务开始前，与被审单位与被审单位就业务约定条款就业务约定条款达成一致意见达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧双方对审计业务的理解产生分歧。如被审单位被审单位不是委托人，在签订约定书前，不是委托人，在签订约定书前，注会注会应与委托人、被审单位就审计业务约
37、定相关条款应与委托人、被审单位就审计业务约定相关条款进行充分沟通进行充分沟通，并达成一致意见。33审计业务约定书审计业务约定书25 指事务所指事务所与委托人与委托人共同签署共同签署的，据以确认审的，据以确认审计业务的委托与受托关系计业务的委托与受托关系，明确明确委托委托目的、审目的、审计范围计范围及及双方应负责任与义务双方应负责任与义务等事项的书面合等事项的书面合同。同。25它具它具有经济合同的性质有经济合同的性质，一经约定双方签，一经约定双方签字认可，即成为事务所与委托人之间在法律上字认可，即成为事务所与委托人之间在法律上生效的契约，生效的契约，具有法定约束力具有法定约束力。34审计业务约定
38、书基本内容：审计业务约定书基本内容：25（1）签约双方名称。）签约双方名称。（2）审计目的。）审计目的。（3）审计范围。）审计范围。（4）双方的责任和义务。）双方的责任和义务。（5）出具审计报告的时间要求。）出具审计报告的时间要求。（6）审计收费。）审计收费。（7）审计报告的使用责任。）审计报告的使用责任。（8）审计业务约定书的有效期间。）审计业务约定书的有效期间。（9）违约责任。）违约责任。（10）其他有关事项。）其他有关事项。35案例案例:审计业务约定书(一)普华会计师事务所审计业务约定书普华会计师事务所审计业务约定书 索引号：(2000)010 本约定书确定东方股份有限公司（以下简称委托
39、方）委托普华会计师事务所对东方股份有限公司的会计报表进行审计。现将双方的责任及有关事项约定如下：委托目的和审计范围委托目的和审计范围 委托目的：2 审计范围：336案例案例 审计业务约定书(二)双方的责任与义务双方的责任与义务4 受托方责任与义务 1 2 委托方责任与义务 1 2 出具审计报告的时间要求出具审计报告的时间要求5 委托方将于2007年1月20日前提供审计报告所需的全部资料。受托方将于委托方提供审计所需的全部资料后的45天内出具审计报告。37案例案例 审计业务约定书(三)业务费金额及支付方式业务费金额及支付方式6本约定书经双方签署后生效，本约定书经双方签署后生效，7约定事项全部完成
40、后失效约定事项全部完成后失效。8签约双方按照中华人民共和国经济合同法的规定承担违约责任。签约双方按照中华人民共和国经济合同法的规定承担违约责任。9本约定书一式两份，并具有等同法律效力。本约定书一式两份，并具有等同法律效力。委托方：东方股份有限公司（盖章）受托方：普华会计师事务所（盖章）法定代表：法定代表：地址：地址：电话：电话：传真：传真：联系人：开户银行账号：签约日期：签约日期：1038审计业务约定书详细内容审计业务约定书详细内容2539一、审计计划阶段一、审计计划阶段23（二）制定总体审计策略（二）制定总体审计策略25 审计计划应由审计审计计划应由审计项目负责人编制项目负责人编制。注会在整
41、个审计过。注会在整个审计过程中，应当按照审计计划执行审计业务程中，应当按照审计计划执行审计业务 总体审计计划：总体审计计划：是就是就预期审计范围、预期审计范围、时间和方向，时间和方向，实施方式做出的规划实施方式做出的规划，是对，是对从接受委托到出具报从接受委托到出具报告整个过程的告整个过程的基本工作内容的综合计划基本工作内容的综合计划；并指导；并指导制定制定具体审计计划具体审计计划。重点：在编制总体审计计划时，要重点：在编制总体审计计划时，要注意注意时间预算时间预算的编制的编制.时间预算时间预算是衡量审计工作进度是衡量审计工作进度、判断审计人员工、判断审计人员工作效率的依据，作效率的依据，也是
42、也是合理确定合理确定审计收费审计收费的依据。的依据。40案例 预计审计工费表普华会计师事务所 预计审计工费表单位名称：东方股份有限公司 1996年度 索引号：X7-2职 务小时收费率计 划实 际差异原因工 时收 费工 时收 费主 任50016800016部门经理300722160072项目经理20031262400336助理人员13016962204801840其他人员8080640080合 计21763188802344300000老客户优惠编制人员:吴 蓉 复核人员:吕 萍 日期:2004.2.2841普华会计师事务所审计人员工作安排表普华会计师事务所审计人员工作安排表职能职能姓名姓名工作
43、内容工作内容预计时间预计时间实际时间实际时间差异差异 原原因因开始工作日期开始工作日期天数天数开始工开始工天数天数作日期作日期主任主任万里万里1 1听取工作汇听取工作汇报报200320031 110101 1天天200320031 110101 1天天2 2处理部门经处理部门经理重大问理重大问题请示报题请示报告告200320032 21818半天半天200320032 21818半天半天3 3审阅审计报审阅审计报告告200320032 22222半天半天200320032 22222半天半天小计小计2 2天天小计小计2 2天天部门部门郑仪郑仪1 1审核审计计审核审计计划划20022002111
44、115151 1天天20022002111115151 1天天经理经理2 2现场检查现场检查20022002121215151 1天天20022002121215151 1天天3 3审核工作底审核工作底稿稿200320031 130302 2天天200320031 130302 2天天4 4完成审计报完成审计报告告200320032 216162 2天天200320032 216162 2天天小计小计6 6天天小计小计6 6天天项目项目宫允宫允1 1带领预审工带领预审工作作20032003111110101010天天20032003111110101010天天经理经理2 2编制审计计编制审计计
45、划划20032003121210104 4天天20032003121210104 4天天3 3带领实质性带领实质性工作工作200420041 116162020天天200420041 116162020天天421总体审计策略总体审计策略制定应包括制定应包括：26（1）确定确定审计审计业务的特征业务的特征 包括包括采用的会计准则采用的会计准则和相关和相关会计制度会计制度、特定、特定行业的行业的报告要求报告要求以及以及被审单位被审单位组成部分的分布组成部分的分布等，以等，以界定界定审计范围审计范围；（2）明确明确审计审计业务的业务的报告目标报告目标 以计划以计划审计的审计的时间时间安排安排和所需和
46、所需沟通的性质沟通的性质，包括，包括提交提交审计审计报告的时间报告的时间要求要求，预期，预期与管理层和治理层与管理层和治理层沟通的沟通的重要重要日期日期等；等；（3）考虑考虑影响影响审计审计业务业务的的重要因素重要因素 以以确定确定项目组项目组工作方向工作方向，包括，包括确定确定适当的适当的重要性水平重要性水平，初，初步识别可能存在较高的步识别可能存在较高的重大错报风险的领域重大错报风险的领域，初步识别，初步识别重要的组重要的组成部分和账户余额成部分和账户余额，评价是否需针对评价是否需针对内控有效性获取内控有效性获取证据证据，识别，识别被审被审单位、单位、行业、行业、财务财务报告要求报告要求及
47、其他方面最近及其他方面最近发生的发生的重大重大变化变化等。等。（4）还）还应考虑应考虑初步业务活动的结果初步业务活动的结果，以及为被审单位提供以及为被审单位提供其他服其他服务时所获得的经验务时所获得的经验。26（5）有效利用审计资源有效利用审计资源26（经验到复杂项目，期中或截至日期）（经验到复杂项目，期中或截至日期）43 注会应当就对注会应当就对项目组成员工作的指导，监督项目组成员工作的指导，监督与复核与复核的的性质、时间性质、时间和范围和范围制定计划制定计划。26对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要主要取决于下列因素：
48、取决于下列因素：1.被审单位的被审单位的规模和复杂程度规模和复杂程度。2.审计审计领域领域。3.重大重大错报风险错报风险。4.执行审计工作的项目组执行审计工作的项目组成员的素质和专成员的素质和专业业胜任能力胜任能力。最高人民法院院长在工作报告中，将拉萨最高人民法院院长在工作报告中，将拉萨“3.14”事件，念成事件，念成3点点14事件；将乌鲁木齐事件；将乌鲁木齐“7.5事件事件”，念成，念成7点点5事件。有人觉得，作为事件。有人觉得，作为最高院院长对报告不熟悉，念错了实在不该。最高院院长对报告不熟悉，念错了实在不该。44（三）制定具体审计计划（三）制定具体审计计划26 它是总体审计计划的具体化，
49、它是总体审计计划的具体化，是是实施审计总体计划实施审计总体计划所需所需审计审计程序程序的性质、时间、范围的的性质、时间、范围的详细的规划与说明详细的规划与说明。具体审计计划比总体审计策略具体审计计划比总体审计策略更加详细更加详细;内容包括内容包括:为为获取充分、获取充分、适当的审计证据适当的审计证据以将审计以将审计风险降至可接受的低水平风险降至可接受的低水平，项目组成员，项目组成员拟实施的审计程序拟实施的审计程序的性质、时间和范围。的性质、时间和范围。包括包括 1风险评估程序风险评估程序;26（注会注会实施的实施的了解被审及其环境了解被审及其环境并识别并识别和和评估财务报表重大错报风险评估财务
50、报表重大错报风险的程序的程序。）2计划实施的计划实施的进一步审计程序进一步审计程序;27 3其他审计程序其他审计程序。(如询问被审单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。)27 进一步审计程序进一步审计程序可分为可分为 1)进一步审计程序的进一步审计程序的总体方案总体方案(指注会针对各类指注会针对各类交易、账户余额交易、账户余额和列报决定采用的和列报决定采用的总体方案总体方案）。）。2)拟实施的具体审计程序拟实施的具体审计程序两个层次两个层次(包括包括控制测试和实质性控制测试和实质性程序程序的的性质、时间和范围性质、时间和范围)。45 四四)审计过程中对计划的更改审计过程中对
