1、审计学审计学 -中国人民大学出版社中国人民大学出版社第二章第二章 审计的种类、方法和程序审计的种类、方法和程序第二章第二章 审计的种类、方法和程序审计的种类、方法和程序第一节第一节 审计的种类审计的种类第二节第二节 审计的方法审计的方法第三节第三节 抽样技术在审计中的应用抽样技术在审计中的应用 第四节第四节 审计程序审计程序第一节第一节 审计的种类审计的种类一、审计的基本分类一、审计的基本分类 (一一)按审计按审计主体主体分类分类 1.1.国家（政府）审计：国家（政府）审计：是国家审计机关所进行的审计。政府是国家审计机关所进行的审计。政府审计是国家监督职能的体现，审计是国家监督职能的体现，主要
2、具有主要具有强制性和无偿性特点强制性和无偿性特点。2.2.民间（民间（CPACPA、社会、独立）审计：、社会、独立）审计：也叫民间审计或注册会也叫民间审计或注册会计师审计或独立审计，是指经国家有关部门批准社会审计组织所计师审计或独立审计，是指经国家有关部门批准社会审计组织所进行的审计。主要特点是受托有偿审计。进行的审计。主要特点是受托有偿审计。3.3.内部审计：内部审计：单位内部的专职审计机构所进行的审计。内部单位内部的专职审计机构所进行的审计。内部审计是内部监督职能的体现，主要具有审计是内部监督职能的体现，主要具有强制性和内向性强制性和内向性的特点。的特点。注：注：相对于内部审计而言，国家审
3、计和社会审计统称为外部审计。相对于内部审计而言，国家审计和社会审计统称为外部审计。(二二)按审计按审计内容和目的内容和目的分类分类 1.1.财政财务财政财务审计：审计：对被审计单位的财务报表和其他有关资料的公允性及其对被审计单位的财务报表和其他有关资料的公允性及其所反映的财政、财务收支的合法性和合规性所进行的审计。所反映的财政、财务收支的合法性和合规性所进行的审计。财政财务审计一财政财务审计一般存在于社会审计和政府审计之中般存在于社会审计和政府审计之中财政财务审计的主要内容包括两个方面：一是检查会计处理上的技术差错，财政财务审计的主要内容包括两个方面：一是检查会计处理上的技术差错，这是形式上的
4、审计；二是验证被审计单位受托经济责任的履行情况，这是实这是形式上的审计；二是验证被审计单位受托经济责任的履行情况，这是实质性审计。质性审计。2.2.财经法纪财经法纪审计：审计：是指对被审计单位或个人违反法律法规和财经纪律行为是指对被审计单位或个人违反法律法规和财经纪律行为所进行的审计。财经法纪审计多属于政府审计和内部审计，一般为专案审计。所进行的审计。财经法纪审计多属于政府审计和内部审计，一般为专案审计。3.3.经济效益经济效益审计：审计：经济效益审计是指对被审计单位经济活动的经济性、效经济效益审计是指对被审计单位经济活动的经济性、效率性和效果性所进行的审计。经济效益审计多为内部审计。率性和效
5、果性所进行的审计。经济效益审计多为内部审计。包括两个方面：一是对被审计单位预算、计划和预测、决策方案的效益性进包括两个方面：一是对被审计单位预算、计划和预测、决策方案的效益性进行审查和分析；二是对被审计单位预算或计划执行情况的效益性进行审查和行审查和分析；二是对被审计单位预算或计划执行情况的效益性进行审查和分析。分析。二、审计的其他分类二、审计的其他分类(一一)按审计范围分类按审计范围分类：全部审计、局部审计和专项审计。全部审计、局部审计和专项审计。1.全面审计全面审计 全面审计是指对被审计单位一定时期内的全部经济活动及相全面审计是指对被审计单位一定时期内的全部经济活动及相关资料所进行的审计。
6、关资料所进行的审计。2.局部审计局部审计局部审计是指对被审计单位一定时期内的部分经济活动及相局部审计是指对被审计单位一定时期内的部分经济活动及相关资料所进行的审计。关资料所进行的审计。3.专题审计专题审计专题审计是指对被审计单位一定时期内经济活动的某一特定专题审计是指对被审计单位一定时期内经济活动的某一特定事项所进行的审计。事项所进行的审计。（二）按审计实施时间分类：（二）按审计实施时间分类：事前审计、事中审计和事后审计。事前审计、事中审计和事后审计。1.事前审计事前审计指在被审计单位经济活动发生以前所进行的审计，其审计内容包括预测、决策、指在被审计单位经济活动发生以前所进行的审计，其审计内容
7、包括预测、决策、计划、预算等。计划、预算等。2.事中审计事中审计事中审计是指在被审计单位经济活动发生过程中所进行的审计，如对工期较长事中审计是指在被审计单位经济活动发生过程中所进行的审计，如对工期较长的基本建设项目和承包合同执行情况等进行审计。的基本建设项目和承包合同执行情况等进行审计。3.事后审计（最普遍的审计形式）事后审计（最普遍的审计形式）事后审计是指在被审计单位经济活动完成以后所进行的审计。事后审计是指在被审计单位经济活动完成以后所进行的审计。另外，审计按照另外，审计按照实施时间实施时间还可以分为定期审计和不定期审计。还可以分为定期审计和不定期审计。(三三)按审计执行地点分类：按审计执
8、行地点分类：报送审计和就地审计。报送审计和就地审计。1.报送审计报送审计 报送审计，又称为送达审计，是指审计组织对被审计单位报报送审计，又称为送达审计，是指审计组织对被审计单位报送的会计资料和其他资料所进行的审计。送的会计资料和其他资料所进行的审计。2.就地审计就地审计 就地审计是指审计组织委派审计人员到被审计单位所在地所就地审计是指审计组织委派审计人员到被审计单位所在地所进行的审计。进行的审计。(四四)按审计动机分类按审计动机分类：强制审计和任意审计。强制审计和任意审计。(五五)按审计是否通知被审计单位分类按审计是否通知被审计单位分类：预告审计和突击审计。预告审计和突击审计。(六六)按审计使
9、用的技术和方法分类按审计使用的技术和方法分类 账表导向审计、系统导向审计和风险导向审计。账表导向审计、系统导向审计和风险导向审计。详细见教材详细见教材157157页第八章：自学页第八章：自学在在第七章之后将增加一章：风险识别和风险应对。第七章之后将增加一章：风险识别和风险应对。第二节第二节 审计方法审计方法 审计方法是指审计人员检查分析审计对象、取得审计证审计方法是指审计人员检查分析审计对象、取得审计证据、据以编写审计报告、形成审计结论和意见的据、据以编写审计报告、形成审计结论和意见的各种专门手各种专门手段的总称段的总称。审计方法从广义上理解，泛指审计的一般方法、。审计方法从广义上理解，泛指审
10、计的一般方法、计划方法、报告方法、收集审计证据的方法、处理审计文件计划方法、报告方法、收集审计证据的方法、处理审计文件的方法等，即指审计程序；从狭义上讲，审计方法指与取得的方法等，即指审计程序；从狭义上讲，审计方法指与取得审计证据直接有关的各种基本方法和手段。审计证据直接有关的各种基本方法和手段。审计方法体系审计方法体系 审审计计技技术术方方法法审查书面资料审查书面资料的方法的方法证实客观事物证实客观事物的方法的方法按技术分：审阅、核对、查询、比较、分析按技术分：审阅、核对、查询、比较、分析按顺序分：顺查、逆查按顺序分：顺查、逆查按数量分：详查、抽查按数量分：详查、抽查盘点、调节、观察、鉴定盘
11、点、调节、观察、鉴定审计方法体系：基本方法和技术方法审计方法体系：基本方法和技术方法 教材教材85-86页页48项准则中三项项准则中三项 教材教材98页页CPA审计审计8种方法种方法一、审计方法的选用原则一、审计方法的选用原则（一）审（一）审计方法的选用要适应审计的目的。计方法的选用要适应审计的目的。（二）审计方法的选用要适合审计方式。（二）审计方法的选用要适合审计方式。（三）审计方法的选用要联系被审计单位的实际。（三）审计方法的选用要联系被审计单位的实际。二、审计的技术方法二、审计的技术方法（一）（一）审查书面资料的方法审查书面资料的方法1 1、按审查书面资料的、按审查书面资料的技术技术可分
12、为审阅法、核对法、查询法、比较法和分析可分为审阅法、核对法、查询法、比较法和分析法。法。（1 1）审阅法审阅法：审阅法是指审查和阅读被审计单位一定时期内的会计资料和其他有审阅法是指审查和阅读被审计单位一定时期内的会计资料和其他有关资料来获取审计证据的方法。关资料来获取审计证据的方法。原始凭证的审阅原始凭证的审阅 记账凭证的审阅记账凭证的审阅账簿的审阅账簿的审阅报表的审阅报表的审阅其他文件资料的审阅其他文件资料的审阅 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末数期末数年初数年初数负债和所有者权益期末数期末数年初数年初数流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产应
13、付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货其他应付款 待摊费用预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）可根据上可根据上年末资产年末资产负债表上负债表上的的“期末期末数数”填列填列根据有关根据有关账户的账户的期期末余额末余额直直接或计算接或计算填列填列比较资产负债表比较资产负债表 利 润 表 会企02表 编制单位：年 月 单位：元项项 目目本月数本月数本年累计数本年累计数一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 加
14、：投资收益加：投资收益二、营业利润二、营业利润 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额 减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润比较利润表比较利润表本期金额本期金额上期金额上期金额（2 2）核对法核对法：核对法是指将书面资料的相关记录之间或者将核对法是指将书面资料的相关记录之间或者将书面资料的记录与实物之间进行相互对照检查，以获取审计证书面资料的记录与实物之间进行相互对照检查，以获取审计证据的方法。据的方法。通过核对能验证被审计单位会计记录的正确性和真实性。通过核对能验证被审计单位会计记录的正确性和真实性。核对的内容包括核对的内容包括证证、账
15、证、账账、账表、表表、账实证证、账证、账账、账表、表表、账实的核对。的核对。（3 3）查询法查询法（询问、函证）。查询法又分为（询问、函证）。查询法又分为面询和函询面询和函询两种。两种。面询是审计人员向被审计单位内外的有关人员当面征询意见，面询是审计人员向被审计单位内外的有关人员当面征询意见，核实情况。函询是通过向有关单位发函来了解情况取得证据的核实情况。函询是通过向有关单位发函来了解情况取得证据的一种方法。这种方法一般用于往来款项的查证。一种方法。这种方法一般用于往来款项的查证。详细见教材详细见教材198198页：应收账款页：应收账款函证函证（4 4）比较法比较法。比较法大多通过有关指标进行
16、比较，包括指标。比较法大多通过有关指标进行比较，包括指标绝对数绝对数比较和比较和相对相对数数比较。主要是确定比较。主要是确定总体合理性总体合理性。绝对数：与计划、上期、同行业先进单位的同质指标比较绝对数：与计划、上期、同行业先进单位的同质指标比较相对数：各种比率相对数：各种比率（5 5）分析法分析法。审计分析法按其分析的技术分类，可以分为比较分析、比率分析、审计分析法按其分析的技术分类，可以分为比较分析、比率分析、账户分析、账龄分析、平衡分析和因素分析等方法。账户分析、账龄分析、平衡分析和因素分析等方法。分析程序的步骤：分析程序的步骤：1、确定将要进行的计算或比较。常用的包括对会计报表项目的横
17、向分析、纵、确定将要进行的计算或比较。常用的包括对会计报表项目的横向分析、纵向分析和比率分析，以及对重要的财务与非财务信息之间关系的综合分析。向分析和比率分析，以及对重要的财务与非财务信息之间关系的综合分析。2、估计期望值。、估计期望值。3、执行计算或比较。、执行计算或比较。4、分析数据及确认重大差异。、分析数据及确认重大差异。5、调查重大的非预期差异。、调查重大的非预期差异。6、确定对审计方案的影响。确定对审计方案的影响。2003年年CPA考题考题：X公司系公开发行公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向
18、客户提供技术发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书建议书签署销售合同签署销售合同结合库存情况备货结合库存情况备货委托货委托货运公司送货运公司送货安装验收安装验收根据安装验收报告开具发票并根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于确认收入。注册会计师于2003年初对年初对X公司公司2002年度会计报年度会计报表进行审计。表进行审计。经初步了解，经初步了解，X公司公司2002年度的经营形势、管年度的经营形势、管理及经营机构与理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为大重组行为。为确定重点审计领域，注册会计师拟实施为
19、确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析注复核程序分析注复核程序。（1）请对请对资料一资料一进行进行分析分析后，指出利润表中的重点审计领域，后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；并简要说明理由；（2）对对资料二资料二进行进行分析分析后，指出主营业务收人和主营业务成后，指出主营业务收人和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。（不要求列示分析过本的重点审计领域，并简要说明理由。（不要求列示分析过程）程）在实施分析性复核程序后，应将以下会计报表项目作为重点审在实施分析性复核程序后，应将以下会计报表项目作为重点审计领域：计领域：主营业务收入。主营业务收入在主营业务收入。主营业务收入在20
20、012001年度的基础上增长了年度的基础上增长了77.877.8（或是发生了较大变化），而（或是发生了较大变化），而20022002年度经营形势与年度经营形势与20012001年度年度相比并未发生重大变化。相比并未发生重大变化。主营业务成本。主营业务成本在主营业务成本。主营业务成本在20012001年度的基础上增长了年度的基础上增长了71.3571.35（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高）（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而，而20022002年度经营形势与年度经营形势与20012001年度相比并未发生重大变化。年度相比并未发生重大变化。管理费用。在机构、人员亦
21、未发生重大变化，且在销售收入管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由大幅增长的情况下，管理费用由32603260万元下降到万元下降到23802380万元，下降了万元，下降了 26.9926.99（或是大幅下降）。（或是大幅下降）。补贴收入。补贴收入。20012001年度公司并未取得补贴收入，年度公司并未取得补贴收入，20022002年度取得年度取得大额补贴收入。大额补贴收入。所得税。所得税占利润总额比例（为所得税。所得税占利润总额比例（为10.82，）与，）与33的所的所得税税率存在较大差异。得税税率存在较大差异。在实施分析性复核程序后，应将以下月份主营
22、业务收入和主在实施分析性复核程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：营业务成本作为重点审计领域：l月份。该月份毛利率（为月份。该月份毛利率（为3，）远远低于全年平均毛利率，）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。和其他各月毛利率。毛利率毛利率=（收入（收入-成本）成本）/收入收入12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高（达高（达18.12）；毛利率相对较高（达）；毛利率相对较高（达19.90）。）。2 2、按审查书面资料的、按审查书面资料的顺序顺序可以分为顺查法和逆查法。可以分为顺查法和逆查法。（1 1）顺
23、查法顺查法。顺查法又称为正查法，是按照会计核算的处理顺序，依次对证、。顺查法又称为正查法，是按照会计核算的处理顺序，依次对证、账、表各个环节进行检查核对的一种方法。账、表各个环节进行检查核对的一种方法。优点：优点：脉络清晰，操作简便，审查全面完整，审查结果较为可靠（效果好）。脉络清晰，操作简便，审查全面完整，审查结果较为可靠（效果好）。缺点：缺点：工作量大，审计成本高，审计效率低。工作量大，审计成本高，审计效率低。适用适用：（：（1）规模小、业务量少的单位和内部控制制度不健全的单位；（）规模小、业务量少的单位和内部控制制度不健全的单位；（2）重要）重要的审计事项或贪污、舞弊专案审计。的审计事项
24、或贪污、舞弊专案审计。（2 2）逆查法逆查法。逆查法又称为倒查法，是按照会计核算相反的处理程序依次对表、。逆查法又称为倒查法，是按照会计核算相反的处理程序依次对表、账、证各个环节进行检查核对的一种方法。账、证各个环节进行检查核对的一种方法。优点：优点：审计的范围小，审计的重点突出，省时省力，审计成本低，审计效率高。审计的范围小，审计的重点突出，省时省力，审计成本低，审计效率高。缺点：缺点：审计范围不全面，不利于查出各种错误和舞弊，而且审计范围取决于审计审计范围不全面，不利于查出各种错误和舞弊，而且审计范围取决于审计人员经验和能力，审计失误的可能性比顺查法更大。人员经验和能力，审计失误的可能性比
25、顺查法更大。适用：适用：规模较大、业务量较大的大型单位和内部控制较好的单位。规模较大、业务量较大的大型单位和内部控制较好的单位。3 3、审查书面资料的审查书面资料的数量数量可以分为详查法和抽查法。可以分为详查法和抽查法。（1 1）详查法详查法。详查法是指对被审计单位一定时期内的所有凭证、账簿和报表。详查法是指对被审计单位一定时期内的所有凭证、账簿和报表或某一项目的全部会计资料进行详细审查的方法。或某一项目的全部会计资料进行详细审查的方法。优点是容易查出各种错误和舞弊，审计效果高，审计风险低。优点是容易查出各种错误和舞弊，审计效果高，审计风险低。缺点是工作量大，审计成本高，审计效率低。缺点是工作
26、量大，审计成本高，审计效率低。在实务中，除对有严重问题的非彻底检查不可的专案审计，以及业务活动很少的在实务中，除对有严重问题的非彻底检查不可的专案审计，以及业务活动很少的小单位采用此法之外，一般不采用此法。小单位采用此法之外，一般不采用此法。（2 2）抽查法抽查法。抽查法是指从被审计单位审查期的全部会计资料中抽取其中一。抽查法是指从被审计单位审查期的全部会计资料中抽取其中一部分进行审查，并根据审查结果推断总体有无错误和弊端的一种方法。部分进行审查，并根据审查结果推断总体有无错误和弊端的一种方法。优点优点:省时省力，审计成本低，审计效率高。省时省力，审计成本低，审计效率高。缺点缺点:当样本抽取不
27、当，不能代表总体特征时，就可能得出错误的结论，并且不当样本抽取不当，不能代表总体特征时，就可能得出错误的结论，并且不利于查出各种错误和舞弊。利于查出各种错误和舞弊。适用适用:规模较大、业务量较多以及内部控制健全的单位。规模较大、业务量较多以及内部控制健全的单位。现代审计广泛采用抽查法。现代审计广泛采用抽查法。（二）证实客观事物的方法（二）证实客观事物的方法 1 1、盘点法盘点法。盘点法按其组织方式，分为直接盘点和监督盘点两种。盘点法按其组织方式，分为直接盘点和监督盘点两种。常用检查固定资产、在产品、产成品和其他财产物资等，也可用于检查现金、有价证券常用检查固定资产、在产品、产成品和其他财产物资
28、等，也可用于检查现金、有价证券等。等。详见教材详见教材241与与284页：存货与库存现金的盘点页：存货与库存现金的盘点 2 2、调节法调节法。调节法是指在审查某个项目时，通过调整有关数据，。调节法是指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。其计算公式为：从而求得需要证实的数据的方法。其计算公式为：结存日的（书面结存日的（书面 盘点日的盘点日的 结存日至盘的结存日至盘的 结存日至盘的结存日至盘的 资料日期）数量资料日期）数量 盘点数量盘点数量 点日发出数量点日发出数量 点日收入数量点日收入数量2001.12.31？2002.01.01期初期初+2002.1.115收入收
29、入-2002.1.115支出支出=2002.1.15期末期末 v【例例】某企业某企业2001年年12月月31日日账面账面结存结存A材料材料2000公斤，通公斤，通过审阅和核对并无错弊。过审阅和核对并无错弊。2002年年1月月1日至日至15日期间收入日期间收入35000公斤，发出公斤，发出34500公斤。公斤。1月月1日期初余额及收发数额均日期初余额及收发数额均经核对、审阅和复算无误。经核对、审阅和复算无误。2002年年1月月15日日监盘实存量监盘实存量为为2800公斤。公斤。调节调节计算如下：计算如下：v？+35000-34500=2800？v结存日数量结存日数量=2800+34500-350
30、00=2300（公斤）（公斤）3 3、观察法观察法：观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。执行的程序。4 4、鉴定法鉴定法：鉴定法是指在对书面资料、实物和经济活动等进行鉴鉴定法是指在对书面资料、实物和经济活动等进行鉴别时，因超出注册会计师的能力而邀请有关专家，运用专门技术进别时，因超出注册会计师的能力而邀请有关专家，运用专门技术进行确定和识别的方法。行确定和识别的方法。注意：注意：1.审计方法有许多，每一种方法有其特定的目的和使用范围，审计方法有许多，每一种方法有其特定的目的和使用范围，注册会计师在实务中应根据审计目的、审计方式
31、和被审计单位的注册会计师在实务中应根据审计目的、审计方式和被审计单位的实实际情况选用适当的方法际情况选用适当的方法。另外需注意的是，审计方法的分类没有严。另外需注意的是，审计方法的分类没有严格的界限，有些格的界限，有些方法之间可能存在着交叉方法之间可能存在着交叉。2.一般情况下，一般情况下，首先首先考虑运用顺查法，还是逆查法；考虑运用顺查法，还是逆查法；其次其次考虑运用考虑运用详查法，还是抽查法；详查法，还是抽查法；最后最后才考虑运用审查书面资料的方法，还是才考虑运用审查书面资料的方法，还是证实客观事物的方法。证实客观事物的方法。（请抄写）（请抄写）选取审计测试项目的方法选取审计测试项目的方法
32、v（一）选取全部项目（一）选取全部项目v（二）选取特定项目（二）选取特定项目v（三）审计抽样（三）审计抽样v（一）选取全部项目（一）选取全部项目v选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查。例如，在选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查。例如，在截止性测试中，注册会计师通常对截止日前后一段时期的所截止性测试中，注册会计师通常对截止日前后一段时期的所有交易进行检查。有交易进行检查。v当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试项目进行测试:v1.总体由少量的大额项目构成总体由少量的大额项目构成。v2.存在特别风险且其他方法未提供
33、充分、适当的审计证据。存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。存在特别风险的项目存在特别风险的项目主要包括：（主要包括：（1）管理层高度参与的，）管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余额；（或错报可能性较大的交易事项或账户余额；（2）非常规）非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或的交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额；（余额；（3）长期不变的账户余额，如滞销的存货余额或）长期不变的账户余额，如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额；（账龄较长的应收账款余额；（4）可疑的或非正常的项目，）可疑的或非正常的项目，或明显不规范的项目；（或明显不规
34、范的项目；（5）以前发生过错误的项目；）以前发生过错误的项目；（6）期末人为调整的项目；（）期末人为调整的项目；（7）其他存在特别风险的）其他存在特别风险的项目。项目。v3.由于由于信息系统自动执行的计算或其他程序信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。对全部项目进行检查符合成本效益原则。v（二）选取特定项目（二）选取特定项目v选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。选选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。选取的特定项目可能包括：取的特定项目可能包括：（1）大额或关键项目；（）大额或关键项目；（2）超过）超过某一金额的全
35、部项目；（某一金额的全部项目；（3）被用于获取某些信息的项目；）被用于获取某些信息的项目；（4）被用于测试控制活动的项目）被用于测试控制活动的项目。v v注册会计师通常按照注册会计师通常按照覆盖率或风险因素覆盖率或风险因素选取测试项目，或将选取测试项目，或将这两种方法结合使用。这两种方法结合使用。v1.按照按照覆盖率覆盖率选取测试项目是指选取数量较少、金额较大的选取测试项目是指选取数量较少、金额较大的项目进行测试，从而使测试项目的金额占审计对象总体金额项目进行测试，从而使测试项目的金额占审计对象总体金额很大的百分比。很大的百分比。v2.按照按照风险因素风险因素选取测试项目是指选取那些具有某种较
36、高风选取测试项目是指选取那些具有某种较高风险特征的项目进行测试。险特征的项目进行测试。v选取特定项目实施检查，通常是获取审计选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但证据的有效手段，但并不构成审计抽样并不构成审计抽样。v对按照这种方法所选取的项目实施审计程对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，序的结果，不能推断至整个总体不能推断至整个总体。v与审计抽样不同的是，与审计抽样不同的是，并非所有抽样单元并非所有抽样单元都有被选取的机会。都有被选取的机会。不符合注册会计师选不符合注册会计师选择标准的项目将没有机会被选取。择标准的项目将没有机会被选取。v（三）审计抽样（三）审计抽样v
37、审计抽样应具备三个基本特征：审计抽样应具备三个基本特征：v对某类交易或账户余额中对某类交易或账户余额中低于百分之百低于百分之百的项目实施审计程的项目实施审计程序；序；v所有抽样单元所有抽样单元都有被选取的机会都有被选取的机会；v审计测试的审计测试的目的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。特征。v适用：当适用：当CPA对为实现审计目标需要进行测试的账户余额或对为实现审计目标需要进行测试的账户余额或交易类型，交易类型，缺乏特别的了解缺乏特别的了解时，审计抽样特别有用。时，审计抽样特别有用。v注册会计师获取审计证据时注册会计师获取审计证据时可能使用三种目
38、的的审计程序可能使用三种目的的审计程序：v（1）风险评估程序（强制要求）；）风险评估程序（强制要求）；v（2）控制测试（必要时或决定测试时）；）控制测试（必要时或决定测试时）；v（3）实质性程序（强制要求）。）实质性程序（强制要求）。v有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。v1.风险评估程序通常不涉及风险评估程序通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。v2.当当控制的运行留下轨迹控制的运行留下轨迹时，注册会计师时，注册会计师可以考虑使用可以考虑使用审计抽样和其他选
39、取审计抽样和其他选取测试项目的方法实施控制测试。测试项目的方法实施控制测试。v 3.实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试，以及实质性分实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试，以及实质性分析程序；析程序；(1)在实施在实施细节测试细节测试时，注册会计师时，注册会计师可以使用可以使用审计抽样和其他选取测审计抽样和其他选取测试项目的方法获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定试项目的方法获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在性），或对某些金额作出独立估计（如陈旧存货的价（如应收账款的存在性），或对某些金额作出独立估计（如陈旧存货的
40、价值）。值）。(2)在实施在实施实质性分析程序实质性分析程序时，注册会计师时，注册会计师不宜使用不宜使用审计抽样和其他选审计抽样和其他选取测试项目的方法。取测试项目的方法。第三节第三节 审计抽样技术审计抽样技术 一、审计抽样概述一、审计抽样概述 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百低于百分之百的项目实施的项目实施审计程序，使审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会所有抽样单元都有被选取的机会。在审计历史上，先后出现过任意抽样、判断抽样和统计抽样三种类型。在审计历史上，先后出现过任意抽样、判断抽样和统计抽样三种类型。（一）任意抽样（
41、一）任意抽样 （二）判断抽样（二）判断抽样 （三）统计抽样（三）统计抽样?现代审计广泛采用计抽样有其合理的现代审计广泛采用计抽样有其合理的理论依据理论依据：一是有充分的数学依据。一是有充分的数学依据。二是有健全的内部控制系统依据。二是有健全的内部控制系统依据。三是有合理的经济依据。三是有合理的经济依据。统计抽样的统计抽样的意义意义在于：在于：（1 1）统计抽样能够科学地确定抽样规模）统计抽样能够科学地确定抽样规模（2 2）统计抽样中总体各项目被抽中的机会是均等的，可以防止主观的判断；）统计抽样中总体各项目被抽中的机会是均等的，可以防止主观的判断；（3 3）统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围
42、内其概率有多大，并根据抽样）统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内其概率有多大，并根据抽样推断的要求，把这种误差控制在预先给定的范围之内；推断的要求，把这种误差控制在预先给定的范围之内；（4 4）统计抽样便于实行审计工作规范化。）统计抽样便于实行审计工作规范化。（四）抽样风险和非抽样风险：（四）抽样风险和非抽样风险：含义、种类、如何控制？含义、种类、如何控制？1 1、抽样风险、抽样风险。抽样风险是指审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体抽样风险是指审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比反比，样本量
43、越大，抽样风险越低。，样本量越大，抽样风险越低。（1 1）审计人员在进行）审计人员在进行控制控制测试时，应关注属性抽样风险：测试时，应关注属性抽样风险：1 1）信赖不足风险。是指抽样结果使审计人员信赖不足风险。是指抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制信赖的内部控制的可能性。的可能性。2 2）信赖过度风险。是指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖信赖过度风险。是指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了其实际上可予信超过了其实际上可予信赖赖程度的可能性。程度的可能性。（2 2）审计人员在进行）审计人员在进行实质性实质性测试时，应关注变量抽样风险。测试时，应关
44、注变量抽样风险。1 1）误受风险。误受风险，也称）误受风险。误受风险，也称“风险风险”，是指抽样结果表明账户余额不存在重大错误，是指抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性。而实际上存在重大错误的可能性。2 2）误拒风险。误拒风险，也称）误拒风险。误拒风险，也称“风险风险”，是指抽样结果表明账户余额存在重大错误而，是指抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性。实际上不存在重大错误的可能性。信赖不足风险和误拒风险影响审计效率。信赖过度风险和误受风险影响审计效果。信赖不足风险和误拒风险影响审计效率。信赖过度风险和误受风险影响审计效果。抽样风险的抽样风险的
45、控制控制：无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模通过扩大样本规模降低抽样风险。降低抽样风险。审计测试审计测试抽样风险种类抽样风险种类对审计工作的影响对审计工作的影响控制测试控制测试信赖过度风险信赖过度风险效果效果信赖不足风险信赖不足风险效率效率实质性程序实质性程序误受风险误受风险效果效果误拒风险误拒风险效率效率非抽样风险对审计的效率和效果都有一定的影响。非抽样风险对审计的效率和效果都有一定的影响。抽样与非抽样风险对审计工作的影响抽样与非抽样风险对审计工作的影响（请抄写）（请抄写）2 2、非抽样风险、非抽样风险：含义、种类、如何控
46、制？含义、种类、如何控制？非抽样风险是指审计人员因非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法采用不恰当的审计程序或方法，或，或因因误解审计证据误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。等而未能发现重大误差的可能性。产生这种风险的产生这种风险的原因原因主要有：主要有：（1 1）人为错误，如未能找出样本文件中的错误等。）人为错误，如未能找出样本文件中的错误等。（2 2）运用了不切合审计目标的程序。）运用了不切合审计目标的程序。（3 3）错误解释样本结果。）错误解释样本结果。非抽样风险的非抽样风险的控制控制：注册会计师通过注册会计师通过采取适当的质量控制政策和程序采取适当的质量控制政策和程序
47、，对审计工，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对作进行适当的指导、监督和复核，以及对实务的适当改进实务的适当改进，可以将，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。也可以通过非抽样风险降至可以接受的水平。也可以通过仔细设计其审计程序仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。尽量降低非抽样风险。二、属性抽样二、属性抽样 属性抽样是指在属性抽样是指在精确度界限和可靠程度精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了一定的条件下，为了测定总体特征的测定总体特征的发生频率发生频率而采用的方法。而采用的方法。运用属性抽样的方法，主要包括下列几个步骤：运用属性抽样的方法，主要包括下列几个步骤：（一）确定预计差错发生
48、率：（一）确定预计差错发生率：2%预计差错发生率与被审单位的预计差错发生率与被审单位的内部控制制度内部控制制度和和会计核算质量会计核算质量有有密切关系。如果内部控制制度无效、会计核算质量差，则预计差错密切关系。如果内部控制制度无效、会计核算质量差，则预计差错发生率就要高，那么抽样的规模势必要大，抽取的样本就更多一些；发生率就要高，那么抽样的规模势必要大，抽取的样本就更多一些；反之，则抽取的样本就可以少一些。因此，反之，则抽取的样本就可以少一些。因此，差错发生率与样本数量差错发生率与样本数量是正比例的关系是正比例的关系。（二）确定精确度：（二）确定精确度：4%因为预计不一定等于实际因为预计不一定
49、等于实际 精确度的高低往往取决于审计项目的重要性。精确度的高低往往取决于审计项目的重要性。审查重要项目时，审查重要项目时，应提高精确度应提高精确度，对差错容许界限严加限制，审查一般项目则可放宽，对差错容许界限严加限制，审查一般项目则可放宽一些。一些。精确度的高低与抽取样本的多少成反比例的关系精确度的高低与抽取样本的多少成反比例的关系。（三）确定可靠程度：三）确定可靠程度：95%可靠程度，又称置信度，是测定抽样可靠性的尺度。可靠程度可靠程度，又称置信度，是测定抽样可靠性的尺度。可靠程度就是表明就是表明样本性质能够代表总体性质的可靠性程度样本性质能够代表总体性质的可靠性程度。可靠程度与风险度是两个
50、相互对立的概念，二者可靠程度与风险度是两个相互对立的概念，二者互为补充互为补充。可可靠程度越高，样本量也就越大靠程度越高，样本量也就越大。（四）确定样本数量：四）确定样本数量：300，解决了，解决了“抽多少抽多少”的问题的问题 确定了差错发生率、精确度和可靠程度之后，就可以通过确定确定了差错发生率、精确度和可靠程度之后，就可以通过确定样样本容量的统计表本容量的统计表来确定样本数量来确定样本数量 教材教材37页：假定页：假定（五）选择随机抽样方法：（五）选择随机抽样方法：解决了解决了“如何抽如何抽”的问题的问题即：样本为即：样本为300，总体为，总体为3000，如何从总体中抽出样本？，如何从总体
