1、LOGO2022-11-261武汉市内审协会培训项目武汉市内审协会培训项目固定资产投资审计固定资产投资审计主讲人主讲人 陈波陈波中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院2022-11-262主讲人简介主讲人简介 武汉大学管理学博士武汉大学管理学博士 中南财经政法大学博士后中南财经政法大学博士后 中国注册会计师中国注册会计师 硕士研究生导师硕士研究生导师 中南财经政法大学审计教研室主任中南财经政法大学审计教研室主任 中南财经政法大学会计学专业硕士中南财经政法大学会计学专业硕士（MPAccMPAcc）中心主讲教师）中心主讲教师湖北省内审协会、湖北省烟草集团、湖湖北省内审协会、湖北省烟草集团
2、、湖北省建设银行、大冶有色集团、中国三北省建设银行、大冶有色集团、中国三江航天集团等财务培训主讲人江航天集团等财务培训主讲人2022-11-263主要内容主要内容概说概说1固定资产投资审计内容固定资产投资审计内容2固定资产投资审计流程固定资产投资审计流程3固定资产投资审计方法固定资产投资审计方法4固定资产投资审计报告固定资产投资审计报告52022-11-264概说概说 四万亿投资的投向四万亿投资的投向2022-11-265概说概说 四万亿投资的投向四万亿投资的投向2022-11-266概说概说 四万亿投资的初步审计结果四万亿投资的初步审计结果据了解，自去年据了解，自去年1111月国家推出扩大内
3、需的月国家推出扩大内需的“4 4万亿万亿”投资计划以来，审计署一直在全程护航、监督。投资计划以来，审计署一直在全程护航、监督。“4 4万亿万亿”公布伊始，审计署就下发了关于贯彻落实中央公布伊始，审计署就下发了关于贯彻落实中央促进经济发展政策措施的通知，明确规定工作中要监促进经济发展政策措施的通知，明确规定工作中要监督各地在扩内需、促发展、保增长的过程中，有没有督各地在扩内需、促发展、保增长的过程中，有没有出现违背中央方针政策的情况，要严肃监督和查处这出现违背中央方针政策的情况，要严肃监督和查处这4 4万亿投资中出现的万亿投资中出现的铺张浪费铺张浪费、重大损失浪费重大损失浪费以及其以及其他他重大
4、违法违规重大违法违规问题和问题和经济犯罪经济犯罪线索，加大对线索，加大对4 4万亿万亿投资中的重特大投资项目、重特大资源环境保护项目、投资中的重特大投资项目、重特大资源环境保护项目、重特大民生工程项目等的全程跟踪审计。重特大民生工程项目等的全程跟踪审计。2022-11-267概说概说 四万亿投资的初步审计结果四万亿投资的初步审计结果审计表明，截至今年一季度，审计表明，截至今年一季度，20082008年底新增年底新增10001000亿元亿元中央投资计划和预算已中央投资计划和预算已全部下达全部下达，20092009年初新增年初新增13001300亿元中央投资计划和预算亿元中央投资计划和预算基本下达
5、基本下达。各地区基本按照。各地区基本按照规定投向分解下达本地区投资计划，确保了中央确定规定投向分解下达本地区投资计划，确保了中央确定的重点投资领域，未发现新增投资用于的重点投资领域，未发现新增投资用于“两高两高”行业行业和和产能过剩产能过剩行业项目，也没有发现用于党政机关办公行业项目，也没有发现用于党政机关办公楼等楼等楼堂馆所楼堂馆所项目。但与此同时，审计署也查出了一项目。但与此同时，审计署也查出了一些值得关注的问题，主要包括地方配套资金到位率较些值得关注的问题，主要包括地方配套资金到位率较低，部分项目管理不够规范，项目进展没有完全达到低，部分项目管理不够规范，项目进展没有完全达到预期要求等。
6、预期要求等。2022-11-268概说概说 固定资产投资审计内涵固定资产投资审计内涵固定资产审计固定资产审计固定资产投资审计固定资产投资审计结果结果过程过程放弃当期消费以获取未来收益放弃当期消费以获取未来收益2022-11-269概说概说 固定资产投资审计内涵固定资产投资审计内涵固定资产投资审计固定资产投资审计建设项目审计建设项目审计2022-11-2610概说概说 固定资产投资审计内涵固定资产投资审计内涵组织内部审计机构和人员对建设项目实施全过程的组织内部审计机构和人员对建设项目实施全过程的真实真实、合法合法、效益性效益性所进行的所进行的独立监督独立监督和和评价评价活动活动内部审计实务指南第
7、内部审计实务指南第1 1号号建设项目内部审计建设项目内部审计“3E”审计审计经济性（经济性（EconomyEconomy）：组织经营活动过程中获得一定数量：组织经营活动过程中获得一定数量和质量的产品和服务及其他成果时所耗费的资源最少和质量的产品和服务及其他成果时所耗费的资源最少效率性（效率性（EfficiencyEfficiency）：组织经营活动过程中投入资源与：组织经营活动过程中投入资源与产出成果之间的对比关系产出成果之间的对比关系效果性（效果性（EffectivenessEffectiveness）：组织从事经营活动时实际取：组织从事经营活动时实际取得成果与预期取得成果之间的对比关系得成
8、果与预期取得成果之间的对比关系2022-11-2611概说概说 固定资产投资审计类型固定资产投资审计类型固定资产固定资产投资审计投资审计财务审计财务审计合规审计合规审计绩效审计绩效审计与固定资产投资相关与固定资产投资相关的财务收支活动及会的财务收支活动及会计记录的真实、完整计记录的真实、完整固定资产投资全过程固定资产投资全过程是否符合法律法规、是否符合法律法规、合同协议的规定合同协议的规定固定资产投资是否经济固定资产投资是否经济有效，产生了预期的经有效，产生了预期的经济效益与社会效益济效益与社会效益2022-11-2612概说概说 固定资产投资的特征固定资产投资的特征n项目所涉金额大，影响长远
9、项目所涉金额大，影响长远n业务环节多，完成周期长业务环节多，完成周期长n包括投资立项、设计（勘察）、招投标、包括投资立项、设计（勘察）、招投标、合同订立、设备与材料采购、施工、监合同订立、设备与材料采购、施工、监理、竣工验收等理、竣工验收等n利益牵涉面广，高层管理者需承担责任利益牵涉面广，高层管理者需承担责任n内部控制难度大，舞弊风险高内部控制难度大，舞弊风险高概说概说 案例：三任交通厅长案例：三任交通厅长“前腐后继前腐后继”2002002年年1010月中旬，河南省交通系统一条爆炸性新月中旬，河南省交通系统一条爆炸性新闻不胫而走，省交通厅长石发亮因涉嫌重大违法闻不胫而走，省交通厅长石发亮因涉嫌
10、重大违法违纪行为被纪检部门立案审查。这是河南省继曾违纪行为被纪检部门立案审查。这是河南省继曾锦城、张昆桐被判刑之后，第三任交通厅长落马。锦城、张昆桐被判刑之后，第三任交通厅长落马。据介绍，石发亮案无论是涉嫌经济犯罪数额之大，据介绍，石发亮案无论是涉嫌经济犯罪数额之大，涉案人员之多、范围之广、手段之恶都远超过了涉案人员之多、范围之广、手段之恶都远超过了他的前两任他的前两任2022-11-2614概说概说 案例：三任交通厅长案例：三任交通厅长“前腐后继前腐后继”石发亮的石发亮的“832832”工作方针工作方针八个字：八个字：速度、质量、安全、廉政速度、质量、安全、廉政三句话：三句话：上上不糊弄共产
11、党；下不欺压老百姓；不溜奸，不糊弄共产党；下不欺压老百姓；不溜奸，不耍滑不耍滑两条原则：两条原则：不义之财分文不取，人情工程一项不上不义之财分文不取，人情工程一项不上为何三起大案都发生在交通厅为何三起大案都发生在交通厅?就这个问题，就这个问题，瞭望瞭望新闻周刊记者在河南省直各部门访谈了十几位干部，他新闻周刊记者在河南省直各部门访谈了十几位干部，他们共同的观点是：一是交通厅们共同的观点是：一是交通厅“钱太多钱太多”；二是这些钱；二是这些钱怎么花都由厅长说了算；三是对于厅长职权的行使缺乏怎么花都由厅长说了算；三是对于厅长职权的行使缺乏有效监管。有效监管。2022-11-2615概说概说 案例：三任
12、交通厅长案例：三任交通厅长“前腐后继前腐后继”河南省每年有四十多亿元的交通规费、通行费收入，河南省每年有四十多亿元的交通规费、通行费收入，交通厅既是收缴者，又是使用者；每年有近一百亿元交通厅既是收缴者，又是使用者；每年有近一百亿元的统贷转贷资金，交通厅既是受贷者，又是转贷者；的统贷转贷资金，交通厅既是受贷者，又是转贷者；每年正常交通投资在一百五十亿元以上，交通厅既是每年正常交通投资在一百五十亿元以上，交通厅既是投资者，又是管理者；交通工程招投标，交通厅既当投资者，又是管理者；交通工程招投标，交通厅既当发包商，又当承包商。而这如此巨大的权力，掌握在发包商，又当承包商。而这如此巨大的权力，掌握在厅
13、长一个人手里，厅长一个人手里，内无有效制约制度内无有效制约制度，外无有效行政外无有效行政监督监督，不出事就谈不上司法监管。难怪机制上的巨大，不出事就谈不上司法监管。难怪机制上的巨大缺陷为掌权者提供了滋生腐败的温床。缺陷为掌权者提供了滋生腐败的温床。2022-11-2616概说概说 案例：三任交通厅长案例：三任交通厅长“前腐后继前腐后继”我国现行的交通投资体制是在其系统内部封闭运行，我国现行的交通投资体制是在其系统内部封闭运行，一切交通规费、资金由交通部门自行征收使用，对外一切交通规费、资金由交通部门自行征收使用，对外融资又实行统贷统还，独立设置项目法人，再加上融资又实行统贷统还，独立设置项目法
14、人，再加上不不受制衡受制衡的招、投标市场，从而导致政府权力部门化、的招、投标市场，从而导致政府权力部门化、部门权力个人化、个人权力绝对化。每年巨额的交通部门权力个人化、个人权力绝对化。每年巨额的交通建设投资，虽然受国家宏观规划和政府计划的调节，建设投资，虽然受国家宏观规划和政府计划的调节，但基本上都是省交通厅自行决定投资方向，用于省道但基本上都是省交通厅自行决定投资方向，用于省道和县、乡道路的资金随意性更大，和县、乡道路的资金随意性更大，条子工程条子工程、人情工人情工程程充斥横行。充斥横行。2022-11-2617概说概说 固定资产投资审计的特征固定资产投资审计的特征n尤其关注合规性、效益性目
15、标尤其关注合规性、效益性目标n要注重揭露重大损失浪费和其他违法违要注重揭露重大损失浪费和其他违法违纪行为纪行为n具有综合性，专业技术性强具有综合性，专业技术性强n审计人员不仅需要精通财务知识，还需审计人员不仅需要精通财务知识，还需要掌握工程造价、项目管理等专业知识要掌握工程造价、项目管理等专业知识n强调事前介入、事中控制、事后问责的强调事前介入、事中控制、事后问责的全过程审计理念全过程审计理念n重视对于相关内部控制的了解、测试与重视对于相关内部控制的了解、测试与评价评价2022-11-2618固定资产投资审计的内容固定资产投资审计的内容 重点审计内容重点审计内容投资立项审计投资立项审计招投标审
16、计招投标审计设备和材料采购审计设备和材料采购审计工程管理审计工程管理审计工程造价审计工程造价审计竣工验收审计竣工验收审计2022-11-2619固定资产投资审计的内容固定资产投资审计的内容案例：三峡工程审计案例：三峡工程审计 主要审计内容有六个方面：主要审计内容有六个方面：一是对三峡总公司财务收支情况进行了比较全面的审计；一是对三峡总公司财务收支情况进行了比较全面的审计；二是对三峡工程建设管理情况进行了比较全面的审计。重点检二是对三峡工程建设管理情况进行了比较全面的审计。重点检查了查了招投标招投标、设备材料采购设备材料采购、工程质量工程质量、合同管理合同管理、执行监理制执行监理制及及土地使用土
17、地使用等方面的情况。共抽查了等方面的情况。共抽查了590590份主要合同，基本覆盖份主要合同，基本覆盖了了1111个单项工程的主要合同，并抽查了约个单项工程的主要合同，并抽查了约40%40%的钢材等主要物资的钢材等主要物资材料采购管理情况。材料采购管理情况。三是核查了主要单项工程造价的真实性。对结算额近三是核查了主要单项工程造价的真实性。对结算额近190190亿元亿元的的1111个主要单项工程造价真实性进行了审计，约占三峡工程已完个主要单项工程造价真实性进行了审计，约占三峡工程已完成投资的近三分之一。重点检查了建设过程中有无成投资的近三分之一。重点检查了建设过程中有无高估冒算高估冒算、虚虚假计
18、量假计量、设计变更不实设计变更不实、造价不合理造价不合理等问题。等问题。2022-11-2620固定资产投资审计的内容固定资产投资审计的内容案例：三峡工程审计（续）案例：三峡工程审计（续）四是对三峡总公司四是对三峡总公司9 9家全资公司进行了审计，并对部分控股公家全资公司进行了审计，并对部分控股公司和参股公司进行了延伸审计调查，重点检查了对外投资的真实司和参股公司进行了延伸审计调查，重点检查了对外投资的真实性、合法性、效益性情况。性、合法性、效益性情况。五是对三峡总公司享受的部分优惠政策及自定政策的合理性及五是对三峡总公司享受的部分优惠政策及自定政策的合理性及执行情况，如基金征收、价差、税收优
19、惠、公益性资产的分摊、执行情况，如基金征收、价差、税收优惠、公益性资产的分摊、奖励等政策，进行了专门的分析评价。奖励等政策，进行了专门的分析评价。最后一个方面是，对三峡工程已初步发挥的防洪、发电和航运最后一个方面是，对三峡工程已初步发挥的防洪、发电和航运等综合效益情况进行了较全面的审计评价。等综合效益情况进行了较全面的审计评价。2022-11-2621固定资产投资审计的内容固定资产投资审计的内容 投资立项审计投资立项审计投资立项审计是指对已立项建设项目的投资立项审计是指对已立项建设项目的决策程序决策程序和和可可行性研究报告行性研究报告的真实性、完整性和科学性进行的审查的真实性、完整性和科学性进
20、行的审查与评价与评价 对于可行性研究，要注意为了对于可行性研究，要注意为了“可行可行”而研究，为满足而研究，为满足特定标准（例如，内含报酬率在特定标准（例如，内含报酬率在10%10%以上）而以上）而“反推反推”数数据的情况，以及专家论证据的情况，以及专家论证“走过场走过场”的情况的情况 对于关键的假设和数据，审计人员应有基本常识，例如，对于关键的假设和数据，审计人员应有基本常识，例如，高速公路每公里预计造价高速公路每公里预计造价10001000万，你认为合理吗？万，你认为合理吗？对于技术可行性，最好咨询该领域的专家对于技术可行性，最好咨询该领域的专家2022-11-2622固定资产投资审计的内
21、容固定资产投资审计的内容 招投标审计招投标审计审查和评价招投标环节的审查和评价招投标环节的内部控制内部控制及及风险管理风险管理的适当的适当性、合法性和有效性；招投标资料依据的充分性和可性、合法性和有效性；招投标资料依据的充分性和可靠性；靠性；招投标程序招投标程序及其及其结果结果的真实性、合法性和公正的真实性、合法性和公正性，以及工程发包的合法性和有效性等性，以及工程发包的合法性和有效性等 “串标串标”：即串通招投标，包括招标人与投标人的串通，例如：即串通招投标，包括招标人与投标人的串通，例如明招暗定、泄露标底等；投标人之间的串通，例如围标、陪标等明招暗定、泄露标底等；投标人之间的串通，例如围标
22、、陪标等 “围标围标”：若干投标人相互约定，一致抬高或压低投标报价进：若干投标人相互约定，一致抬高或压低投标报价进行投标，通过限制竞争，排挤其他投标供应商，使某个投标人中标行投标，通过限制竞争，排挤其他投标供应商，使某个投标人中标 “陪标陪标”：串标分子选三家以上的公司陪同自己进行投标，有：串标分子选三家以上的公司陪同自己进行投标，有时会时会“轮流坐庄轮流坐庄”2022-11-2623固定资产投资审计的内容固定资产投资审计的内容 招投标审计：案例一招投标审计：案例一 某市卫生院门诊楼建设工程招标，拦标价为某市卫生院门诊楼建设工程招标，拦标价为70.570.5万元，共有万元，共有4 4家建筑公司
23、参加投标，报价分别为家建筑公司参加投标，报价分别为A A公司公司70.2670.26万元、万元、B B公司公司70.3670.36万元、万元、C C公司公司70.4070.40万元、万元、D D公司公司58.6858.68万元；评标方法采用合理低万元；评标方法采用合理低价中标，具体方法是首先产生评标基准价，即以所有有效投标报价中标，具体方法是首先产生评标基准价，即以所有有效投标报价的算术平均值作为评标基准价，然后下浮价的算术平均值作为评标基准价，然后下浮8 8个百分点作为合理个百分点作为合理低价下限，低于此值的报价视为不合理报价，最后对入围的报价低价下限，低于此值的报价视为不合理报价，最后对入
24、围的报价按由低到高的顺序进行排列，排序第一名的投标人为中标候选人。按由低到高的顺序进行排列，排序第一名的投标人为中标候选人。按此评审方法，上述工程的评标基准价为按此评审方法，上述工程的评标基准价为4 4家公司的算术平均家公司的算术平均值值67.4367.43万元，万元，下浮下浮8 8个百分点即合理低价下限为个百分点即合理低价下限为62.0462.04万元，其万元，其结果是结果是D D公司公司58.6858.68万元的低报价出围，而万元的低报价出围，而A A公司公司70.2670.26万元的高报万元的高报价中标。这显然是价中标。这显然是A A、B B、C C三家公司高报价三家公司高报价“围标围标
25、”所致。所致。2022-11-2624固定资产投资审计的内容固定资产投资审计的内容 招投标审计：案例二招投标审计：案例二某市局密集架招标，采购数量为某市局密集架招标，采购数量为460460立方米，采购预算为立方米，采购预算为5555万元，共有万元，共有4 4家公司投标，报价分别为家公司投标，报价分别为A A公司公司29.8629.86万元、万元、B B公公司司59.1759.17万元、万元、C C公司公司42.9842.98万元、万元、D D公司公司57.9357.93万元。评标方万元。评标方法采用综合评分法，其具体计算方法为：以所有合格投标人法采用综合评分法，其具体计算方法为：以所有合格投标
26、人有效报价的算术平均值作为评标基准值，投标人投标报价等有效报价的算术平均值作为评标基准值，投标人投标报价等于评标基准值得基本分于评标基准值得基本分4040分；投标人的投标报价每低于评标分；投标人的投标报价每低于评标基准值基准值1 1，在基本分上加，在基本分上加1 1分，最多加分，最多加1010分；投标报价每高分；投标报价每高于评标基准值于评标基准值1 1，在基本分基础上扣，在基本分基础上扣1 1分，扣完为止分，扣完为止2022-11-2625固定资产投资审计的内容固定资产投资审计的内容 招投标审计：案例二（续）招投标审计：案例二（续）按此评审方法，报价分的评标基准值为按此评审方法，报价分的评标
27、基准值为47.4947.49万元，与其相万元，与其相比，比，A A公司报价低公司报价低37.1237.12，报价得分为，报价得分为5050分；分；B B公司报价高公司报价高24.5924.59，报价得分为，报价得分为15.4115.41分；分；C C公司报价低公司报价低9.509.50，报价得分，报价得分为为49.549.5分；分；D D公司报价高公司报价高21.9821.98，报价得分为，报价得分为18.0218.02分分 此案中，此案中，A A公司虽然报价最低（比中标的公司虽然报价最低（比中标的C C公司报价低公司报价低30.5330.53），但由于），但由于B B、D D两家公司高抬报价
28、，几乎完全抵消了两家公司高抬报价，几乎完全抵消了A A公司应公司应有的报价优势，使有的报价优势，使A A公司报价得分仅比公司报价得分仅比C C公司高公司高0.50.5分，加上其他分，加上其他不利因素，不利因素，A A公司最终与中标失之交臂公司最终与中标失之交臂 2022-11-2626固定资产投资审计的内容固定资产投资审计的内容 设备和材料采购审计设备和材料采购审计审查和评价采购环节的内部控制及风险管理的适当性、审查和评价采购环节的内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性；采购资料依据的充分性与可靠性；合法性和有效性；采购资料依据的充分性与可靠性；采购环节各项经营管理活动的真实性、合法性和有
29、效采购环节各项经营管理活动的真实性、合法性和有效性等性等 关注相关内部控制，特别是职责分离状况，关注相关内部控制，特别是职责分离状况，即请购、审批、询价、签约、验收、记录等不即请购、审批、询价、签约、验收、记录等不相容职务应分离相容职务应分离 关注验收报告和采购价格关注验收报告和采购价格2022-11-2627固定资产投资审计的内容固定资产投资审计的内容 案例：我亲身经历的采购黑洞案例：我亲身经历的采购黑洞 当我知道自己要被调去搞采购时，我知道，该我发财了。当我知道自己要被调去搞采购时，我知道，该我发财了。要搞钱，几个因素必须齐备：首先是公司管理不严。其次是用要搞钱，几个因素必须齐备：首先是公
30、司管理不严。其次是用料部门领导料部门领导“懂不懂事懂不懂事”。没有不贪的猫，在金钱的诱惑下，设。没有不贪的猫，在金钱的诱惑下，设备科长和我一拍即合。再次，是要找到一个可靠的供货方。备科长和我一拍即合。再次，是要找到一个可靠的供货方。在我们公司，除作为固定资产的整机购买要总公司老总们批准在我们公司，除作为固定资产的整机购买要总公司老总们批准外，一般的损耗配件购买，只需下面经手领导批就行了。因此，外，一般的损耗配件购买，只需下面经手领导批就行了。因此，用料部门平时就用料部门平时就“莽莽”起开条子去库管那儿领，领来当然没用，起开条子去库管那儿领，领来当然没用，都存起了。工地上的事，管理部门啷个晓得呢
31、？要领些啥子，领都存起了。工地上的事，管理部门啷个晓得呢？要领些啥子，领导间相互打个招呼就批了。还有就是导间相互打个招呼就批了。还有就是“报废报废”特别多。一个上万特别多。一个上万元的配件，刚领走几天就元的配件，刚领走几天就“报废报废”了，接着就急急忙忙来领新的。了，接着就急急忙忙来领新的。看看存的料多了，用料部门就会打报告给公司。需要买些什么看看存的料多了，用料部门就会打报告给公司。需要买些什么当然已经列得清清楚楚的了。随后接到公司采购任务通知的采购当然已经列得清清楚楚的了。随后接到公司采购任务通知的采购员，就把存下的料发到已联系好了的供货部门手里。员，就把存下的料发到已联系好了的供货部门手
32、里。2022-11-2628固定资产投资审计的内容固定资产投资审计的内容 案例：我亲身经历的采购黑洞（续）案例：我亲身经历的采购黑洞（续）其间，供货方充当了一个洗钱的角色。我们对供货方要求是能提其间，供货方充当了一个洗钱的角色。我们对供货方要求是能提供齐全的合法手续。未买之前，我还会把供方的价格，所购配件数供齐全的合法手续。未买之前，我还会把供方的价格，所购配件数量等详细情况再传回去请老总批准。买后不能直接带回公司，要通量等详细情况再传回去请老总批准。买后不能直接带回公司，要通过运输部门，以防万一清查时，好拿得出个凭证。购货款纳完税，过运输部门，以防万一清查时，好拿得出个凭证。购货款纳完税，扣
33、除实际购货的金额，剩下的我们和供货方一般是七三分。扣除实际购货的金额，剩下的我们和供货方一般是七三分。去年八月，我在一个建筑机械配件门市买了去年八月，我在一个建筑机械配件门市买了1010万元钱的液压配件，万元钱的液压配件，实际只花了实际只花了500500元钱买新货，其余配件都是自己从公司发出去的。元钱买新货，其余配件都是自己从公司发出去的。一些配件被反复的一些配件被反复的“买来买去买来买去”，自己都认熟了。，自己都认熟了。我们公司谁都知道效益差，说起你都不信，我一个月只拿不到我们公司谁都知道效益差，说起你都不信，我一个月只拿不到20002000元。但我做采购三年，买了一套价值七位数的别墅，老婆
34、没工元。但我做采购三年，买了一套价值七位数的别墅，老婆没工作、娃儿读的贵族学校。采购中这种作、娃儿读的贵族学校。采购中这种“找钱找钱”方式其实很普遍，像方式其实很普遍，像建筑行业、电力、铁路等不少行业的采购人员都在这样搞。建筑行业、电力、铁路等不少行业的采购人员都在这样搞。2022-11-2629固定资产投资审计的内容固定资产投资审计的内容 案例讨论：该单位采购业务内部控制存在哪案例讨论：该单位采购业务内部控制存在哪些漏洞？些漏洞？该公司采购业务存在的管理漏洞活动如下：该公司采购业务存在的管理漏洞活动如下：（1 1）缺乏存货报废及处置的严格审批程序；）缺乏存货报废及处置的严格审批程序；（2 2
35、）采购业务中职责分离不到位，执行采购者不应负责确定供）采购业务中职责分离不到位，执行采购者不应负责确定供应商，采购业务量大的企业，可考虑设立采购委员会，实施采购应商，采购业务量大的企业，可考虑设立采购委员会，实施采购招标制；招标制；（3 3）采购货物缺乏严格的验收程序，如果有专人负责验收，不）采购货物缺乏严格的验收程序，如果有专人负责验收，不难发现多次采购的配件系同一产品的事实；难发现多次采购的配件系同一产品的事实；（4 4）缺少有效的内部审计制度，如果内审部门能够对采购业务）缺少有效的内部审计制度，如果内审部门能够对采购业务进行独立核查的话，仅仅通过分析程序就可以发现设备科采购量进行独立核查
36、的话，仅仅通过分析程序就可以发现设备科采购量过大和设备报废率过高的事实；过大和设备报废率过高的事实；（5 5）“工地上的事，管理部门啷个晓得呢工地上的事，管理部门啷个晓得呢”说明该单位建筑施说明该单位建筑施工缺乏现场控制工缺乏现场控制2022-11-2630固定资产投资审计的内容固定资产投资审计的内容 工程管理审计工程管理审计审查和评价建设项目工程管理环节内部控制及风险管审查和评价建设项目工程管理环节内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性；工程管理资料依据的理的适当性、合法性和有效性；工程管理资料依据的充分性和可靠性；建设项目充分性和可靠性；建设项目工程进度工程进度、质量质量和和投资控投资
37、控制制的真实性、合法性和有效性等的真实性、合法性和有效性等 观察施工现场，对于隐蔽工程等内容重观察施工现场，对于隐蔽工程等内容重点关注，可在隐蔽工程隐蔽前参与验收点关注，可在隐蔽工程隐蔽前参与验收 重视施工图预算变更和调整的审计重视施工图预算变更和调整的审计2022-11-2631固定资产投资审计的内容固定资产投资审计的内容 案例：长江堤防问题怎么查出来的案例：长江堤防问题怎么查出来的 记者：记者：你们是怎么审计出长江堤防隐蔽工程质量存在较大隐患的？你们是怎么审计出长江堤防隐蔽工程质量存在较大隐患的？部分施工人员与建设单位及监理人员相互勾结，采取偷工减料、高估冒算部分施工人员与建设单位及监理人
38、员相互勾结，采取偷工减料、高估冒算等手段，骗取工程建设国债资金等手段，骗取工程建设国债资金80008000多万元，这些问题又是怎样发现的？多万元，这些问题又是怎样发现的？武汉特派办：武汉特派办：我们按照工程建设标段，找它的施工方案、计划、图纸、我们按照工程建设标段，找它的施工方案、计划、图纸、发票等。比方说审计抛石量是否足够这一块，先看发票，显然这些都是有发票等。比方说审计抛石量是否足够这一块，先看发票，显然这些都是有的，那么这些石头是在哪儿买的？发票上有公章，我们就去找采石场，发的，那么这些石头是在哪儿买的？发票上有公章，我们就去找采石场，发现有的是假发票，有的是假公章。石头要靠船运，我们就
39、找港监部门查运现有的是假发票，有的是假公章。石头要靠船运，我们就找港监部门查运输记录，哪天哪条船运的？船的吨位是多少？船运了多少趟？时间、数量、输记录，哪天哪条船运的？船的吨位是多少？船运了多少趟？时间、数量、单价一算，我们就能发现施工单位到底买了多少石头，是不是他们报的那单价一算，我们就能发现施工单位到底买了多少石头，是不是他们报的那么多？么多？我们查施工时的抛石日志，这中间就有很多漏洞，甚至很多时间根本我们查施工时的抛石日志，这中间就有很多漏洞，甚至很多时间根本就没有记抛石日志。除了查抛石记录，我们还查气象日志。有的时候下着就没有记抛石日志。除了查抛石记录，我们还查气象日志。有的时候下着倾
40、盆大雨，他们还在长江抛石头，这显然是造假。倾盆大雨，他们还在长江抛石头，这显然是造假。2022-11-2632固定资产投资审计的内容固定资产投资审计的内容 工程造价审计工程造价审计检查工程价格结算与实际完成的投资额的真实性、合检查工程价格结算与实际完成的投资额的真实性、合法性；检查是否存在法性；检查是否存在虚列工程虚列工程、套取资金套取资金、弄虚作假弄虚作假、高估冒算高估冒算的行为等的行为等 工程造价审计主要是一个工程造价审计主要是一个“挤水分挤水分”的的过程过程 工程造价审计主要包括设计概算、施工工程造价审计主要包括设计概算、施工图预算、合同价、工程量清单计价、工程结图预算、合同价、工程量清
41、单计价、工程结算的审计算的审计2022-11-2633固定资产投资审计的内容固定资产投资审计的内容 案例案例在对深圳某区海关大厦的工程造价进行审计时，发现天花进口矿棉在对深圳某区海关大厦的工程造价进行审计时，发现天花进口矿棉板报价板报价8080元元/m2/m2，这个价格比市场上同类产品高出许多，为了保证，这个价格比市场上同类产品高出许多，为了保证审计质量，降低审计风险，审计人员一方面要求有关单位提供该进审计质量，降低审计风险，审计人员一方面要求有关单位提供该进口材料的海关报关单、购销合同和发票，另一方面又持单位介绍信口材料的海关报关单、购销合同和发票，另一方面又持单位介绍信到该进口矿棉板代理商
42、处直接查询，经过三番两次的调查取证，终到该进口矿棉板代理商处直接查询，经过三番两次的调查取证，终于在较短的时间内了解到有关该材料的实际价格情况。在确凿证据于在较短的时间内了解到有关该材料的实际价格情况。在确凿证据的面前，有关单位最终同意按的面前，有关单位最终同意按5656元元/m2/m2进行结算，仅此一项就核减进行结算，仅此一项就核减工程造价工程造价1556167.601556167.60元，为政府节约了大量的财政资金。元，为政府节约了大量的财政资金。2022-11-2634固定资产投资审计的内容固定资产投资审计的内容 竣工验收审计竣工验收审计对已完工建设项目的验收情况、对已完工建设项目的验收
43、情况、试运行情况及合同试运行情况及合同履行情况进行的检查和评价活动履行情况进行的检查和评价活动 要看竣工图，对比设计图，并实地观察要看竣工图，对比设计图，并实地观察 关注交付使用资产是否符合条件关注交付使用资产是否符合条件 关注报废工程、尾工工程、结余工程物关注报废工程、尾工工程、结余工程物资处理等资处理等 2022-11-26固定资产投资审计的流程固定资产投资审计的流程 现代风险导向审计的基本思路现代风险导向审计的基本思路选定审计项目选定审计项目明确审计目标明确审计目标组成项目小组组成项目小组调查了解基本信息调查了解基本信息了解内部控制了解内部控制项目风险评估项目风险评估制定总体审计计划制定
44、总体审计计划制定审计实施方案制定审计实施方案前期工作前期工作风险评估风险评估2022-11-2636固定资产投资审计的流程固定资产投资审计的流程 现代风险导向审计的基本思路现代风险导向审计的基本思路实施控制测试实施控制测试执行实质性程序执行实质性程序汇总、评价审计证据汇总、评价审计证据初步形成审计意见初步形成审计意见复核审计工作复核审计工作撰写审计报告与决定撰写审计报告与决定沟通审计结果沟通审计结果风险应对风险应对完成审计工作与审计报完成审计工作与审计报告告2022-11-2637固定资产投资审计的方法固定资产投资审计的方法 固定资产投资审计的主要方法固定资产投资审计的主要方法风险评估方法风险
45、评估方法控制测试方法控制测试方法实质性程序实质性程序抽样审计方法抽样审计方法效益评价方法效益评价方法2022-11-2638固定资产投资审计的方法固定资产投资审计的方法 风险评估方法风险评估方法包括观察、询问、检查、分析程序、穿行测试等，其包括观察、询问、检查、分析程序、穿行测试等，其目的是在正式审计充分了解相关信息，评估审计风险目的是在正式审计充分了解相关信息，评估审计风险的大小，确定重点审计领域以及审计策略的大小，确定重点审计领域以及审计策略在风险评估程序中，分析程序尤其重要，它通过计算、在风险评估程序中，分析程序尤其重要，它通过计算、比较重要的金额、比率、比例和趋势，显示出异常或比较重要
46、的金额、比率、比例和趋势，显示出异常或与预期不符的项目和领域，可以将审计人员的注意力与预期不符的项目和领域，可以将审计人员的注意力集中到高风险的领域集中到高风险的领域2022-11-2639固定资产投资审计的方法固定资产投资审计的方法 固定资产投资审计中常用的分析程序固定资产投资审计中常用的分析程序分析程序举例分析程序举例分析目的分析目的计算固定资产的主要成本项目（材料、人工、计算固定资产的主要成本项目（材料、人工、能耗、工程管理费等）占总成本的比重，同能耗、工程管理费等）占总成本的比重，同预算或同行业平均水平进行比较预算或同行业平均水平进行比较是否存在虚计工程量、高报用料数是否存在虚计工程量
47、、高报用料数量或价格等情况量或价格等情况分析工程物资的购进、领用及结存数量之间分析工程物资的购进、领用及结存数量之间的关系的关系有无虚报工程物资耗用，或工程物有无虚报工程物资耗用，或工程物资短缺的情况资短缺的情况估算工程项目借款利息费用，并与固定资产估算工程项目借款利息费用，并与固定资产入账成本中的利息费用资本化金额进行比较入账成本中的利息费用资本化金额进行比较是否存在多计利息费用资本化金额是否存在多计利息费用资本化金额或拖延利息费用资本化期间的情况或拖延利息费用资本化期间的情况2022-11-2640固定资产投资审计的方法固定资产投资审计的方法 固定资产投资审计风险评估要点固定资产投资审计风
48、险评估要点n体制风险评估体制风险评估n投资决策人员是否受到良好的制衡、监督与投资决策人员是否受到良好的制衡、监督与约束？约束？n内部控制风险评估内部控制风险评估n被审计单位是否建立了合理、有效的内部控被审计单位是否建立了合理、有效的内部控制制度？制制度？n舞弊风险评估舞弊风险评估n责任人员是否具有舞弊的动机责任人员是否具有舞弊的动机/压力、机会压力、机会与借口？与借口？n胜任能力风险评估胜任能力风险评估n审计人员是否具备足够的专业胜任能力，是审计人员是否具备足够的专业胜任能力，是否应考虑外聘专家参与审计工作？否应考虑外聘专家参与审计工作？2022-11-2641固定资产投资审计的方法固定资产投
49、资审计的方法 控制测试方法控制测试方法包括观察、询问、检查、穿行测试、重新执行等程序，包括观察、询问、检查、穿行测试、重新执行等程序，其目的是评估固定资产投资相关内部控制是否运行有效其目的是评估固定资产投资相关内部控制是否运行有效固定资产投资过程中出现的问题，大部分与薄弱的内固定资产投资过程中出现的问题，大部分与薄弱的内部控制或管理漏洞有关系。如果控制测试结果理想，部控制或管理漏洞有关系。如果控制测试结果理想，出现错误、舞弊或违法违纪行为的概率就较低，审计出现错误、舞弊或违法违纪行为的概率就较低，审计人员可以相应减少实质性程序的工作量人员可以相应减少实质性程序的工作量2022-11-2642固
50、定资产投资审计的方法固定资产投资审计的方法 案例案例n节选自节选自2005年高级会计师考试案例分析第二题年高级会计师考试案例分析第二题2003年年5月，月，D公司开工建设职工活动中心，公司开工建设职工活动中心，2004年年6月份完工。工月份完工。工程原定总投资程原定总投资3500万元，决算金额为万元，决算金额为3950万元。据查，该工程由万元。据查，该工程由D公司工会提出申请，由工会有关人员进行可行性研究，经公司工会提出申请，由工会有关人员进行可行性研究，经D公司董公司董事会审批同意并授权由工会主席张某具体负责工程项目的实施和对事会审批同意并授权由工会主席张某具体负责工程项目的实施和对工程价款
