1、1第8章 税种分类与税金计算主要流转税种占税收收入比重变动轨迹图增值税增值税营业税营业税消费税消费税关税关税31994年以来所得税收入比重变动轨迹企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税涉外企业所得税涉外企业所得税4问题的提出问题的提出u某化妆品厂本月实现销售收入36万元，另有价税混合收入4.68万元。本月发生进项税额4.3万元。计算本月应纳增值税额和消费税额（消费税率30%，增值税率17%）。u2009.7月初，甲建筑公司为乙单位盖厂房，甲乙双方议定由甲公司包工包料，7月底厂房竣工并经验收交付使用，经核算，盖厂房共用材料150万元，甲公司向乙工厂收取包工费50万元，求甲建筑公司7月份应纳营业
2、税的营业额？u某人月工资收入4000元。计算其应纳个人所得税额。5第一节第一节 税种分类税种分类u税收是政府依据其行政权力强制性地、无偿性税收是政府依据其行政权力强制性地、无偿性地取得收入的方式。地取得收入的方式。u税收要素指的是构成税收制度的基本因素，它税收要素指的是构成税收制度的基本因素，它说明谁征税，向谁征，征多少以及如何征。说明谁征税，向谁征，征多少以及如何征。一、一、课税权主体课税权主体 二、二、课税主体课税主体 三、三、课税对象课税对象 四、四、税率税率五、五、计税单位计税单位 六、六、课税环节课税环节七、七、税制结构税制结构 6一、课税权主体一、课税权主体 n课税权主体是指通过行
3、政权力取得税收收入的政府及其征课税权主体是指通过行政权力取得税收收入的政府及其征税机构，它说明谁征税。税机构，它说明谁征税。按课税权主体的不同，税收可划按课税权主体的不同，税收可划分为以下两类：分为以下两类：1本国税与外国税本国税与外国税。每一个国家都是一个课税权主体，但。每一个国家都是一个课税权主体，但一国的课税权在客观上受该国政治权力所能达到的范围制一国的课税权在客观上受该国政治权力所能达到的范围制约。以地域作为课税权行使范围被称为属地原则，以人员约。以地域作为课税权行使范围被称为属地原则，以人员作为课税权行使范围被称为属人原则。作为课税权行使范围被称为属人原则。2中央税与地方税中央税与地
4、方税。中央税是以中央政府为课税权主体的。中央税是以中央政府为课税权主体的税收。一般指由中央立法，中央税务机关进行管理，为中税收。一般指由中央立法，中央税务机关进行管理，为中央政府财政提供资金来源的税收。地方税是以地方各级政央政府财政提供资金来源的税收。地方税是以地方各级政府为课税权主体的税收，它由地方政府立法，由地方税务府为课税权主体的税收，它由地方政府立法，由地方税务机关征收管理，为地方政府财政提供资金来源。机关征收管理，为地方政府财政提供资金来源。7小资料中央税目中央税目关税关税进口货物增值税和消费税进口货物增值税和消费税出口货物退增值税和消费税出口货物退增值税和消费税消费税消费税铁道部门
5、、各银行总行、各保险公司铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司等集中交纳的营业税和城市维总公司等集中交纳的营业税和城市维护建设税护建设税未纳入共享范围的中央企业所得税未纳入共享范围的中央企业所得税中央企业上交的利润中央企业上交的利润车辆购置税车辆购置税船舶吨税船舶吨税增值税增值税75%部分部分纳入共享范围的企业所得税纳入共享范围的企业所得税60%部分部分个人所得税个人所得税60%部分部分证券交易印花税证券交易印花税97%部分部分海洋石油资源税海洋石油资源税中央非税收入中央非税收入1.其他其他地方税目地方税目 营业税营业税 地方企业上交利润地方企业上交利润 城市维护建设税房产税城市维护建设税房产
6、税 城镇土地使用税城镇土地使用税 土地增值税土地增值税 车船税车船税 耕地占用税耕地占用税 契税契税 烟叶税烟叶税 印花税印花税 增值税增值税25%部分部分 纳入共享范围的企业所得税纳入共享范围的企业所得税40%部分部分 个人所得税个人所得税40%部分部分 证券交易印花税证券交易印花税3%部分部分 海洋石油资源税以外的其他资源税海洋石油资源税以外的其他资源税 地方非税收入地方非税收入1.其他其他8二、课税主体二、课税主体 n课税主体有法律上的主体与经济上的主体之分。课税主体有法律上的主体与经济上的主体之分。法法律上的课税主体是税法所规定的直接负有纳税义务律上的课税主体是税法所规定的直接负有纳税
7、义务的自然人或法人，也称纳税人的自然人或法人，也称纳税人。按照纳税人的不同，。按照纳税人的不同，税收可分为以下两类：税收可分为以下两类：1 对自然人的课税与对法人的课税对自然人的课税与对法人的课税。前者是对自然人征。前者是对自然人征收的税，后者是对在法律上具有独立地位的经济实收的税，后者是对在法律上具有独立地位的经济实体征税的税。体征税的税。2 买方税与卖方税买方税与卖方税。买方税是指在交易过程中纳税人。买方税是指在交易过程中纳税人处于购买者地位上的税收。卖方税是指纳税人在交处于购买者地位上的税收。卖方税是指纳税人在交易过程中处于出售方地位的税收。易过程中处于出售方地位的税收。9三、课税对象三
8、、课税对象 n课税对象是指课税的标的物，它表明政课税对象是指课税的标的物，它表明政府向什么征税。府向什么征税。n课税对象可以分为：课税对象可以分为：1、流转税、流转税 2、所得税、所得税 3、财产税、财产税 4、行为税、行为税5、资源税、资源税 101、流转税 流转税是以流转税是以流转额流转额为课税对象的一类税。为课税对象的一类税。流转税是我国税制结构中的主体税类，目前包流转税是我国税制结构中的主体税类，目前包括增值税、消费税、营业税和关税等税种。其括增值税、消费税、营业税和关税等税种。其特点特点表现在：表现在：（1）以商品交换为前提，与商品生产和商品流）以商品交换为前提，与商品生产和商品流通
9、关系密切，课征面广泛。通关系密切，课征面广泛。（2）以商品流转额和非商品流转额为计税依据。）以商品流转额和非商品流转额为计税依据。（3）普遍实行比例税率，个别实行定额税率。）普遍实行比例税率，个别实行定额税率。（4）计算税额简便，减轻税务负担。）计算税额简便，减轻税务负担。112、所得税 所得税亦称收益税，是指以各种所得额为课税对象的一类税。所得税也是我国税制结构中的主体税类，目前包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税等税种。其主要特点表现在：（1）所得税额的多少直接决定于有无收益和收益的多少，而不决定于商品或劳务的流转额。（2）所得课税的课税对象是纳税人的真实收入，属于直接
10、税，不易进行税负转嫁。（3）所得课税容易受经济波动、企业管理水平等因素的影响，不易保证财政收入的稳定性。（4）所得课税征管工作复杂，很容易出现偷逃税现象。123、财产税 财产税是指以纳税人所拥有或支配的财产税是指以纳税人所拥有或支配的财财产额产额为课税对象的一类税。为课税对象的一类税。我国现行税制中的房产税、契税、车辆我国现行税制中的房产税、契税、车辆购置税和车船使用税都属于财产税。购置税和车船使用税都属于财产税。财产税的主要财产税的主要功能功能：（1）调节财产所有人的收入，缩小贫富）调节财产所有人的收入，缩小贫富差距；差距；（2）增加财政收入。）增加财政收入。134、行为税 行为税是指以纳税
11、人的行为税是指以纳税人的某些特定行为某些特定行为为课税对为课税对象的一类税。象的一类税。我国现行税制中的城市维护建设税、固定资产我国现行税制中的城市维护建设税、固定资产投资方向调节税、印花税和筵席税都属于行投资方向调节税、印花税和筵席税都属于行为税。为税。行为税的主要行为税的主要功能功能：（1）贯彻）贯彻“寓禁于征寓禁于征”的政策，对某些特定行的政策，对某些特定行为加以限制；为加以限制；（2）增加财政收入。）增加财政收入。145、资源税 资源税是指对在我国境内资源税是指对在我国境内从事资源开发从事资源开发的单位和个的单位和个人征收的一类税。人征收的一类税。我国现行税制中的海洋石油资源税、城镇土
12、地使用我国现行税制中的海洋石油资源税、城镇土地使用税都属于资源税。税都属于资源税。资源税的主要资源税的主要功能功能：（1）增加国家财政收入；增加国家财政收入；（2）（调节级差收入）促使企业平等竞争；）（调节级差收入）促使企业平等竞争；（3）（促进自然资源的合理开发和有效利用）杜绝）（促进自然资源的合理开发和有效利用）杜绝和限制自然资源严重浪费的现象。和限制自然资源严重浪费的现象。1516四、税率n税率是税额与课税对象的比例税率是税额与课税对象的比例。在课税对象确定。在课税对象确定之后，税率的高低决定了纳税人应纳税额的大小。之后，税率的高低决定了纳税人应纳税额的大小。1名义税率和实际税率名义税率
13、和实际税率。1）名义税率就是税法上）名义税率就是税法上规定的税率。规定的税率。2）实际税率是指纳税人实际缴纳的）实际税率是指纳税人实际缴纳的税额占课税对象的比例。税额占课税对象的比例。2平均税率与边际税率平均税率与边际税率。平均税率是纳税人缴纳的。平均税率是纳税人缴纳的税额与课税对象的比率。边际税率是指随着课税税额与课税对象的比率。边际税率是指随着课税对象数额的增加，纳税人所纳税款的变动额与课对象数额的增加，纳税人所纳税款的变动额与课税对象变动额之间的比率，即最后一单位课税对税对象变动额之间的比率，即最后一单位课税对象所适用的税率。象所适用的税率。3按边际税率的变动情况，税率可分为比例税率、按
14、边际税率的变动情况，税率可分为比例税率、累进税率和累退税率。累进税率和累退税率。比例税率比例税率是对课税对象按照同一比例课征的税是对课税对象按照同一比例课征的税率。率。累进税率累进税率是把课税对象按一定的标准划分为若是把课税对象按一定的标准划分为若干等级，从低到高分别规定逐级递增的税率。干等级，从低到高分别规定逐级递增的税率。累退税率累退税率是边际税率随课税对象的增加而递减是边际税率随课税对象的增加而递减的税率。的税率。4比例税、累进税和累退税可以用两种不同的方比例税、累进税和累退税可以用两种不同的方式来定义。一种是以税率的性质来定义，另一式来定义。一种是以税率的性质来定义，另一种标准是以纳税
15、人所承担的税额与其收入的比种标准是以纳税人所承担的税额与其收入的比例关系来定义。例关系来定义。18比例税率结构税 率税 率(%)O 课税对象数额课税对象数额平均税率平均税率=边际税率边际税率19累进税率结构税 率税 率(%)O 课税对象数额课税对象数额平均税率平均税率边际税率（累进税率）边际税率（累进税率）20累退税率结构：一个典型事例 税税 率率(%)15.020$48000 课税对象数额课税对象数额平均税率平均税率边际税率边际税率(累退税率累退税率)21五、计税单位五、计税单位 n计税单位就是课税对象的计量单位计税单位就是课税对象的计量单位。按照课税按照课税对象的计税单位，税收可分为对象的
16、计税单位，税收可分为1从价税从价税以课税对象的价值量为计税依据的税以课税对象的价值量为计税依据的税收。如我国现行的增值税、营业税、关税和各收。如我国现行的增值税、营业税、关税和各种所得税等税种。包括种所得税等税种。包括价内税价内税和和价外税价外税。2从量税从量税以课税对象的数量为计税依据的税收。以课税对象的数量为计税依据的税收。如我国现行的资源税、车船使用税和土地使用如我国现行的资源税、车船使用税和土地使用税等。税等。22n价内税举例：价内税举例：某卷烟厂销售一批卷烟给一批发商，销售收入某卷烟厂销售一批卷烟给一批发商，销售收入1400万元，消费税率万元，消费税率45%。计算本笔业务应纳。计算本
17、笔业务应纳消费税额。消费税额。应纳消费税额应纳消费税额140045%630万元万元 解释：该批发商支付总价款解释：该批发商支付总价款1400万元，厂商再万元，厂商再从中支付消费税金从中支付消费税金630万元万元 厂商在核算利润时需要从厂商在核算利润时需要从1400万元销售收入中万元销售收入中扣除扣除630万元消费税金。万元消费税金。n价外税举例：价外税举例：甲厂销售一批货物给乙厂商，实现不含税的销售甲厂销售一批货物给乙厂商，实现不含税的销售收入收入1200万元。增值税率为万元。增值税率为17%。计算甲厂本笔业。计算甲厂本笔业务的增值税销项税额。务的增值税销项税额。增值税销项税额增值税销项税额1
18、20017%204万元万元 解释：购买者支付的款项包括销售收入解释：购买者支付的款项包括销售收入1200万元，万元，增值税金增值税金204万元，共支付万元，共支付1404万元。甲厂给购货万元。甲厂给购货商乙开具的发票应是价税分离的增值税专用发票商乙开具的发票应是价税分离的增值税专用发票 甲厂核算利润时，不能从销售收入中扣除增值税金。甲厂核算利润时，不能从销售收入中扣除增值税金。24六、课税环节六、课税环节 n课税环节是税法规定的纳税人履行纳税义务的课税环节是税法规定的纳税人履行纳税义务的环节，它规定了征纳行为在什么阶段（时候）环节，它规定了征纳行为在什么阶段（时候）发生发生。根据课税环节的分布
19、数量，税收又可划根据课税环节的分布数量，税收又可划分为单一环节的税收和多环节的税收。分为单一环节的税收和多环节的税收。1单一环节的税收单一环节的税收是指在商品和收入的循环中，是指在商品和收入的循环中，只在某一个课税环节上进行课征的税收只在某一个课税环节上进行课征的税收2多环节的税收多环节的税收是指在商品流转或收入形成和是指在商品流转或收入形成和分配过程中，对两个或两个以上的环节进行课分配过程中，对两个或两个以上的环节进行课征的税收。征的税收。25七、税制结构七、税制结构 n税制结构是整个税收制度的总体结构，它表明税制结构是整个税收制度的总体结构，它表明各类税收在整个税收中的相对地位。各类税收在
20、整个税收中的相对地位。以课税对以课税对象的分类来考察税制结构，可以分为单一税制象的分类来考察税制结构，可以分为单一税制和复合税制两个基本类型。和复合税制两个基本类型。1单一税制单一税制是指以某一类税收构成的税制结构。是指以某一类税收构成的税制结构。2复合税制复合税制是多种税收并存的税制结构。复合是多种税收并存的税制结构。复合税制又可分为三种：一是以所得税为主体税的税制又可分为三种：一是以所得税为主体税的复合税制，二是以流转税为主体税的复合税制，复合税制，二是以流转税为主体税的复合税制，三是以所得税和流转税并重的复合税制。三是以所得税和流转税并重的复合税制。26第二节第二节 税金计算税金计算n增
21、值税增值税n消费税消费税n营业税营业税n所得税所得税27一、增值税一、增值税n定义：定义：以应税商品及劳务的增值额为计税依以应税商品及劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。据而征收的一种税。n舶来品舶来品20世纪世纪50年代初创于法国年代初创于法国n我国从我国从1994年全面推行年全面推行n主体税种主体税种n增值税实施的主要原因是克服传统增值税实施的主要原因是克服传统流转全额流转全额课税重复课税的弊端。课税重复课税的弊端。28传统流转税的弊端传统流转税的弊端 (假定税率假定税率10%)全能厂全能厂100+50=150纺纱纺纱织布织布印染印染150+50=200200+50=25025010%=
22、25非全能厂非全能厂纺纱纺纱织布织布印染印染100+50=150150+50=200200+50=25015010%=1520010%=2025010%=25+=6029增值税克服了重复课税的弊端增值税克服了重复课税的弊端全能厂全能厂纺纱纺纱织布织布印染印染100+50=150150+50=200200+50=250(250-100)10%=15纺纱纺纱非全能厂非全能厂织布织布印染印染100+50=150150+50=200200+50=250150-100=增值额增值额5010%=55010%=55010%=5200-150=增值额增值额250-200=增值额增值额 5+5+5=1530增值
23、税的计税方法增值税的计税方法n一般纳税人的计税方法扣税法：一般纳税人的计税方法扣税法：应纳增值税额销项税金应纳增值税额销项税金进项税金进项税金 销售额销售额税率进项税额税率进项税额u销售额。销售额。销售额销售量销售额销售量不含税价格不含税价格u税率（税率（17%）u进项税额进项税额。准予抵扣和不许抵扣项目。准予抵扣和不许抵扣项目。31增值税计税过程举例增值税计税过程举例资料：某厂为一般纳税人。本月取得价税混合收入资料：某厂为一般纳税人。本月取得价税混合收入342,000元。当月发生进项税额元。当月发生进项税额36,800元，其中用于元，其中用于免税项目的进货发生的进项税额免税项目的进货发生的进
24、项税额750元。计算应纳元。计算应纳增值税额。增值税额。计算：计算：342,000/(1+17%)17%(36,800750)4969236050 13642元（应纳增值税额）元（应纳增值税额）增值税的纳税地点增值税的纳税地点 1、固定业户应当向其机构、固定业户应当向其机构所在地所在地主管税务机关主管税务机关申报纳税；申报纳税；2、固定业户到外县（市）销售货物的，凭其机、固定业户到外县（市）销售货物的，凭其机构所在地主管税务机关开具的外出经营活动税构所在地主管税务机关开具的外出经营活动税收管理证明，回机构收管理证明，回机构所在地所在地向主管税务机关申向主管税务机关申报纳税；报纳税；3、非固定业
25、户销售货物或者提供应税劳务，向、非固定业户销售货物或者提供应税劳务，向销售地销售地主管税务机关申报纳税；主管税务机关申报纳税；4、进口货物，由进口人或其代理人向报关、进口货物，由进口人或其代理人向报关海关海关申报纳税。申报纳税。33二、消费税二、消费税以应税消费品的销售收入作为征税对象的税种以应税消费品的销售收入作为征税对象的税种19941994年开征。此前虽无此名义税种，但年开征。此前虽无此名义税种，但具有消费税特性的税种早已存在（产品具有消费税特性的税种早已存在（产品税、特别消费税、特种消费行为税等）税、特别消费税、特种消费行为税等）34消费税：计税方式消费税：计税方式v从价计税，其应纳税
26、额的计算公式为：从价计税，其应纳税额的计算公式为：应纳税额应税消费品销售额应纳税额应税消费品销售额适用税率适用税率 销售量销售量价格价格适用税率适用税率其中，价格为含税价格（其中，价格为含税价格（含消费税，不含增值税含消费税，不含增值税）v从量计税，其应纳税额的计算公式为：从量计税，其应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税额=应税消费品销售数量应税消费品销售数量单位税额单位税额35消费税计税过程举例消费税计税过程举例资料：某鞭炮厂本月销售收入资料：某鞭炮厂本月销售收入240,000元，消费税元，消费税率率15%。计算该厂本月应纳消费税额。计算该厂本月应纳消费税额。计算：计算：240,00015%
27、36000元元注：本题如果增加当期进项税额资料，可计算出注：本题如果增加当期进项税额资料，可计算出本期应纳增值税额。本期应纳增值税额。36消费税的纳税期限和纳税地点消费税的纳税期限和纳税地点 纳税地点纳税地点（1）纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税）纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税消费品，除国家另外有规定外，应当向纳税人消费品，除国家另外有规定外，应当向纳税人核核算地算地主管税务机关申报纳税。主管税务机关申报纳税。（2）委托加工的应税消费品，由受委托方向）委托加工的应税消费品，由受委托方向所在地所在地主管税务机关解缴税款。主管税务机关解缴税款。（3）进口的应税消费品，由进口人或其
28、代理人向报）进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地关地海关海关申报纳税。申报纳税。37三、营业税三、营业税营业税是以纳税人取得的应税营业收入作为征税营业税是以纳税人取得的应税营业收入作为征税对象的税种。对象的税种。一般以营业收入一般以营业收入全额为征税对象全额为征税对象行业差别比例行业差别比例税率税率幅度差别比例税幅度差别比例税率率38营业税的纳税人营业税的纳税人n条例规定，在中国境内提供应税劳务、转让无条例规定，在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。的纳税人。n计算公式计算公式 营业税营业税=营业额营业额
29、税率税率39营业税的税目、税率营业税的税目、税率营业税税目税率交通运输业交通运输业建筑业建筑业邮电通讯业邮电通讯业文化体育业文化体育业3%金融保险业金融保险业服务业服务业转让无形资产转让无形资产销售不动产销售不动产5%娱乐业娱乐业520%，一般为，一般为15%40营业税计税过程举例营业税计税过程举例n某公园本月取得以下收入，门票收入某公园本月取得以下收入，门票收入3,000元，元，游乐场收入游乐场收入12,000元（砰砰车、游戏机、弹子房元（砰砰车、游戏机、弹子房等），等），向进公园营业摊点收摊位费收入向进公园营业摊点收摊位费收入5,000元，元，请计算本月应纳税额。请计算本月应纳税额。解：n
30、文化业应纳营业税3000390(元)娱乐业应纳营业税12000151800(元)服务业应纳营业税50005250(元)应纳营业税合计90+1800+2502140(元)u交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业3%3%u金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产5%5%u娱乐业娱乐业15%15%41营业税的税收优惠营业税的税收优惠1.起征点起征点（1）按期纳税的，为）按期纳税的，为每月营业额每月营业额200800元。元。（2）按次纳税的为每）按次纳税的为每次次(日日)营业额营业额50元。元。2.免税项目免
31、税项目 托儿所幼儿园、养老托儿所幼儿园、养老院、残疾人福利机构院、残疾人福利机构提供的养育服务、婚提供的养育服务、婚姻介绍、殡葬服务、姻介绍、殡葬服务、残疾人员个人提供的残疾人员个人提供的服务，医疗服务等。服务，医疗服务等。42四、所得税四、所得税n企业所得税企业所得税n个人所得税个人所得税43（一）企业所得税（一）企业所得税定义：定义：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。所得税。产生过程：三税合一（将国营企业所
32、得税、集体企业所得税、私产生过程：三税合一（将国营企业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税统一合并为企业所得税）营企业所得税统一合并为企业所得税）创造公平竞争条件 理顺分配关系 减轻企业负担 企业所得税不能成为主体税种企业所得税不能成为主体税种 不稳定不稳定 以比例税率为宜以比例税率为宜 企业扩大再生产的资金来源企业扩大再生产的资金来源 44企业所得税的计算和征收管理企业所得税的计算和征收管理n 应纳所得税额计算公式应纳所得税额计算公式 应纳所得税额应纳税所得额应纳所得税额应纳税所得额税率税率其中：其中：应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额v准予扣除项目金
33、额纳税人与取得所得有关的准予扣除项目金额纳税人与取得所得有关的成本（直接成本和间接成本）、费用（销售费用、成本（直接成本和间接成本）、费用（销售费用、管理费用和财务费用）和损失管理费用和财务费用）和损失45企业开支的类别企业开支的类别开支类别开支类别主要开支内容主要开支内容税前据实列支税前据实列支 生产经营中发生的原材料支出生产经营中发生的原材料支出等直接成本等直接成本税前限额列支税前限额列支 利息支出、工资支出、公益救利息支出、工资支出、公益救济性捐赠等济性捐赠等不许税前列支不许税前列支 应付股利、企业所得税税款、应付股利、企业所得税税款、税收滞纳金、罚金、罚款、捐税收滞纳金、罚金、罚款、捐
34、赠支出、赞助支出等。赠支出、赞助支出等。46计税过程中几个相关问题的处理计税过程中几个相关问题的处理u粮食白酒类广告费用不许税前列支u境外所得已纳税款的扣除：企业取得的所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免 47企业所得税计税过程举例企业所得税计税过程举例资料：某企业资料：某企业2002年实现境内所得年实现境内所得420万元，境外所万元，境外所得得180万元，境外所得适用税率万元，境外所得适用税率20%，境内所得适，境内所得适用税率用税率33%。计算本企业计算本企业2002年应纳企业所得税额。年应纳企业所得税额。境外所得实纳税额境外所得实纳税额18020%=36万元万元 应纳
35、税额应纳税额(420+180)33%36 19836162万元万元48（二）个人所得税（二）个人所得税个人所得税是以个人（自然人）取得的各项个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为课税对象征收的一种税。应税所得为课税对象征收的一种税。1994年开始实施：将原个人所得税、个人收年开始实施：将原个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税三税合入调节税和城乡个体工商业户所得税三税合并而成并而成意义：意义：n调节个人收入调节个人收入累进征收累进征收1)获取财政收入获取财政收入 可与经济增长、收入水平提高可与经济增长、收入水平提高呈正相关关系呈正相关关系 有可能成长为主体收入形式有可能成
36、长为主体收入形式49n 每月取得工资收入后，先减去个人承担的基本每月取得工资收入后，先减去个人承担的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金，以及养老保险金、医疗保险金、失业保险金，以及按省级政府规定标准缴纳的住房公积金，再减按省级政府规定标准缴纳的住房公积金，再减去费用扣除额去费用扣除额2000元元/月，为应纳税所得额，按月，为应纳税所得额，按5%至至45%的九级超额累进税率计算缴纳个人的九级超额累进税率计算缴纳个人所得税。所得税。n计算公式是：计算公式是：应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税适用税率率-速算扣除数速算扣除数工资、薪金50 个人所得税税率表个人所
37、得税税率表(工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用)级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数1不超过不超过500元的元的 502超过超过500元至元至2000元的部分元的部分 10253超过超过2000元至元至5000元的部分元的部分 151254超过超过5000元至元至20000元的部分元的部分 203755超过超过20000元至元至40000元的部分元的部分 2513756超过超过40000元至元至60000元的部分元的部分 3033757超过超过60000元至元至80000元的部分元的部分 3563758超过超过80000元至元至100000元的部分
38、元的部分 40103759超过超过100000元的部分元的部分 451537551 例：例：2009年王某取得年王某取得3月工资收入月工资收入10000元，当月个人承担住房公积金、基本养元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共老保险金、医疗保险金、失业保险金共计计1000元，则王某当月应纳个人所得税元，则王某当月应纳个人所得税税额为多少？税额为多少？解：应纳税所得额解：应纳税所得额=10000-1000-2000=7000 应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=700020%-375=102552个人所得税的税收优惠个人所得税的税收优惠1.免税项目 n省部级以上单位
39、及外国组织，国际组织颁发的奖金，国债和国家发行的金融债券利息，福利费、抚恤金、救济金，保险赔款，军人转业安置费、复员费等。2.减税项目 n残疾，孤老人员和烈属的所得，因严重自然灾害造成重大损失的等。53个人所得税纳税期限和纳税地点 纳税地点纳税地点n扣缴义务人应当向取得所得的扣缴义务人应当向取得所得的当地当地主管税务机关主管税务机关申报纳税。申报纳税。n自行申报的申报地点一般为自行申报的申报地点一般为收入来源地收入来源地的主管税的主管税务机关务机关。n从中国境外取得所得，以及在中国境内二处或者从中国境外取得所得，以及在中国境内二处或者二处以上取得所得的，可以由纳税义务人二处以上取得所得的，可以
40、由纳税义务人选择一选择一地地申报纳税申报纳税。n纳税义务人变更申报纳税地点的，应当经原主管纳税义务人变更申报纳税地点的，应当经原主管税务机关批准。税务机关批准。54n哪些人必须自行申报缴纳个人所得税哪些人必须自行申报缴纳个人所得税（1）年所得）年所得12万元以上的；万元以上的；（2）从中国境内二处或者二处以上取得工）从中国境内二处或者二处以上取得工资、薪金所得的；资、薪金所得的；（3）从中国境外取得所得的；）从中国境外取得所得的；（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；（5）国务院规定的其他情形。）国务院规定的其他情形。55头脑风暴u某化妆品厂本月实现销售收
41、入36万元，另有价税混合收入4.68万元。本月发生进项税额4.3万元。计算本月应纳增值税额和消费税额（消费税率30%，增值税率17%）。u2009.7月初，甲建筑公司为乙单位盖厂房，甲乙双方议定由甲公司包工包料，7月底厂房竣工并经验收交付使用，经核算，盖厂房共用材料150万元，甲公司向乙工厂收取包工费50万元，求甲建筑公司7月份应纳营业税的营业额？u某人2009年月工资收入4000元。计算其应纳个人所得税额。56 个人所得税税率表(工资、薪金所得适用)级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数1不超过不超过500元的元的 502超过超过500元至元至2000元的部分元的部分 10253超过超过2000元至元至5000元的部分元的部分 151254超过超过5000元至元至20000元的部分元的部分 203755超过超过20000元至元至40000元的部分元的部分 251375u交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业3%3%u金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产5%5%u娱乐业娱乐业15%15%营业税税率
