1、21世纪通用法学系列教材第一章 税收概论121世纪通用法学系列教材第一节税法概论第一节税法概论2l 一、税收的概念及特点l（一）税收概念l（1）税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系。l（2）国家征税的依据是政治权力。l（3）征税的目的是满足社会公共需要。l（二）税收的特点l1.税收的强制性l2.税收的无偿性l3.税收的固定性21世纪通用法学系列教材第一节税法概论第一节税法概论3l 二、税法的概念及特点l（一）税法概念l税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。l（二）税法的特点l1.税法属于义务性法规 税法属义务性法规的这一特点
2、是由税收的无偿性和强制性特点所决定的。l2.税法属于综合性法规 税收与税法密不可分，有税必有法，无法不成税。21世纪通用法学系列教材第一节税法概论第一节税法概论4l 三、税法的原则l（一）税法的基本原则l1.税收法定原则 税收法定原则又称税收法定主义，是指税法主体的权利、义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素必须且只能由法律予以明确。l2.税收公平原则l3.税收效率原则 税收效率原则包含两方面：一是经济效率，二是行政效率。l4.实质课税原则21世纪通用法学系列教材第一节税法概论第一节税法概论5l 三、税法的原则l（二）税法的适用原则l1.法律优位原则 基本含义为法律的效力高于行政法规的效力
3、l2.法不溯及过往原则 基本含义为一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。l3.新法优于旧法原则 法优于旧法原则的适用，以新法生效实施为标志：新法生效实施以后准用新法；新法生效实施以前包括新法公布以后尚未实施这段时间，仍沿用旧法，新法不发生效力。21世纪通用法学系列教材第一节税法概论第一节税法概论6l 三、税法的原则l（二）税法的适用原则l4.特别法优于普通法原则l基本含义为：对同一事项两部法律分别有一般规定和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力l5.实体从旧、程序从新原则l一是实体税法不具备溯及力l二是程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力。l6.程序优
4、于实体原则l基本含义为，在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法21世纪通用法学系列教材第一节税法概论第一节税法概论7l 四、税收法律关系l（一）税收法律关系的构成l1.税收法律关系的主体l征税征税主体主体是指税收法律关系中享有征税权利的一方当事人，即代表国家行使征税职责的国家行政机关，包括国家各级税务机关、海关和财务机关。l纳税主体纳税主体是指税收法律关系中履行纳税义务的人，包括中国法人、自然人和其他组织，在华的外国企业、组织、外国籍人、无国籍人，以及在华虽然没有机构、场所但有源于中国境内所得的外国企业或组织。l对纳税主体的确定，我国采取属地兼属人的原则。21世纪通用法学系列教材第一节税法概论第
5、一节税法概论8l 四、税收法律关系l（一）税收法律关系的构成l2.税收法律关系的客体l税收法律关系的客体是指税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象l3.税收法律关系的内容l（1）征税主体的权利，主要表现在依法进行征税、税务检查以及对违法者进行处罚；其义务主要是向纳税人宣传、咨询、辅导解读税法，及时把征收的税款解缴国库，依法受理纳税人对税收争议的申诉等。l（2）纳税主体的权利，主要有多缴税款申请退还权、延期纳税权、依法申请减免税权、申请复议和提起诉讼权等；其义务主要是按税法规定办理纳税登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等。21世纪通用法学系列教材第一节税法概论第
6、一节税法概论9l 四、税收法律关系l（二）税收法律关系的产生、变更与消灭l税收法律关系的产生、变更和消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也就是税收法律事实。l税收法律事实可以分为税收法律事件和税收法律行为l税收法律事件是指不以税收法律关系权利主体的意志为转移的客观事件。l（三）税收法律关系的保护21世纪通用法学系列教材 第一节税法概论第一节税法概论10l 五、税法的构成要素l（一）总则 主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。l（二）纳税义务人（纳税主体）l自然人自然人是基于自然规律而出生的，享有民事权利承担民事义务的主体，包括本国公民，也包括外国籍人和无国籍人。l法人法
7、人是自然人的对称，法人是基于法律规定享有权利能力和行为能力，具有独立的财产和经费，依法独立承担民事责任的社会组织。l我国的法人主要有四种：机关法人、事业单位法人、企业法人和社团法人。21世纪通用法学系列教材 第一节税法概论第一节税法概论11l 相关概念相关概念 l名义税率名义税率是指税法规定的税率。l实际税率实际税率是指实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占其课税对象实际数额的比例。l边际税率边际税率是指再增加一些收入时，增加的这部分收入所纳税额同增加收入之间的比例。l平均税率平均税率是指全部税额与全部收入之比。l零税率零税率是以零表示的税率，是免税的一种方式，表明课税对象的持有人负有
8、纳税义务，但无须缴纳税款。l负负税率税率是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例。21世纪通用法学系列教材 第一节税法概论第一节税法概论12l 五、税法的构成要素l（三）征税对象（纳税客体）l1.计税依据l2.税目 税目是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映了具体的征税范围，是对课税对象质的界定。l设置税目的目的有二：l一是明确具体的征税范围，凡列入税目的即为应税项目，未列入税目的，则不属于应税项目；l二是贯彻国家税收调节政策的需要，国家可根据不同项目的利润水平以及国家经济政策等制定高低不同的税率，以体现不同的税收政策，如消费税一般都规定有不同的税目。
9、21世纪通用法学系列教材 第一节税法概论第一节税法概论13l 五、税法的构成要素l（四）税率l1.比例税率 比例税率是指对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例，不随课税对象数额的变动而变动.l（1）单一比例税率，是指对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例税率。l（2）差别比例税率，是指对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例税率。l（3）幅度比例税率，是指对同一征税对象，税法只规定最低税率和最高税率，各地区在该幅度内确定具体的适用税率。21世纪通用法学系列教材 第一节税法概论第一节税法概论14l 五、税法的构成要素l（四）税率l2.累进税率l（1）超额累进税率。l即把征税对象按数额
10、的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。目前我国采用这种税率的是个人所得税l如下图 21世纪通用法学系列教材 第一节税法概论第一节税法概论15级数级数每次应纳税所得每次应纳税所得额（含税级距）额（含税级距）不含税级距不含税级距税税率率速算扣除数速算扣除数1不超过20000元的不超过16000元的20%02超过20000元至50000元的部分超过16000元至37000元的部分30%20003超过50000元部分超过37000元的部分40%7000【例】张某某取得劳务报酬月应纳税所得额为60
11、000元，用表11所列税率，其应纳税额可以分步计算：第一级20000元适用税率20%，应纳税额为2000020%=4000（元）；第二级30000元（50000-20000）适用税率30%，应纳税额为3000030%=9000（元第三级10000元（60 000-50000）适用税率40%，应纳税额为1000040%=4000（元 其该月应纳税额为4 000+9 000+4 000=17 000（元）；或60 00040%-7 000=17 000（元）。21世纪通用法学系列教材 第一节税法概论第一节税法概论16l 五、税法的构成要素l（四）税率l（2）超率累进税率。l即以征税对象数额的相对率
12、划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。l目前我国采用这种税率的是土地增值税。l3.定额税率l即按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。l目前我国采用此税率的有城镇土地使用税、车船税等。21世纪通用法学系列教材 第一节税法概论第一节税法概论17l 相关概念相关概念 l名义税率名义税率是指税法规定的税率。l实际税率实际税率是指实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占其课税对象实际数额的比例。l边际税率边际税率是指再增加一些收入时，增加的这部分收入所纳税额同增加收入之间的比例。l平均税率平均税率是指全部税额与全部收入之比。
13、l零税率零税率是以零表示的税率，是免税的一种方式，表明课税对象的持有人负有纳税义务，但无须缴纳税款。l负负税率税率是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例。21世纪通用法学系列教材 第一节税法概论第一节税法概论18l 五、税法的构成要素l（五）纳税环节l（六）纳税期限l（1）纳税义务发生时间，是指应税行为发生的时间。l（2）纳税期限。纳税人每次发生纳税义务后，不可能马上去缴纳税款，而是每隔固定时间汇总一次缴纳税款的时间。l（3）缴库期限，即税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。l（七）纳税地点l纳税地点主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于
14、对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。21世纪通用法学系列教材 第一节税法概论第一节税法概论19l 五、税法的构成要素l（八）减税免税l减税免税主要是对某些纳税人和征税对象减少征税或者免予征税的特殊规定。l税基式减免，是指通过直接缩小计税依据的方式实行的减税、免税，具体包括起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转等。l税率式减免，是指通过直接降低税率的方式实行的减税、免税，具体包括重新确定税率、选用其他税率、零税率等形式l税额式减免，是指通过直接减少应纳税额的方式实行的减税、免税，具体包括全部免征、减半征收、核定减免率、抵免税额以及另定减征税额等。21世纪通用
15、法学系列教材 第一节税法概论第一节税法概论20l 五、税法的构成要素l（九）罚则l罚则主要是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施l（十）附则l附则一般都规定与该法紧密相关的内容。21世纪通用法学系列教材 第一节税法概论第一节税法概论21l 六、税法的体系l（一）税法分类l1.按照税法的基本内容和效力的不同，分为税收基本法和税收普通法l（1）税收基本法也称税收通则，是税法体系的主体和核心，在税法体系中起着税收母法的作用。l基本内容包括：税收制度的性质、税务管理机构、税收立法与管理权限、纳税人的基本权利与义务、征税机关的权利和义务、税种设置等。l（2）税收普通法是根据税收基本法的原则，对税收基本
16、法规定的事项分别立法实施的法律，如个人所得税法、税收征收管理法等。21世纪通用法学系列教材 第一节税法概论第一节税法概论22l 六、税法的体系l（一）税法分类l2.按照税法的职能作用的不同，分为税收实体法和税收程序法l（1）税收实体法主要是指确定税种立法。具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等，如企业所得税法个人所得税法等。l（2）税收程序法是指税务管理方面的法律 主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等，如税收征收管理法。21世纪通用法学系列教材 第一节税法概论第一节税法概论23l 六、税法的体系l（一）税法分类l3.按照税法征收对象的
17、不同l（1）流转税税法，主要包括增值税法、消费税法等税法。l（2）所得税税法，主要包括企业所得税法、个人所得税法等税法。l（3）财产、行为税税法，主要是对财产的价值或某种行为课税的税法，包括房产税法、印花税法等税法。l（4）资源税税法，主要是为保护和合理使用国家自然资源而课税的税法。l（5）特定目的税法，涉及城市建设维护税、烟叶税及暂缓征收的固定资产投资方向调节税等。21世纪通用法学系列教材 第一节税法概论第一节税法概论24l 六、税法的体系l（一）税法分类l4.按照主权国家行使税收管辖权的不同l（1）国内税法一般是按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收制度。l（2）国际税法是指国家间形成
18、的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等，一般而言，其效力高于国内税法的效力。l（3）外国税法是指外国各个国家制定的税收制度。21世纪通用法学系列教材 第一节税法概论第一节税法概论25l 六、税法的体系l（二）税法体系l1.税收实体法体系l（1）商品和劳务税类，包括增值税、消费税、关税。l（2）所得税类，包括企业所得税、个人所得税。l（3）财产和行为税类，包括房产税、车船税、印花税、契税l（4）资源税类，包括资源税、土地增值税和城镇土地使用税l（5）特定目的税类，包括城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、船舶吨税和烟叶税，其中的关税和船舶吨税由海关负责征收管理，其他税
19、种由税务机关负责征收管理。21世纪通用法学系列教材 第一节税法概论第一节税法概论26l 六、税法的体系l（二）税法体系l2.税收程序法体系 我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的。l（1）由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的税收征收管理法执行。l（2）由海关负责征收的税种的征收管理，按照海关法及进出口关税条例等有关规定执行。l上述税收实体法和税收征收管理的程序法共同构成了我国现行税法体系。21世纪通用法学系列教材 第二节税收立法与税法的第二节税收立法与税法的实施实施27l 一、税收立法l（一）税收立法体系l1.从实际出发的原则l2.公
20、平原则l3.民主决策的原则l4.原则性与灵活性相结合的原则l5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则21世纪通用法学系列教材 第二节税收立法与税法的第二节税收立法与税法的实施实施28l 一、税收立法l（二）税收立法权及其划分l（1）中央税、中央与地方共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央，以保证中央政令统一，维护全国统一市场和企业平等竞争。l（2）依法赋予地方适当的地方税收立法权。随着分税制改革的进行，有前提地、适当地给地方下放一些税收立法权，使地方可以实事求是地根据自己特有的税源开征新的税种，促进地方经济的发展。l（三）税收立法机关l1.全国人民代表大会和全国人大常委会制定
21、的税收法律 如企业所得税法个人所得税法税收征收管理法21世纪通用法学系列教材 第二节税收立法与税法的第二节税收立法与税法的实施实施29l 一、税收立法l（三）税收立法机关l2.全国人民代表大会或全国人大常委会授权立法l3.国务院制定的税收行政法规国务院发布的企业所得税法实施条例税收征收管理法实施细则等l4.地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规l5.国务院税务主管部门制定的税收部门规章如，财政部颁发的增值税暂行条例实施细则、国家税务总局颁发的税务代理试行办法等都属于税收部门规章。l6.地方政府制定的税收地方规章21世纪通用法学系列教材 第二节税收立法与税法的第二节税收立法与税法的实施实
22、施30l 一、税收立法l（四）税收立法程序l1.提议阶段l一般由国务院授权其税务主管部门负责立法的调查研究等准备工作，并提出立法方案或税法草案，上报国务院。l2.审议阶段l税收法律在经国务院审议通过后，以议案的形式提交全国人民代表大会常务委员会的有关工作部门，在广泛征求意见并作修改后，提交全国人民代表大会或其常务委员会审议通过。税收行政法规由国务院负责审议。l3.通过和公布阶段l税收法律，在全国人民代表大会或其常务委员会开会期间，先听取国务院关于制定税法议案的说明，然后经过讨论，以简单多数的方式通过后，以国家主席名义发布实施。税收行政法规由国务院审议通过后，以国务院总理名义发布实施。21世纪通
23、用法学系列教材 第二节税收立法与税法的第二节税收立法与税法的实施实施31l 二、税法的实施l（一）税收机构设置l（二）税务检查权l（三）税务稽查权l（四）税务行政复议裁决权21世纪通用法学系列教材l 中国公民王某于2015年1月开设了一家餐厅，但一直未申报纳税。县地税局几次通知其申报，王某均拒不申报。2018年8月7日县税务局稽查核定王某欠缴税款5万元，并于2018年8月10日要求王某于15日内补交税款和滞纳金。王某于2018年8月20日向税务机关缴纳了税款和滞纳金。但王某认为税务机关核定的税款金额太高，拟提出税务行政复议。l 要求：根据上述资料，请回答王某能否提起税务行政复议、其申请行政复议
24、的时间是如何规定的，并阐述理由。案例分析案例分析3221世纪通用法学系列教材l一、单项选择题l1.（）决定税收法律关系的产生、变更与消灭。A税收法律制定 B税收法律事实 C税收法律实施 D税收法律本身l2.区别一种税与另一种税的重要标志是（）。A税目 B税率 C纳税义务人 D征税对象l3.某企业就应纳税款金额与主管税务机关产生了分歧，遂向上一级税务机关申请行政复议，但被告知必须先依照主管税务机关的纳税决定缴纳税款或者提供相应的担保后，才能依法申请行政复议。上述行为体现了税法适用原则的（）。A.法律优位原则 B.新法优于旧法原则 C.程序优于实体原则 D.实体从旧、程序从新原则l4.对流转额课税
25、的税种有（）。A消费税 B契税 C资源税 D房产税l5.用超额累进税率方法征收的税种是（）。A个人所得税 B土地增值税 C资源税 D企业所得税l6.我国确定纳税人采用的原则是（）。A.属地原则 B属地兼属人原则 C.实质重于形式的原则 D.属人原则思考与练习思考与练习3321世纪通用法学系列教材l7.税收征收管理法在税法不同类型中属于（）。A既是实体法，又是普通法 B既是程序法，又是普通法 C既是实体法，又是基本法 D既是实体法，又是程序法l8.在税法效力判断原则中，下列说法错误的有（）。A层次高的法律优于层次低的法律 B国际法优于国内法 C程序法从旧，实体法从新 D特别法优于普通法l9.下列
26、属于税收部门规章的有（）。A.城建税暂行条例实施细则 B.增值税暂行条例实施细则 C.车船税法实施条例 D.房产税暂行条例实施细则l10.下列不属于税务部门征收的有（）。A.关税 B.增值税 C.企业所得税 D.个人所得税l二、多项选择题l1.下列各项中，涉及适用累进税率的有（）。A.个人所得税 B.土地增值税 C.资源税 D.车船税l2.征税对象又被称作（）。A.具体征税项目 B.税目 C.权利客体 D.纳税客体思考与练习思考与练习3421世纪通用法学系列教材l3.税收立法程序通常包括的阶段有（）。A.试行阶段 B.审议阶段 C.通过和公布阶段 D.提议阶段l4.财产和行为税类包括（）。A.
27、房产税 B.车船税 C.印花税 D.契税l5.下列关于税法的分类说法，正确的有（）。A.按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法 B.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、外国税法 C.按照税法征收对象的不同，税法分为对流转额课税的税法和对所得额课税的税法 D.按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法l6.下列关于税法原则的表述中，正确的有（）。A.新法优于旧法原则属于税法的适用原则 B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则 C.税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则 D.税法适用原则中的法律优位原则
28、明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力思考与练习思考与练习3521世纪通用法学系列教材l7纳税人、扣缴义务人的权利包括（）。A.对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权 B.依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利 C.有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为 D.纳税人、扣缴义务人和其他有关单位应当接受税务机关依法进行的税务检查l8.税收立法包括有权机关的下列活动（）。A.制定有关税收法律、法规、规章 B.公布有关税收法律、法规、规章 C.修改有关税收法律、法规、规章 D.废止有关税收法律、法规、规章l9.中国现行税制中采用的累进税率有（）。A.全额累进税率 B.超
29、率累进税率 C.超额累进税率 D.超倍累进税率l10.以下关于我国税法体系的说法正确的是（）。A.我国现行税法体系是由税收实体法构成的 B.关税和船舶吨税由海关负责征收管理 C.烟叶税由税务机关负责征收管理 D.我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的思考与练习思考与练习3621世纪通用法学系列教材l 三、判断题l1.根据税收法律关系，代表国家行使征税职权的税务机关是权利主体，履行纳税义务的法人、自然人是义务主体或称为权利客体。l2.目前我国还没有制定统一的税收基本法。l3.资源税是地方财政收入，所以理应由地税局征收。l4.税务机关向纳税人解答关于税法的问题时，可
30、向纳税人收取一定的咨询费。l5.中央各部委可根据本系统的需要制定税收补充规定。l6.由主管税务机关根据纳税人的实际情况确定纳税人的具体纳税环节l7.在新的税法未制定前，原有的税法不应随便终止失效，即税法不能中断.l8.各地可根据自身经济发展状况停征全国性地方税种。l9.制定税收法律、法规和规章的机关不同，所以其法律级次不同，因而其法律效力也不同。l10.印花税收入属于特定目的税。思考与练习思考与练习3721世纪通用法学系列教材第二章 增值税法3821世纪通用法学系列教材l甲企业为增值税一般纳税人，2018年8月发生以下业务。l（1）购进纪念品，在取得的增值税专用发票上注明增值税3 200元，将
31、其全部用于集体福利。l（2）从某增值税小规模纳税人处购进原材料，取得普通发票，支付运输企业（增值税一般纳税人）不含税运输费10 000元，取得增值税专用发票l（3）销售汽车装饰物品，取得不含税收入20 000元；提供汽车修理劳务，取得不含税收入12 000元；出租汽车，取得不含税租金收入5 000元。l（4）当月将本企业使用过的2008年购入的一台机器设备销售，该机器设备购入时不得抵扣且未抵扣进项税额，取得含税销售收入25 750元，甲企业未放弃减税。案例导入案例导入3921世纪通用法学系列教材l（5）因管理不善丢失一批7月份购入的原材料（已抵扣进项税额），账面成本为6 000元。l（6）将一
32、栋2015年取得的厂房出售，取得含税收入总额1 020万元。该厂房购置原值为600万元，选择简易计税办法。l问题问题：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。l1计算该企业当月准予抵扣的进项税额。l2计算该企业当月的增值税销项税额。l3计算该企业当月应缴纳的增值税。案例导入案例导入4021世纪通用法学系列教材 第一节第一节 增值税概述增值税概述41l 一、增值税的概念l增值税是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。l释义释义l按照我国增值税法的规定，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（以下简称“应税劳务”）
33、，销售无形资产、不动产和服务（以下简称“应税服务”）以及进口货物的单位和个人，以其销售货物、销售无形资产或者不动产或提供应税劳务、应税服务的增值额和进口金额为计税依据而课征的一种流转税。21世纪通用法学系列教材 第一节第一节 增值税概述增值税概述42l 一、增值税的概念l例例一：一：经过三个销售环节的货物（税率为10%）l销售价增值税l（1）100欧元10欧元l（2）150 欧元15欧元-10欧元=5欧元l（3）200 欧元20欧元-15欧元=5欧元l增值税总额：20欧元。l例二：例二：经过两个销售环节的货物（税率为10%）l（1）100欧元10欧元l（2）200欧元20欧元-10欧元=10欧
34、元l增值税总额：20欧元。21世纪通用法学系列教材 第一节第一节 增值税概述增值税概述43l 二、增值税的特点l 1.保持税收中性l 2.普遍征收l 3.税负具有转嫁性l 4.实行税款抵扣制度l 5.实行比例税率l 三、增值税的类型l（一）生产型增值税l（二）收入型增值税l（三）消费型增值税21世纪通用法学系列教材 第二节增值税的纳税义务人和第二节增值税的纳税义务人和征收范围征收范围44l 一、纳税义务人和扣缴义务人l（一）纳税义务人l根据增值税暂行条例的规定，在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。l（二）扣缴
35、义务人l中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务和应税服务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。21世纪通用法学系列教材 第二节增值税的纳税义务人和第二节增值税的纳税义务人和征收范围征收范围45l 一、纳税义务人和扣缴义务人l（三）一般纳税人和小规模纳税人的认定标准l1.一般纳税人的认定标准l一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。l纳税人应当向其机构所在县国家税务局或者同级别的税务分局申请一般纳税人资格认定l对于提出申请并且同时符合
36、下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：l（1）有固定的生产经营场所；l（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。21世纪通用法学系列教材 第二节增值税的纳税义务人和第二节增值税的纳税义务人和征收范围征收范围46l 一、纳税义务人和扣缴义务人l（三）一般纳税人和小规模纳税人的认定标准l1.一般纳税人的认定标准l下列纳税人不属于一般纳税人：l（1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称“小规模企业”）。l（2）个体工商户以外的其他个人。l（3）非企业性单位。l（4）不经常发生增值税应税行为的企业。l（5）试点实施
37、前已经取得增值税纳税资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需要申请认定。21世纪通用法学系列教材 第二节增值税的纳税义务人和第二节增值税的纳税义务人和征收范围征收范围47l 一、纳税义务人和扣缴义务人l（三）一般纳税人和小规模纳税人的认定标准l2.小规模纳税人的认定标准l（1）年应征增值税销售额500万元及以下。l（2）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。l（3）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。l（4）自2013年5月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品。l（5）兼有销售货物、提供应税劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的单位
38、和个体工商户。21世纪通用法学系列教材 第二节增值税的纳税义务人和第二节增值税的纳税义务人和征收范围征收范围48l 一、纳税义务人和扣缴义务人l（三）一般纳税人和小规模纳税人的认定标准l3.一般纳税人和小规模纳税人的发票管理和计税方法l（1）一般纳税人：销售或提供应税劳务、应税服务可以开具增值税专用发票；购进货物和应税劳务、应税服务实行税款抵扣制度；计税方法是购进扣税法。l（2）小规模纳税人：实行简易办法征收增值税，一般不得使用增值税专用发票，销售或提供应税劳务、应税服务的纳税人自己只能开具普通发票；购进货物和应税劳务取得的增值税专用发票也不能抵扣税款。21世纪通用法学系列教材 第二节增值税的
39、纳税义务人和第二节增值税的纳税义务人和征收范围征收范围49l 二、征税范围l（一）一般规定l“货物”指有形动产，包括电力、热力和气体。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。l提供应税劳务是指有偿提供。l应税服务，是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。l销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动，无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。l销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动，不动产包括建筑物、构筑物等。21世纪通用法学系列教材 第二节增值税的纳税义务人和第二节增值税的纳税义务人和征收范围征收范围50l
40、 二、征税范围l（二）具体规定l1.视同销售货物行为l（1）将货物交付其他单位或者个人代销；l（2）销售代销货物；l（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外。l“用于销售”，是指售货机构发生以下情形之一的经营行为：一是向购货方开具发票，二是向购货方收取货款。l（4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；21世纪通用法学系列教材 第二节增值税的纳税义务人和第二节增值税的纳税义务人和征收范围征收范围51l 二、征税范围l（二）具体规定l1.视同销售货物行为l（5）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他
41、单位或者个体工商户；l（6）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者l（7）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人；l（8）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；l（9）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；l（10）财政部和国家税务总局规定的其他情形。21世纪通用法学系列教材 第二节增值税的纳税义务人和第二节增值税的纳税义务人和征收范围征收范围52l 二、征税范围l（二）具体规定l1.视同销售货物行为l示例示例1 1：某市一家电生产企业为增值税一般纳税
42、人，9月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税），企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。如何进行税务处理?l销项税额=2316%=368（万元）l借：管理费用2668（万元）l贷：主营业务收入23（万元）l应交税费应交增值税（销项税）368（万元）l借：主营业务成本20（万元）l贷：库存商品20（万元）21世纪通用法学系列教材 第二节增值税的纳税义务人和第二节增值税的纳税义务人和征收范围征收范围53l示例示例2 2：某企业A为增值税一般纳税人，2018年9月将本月采购入库的一批食品的60%赠送受灾地区，购入时取得的增值税专用发票上注明价款30万元、增值
43、税48万元。如何进行税务处理?l购入时l借：库存商品30（万元）l应交税费应交增值税（进项税额）48（万元）l贷：银行存款348（万元）l赠送销项税额=3060%16%=288（万元）l借：营业外支出2088（万元）l贷：主营业务收入18（万元）l应交税费应交增值税（销项税）288（万元）l借：主营业务成本18（万元）l贷：库存商品18（万元）21世纪通用法学系列教材 第二节增值税的纳税义务人和第二节增值税的纳税义务人和征收范围征收范围54l 二、征税范围l（二）具体规定l2.混合销售行为l一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，则为混合销售行为。l从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户
44、的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。l示例示例1 1：甲建材商店向乙工厂销售建材一批，双方协定由甲建材商店负责为乙工厂安装，甲方向乙方收取安装费。该项销售中既涉及销售货物又涉及提供安装劳务，后者是应税服务。21世纪通用法学系列教材 第二节增值税的纳税义务人和第二节增值税的纳税义务人和征收范围征收范围55l 二、征税范围l（二）具体规定l3.兼营应税服务行为l纳税人兼营销售货物、应税劳务、应税服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。l示例示例1 1：
45、某购物中心销售货物的同时，又提供餐饮服务，则视为兼营，应分别核算销售货物和提供餐饮的收入，未分别核算的，从高适用税率缴纳增值税。l某超市既销售货物，又提供运输服务，应分别核算，分别按16%、10%计算销项税额。l纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。21世纪通用法学系列教材 第三节增值税的税率与征收率第三节增值税的税率与征收率56l 一、税率l（一）执行16%的基本税率1.视同销售货物行为l（二）执行10%的税率l（1）粮食、食用植物油、鲜奶。l（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。l（3）图书、
46、报纸、杂志。l（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。l（5）国务院及其有关部门规定的其他货物，包括农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚等货物。l（6）一般纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权的。21世纪通用法学系列教材 第三节增值税的税率与征收率第三节增值税的税率与征收率57l（三）执行6%的税率 一般纳税人销售服务、无形资产，除另有规定以外，执行6%的税率。l（四）零税率l纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。境内单位和个人发生的跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。l根据“营改增”的规定，应税服务的零税率政策如下。
47、l（1）境内单位和个人提供的国际运输服务（航天运输服务参照国际运输服务）。向境外单位提供的研发服务和设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。l（2）境内单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾地区的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾地区的交通运输服务。21世纪通用法学系列教材 第三节增值税的税率与征收率第三节增值税的税率与征收率58l 二、征收率l（一）一般规定 一般纳税人销售服务、无形资产，除另有规定以外，执行6%的税率。l（二）国务院及其有关部门的规定l下列按简易征收办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额。l（1）纳税人销售自己使用过的物品。l1）一般纳税人销售自己使用过的属于
48、增值税暂行条例规定不得抵扣（纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇除外）且未抵扣进项税额的固定资产，按简易征收办法依照3%的征收率，减按2%征收增值税。21世纪通用法学系列教材 第三节增值税的税率与征收率第三节增值税的税率与征收率59l 二、征收率l（二）国务院及其有关部门的规定l2）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，依照3%的征收率，减按2%征收增值税。l销售额=含税销售额（1+3%）l应纳税额=销售额2%l小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。l【例】某商业零售企业为增值税小规模纳税人，2018年9月购进货物（商品）取得
49、普通发票，共计支付金额120 000元；本月销售货物取得零售收入共计150 000元，另外取得包装费8 080元；本月还销售自己使用过的旧车一辆，取得收入45 000元。该企业9月份应缴纳的增值税为多少?21世纪通用法学系列教材 第三节增值税的税率与征收率第三节增值税的税率与征收率60l 二、征收率l（二）国务院及其有关部门的规定l（2）纳税人销售旧货，按照简易征收办法依照3%的征收率，减按2%征收增值税。l（3）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%的征收率计算缴纳增值税。l1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万
50、千瓦以下（含）的小型水力发电单位。l2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。l3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）。21世纪通用法学系列教材 第三节增值税的税率与征收率第三节增值税的税率与征收率61l 二、征收率l（二）国务院及其有关部门的规定l（3）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%的征收率计算缴纳增值税。l4）用微生物、微生物代销产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。l5）自来水。l6）商品混凝土。l7）属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照3%的征收率计算应纳税额，但
