1、2022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏1第二讲应收款项 第四节第四节 坏账准备坏账准备2022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏2应收款项包括：应收款项包括：n 应收票据应收票据n 应收账款应收账款n 预付账款预付账款n 其他应收款其他应收款n 长期应收款长期应收款n 应收利息应收利息 n 应收股利等应收股利等2022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏3一、应收票据概述一、应收票据概述二、账户的设置二、账户的设置三、应收票据的核算三、应收票据的核算四、应收票据的贴现四、应收票据的贴现2022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏4 应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式应收票据
2、是指企业在采用商业汇票结算方式下，因销售商品或提供劳务而收到的商业汇票所下，因销售商品或提供劳务而收到的商业汇票所形成的债权。形成的债权。p票据到期值票据面值票据到期的利息票据到期值票据面值票据到期的利息一、应收票据概述一、应收票据概述2022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏5p按按承兑人不同分承兑人不同分p按是否带息分按是否带息分商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票 不带息票据不带息票据 带息票据带息票据2022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏61 1、应收票据应收票据1 1、收到商业汇票的面值（本、收到商业汇票的面值（本金）金）2 2、带息的票据计算的利息、带息的票
3、据计算的利息余：尚未到期收回的本金及余：尚未到期收回的本金及利息利息1 1、票据到期收回的本金及利、票据到期收回的本金及利息息2 2、票据贴现、转让冲减的本、票据贴现、转让冲减的本金及利息金及利息二、账户的设置二、账户的设置2022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏7月末，全数结转至月末，全数结转至“本本年利润年利润”账户的贷方账户的贷方销售产品、提供劳务而销售产品、提供劳务而取得的收入取得的收入2、主营业务收入主营业务收入2022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏83 3、应交税费应交增值税应交税费应交增值税进项税额进项税额已交税金已交税金销项税额销项税额余：未交的税金余：未交的税金
4、2022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏9u当期应纳增值税当期销项税额当期进项税额当期应纳增值税当期销项税额当期进项税额u销项税额无税销售额销项税额无税销售额增值税率增值税率 如果销售额含税，则应调整为不含税：如果销售额含税，则应调整为不含税：u无税销售额含税销售额无税销售额含税销售额（1+17%1+17%）u进项税额无税买价进项税额无税买价增值税率增值税率u同一笔增值税，对销货方而言，称同一笔增值税，对销货方而言，称“销项税额销项税额”；对购买方；对购买方而言，称而言，称“进项税额进项税额”2022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏10（一）不带息应收票据的核算（一）不带息应收票据
5、的核算 【例【例1 1】甲企业销售产品一批，货款】甲企业销售产品一批，货款100000100000元，增值税元，增值税1700017000元，收到一张出票日是元，收到一张出票日是3 3月月1 1日的无息商业承兑汇票。日的无息商业承兑汇票。（1 1）3 3月月1 1日：日：借：应收票据借：应收票据 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）1700017000三、应收票据的核算三、应收票据的核算2022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏11（2 2）6 6月月1 1日到期收到款项：日到期收
6、到款项：借：银行存款借：银行存款 117000117000 贷：应收票据贷：应收票据 117000117000（3 3）如果到期付款人无力付款：）如果到期付款人无力付款：借：应收账款借：应收账款 117000117000 贷：应收票据贷：应收票据 1170001170002022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏12利息的计算有两种：利息的计算有两种：l按月计算按月计算:应以到期月份中与出票日相同的那一天为应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。到期日。l按实际天数计算：应从出票日起按实际经历天数计算。按实际天数计算：应从出票日起按实际经历天数计算。出票日和到期日只能算一天。即出票日和
7、到期日只能算一天。即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。（二）带息应收票据的核算（二）带息应收票据的核算（1 1）9 9月月1 1日收到票据时：日收到票据时：借：应收票据借：应收票据 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）1700017000（2 2）1212月月3131日计息：日计息：利息利息1170001170005 512124=19504=1950（元）（元）借：应收票据借：应收票据 19501950 贷：财务费用贷：财务费用 19501950【例【例2 2】乙
8、企业】乙企业20201 1年年9 9月月1 1日销售一批产品给甲企业，货已发出日销售一批产品给甲企业，货已发出，专用发票上注明收入为，专用发票上注明收入为100000100000元，增值税元，增值税1700017000元。收到甲企元。收到甲企业交来的商业承兑汇票一张，期限为业交来的商业承兑汇票一张，期限为6 6个月，票面利率为个月，票面利率为5%5%。2022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏14（3 3）票据到期：）票据到期：20202 2年未计利息年未计利息1170001170005%5%12122=9752=975（元）（元）借：应收票据借：应收票据 975975 贷：财务费用贷：财
9、务费用 975975借：银行存款借：银行存款 119925119925 贷：应收票据贷：应收票据 119925119925 2022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏15 应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行将票据到期值扣除按贴现业汇票背书后转让给银行，银行将票据到期值扣除按贴现率计算的贴现额后的差额付给持票人的行为。率计算的贴现额后的差额付给持票人的行为。p票据到期值面值（票据到期值面值（1+1+利率利率期限）期限）p贴现利息票据到期值贴现利息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期p贴现所得票据到期值贴现利息
10、贴现所得票据到期值贴现利息四、应收票据的贴现四、应收票据的贴现 贴现利息贴现利息500005000010%10%360360909012501250（元）（元）贴现所得贴现所得5000050000125012504875048750（元）（元）借：银行存款借：银行存款 4875048750 财务费用财务费用 12501250 贷：应收票据贷：应收票据 5000050000【例【例3 3】丙公司因急需资金，于】丙公司因急需资金，于6 6月月7 7日将一张日将一张5 5月月8 8日签发、日签发、120120天期限、面值天期限、面值5000050000元的不带息商业汇票向银行贴现，元的不带息商业汇票
11、向银行贴现，年贴现率为年贴现率为10%.10%.（不附追索权不附追索权）2022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏17一、应收账款的概述一、应收账款的概述二、应收账款的核算二、应收账款的核算2022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏18（一）应收账款的概念（一）应收账款的概念 应收账款应收账款是指企业销售商品、提供劳务，是指企业销售商品、提供劳务，应向购货方或接收劳务方收取的款项。包括应应向购货方或接收劳务方收取的款项。包括应收取的货税款及代垫的运杂费。收取的货税款及代垫的运杂费。一、应收账款的概述一、应收账款的概述2022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏191 1、在没有销售折
12、扣的情况下，按购销双方成交时的、在没有销售折扣的情况下，按购销双方成交时的实际金额入账。（核算与不带息的应收票据相同）实际金额入账。（核算与不带息的应收票据相同）（二）应收账款的计价（二）应收账款的计价2022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏202 2、在采用销售折扣的情况下：、在采用销售折扣的情况下：（1 1）商业折扣商业折扣 是指销货方为了鼓励客户多购商品而在商品的是指销货方为了鼓励客户多购商品而在商品的标价上给予的折扣。应收账款应按扣除商业折扣后标价上给予的折扣。应收账款应按扣除商业折扣后的实际售价入账。的实际售价入账。2022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏21（2 2）现
13、金折扣现金折扣 是指销货方为了鼓励客户提前偿还货款而给予购货方是指销货方为了鼓励客户提前偿还货款而给予购货方的折扣。常用的折扣。常用“折扣折扣/付款期限付款期限”表示，如表示，如2/102/10、1/201/20、n/30n/30等表示。等表示。应收账款在现金折扣下，其入账价值有：应收账款在现金折扣下，其入账价值有：l总价法（我国采用）总价法（我国采用）l净价法净价法2022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏22（一）账户的设置（一）账户的设置 应收账款应收账款 应向购货方收取的货款应向购货方收取的货款（包括增值税）及代垫（包括增值税）及代垫的运杂费的运杂费余：应收而未收的款项余：应收而未
14、收的款项实际收取的款项实际收取的款项二、应收账款的核算二、应收账款的核算2022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏23【例【例1 1】某企业向甲公司销售一批产品，按价目表上的价格，】某企业向甲公司销售一批产品，按价目表上的价格，其售价金额为其售价金额为2000020000元，因是批量销售，给予元，因是批量销售，给予10%10%的商业的商业折扣，增值税率折扣，增值税率17%.17%.借：应收账款甲公司借：应收账款甲公司 2106021060 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1800018000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）30603060收到款项：收到款项：
15、借：银行存款借：银行存款 2106021060 贷：应收账款甲公司贷：应收账款甲公司 2106021060（二）应收账款的核算（二）应收账款的核算2022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏24（1 1）4 4月月1 1日销售时：日销售时：借：应收账款甲公司借：应收账款甲公司 1170011700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000010000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）17001700（2 2）在）在1010天内付款：天内付款：借：银行存款借：银行存款 1150011500 财务费用财务费用 200200 贷：应收账款甲公司贷：应收账款甲公司 11
16、70011700【例【例2 2】某企业在】某企业在20072007年年4 4月月1 1日销售一批产品给甲公司，共计售日销售一批产品给甲公司，共计售价价1000010000元，增值税元，增值税17001700。在销售合同中给予甲公司的现金折扣。在销售合同中给予甲公司的现金折扣条件为：条件为：2/10-1/20-n/30.2/10-1/20-n/30.（计算现金折扣时不考虑增值税）（计算现金折扣时不考虑增值税）按总价法核算：按总价法核算：2022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏25（3 3）如果在）如果在11-2011-20天内付款：天内付款：借：银行存款借：银行存款 1160011600
17、财务费用财务费用 100100 贷：应收账款甲公司贷：应收账款甲公司 1170011700（4 4）如果在）如果在2020天以后付款：天以后付款：借：银行存款借：银行存款 1170011700 贷：应收账款甲公司贷：应收账款甲公司 11700117002022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏26第三节第三节 其他应收款及预付账款其他应收款及预付账款一、预付账款一、预付账款二、其他应收款二、其他应收款2022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏27 预付账款预付账款（1 1）预付给供货单）预付给供货单位的货款位的货款（2 2）补交的货款）补交的货款余：已预付但尚未供余：已预付但尚未供货的
18、款项货的款项供货单位提供货物时供货单位提供货物时抵消的货款抵消的货款一、预付账款的核算一、预付账款的核算1 1、预付时：、预付时：借：预付账款借：预付账款 贷贷 ：银行存款：银行存款2 2、供货时：、供货时：借：原材料借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款3 3、补交货款时：、补交货款时：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款4 4、退回预付的款项：、退回预付的款项：借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款2022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏29 其他应收款是指应收票据、应收账款、预付账款以其他应收款是指
19、应收票据、应收账款、预付账款以外的应收暂付的款项。外的应收暂付的款项。包括：包括：1 1、各种应收的赔款、罚款；、各种应收的赔款、罚款；2 2、应收出租包装物的租金；、应收出租包装物的租金；3 3、存出保证金；、存出保证金；4 4、应收职工的各种垫付款项；、应收职工的各种垫付款项；5 5、预付给企业内部各单位或个人的备用金。、预付给企业内部各单位或个人的备用金。6 6、其他各种应收、暂付款项、其他各种应收、暂付款项 二、其他应收款二、其他应收款2022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏30 其他应收款其他应收款应收的各种其他款项应收的各种其他款项余：尚未收回的其他余：尚未收回的其他应收款应
20、收款实际收回的其他应收款实际收回的其他应收款2022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏31第四节第四节 坏账准备坏账准备一、坏账损失的确认一、坏账损失的确认 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款项。因发生坏账而产生的损失，称为的应收账款项。因发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。坏账损失。2022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏32坏账确认的条件：坏账确认的条件：只要符合下列条件之一者应确认坏账：只要符合下列条件之一者应确认坏账：1 1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回；、债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回；2 2、债务人破产，以
21、其破产财产清偿后仍无法收回；、债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回；3 3、因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短、因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短期内无法偿付债务的，确实不能收回；期内无法偿付债务的，确实不能收回；4 4、债务人逾期未履行偿债义务超过、债务人逾期未履行偿债义务超过3 3年，经核查确实年，经核查确实无法收回。无法收回。2022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏33（1 1）采用备抵法，期末按应收款项的全部或部分的余额，根）采用备抵法，期末按应收款项的全部或部分的余额，根据估计的坏账比率计提坏账准备。当实际发生坏账时，冲据估计的坏账比率计提坏账准备。当实
22、际发生坏账时，冲销坏账准备，并同时转销应收款项等。销坏账准备，并同时转销应收款项等。企业可以计提坏账准备的应收款项，包括：应收票据、企业可以计提坏账准备的应收款项，包括：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等2 2、备抵法、备抵法2022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏34 坏账准备坏账准备（1 1）实际发生坏账时冲减）实际发生坏账时冲减的坏账准备的坏账准备（2 2）冲减多提的坏账准备）冲减多提的坏账准备（1 1）按一定的方法计提的）按一定的方法计提的坏账准备坏账准备（2 2）已确认的坏账又收回）已确认的坏账又收回的金额的金额余
23、：已累计计提的坏账准备余：已累计计提的坏账准备（2 2）账户设置）账户设置2022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏35 资产减值损失资产减值损失相关资产发生减值的金相关资产发生减值的金额额(1)(1)已经确认减值的相关已经确认减值的相关资产价值恢复的金额资产价值恢复的金额(2)(2)期末，全数结转到期末，全数结转到“本年利润本年利润”账户账户2022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏36坏账准备计提的方法有：坏账准备计提的方法有：应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法 账龄分析法账龄分析法 销货百分比法销货百分比法 个别认定法个别认定法 坏账准备计提的方法一经确定，不得任意变更。如
24、确实坏账准备计提的方法一经确定，不得任意变更。如确实需要变更，应在会计报表附注予以说明。需要变更，应在会计报表附注予以说明。（3 3）坏账准备的核算）坏账准备的核算2022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏37（1 1）期末计提坏账准备时期末计提坏账准备时 ：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备（2 2）坏账发生时：坏账发生时：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 其他应收款等其他应收款等坏账准备的账务处理：坏账准备的账务处理：2022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏38（3 3）已确认的坏账后又收回：已确认的坏账后又收回：借：应收账款（其他应收款
25、等）借：应收账款（其他应收款等）贷：坏账准备贷：坏账准备同时：同时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款（其他应收款等）贷：应收账款（其他应收款等）（4 4）多提冲销的坏账准备：多提冲销的坏账准备：借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失2022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏39p当年发生的应收款项及未到期的应收款项当年发生的应收款项及未到期的应收款项p计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的p与关联方的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的与关联方的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项应收款
26、项p其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项 坏账准备是否能全额计提，应视具体情况而定，企业坏账准备是否能全额计提，应视具体情况而定，企业会计制度规定下列情况不能全额计提坏账准备：会计制度规定下列情况不能全额计提坏账准备：2022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏40 例例 A企业企业采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，坏采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，坏账准备计提比例为账准备计提比例为1010。20201 1年初年初“坏账准备坏账准备”账户贷方账户贷方余额为余额为1 1万元。万元。20201 1年末，年末，“应收账款应收账款”账
27、户的余额为账户的余额为200200万元。万元。20202 2年年4 4月月5 5日，发生一笔收不回来的应收账款日，发生一笔收不回来的应收账款4 4万万元，元，6 6月月1010日，收回日，收回20200 0年度已核销的坏账年度已核销的坏账6 6万元，存入万元，存入银行。银行。20202 2年末，年末，“应收账款应收账款”账户的余额为账户的余额为100100万元。万元。要求：要求：（1 1）计算）计算A A企业企业20201 1年末应计提的坏账准备并编制相关的会年末应计提的坏账准备并编制相关的会计分录。计分录。（2 2）计算）计算A A企业企业20202 2年末应计提的坏账准备并编制相关的会年末
28、应计提的坏账准备并编制相关的会计分录。计分录。2022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏41（1 1）A A企业企业20201 1年末应计提的坏账准备年末应计提的坏账准备200200万万10%10%1 1万万1919万元万元 借：资产减值损失借：资产减值损失 1919万万 贷：坏账准备贷：坏账准备 1919万万（2 2）A A企业企业20202 2年：年：4 4月月5 5日确认坏账：日确认坏账：借：坏账准备借：坏账准备 4 4万万 贷：应收账款贷：应收账款 4 4万万2022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏426 6月月1010日：日：借：应收账款借：应收账款 6 6万万 贷：坏账准备贷：坏账准备 6 6万万同时收到款项：同时收到款项：借：银行存款借：银行存款 6 6万万 贷：应收账款贷：应收账款 6 6万万年末多提冲减的坏账准备年末多提冲减的坏账准备 =10-=10-（20+620+6）+4=-12+4=-12万万 借：坏账准备借：坏账准备 1212万万 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 1212万万2022-11-26浙江财经学院会计学院 赵敏43 坏账准备坏账准备 4万万201初：初：1万万 X1=19万万 201末：末：200万万10%=20万万 6万万 X2=-12万万 202末：末：100万万10%=10万万
