1、第二章 审计基础知识1 第二章第二章 审计基础知识审计基础知识 第一节第一节 审计目标审计目标 第二节第二节 审计证据审计证据 第三节第三节 审计方法审计方法 第四节第四节 审计工作底稿审计工作底稿第二章 审计基础知识2本章学习要点本章学习要点 重点：审计具体目标、审计证据的特征、审计重点：审计具体目标、审计证据的特征、审计方法、审计工作底稿要素方法、审计工作底稿要素.难点：审计方法难点：审计方法 第二章 审计基础知识3第一节第一节 审计目标审计目标 审计目标：在一定历史环境下审计目标：在一定历史环境下,审计主体通过审计审计主体通过审计实践活动所期望达到的最终结果实践活动所期望达到的最终结果,
2、即审计活动的目即审计活动的目的与要求。包括总目标和具体目标两个层次。的与要求。包括总目标和具体目标两个层次。一、审计总目标一、审计总目标1、审计总目标的演进、审计总目标的演进以查错防弊为主要审计目标阶段以查错防弊为主要审计目标阶段 1930以验证会计报表的真实公允性为主要目标阶段以验证会计报表的真实公允性为主要目标阶段-1960以查错防弊和验证会计报表的真实公允性两目标并重阶段以查错防弊和验证会计报表的真实公允性两目标并重阶段 1960-第二章 审计基础知识4第一节第一节 审计目标审计目标2、注册会计师审计总目标、注册会计师审计总目标 -是对被审计单位会计报表的合法性是对被审计单位会计报表的合
3、法性和公允性发表审计意见。和公允性发表审计意见。财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制制度的规定编制.财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量单位的财务状况、经营成果和现金流量.第二章 审计基础知识5第一节第一节 审计目标审计目标二、审计具体目标二、审计具体目标1.1.影响审计具体目标确定的因素影响审计具体目标确定的因素 审计总目标审计总目标 被审计单位管理层的认定被审计单位管理层的认定 -被审计单位管理层对财务报表组成要素被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、
4、计量、列报做出的明确或隐含的表达的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达.明示性认定明示性认定 隐含性认定隐含性认定第二章 审计基础知识6第一节第一节 审计目标审计目标2、认定的类型及与审计具体目标的关系、认定的类型及与审计具体目标的关系对各类交易和事项的认定对各类交易和事项的认定 各类交易和事项的审计目标各类交易和事项的审计目标 存在或发生存在或发生 发生发生 完整性完整性 完整性完整性 计价或分摊计价或分摊 准确性准确性 截止截止 表达与披露表达与披露 分类分类第二章 审计基础知识7第一节第一节 审计目标审计目标对期末账户余额的认定对期末账户余额的认定 与期末账户余额相关的审计目标与期末账
5、户余额相关的审计目标 存在或发生存在或发生 存在存在 权利和义务权利和义务 权利和义务权利和义务 完整性完整性 完整性完整性 估价或分摊估价或分摊 计价和分摊计价和分摊对列报相关的认定对列报相关的认定 与列报相关的审计目标与列报相关的审计目标 存在或发生存在或发生 发生及权利和义务发生及权利和义务 权利和义务权利和义务 完整性完整性 完整性完整性 表达和披露表达和披露 分类和可理解性分类和可理解性 估价或分摊估价或分摊 准确性和计价准确性和计价第二章 审计基础知识8第二节第二节 审计证据审计证据 概念概念 -中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1301号号:指注册会计师为了得出审计
6、结论、形成审计指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。的会计记录中含有的信息和其他信息。作用：作用：同审计工作底稿同审计工作底稿 第二章 审计基础知识9第二节第二节 审计证据审计证据 一、审计证据的种类一、审计证据的种类 1 1、基本分类、基本分类按外表形式分类按外表形式分类 （1 1）实物证据：是指通过实实物证据：是指通过实地地观察或清点观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。存在的证据。（2 2）书面证据：是审计人员所取得的各
7、种书面证据：是审计人员所取得的各种以书面文件形式存在的证据。包括外部证据以书面文件形式存在的证据。包括外部证据和内部证据和内部证据 第二章 审计基础知识10第二节 审计证据（3 3）口头证据：被审单位职员或其他有关口头证据：被审单位职员或其他有关人员对审计人员提出的问题作口头答复所人员对审计人员提出的问题作口头答复所形成的审计证据。形成的审计证据。口头证据本身不足以证明事实真相，但可提口头证据本身不足以证明事实真相，但可提供进一步审计的线索。供进一步审计的线索。（4 4）环境证据：指对被审单位产生影响的环境证据：指对被审单位产生影响的各种环境事实。包括内部控制、管理人员各种环境事实。包括内部控
8、制、管理人员素质、管理条件、管理水平等素质、管理条件、管理水平等 环境证据一般不属于基本证据环境证据一般不属于基本证据 第二章 审计基础知识11第二节第二节 审计证据审计证据 2、其他分类、其他分类（1）按来源分类）按来源分类 外部证据外部证据 内部证据内部证据（2）按证据之间的关系（或证明力）分类）按证据之间的关系（或证明力）分类 基本证据基本证据 辅助证据辅助证据第二章 审计基础知识12第二节 审计证据 二二、审计证据的特征审计证据的特征 1、充分性充分性（数量）（数量）-审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见,它是它是注册会计师形成审计意见所
9、需审计证据的最低数量要求注册会计师形成审计意见所需审计证据的最低数量要求.审计风险审计风险 具体审计项目的重要性具体审计项目的重要性 审计经验审计经验 发现错弊的可能性发现错弊的可能性 审计证据的种类与取得途径审计证据的种类与取得途径.第二章 审计基础知识13第二节 审计证据 2 2、适当性、适当性（质量）（质量）审计证据的相关性审计证据的相关性 -审计证据与审计目标相关联审计证据与审计目标相关联 审计证据的可靠性审计证据的可靠性 书面证据比口头证据可靠书面证据比口头证据可靠 外部证据比内部证据可靠外部证据比内部证据可靠 注册会计师亲自获取的证据比被审单位提供注册会计师亲自获取的证据比被审单位
10、提供 的证据可靠的证据可靠 内控较好时产生的证据比内控较差时产生的内控较好时产生的证据比内控较差时产生的 证据可靠证据可靠 越接近资产负债表日的证据越可靠越接近资产负债表日的证据越可靠 第二章 审计基础知识14第二节第二节 审计证据审计证据案例案例 审计人员在对某客户审计过程中，收审计人员在对某客户审计过程中，收集到下列五组证据：集到下列五组证据：销售发票副本与购货发票销售发票副本与购货发票审计助理人员盘点存货的记录与客户自编的盘点审计助理人员盘点存货的记录与客户自编的盘点存货记录存货记录审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户有审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户有关负责人的记录关负责人
11、的记录被审计单位管理层声明书与律师声明书被审计单位管理层声明书与律师声明书销售发票副本与产品出库单销售发票副本与产品出库单 请分别说明每组证据中的哪项更可靠？原因？请分别说明每组证据中的哪项更可靠？原因？第二章 审计基础知识15第二节 审计证据 理解审计证据特征需注意的问题理解审计证据特征需注意的问题 审计证据的适当性影响其充分性审计证据的适当性影响其充分性 充分性是充分性是形成审计意见所需审计证据的最低形成审计意见所需审计证据的最低 数量要求，但并非审计证据越多越好数量要求，但并非审计证据越多越好 不应以获取审计证据成本的高低作为减少必不应以获取审计证据成本的高低作为减少必 要审计程序的理由
12、要审计程序的理由.三、审计证据的获取方法三、审计证据的获取方法 审计方法（略）审计方法（略）第二章 审计基础知识16第三节第三节 审计方法审计方法 审计方法的含义审计方法是审计人员为取得充分适当的审计证据，审计方法是审计人员为取得充分适当的审计证据，以形成审计意见和审计结论而采取的技术和手段以形成审计意见和审计结论而采取的技术和手段的总称。的总称。现代审计的方法体系分为两大类：审计战略方法现代审计的方法体系分为两大类：审计战略方法和审计技术方法。本章主要是后者和审计技术方法。本章主要是后者.基本方法基本方法:检查法、分析法、实物证实法、抽样法检查法、分析法、实物证实法、抽样法.辅助方法辅助方法
13、:计算机辅助审计计算机辅助审计第二章 审计基础知识17第三节第三节 审计方法审计方法 一、审计检查方法一、审计检查方法1 1、顺查法、顺查法概念概念 优点：审查工作细致优点：审查工作细致.全面全面.完整完整,不易发生疏漏不易发生疏漏.缺点：工作量大缺点：工作量大,费时费力费时费力.适用范围：规模较小、内部控制不够健全，账目适用范围：规模较小、内部控制不够健全，账目比较混乱，存在问题较多的单位比较混乱，存在问题较多的单位.第二章 审计基础知识18 审计检查方法 2 2、逆查法、逆查法概念概念优点：可以节省审计的时间和人力优点：可以节省审计的时间和人力,有利于提高审有利于提高审计工作效率和降低审计
14、成本计工作效率和降低审计成本缺点：对审计人员的能力和经验要求较高缺点：对审计人员的能力和经验要求较高适用范围：规模较大、业务量多的单位，或经营适用范围：规模较大、业务量多的单位，或经营管理水平高、内控健全有效的小型单位管理水平高、内控健全有效的小型单位顺查法和逆查法的结合运用顺查法和逆查法的结合运用.第二章 审计基础知识19审计检查方法 3 3、详查法、详查法 概念概念 优点：容易查出问题优点：容易查出问题,审计风险小审计风险小,审计结果比较审计结果比较 正确正确.缺点：工作量较大缺点：工作量较大,审计成本较高审计成本较高.适用范围：只对有严重问题的适用范围：只对有严重问题的,非彻底检查不可非
15、彻底检查不可 的专案审计的专案审计,以及经济活动很少的小型单位以及经济活动很少的小型单位.第二章 审计基础知识20审计检查方法 4 4、抽查法、抽查法概念概念优点：可以减少审计的工作量优点：可以减少审计的工作量,降低审计成本降低审计成本.缺点：有较大的局限性缺点：有较大的局限性,如果样本选择不当如果样本选择不当,就会就会使审计人员做出错误的结论使审计人员做出错误的结论,审计风险较大审计风险较大.适用范围：规模较大、业务量多的单位，或经营适用范围：规模较大、业务量多的单位，或经营管理水平高、内控健全有效的小型单位管理水平高、内控健全有效的小型单位.第二章 审计基础知识21审计检查方法 5、审阅法
16、、审阅法 6 6、验算法、验算法 7 7、核对法、核对法 8 8、调整法、调整法 9 9、调节法（下页）、调节法（下页）第二章 审计基础知识22审计检查方法 调节法调节法 调节法，是指检查某一项目时，发现现成的调节法，是指检查某一项目时，发现现成的数据同需要证实的数据在时点上数据同需要证实的数据在时点上(或其他原因或其他原因)不不一致，需对其中某些因素进行必要的增减调整的一致，需对其中某些因素进行必要的增减调整的一种审计方法。一种审计方法。未达账项的调节未达账项的调节财产物资的调节：调节公式财产物资的调节：调节公式 结账日数量结账日数量=盘存日盘点数量盘存日盘点数量+结账日至盘存日发出数量结账
17、日至盘存日发出数量 -结账日至盘存日收入数量结账日至盘存日收入数量第二章 审计基础知识23审计检查方法 调节法案例调节法案例盘存日盘点数量（盘存日盘点数量（07.3.5)5000+结账结账日至盘存日发出数量（日至盘存日发出数量（06.12.31-07.3.506.12.31-07.3.5）10001000-结账日至盘存日收入数量（结账日至盘存日收入数量（06.12.31-07.3.506.12.31-07.3.5）20002000=结账日数量（结账日数量（06.12.3106.12.31）40004000结账日被审单位账存数量结账日被审单位账存数量 （06.12.3106.12.31）3800
18、3800结果：结账日账存数大小于实存数结果：结账日账存数大小于实存数,盘盈盘盈200.200.第二章 审计基础知识24第三节第三节 审计方法审计方法 二、审计分析方法二、审计分析方法 含义含义 审计分析方法是指审计人员通过对审计事项相关指标审计分析方法是指审计人员通过对审计事项相关指标的对比、分析和评价，以便发现是否存在异常情况的一种的对比、分析和评价，以便发现是否存在异常情况的一种技术方法技术方法.分析的内容分析的内容 同行业的资料同行业的资料 被审单位前期同类资料被审单位前期同类资料 被审单位的计划、预算、定额等资料被审单位的计划、预算、定额等资料 审计人员根据职业判断估计的数据资料审计人
19、员根据职业判断估计的数据资料 其他资料其他资料.第二章 审计基础知识25审计分析方法 1 1、比较分析法比较分析法 比较分析法，是通过对被审计单位某一会比较分析法，是通过对被审计单位某一会计报表项目与其既定标准计报表项目与其既定标准(如该项目的计划指标、如该项目的计划指标、上期实际指标、历史先进指标、同行业其他单位上期实际指标、历史先进指标、同行业其他单位同期指标同期指标)进行比较，寻找差异，发现问题，以取进行比较，寻找差异，发现问题，以取得审计证据的一种技术方法得审计证据的一种技术方法 绝对数比较分析法绝对数比较分析法 相对数比较分析法相对数比较分析法 结构比较分析法结构比较分析法 动态比较
20、分析法动态比较分析法 第二章 审计基础知识26审计分析方法 比较分析法案例比较分析法案例 某会计师事务所对某公司进行审某会计师事务所对某公司进行审计时，编制的销售收入分析表如下：计时，编制的销售收入分析表如下：月份月份实际收入额实际收入额计划收入额计划收入额上年收入额上年收入额计划完成率计划完成率收入增长率收入增长率125101112318769226430383882619887223164181435250000150000400000550000450000350000265380148750413897534266437659331272127.51150.9595.97112.714
21、9.5951.4820.1252.22-7.2516.03-49.01-45.23合计合计459853745000004393907102.194.66 根据销售收入分析表根据销售收入分析表,对该公司年度收入进行总括对该公司年度收入进行总括分析分析,并初步确定应进一步审查的范围并初步确定应进一步审查的范围.第二章 审计基础知识27审计分析方法 2 2、比率分析法、比率分析法 比率分析法，是指审计人员利用不同指标之比率分析法，是指审计人员利用不同指标之间的比率关系，对会计报表的某些项目或某一问间的比率关系，对会计报表的某些项目或某一问题进行测试或评价，以获得审计证据的一种技术题进行测试或评价，以
22、获得审计证据的一种技术方法。方法。案例下页案例下页第二章 审计基础知识28审计分析方法 比率分析法案例比率分析法案例 主营业务收入与主营业务成本分析主营业务收入与主营业务成本分析月份月份主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本毛利率毛利率 审计重点审计重点1780075663.1%27600676411%37400651212%118100728010%12189001513919.9%合计合计1043009184512%第二章 审计基础知识29审计分析方法 3 3、因素分析法、因素分析法 4 4、账龄分析法、账龄分析法 5 5、趋势分析法、趋势分析法.第二章 审计基础知识30第三节第
23、三节 审计方法审计方法 三、审计实物证实方法三、审计实物证实方法 1 1、监盘法、监盘法 也称盘点法、实查法、清点法。它是也称盘点法、实查法、清点法。它是对被审单位的库存现金、存货、固定资对被审单位的库存现金、存货、固定资产和其他有形资产的实际存量进行实物产和其他有形资产的实际存量进行实物清查的方法。清查的方法。监督盘点法监督盘点法 抽查抽查盘点法（直接盘点法）盘点法（直接盘点法）第二章 审计基础知识31 审计实物证实方法 2 2、查询法、查询法 面询面询 函证函证 3、观察法、观察法 4 4、鉴定法、鉴定法 第二章 审计基础知识32第三节第三节 审计方法审计方法 四、审计抽样的方法四、审计抽
24、样的方法 概念概念 审计对象总体审计对象总体样样 本本估计总体特征估计总体特征审定样本审定样本抽抽样样审计审计推推断断抽样误差抽样误差第二章 审计基础知识33审计抽样方法审计抽样方法 审计抽样的种类审计抽样的种类 按抽样决策的依据分按抽样决策的依据分 非统计抽样非统计抽样 不遵循随机原则，凭借审计人员个人的经验和判不遵循随机原则，凭借审计人员个人的经验和判 断来确定样本的规模和选取样本。断来确定样本的规模和选取样本。任意抽样任意抽样 判断抽样判断抽样 统计抽样统计抽样 按照随机原则抽取样本按照随机原则抽取样本,运用概率论评价样本结果运用概率论评价样本结果.第二章 审计基础知识34第三节第三节
25、审计方法审计方法 样本选取方法样本选取方法 1、简单随机抽样（纯随机抽样）、简单随机抽样（纯随机抽样）2、等距抽样（系统抽样）、等距抽样（系统抽样）确定随机起点确定随机起点 计算抽样间距计算抽样间距 M=N/nM=N/n M M选样间隔数选样间隔数 NN审计对象总体数量审计对象总体数量 nn选样数量选样数量 选取样本选取样本 实例实例 P42P42习题五、习题五、2 2 3 3、类型抽样、类型抽样 4 4、整群抽样、整群抽样.五、计算机辅助审计方法五、计算机辅助审计方法第二章 审计基础知识35第四节第四节 审计工作底稿审计工作底稿 一、一、审计工作底稿的含义审计工作底稿的含义 P35P35 二
26、、审计工作底稿的意义二、审计工作底稿的意义 P35P35 三、审计工作底稿的存在形式和种类三、审计工作底稿的存在形式和种类 存在形式存在形式 纸质、电子、其他介质形式纸质、电子、其他介质形式 种类种类 综合类工作底稿（如审计计划等）综合类工作底稿（如审计计划等）业务类工作底稿（如核对表等）业务类工作底稿（如核对表等）备查类工作底稿（如经济合同等）备查类工作底稿（如经济合同等）第二章 审计基础知识36第四节第四节 审计工作底稿审计工作底稿 四、审计工作底稿的基本要素四、审计工作底稿的基本要素 被审单位名称被审单位名称 审计项目名称审计项目名称 审计项目时点或期间审计项目时点或期间 审计过程记录审
27、计过程记录 审计标识及说明审计标识及说明 审计结论审计结论 索引号及编号索引号及编号 编制人及日期编制人及日期 复核人及日期复核人及日期 其他应说明事项其他应说明事项第二章 审计基础知识37审计工作底稿审计工作底稿固定资产减值准备审定表固定资产减值准备审定表项项 目目 编编 号号 未审数未审数 调整调整 审定数审定数 备注备注厂厂 房房 C3-1120000-2000118000设设 备备 C3-2 77200 77200汽汽 车车 C3-3 11000 3000 14000合合 计计208200 1000209200审计标识说明：审计标识说明：存在的问题与原因分析：存在的问题与原因分析：建议
28、调整分录：建议调整分录：借：资产减值损失借：资产减值损失1000 贷：资产减值准备贷：资产减值准备1000审计结论：以上调整数已由客户纠正，本项目余额审计结论：以上调整数已由客户纠正，本项目余额209200元可以确认。元可以确认。被审计单位：被审计单位：索引：索引：C3 页次：页次：68审计项目：固定资产减值准备审计项目：固定资产减值准备 编制人：编制人：日期：日期：会计期间：会计期间：复核人：复核人：日期：日期：第二章 审计基础知识38第四节第四节 审计工作底稿审计工作底稿 五、编制审计工作底稿的总体要求五、编制审计工作底稿的总体要求 P37P37 六、审计工作底稿的复核六、审计工作底稿的复
29、核 三级复核制度：事务所指定的以主任会计师三级复核制度：事务所指定的以主任会计师、部门经理和项目经理为复核人对审计工作底部门经理和项目经理为复核人对审计工作底 稿进行逐级复核的一种复核制度。稿进行逐级复核的一种复核制度。三个层次的复核三个层次的复核 项目经理复核（详细复核）项目经理复核（详细复核）部门经理复核（一般复核）部门经理复核（一般复核）主任会计师复核（重点复核）主任会计师复核（重点复核）第二章 审计基础知识39第四节第四节 审计工作底稿审计工作底稿 七、审计档案七、审计档案 保管制度保管制度 保管期限保管期限 对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务务，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿工作底稿至少保存至少保存10年年。使用、变动、销毁使用、变动、销毁.
