1、中级财务会计第三章第三章 应收和预付款项应收和预付款项第一节第一节 应收票据应收票据第二节第二节 应收账款应收账款第三节第三节 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款第四节第四节 应收款项减值应收款项减值中级财务会计l能理解能理解应收项目的内容应收项目的内容l能掌握能掌握应收票据、应收账款等的核算应收票据、应收账款等的核算l能处理能处理坏账准备的计提与会计处理坏账准备的计提与会计处理l项目教学法项目教学法l启发式教学启发式教学l案例教学法案例教学法l归纳教学法归纳教学法l理论教学理论教学4 4学时学时l实践教学实践教学2 2学时学时能力目标能力目标教学方法教学方法教学时间教学时间中级财务会计
2、l应收票据的核算应收票据的核算l应收账款的核算应收账款的核算l坏账及其核算坏账及其核算l坏账及其核算坏账及其核算l应收债权出售和融资的核算应收债权出售和融资的核算教学重点教学重点教学难点教学难点中级财务会计案案 例例 分分 析析商品采购商品采购 合理选择合理选择 中级财务会计 浦江公司近来生产周转资金十分紧张，财务浦江公司近来生产周转资金十分紧张，财务经理小陶正犯愁呢。恰巧老客户黎明公司要购买经理小陶正犯愁呢。恰巧老客户黎明公司要购买大量产品，小陶想这下有希望了。谁知黎明公司大量产品，小陶想这下有希望了。谁知黎明公司资金也很紧张，不能立即支付货款。小陶知道后资金也很紧张，不能立即支付货款。小陶
3、知道后说：说：“现在不付也可以，但是我们要求结算方式现在不付也可以，但是我们要求结算方式采用采用”小陶应采用哪种结算方小陶应采用哪种结算方式才能缓解浦江公司的资金式才能缓解浦江公司的资金紧缺状况？紧缺状况？现在不付也现在不付也可以，但是我可以，但是我们要求结算方们要求结算方式采用式采用”中级财务会计案案 例例 分分 析析交易伙伴交易伙伴 信用优先信用优先中级财务会计 雅思公司销售员小王带回消息，说大兴雅思公司销售员小王带回消息，说大兴公司因被三家贷款银行起诉，已宣告破产。公司因被三家贷款银行起诉，已宣告破产。雅思公司总经理知道后非常着急，说：雅思公司总经理知道后非常着急，说：“完了！这下完了！
4、大兴公司欠我们的完了！这下完了！大兴公司欠我们的540540多多万元货款泡汤了。万元货款泡汤了。”财务主管说：财务主管说：“上个月上个月知道他们公司财务状况不好，我们已经提了知道他们公司财务状况不好，我们已经提了50%50%的坏账准备。唉，现在我们只能的坏账准备。唉，现在我们只能”现在雅思公司该如何处置这笔现在雅思公司该如何处置这笔应收账款应收账款？资料：资料：中级财务会计第一节第一节 应收票据应收票据中级财务会计 是指企业因销售商品或是指企业因销售商品或产品、提供劳务等而收到产品、提供劳务等而收到的商业汇票。的商业汇票。1.按承兑人不同按承兑人不同，分为，分为商业承商业承兑汇票兑汇票和和银行
5、承兑汇票。银行承兑汇票。2.按其是否载明利率，按其是否载明利率，分为分为不带息商业汇票不带息商业汇票和和带息商业汇票带息商业汇票。中级财务会计 1 1收到票据时的计价收到票据时的计价 在我国会计实务中，不论带息与否，企在我国会计实务中，不论带息与否，企业在收到票据时一律按照业在收到票据时一律按照票据的面值票据的面值入账。入账。2 2期末计价期末计价 持有期间的会计期末，还持有期间的会计期末，还应对带息票据应对带息票据计提利息计提利息。应收票据的计价应收票据的计价中级财务会计 1.付款期限付款期限按月按月表示的，应以到期月份中表示的，应以到期月份中与出票日相同的那一天作为到期日；月末签发与出票日
6、相同的那一天作为到期日；月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末一的票据，不论月份大小，以到期月份的月末一天为到期日。天为到期日。二、应收票据二、应收票据到期日到期日的确定的确定 2.付款期限付款期限按日按日计算的，计算的，出票日和到期日出票日和到期日只能算其中的一天只能算其中的一天，即，即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。中级财务会计 取得应收票据的核算取得应收票据的核算应收票据转让的核算应收票据转让的核算 票据到期收回款项的核算票据到期收回款项的核算会计处理会计处理三、应收票据的核算三、应收票据的核算应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算中级财务会计应收票据应收票据
7、 企业收到的企业收到的商业汇票（按商业汇票（按面值面值入账）入账）到期收回到期收回向银行贴现向银行贴现背书转让背书转让 借方余额反映企业借方余额反映企业持有的商业汇票的票面持有的商业汇票的票面金额金额应收票据的核算应收票据的核算1 1设置设置“应收票据应收票据”总账和明细账总账和明细账2.2.设置设置“应收票据应收票据”备查簿备查簿中级财务会计借：应收票据借：应收票据 公司公司 （票面价值）（票面价值）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）案例：见案例：见P59 借：借：应收票据应收票据 公司公司 贷：贷：应收账款应收账款中级财务会计借：
8、银行存款借：银行存款 贷：贷：应收票据应收票据 公司公司 （收到款项）（收到款项）借：应收账款借：应收账款 贷：贷：应收票据应收票据 公司公司 （到期未收回）（到期未收回）借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：贷：应收票据应收票据 公司公司 银行存款银行存款案例：见案例：见P59-60中级财务会计 是指企业将是指企业将未到期未到期的票据的票据转让给银行，由银行按票据的转让给银行，由银行按票据的票面金额扣除贴现日至票据到票面金额扣除贴现日至票据到期日的利息期日的利息后，将余额付给企后，将余额付给企业的融资行为。业的融资行为。中级财务会计贴现期、
9、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期中级财务会计1 1贴现息贴现息=票据票面金额票据票面金额 贴现率贴现率 贴现期贴现期2 2贴现所得贴现所得=票据票面金额票据票面金额-贴现息贴现息不带息票据的贴现不带息票据的贴现中级财务会计1 1、票据到期值、票据到期值=票据票面金额（票据票面金额（1+1+票据利率票据利率票据期限）票据期限）2 2、贴现息、贴现息=票据到期值票据到期值 贴现率贴现率 贴现期贴现期3 3、贴现所得、贴现所得=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息带息票据的贴现带息票据的贴现中级财务会计借：银行
10、存款借：银行存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额）财务费用财务费用 （贴现息）（贴现息）贷：贷：应收票据应收票据 公司公司 （票面金额）（票面金额）借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：贷：短期借款短期借款 为什么是短期借款呢？为什么是短期借款呢？中级财务会计承兑人如期付款承兑人如期付款借：短期借款借：短期借款 贷：贷：应收票据应收票据 公司公司承兑人未如期付款承兑人未如期付款（1 1）还钱给银行）还钱给银行 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）将应收票据转换为应收账款）将应收票据转换为应收账款 借借:应收账款应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 公司公司银
11、行有追索权银行有追索权案例：见案例：见P61中级财务会计 例题例题 B B公司于公司于20102010年年4 4月月1 1日将日将2 2月月1 1日开出并承兑的面日开出并承兑的面值为值为100000100000元、年利率元、年利率8%8%、5 5月月1 1日到期的商业承兑日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为汇票向银行贴现，贴现率为10%10%。（1 1）贴现利息和贴现所得该如何计算？）贴现利息和贴现所得该如何计算？（2 2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？（3 3）若）若5
12、 5月月1 1日到期时，承兑人的银行账户不足支日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？中级财务会计第二节第二节 应收账款应收账款中级财务会计 是指是指企业因销售商品或企业因销售商品或劳务等，应向客户收取的款劳务等，应向客户收取的款项。项。包括销售货物或提供劳务包括销售货物或提供劳务的价款、增值税款以及代购的价款、增值税款以及代购货方垫付的运杂费等。货方垫付的运杂费等。中级财务会计 1 1应收账款的确认应收账款的确认一般与收入
13、实现一般与收入实现的确认同步进行。的确认同步进行。2 2应收账款的计价：应收账款的计价：应收账款应以应收账款应以其其交易日的实际发生额交易日的实际发生额入账，而不考虑入账，而不考虑现值因素。现值因素。一、应收账款的确认与计价一、应收账款的确认与计价注 在确定应收账款的入账价值时，在确定应收账款的入账价值时，对对商业折扣和现金折扣商业折扣和现金折扣的处理不同。的处理不同。中级财务会计 商业折扣商业折扣净价法净价法 （销售时销售时确认折扣，商业折扣影响发票价格确认折扣，商业折扣影响发票价格影影响应收账款的入账价值，但无须专门处理）响应收账款的入账价值，但无须专门处理）原理：销售（购买）越多折扣越多
14、。原理：销售（购买）越多折扣越多。现金折扣现金折扣总价法总价法 现金折扣现金折扣,又称销售折扣，又称销售折扣，为敦促顾客尽早付为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠。现金折扣的表示方清货款而提供的一种价格优惠。现金折扣的表示方式式 为：为：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。核算现金折扣的方法。核算现金折扣的方法有有3 3种：总价法、净价法和备抵法。我国新企业会种：总价法、净价法和备抵法。我国新企业会计准则要求采用计准则要求采用总价法总价法入账，不允许采用净价法。入账，不允许采用净价法。（收款时收款时确认折扣，现金折扣不影响应收账款及确认折扣，现金折扣不影响应收账款及主营
15、业务收入，影响的是财务费用主营业务收入，影响的是财务费用）原理：越早付款，越少付款。原理：越早付款，越少付款。中级财务会计商业折扣与现金折扣的比较商业折扣与现金折扣的比较项项 目目商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣作作 用用促进销售促进销售尽早回笼资尽早回笼资金金性性 质质价格扣除价格扣除债务扣除债务扣除折扣确定时间折扣确定时间交易发生时就交易发生时就已确定已确定交易发生时交易发生时尚不确定尚不确定账务处理账务处理不需要单独处不需要单独处理理单独处理单独处理中级财务会计 例：某企业销售商品一批，增值税专例：某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为用发票上注明的价款为6060万元，适用的增
16、值万元，适用的增值税税率为税税率为1717，为购买方代垫运杂费，为购买方代垫运杂费2 2万元，万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。（）万元。（20072007年考题）年考题）A.60 BA.60 B62 C62 C70.2 D70.2 D72.272.2D中级财务会计 企业企业20092009年年1212月月1 1日销售商品一批，出售原日销售商品一批，出售原价为价为20002000元元/件，实际出售件，实际出售100100件，件，9 9折优惠，折优惠，现金折扣条件为：现金折扣条件为：2/102/10、1/201/20、n/30n/30，按，按
17、含税价款扣除。企业于含税价款扣除。企业于1212月月8 8日收到了商品日收到了商品款，则款，则 应该确认的收入为（应该确认的收入为（）；）；入账的应收账款为多少（入账的应收账款为多少（）；）；实际收到多少（实际收到多少（）。）。180000元元210600元元206388元元中级财务会计 取得取得应收账款的核算应收账款的核算应收账款应收账款出售出售的核算的核算 应收账款应收账款收回收回的核算的核算会计处理会计处理二、应收账款的核算二、应收账款的核算中级财务会计应收账款应收账款 公司公司企业因商品企业因商品销售应收取销售应收取的款项的款项收回应收账款收回应收账款应收账款的处置应收账款的处置（出售
18、、债务重组）（出售、债务重组）借方余额反映借方余额反映企业尚未收回的应企业尚未收回的应收账款收账款 贷方余额反映企贷方余额反映企业预收的账款业预收的账款按对方单位设置明细账按对方单位设置明细账中级财务会计借：应收账款借：应收账款 公司公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）银行存款银行存款案例：见案例：见P62 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用（有现金折扣）（有现金折扣）贷：应收账款贷：应收账款 公司公司案例：见案例：见P63 中级财务会计应收账款销售（无追索权的转让和贴现）应收账款销售（无追索权的转让和贴现）借：银行存款借
19、：银行存款（实际收到的款项）（实际收到的款项）营业外支出营业外支出（出售损失）（出售损失）其他应收款其他应收款（预计的销售退回和折让）（预计的销售退回和折让）贷：应收账款贷：应收账款 销售退回时：销售退回时：（1）借：主营业务收入）借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：其他应收款贷：其他应收款（2）借：库存商品）借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本中级财务会计 应收账款销售（有追索权的转让和应收账款销售（有追索权的转让和贴现）贴现）按照正常的质押借款业务处理按照正常的质押借款业务处理借：银行存款借：银行存款 其他应收款其他应收款 营业外支出
20、营业外支出 贷：短期借款贷：短期借款借：短期借款借：短期借款 贷：贷：应收账款应收账款中级财务会计例：甲企业为一般纳税企业，增值税税率为例：甲企业为一般纳税企业，增值税税率为17%。产。产品价目表标明：产品的不含税销售价格每件品价目表标明：产品的不含税销售价格每件3000元，元，购买购买20件以上，可全部获得件以上，可全部获得5%的商业折扣，购买的商业折扣，购买40件以上，可全部获得件以上，可全部获得10%的商业折扣。某客户购买该的商业折扣。某客户购买该产品产品35件，规定付款条件件，规定付款条件2/10，1/20，n/30，购货单，购货单位于位于9天内付款，垫付运费天内付款，垫付运费1000
21、元则甲企业收款时，元则甲企业收款时，其其“应收账款应收账款”科目中贷方登记的货款金额是（科目中贷方登记的货款金额是（）元。元。A、117707.5 B、107500 C、98755 D、106000 A中级财务会计第三节第三节 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款中级财务会计 是企业按照有关合同，预先是企业按照有关合同，预先支付给供货方或提供劳务方的支付给供货方或提供劳务方的款项。款项。对于预付账款不多的企业，可通过对于预付账款不多的企业，可通过“应付账应付账款款”核算，但编报表时核算，但编报表时必须将必须将“应付账款应付账款”明细明细账借方余额作为账借方余额作为“预付账款预付账款”单独列
22、示单独列示。中级财务会计预付账款预付账款 公司公司 向供应单向供应单位预付的货位预付的货款款 收到所购货物或接收到所购货物或接受劳务受劳务 借方余额反映企业借方余额反映企业预付的款项预付的款项 贷方余额反映企业贷方余额反映企业尚未补付的款项尚未补付的款项中级财务会计预付款项时：预付款项时：借：预付账款借：预付账款 公司公司 贷：贷：银行存款银行存款收到原材料时：收到原材料时：借借:原材料原材料 材料材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款收回多余款项：收回多余款项：借借:银行存款银行存款 贷：预付账款贷：预付账款补付款项时：补付款项时：借：预付
23、账款借：预付账款 公司公司 贷：贷：银行存款银行存款案例：见案例：见P65 中级财务会计主要账务处理：主要账务处理：例：例：ABC公司订购某种货物，货款公司订购某种货物，货款5000元，按合同约定需预付价款的元，按合同约定需预付价款的20。借：预付账款借：预付账款 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000前例前例ABC公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。借：材料采购（原材料）借：材料采购（原材料）5000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）850贷：预付账款贷：预付账款 5850借：预付账
24、款借：预付账款 4850 贷：银行存款贷：银行存款 4850如果由于种种原因，实际只购到如果由于种种原因，实际只购到500元的货。元的货。借：材料采购借：材料采购 500 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）85 贷：预付账款贷：预付账款 585 借：银行存款借：银行存款 415 贷：预付账款贷：预付账款 415中级财务会计注注 意：意：n 如果企业预付账款不足以支付所购如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付的款项通过货物的价款，其补付的款项通过预付账预付账款款核算，而核算，而不是应付账款不是应付账款。n 预付账款不计提坏账准备预付账款不计提坏账准备，但如有，
25、但如有证据表明所购的货物由于种种原因不能证据表明所购的货物由于种种原因不能收到，则应将预付账款转入收到，则应将预付账款转入“其他应收其他应收款款”科目核算，并按规定计提坏账准备。科目核算，并按规定计提坏账准备。中级财务会计（一）含义：（一）含义：其他应收款是指除应收账款、应收票据和预其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业应收、暂付其他单位和个人的各种付账款以外，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。款项。（二）核算内容：（二）核算内容：1 1、预付企业各内部单位或个人的备用金、预付企业各内部单位或个人的备用金 2 2、应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款、应收保险公司或其他
26、单位和个人的各种赔款 3 3、应收的各种罚款、应收的各种罚款 4 4、应收出租包装物的租金、应收出租包装物的租金 5 5、存出保证金、存出保证金（押金）（押金）6 6、应向职工收取的各种垫付款项、应向职工收取的各种垫付款项 7 7、应收、暂付上级单位或所属单位的款项、应收、暂付上级单位或所属单位的款项 8 8、预付账款转入、预付账款转入 9 9、其他不属于上述各项的其他应收款、其他不属于上述各项的其他应收款四、其他应收款四、其他应收款中级财务会计盘亏的存货，由保险公司赔偿的部分：盘亏的存货，由保险公司赔偿的部分：借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢
27、待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢案例：见案例：见P66 向另外企业租入时，支付押金向另外企业租入时，支付押金 借借:其他应收款其他应收款存出保证金存出保证金 贷：银行存款贷：银行存款替职工代垫的款项：替职工代垫的款项：借借:其他应收款其他应收款 个人个人 贷：银行存款贷：银行存款中级财务会计交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交商品交易下出易下出现的信现的信用形式用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品非商品交易交易其他应收款其他应收款一般情况下，用于
28、购销环节一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系以外的其他债权债务关系小小 结结中级财务会计第四节第四节 应收款项减值应收款项减值中级财务会计应收款项减值计提坏账及坏账损失应收款项应收款项 坏账损失坏账坏账收不回来收不回来 （一）企业应当在（一）企业应当在资产负债表日资产负债表日对应收款项的账对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计账面价值减记至预计未来现金流量现值未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。提坏账准备
29、。中级财务会计1.1.坏账的概念：坏账的概念：坏账是企业坏账是企业无法收回或者收回可能性极小无法收回或者收回可能性极小的应收的应收款项。由于发生坏账产生的损失，成为坏账损失。款项。由于发生坏账产生的损失，成为坏账损失。2.2.应收款项应收款项:应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款3.3.坏账损失的确认坏账损失的确认 (1)(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；(2)(2)债务人破产，以其破产遗产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产遗产清偿后仍然无法收回；(3)(3)债务人较长时间内未能履行偿债义
30、务，并用足够证债务人较长时间内未能履行偿债义务，并用足够证据表明无法收回或者收回可能性很小。据表明无法收回或者收回可能性很小。注意：注意：确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。追索权，一旦重新收回，应及时入账。相关概念相关概念中级财务会计坏账准备坏账准备 实际发生的坏账损实际发生的坏账损失金额失金额 当期计提的坏当期计提的坏账准备账准备 贷方余额反映企业已计提贷方余额反映企业已计提但尚未转销的坏账准备但尚未转销的坏账准备二、应收款项减值损失的核算二、应收款项减值损失的核算 冲减坏账准备金额冲减坏账准备金额一、一、直
31、接转销法直接转销法二、二、备抵法（备抵法（）备抵法备抵法是在发生坏账损失以前，按期估计坏账损是在发生坏账损失以前，按期估计坏账损失并计入每期费用，同时建立坏账准备金。实际发失并计入每期费用，同时建立坏账准备金。实际发生坏账损失时，冲减坏账准备金。生坏账损失时，冲减坏账准备金。账户设置账户设置“坏账准备坏账准备”“坏账准备坏账准备”账户属账户属“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”等应等应收款项的备抵调整账户。收款项的备抵调整账户。性质上仍属于资产类账户。性质上仍属于资产类账户。备抵法优点备抵法优点 采用备抵法核算坏账损失，将应收款项可能发采用备抵法核算坏账损失，将应收款项可能发生的坏账
32、损失估计计入各期损益，既符合配比生的坏账损失估计计入各期损益，既符合配比原则，又符合权责发生制原则；避免了虚列应原则，又符合权责发生制原则；避免了虚列应收款项而虚增资产、虚增利润的现象。收款项而虚增资产、虚增利润的现象。中级财务会计一、直接转销法一、直接转销法 直接转销法直接转销法就是在实际发生坏账时，将其作为损失直就是在实际发生坏账时，将其作为损失直接计入当期费用，同时冲销应收款项。接计入当期费用，同时冲销应收款项。（1）发生坏账损失时：）发生坏账损失时：（2）已转销为坏账损失的应收款项重又收回时，先作冲）已转销为坏账损失的应收款项重又收回时，先作冲回的分录，再做实收金额：回的分录，再做实收
33、金额：借：管理费用借：管理费用坏账损失坏账损失 贷：应收账款贷：应收账款企业企业 or or 其他应收款其他应收款企业企业 借：应收账款借：应收账款企业企业 贷：管理费用贷：管理费用坏账损失坏账损失 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款企业企业中级财务会计一、直接转销法一、直接转销法 直接转销法的优缺点：直接转销法的优缺点：直接转销法的账务处理简单、易懂，但将发生直接转销法的账务处理简单、易懂，但将发生在本期的坏账损失一次性计入当期损失，不符在本期的坏账损失一次性计入当期损失，不符合收入与费用配比原则和权责发生制原则。合收入与费用配比原则和权责发生制原则。企业会计制度企业会计制度
34、规定，企业坏账损失的核算规定，企业坏账损失的核算只能采用备抵法。只能采用备抵法。中级财务会计 当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备 =当期按照应收款项计算当期按照应收款项计算应有坏账准备应有坏账准备余额余额-（+）调整前调整前“坏账准备坏账准备”的的贷贷方方（借方借方）余额）余额当期坏账准备提取数当期坏账准备提取数 计算结果为正数计算结果为正数补提（借记资产减值补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）损失，贷记坏账准备）计算结果为负数计算结果为负数冲销（相反分录）冲销（相反分录）注意中级财务会计计提时计提时（应计提的坏账准备账面余额）（应计提的坏账准备账面余额）借：资产减值损失借：资产减值损
35、失计提的坏账准备计提的坏账准备 贷：贷：坏账准备坏账准备计提时（应计提的坏账准备账面余额）计提时（应计提的坏账准备账面余额）借借:坏账准备坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备发生坏账转销发生坏账转销借借:坏账准备坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款/应收票据应收票据中级财务会计转销的应收账款又收回转销的应收账款又收回借：应收账款借：应收账款/应收票据应收票据 贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款/应收票据应收票据或：或：借借:银行存款银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备中级财务会计二、应收款项减值损失的估计方法二、应收款项减值
36、损失的估计方法 应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法1账龄分析法账龄分析法2个别认定法个别认定法3中级财务会计 坏账准备的计提方法坏账准备的计提方法 在备抵法下，企业在备抵法下，企业应当在期末对应收应当在期末对应收款项进行检查，并款项进行检查，并对预计可能发生的对预计可能发生的坏账损失，计提坏坏账损失，计提坏账准备。实务中坏账准备。实务中坏账准备的计提方法账准备的计提方法通常有三种：通常有三种：账龄分析法账龄分析法 余额百分比法余额百分比法 个别认定法个别认定法 账龄分析法账龄分析法是根据应收款项账龄的是根据应收款项账龄的长短来估计坏账损失的方法。账龄分析长短来估计坏账损失的方法。账龄分析
37、法就是将账款按拖欠时间的长短划分为法就是将账款按拖欠时间的长短划分为若干区段，并对每个区段的应收账款金若干区段，并对每个区段的应收账款金额估计一个坏账损失百分比，然后按区额估计一个坏账损失百分比，然后按区段确定坏账损失。整个估计计算过程是段确定坏账损失。整个估计计算过程是通过编制通过编制“应收款项账龄分析表应收款项账龄分析表”和和“坏账损失估计表坏账损失估计表”来进行的。来进行的。余额百分比法余额百分比法是根据应收是根据应收款项余额款项余额和估计的和估计的坏账准备率坏账准备率来预计坏账损失的一种方法。来预计坏账损失的一种方法。按现行会计制度的规定，计提按现行会计制度的规定，计提坏账准备的方法和
38、提取比例由坏账准备的方法和提取比例由企业根据实际情况自行决定。企业根据实际情况自行决定。个别认定法个别认定法是根据每一项应收账是根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。款的情况来估计坏账损失的方法。中级财务会计 某企业采用账龄分析法计提坏账准备。期初某企业采用账龄分析法计提坏账准备。期初坏账准备余额坏账准备余额1515万元，本期需要按照万元，本期需要按照2%2%比例计提比例计提坏账准备的应收账款坏账准备的应收账款150150万元，本期需要按照万元，本期需要按照4%4%比例计提坏账准备的应收账款比例计提坏账准备的应收账款225225万元，本期发万元，本期发生坏账损失生坏账损失3 3万元，则
39、本期应计提坏账准备的金万元，则本期应计提坏账准备的金额为（额为（）万元。）万元。A.-6 B.0 A.-6 B.0 C.15 D.12C.15 D.12B中级财务会计 甲企业采用账龄分析法计提坏账准备，计甲企业采用账龄分析法计提坏账准备，计提比例是：账龄在提比例是：账龄在2 2年以内的为年以内的为20%20%，账龄在，账龄在1 1年以内的为年以内的为5%5%。乙企业欠甲企业货款。乙企业欠甲企业货款6060万元，万元，至至20092009年年1212月月3131日账龄为日账龄为8 8个月，甲企业在个月，甲企业在20102010年年6 6月收到乙企业支付的部分货款月收到乙企业支付的部分货款4040
40、万元。万元。甲企业在甲企业在20102010年末对剩余应收乙企业的账款应年末对剩余应收乙企业的账款应计提坏账准备（计提坏账准备（）万元。）万元。A.8 B.0.8 C.1 D.4A.8 B.0.8 C.1 D.4C中级财务会计 例：某企业年末应收账款余额为例：某企业年末应收账款余额为1000000元，坏账准备提取比例为元，坏账准备提取比例为3；第；第二年发生坏账损失二年发生坏账损失6000元，其中，甲单位元，其中，甲单位1000元，乙单位元，乙单位5000元，第二年年元，第二年年末，应收账款余额为末，应收账款余额为1200000元元;第三年原已核销的乙单位应收账款第三年原已核销的乙单位应收账款
41、5000元又重元又重新收回，第三年末，应收账款余额为新收回，第三年末，应收账款余额为1300000元。元。第一年坏账准备应提数第一年坏账准备应提数1000000 33000借：借：资产减值损失资产减值损失3000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3000 实提数为：实提数为：360030006600第二年发生坏账时：第二年发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备 6000 贷：应收账款甲单位贷：应收账款甲单位 1000 乙单位乙单位 5000第二年坏账准备应提数第二年坏账准备应提数1200000 33600借：借：资产减值损失资产减值损失6600 贷：坏账准备贷：坏账准备 6600第三年重新收回坏账时第
42、三年重新收回坏账时：首先应核销原已作坏账的部分首先应核销原已作坏账的部分：借：应收账款乙单位借：应收账款乙单位 5000 5000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50005000然后收回坏账重新入账：然后收回坏账重新入账：借：银行存款借：银行存款 5000 5000 贷：应收账款乙单位贷：应收账款乙单位 50005000第三年坏账准备应提数第三年坏账准备应提数1,300,0001,300,000 333,9003,900 实提数为：实提数为：390039008600860047004700 借：坏账准备借：坏账准备 47004700 贷：贷：资产减值损失资产减值损失47004700中级财务会计例
43、题 甲企业采用甲企业采用“应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法”核核算坏账损失，坏账准备的提取比例算坏账损失，坏账准备的提取比例5，根据下，根据下列资料编制有关会计分录列资料编制有关会计分录.（1）该企业从）该企业从2007年开始计提坏账准备，该年年开始计提坏账准备，该年末应收账款余额为末应收账款余额为110万元。万元。（2）2008年年8月，经有关部门确认一笔坏账损月，经有关部门确认一笔坏账损失，金额为失，金额为9000元；元；（3）2008年末应收账款余额为年末应收账款余额为100万元。万元。（4）2009年年2月，收回已确认的坏账月，收回已确认的坏账5 000元。元。（5）2009年
44、末应收账款余额为年末应收账款余额为80万元。万元。中级财务会计答案（1）2007年末坏账准备调整数年末坏账准备调整数 =1 100 000 5=5 500（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 5 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 500 （2）2008年年8月确认坏账月确认坏账 借：坏账准备借：坏账准备 9 000 贷：应收账款贷：应收账款 9 000 中级财务会计答案（3）2008年末坏账准备的实提数年末坏账准备的实提数=1 000 000 5-（5 500-9 000）=8 500（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 8 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 8 500 （
45、4）2009年年2月月，收回已确认的坏账，收回已确认的坏账 借：应收账款借：应收账款 5 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 000 借：银行存款借：银行存款 5 000 贷：应收账款贷：应收账款 5 000中级财务会计注意：秘密准备秘密准备中级财务会计往来款项在资产负债表的填列：应收预付款项要扣除坏账准备往来款项在资产负债表的填列：应收预付款项要扣除坏账准备中级财务会计 1.1.应收票据一般是指商业汇票，包括商应收票据一般是指商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票，分别有计息和不业承兑汇票和银行承兑汇票，分别有计息和不计息两种。计息两种。应收票据应按面值计价，计息票据所计利息应收票据应按
46、面值计价，计息票据所计利息应增加应收票据的账面价值、冲减财务费用。应增加应收票据的账面价值、冲减财务费用。应收票据在到期前可以向银行申请贴现，贴应收票据在到期前可以向银行申请贴现，贴现息作为财务费用处理。现息作为财务费用处理。应收票据到期不能收回，则转作应收账款应收票据到期不能收回，则转作应收账款本章小结本章小结中级财务会计 2.2.应收账款的入账应考虑商业折扣和现金应收账款的入账应考虑商业折扣和现金折扣，对现金折扣的处理方法按总价法折扣，对现金折扣的处理方法按总价法 3.3.预付账款可以设置预付账款可以设置“预付账款预付账款”账户单独账户单独反映；也可不设反映；也可不设“预付账款预付账款”账
47、户而在账户而在“应付应付账款账款”账户反映，但期末编制资产负债表时应账户反映，但期末编制资产负债表时应根据明细账户的余额方向划分应付账款和预付根据明细账户的余额方向划分应付账款和预付账款。账款。本章小结本章小结中级财务会计 4 4、对应收款项进行减值测试时，一般应采、对应收款项进行减值测试时，一般应采用未来现金流量折现法。具体处理时，企业可用未来现金流量折现法。具体处理时，企业可根据自身的实际情况，将应收款项划分为单项根据自身的实际情况，将应收款项划分为单项金额重大和非重大的应收款项，分别进行单独金额重大和非重大的应收款项，分别进行单独减值测试或采用组合方式进行减值测试。减值测试或采用组合方式
48、进行减值测试。本章小结本章小结中级财务会计【课堂练习】【课堂练习】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%17%。20072007年年1212月月1 1日，甲企业日，甲企业“应收账款应收账款”科目借方余额为科目借方余额为500500万元，万元，“坏账准备坏账准备”科目贷方余额为科目贷方余额为2525万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%5%。1212月份，甲企业发生如下相关业务：月份，甲企业发生如下相关业务：
49、（1 1）1212月月5 5日，向乙企业赊销商品日，向乙企业赊销商品批，按商品价目表标明批，按商品价目表标明的价格计算的金额为的价格计算的金额为10001000万元（不含增值税），由于是成批销售，万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业甲企业给予乙企业10%10%的商业折扣。的商业折扣。（2 2）1212月月9 9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款4040万元不能收回，确认为坏账。万元不能收回，确认为坏账。（3 3）1212月月1111日，收到乙企业的销货款日，收到乙企业的销货款500500万元，存入银行。万元，存入银行。（4 4）12
50、12月月2121日，收到日，收到20062006年已转销为坏账的应收账款年已转销为坏账的应收账款1010万万元，存入银行。元，存入银行。（5 5）1212月月3030日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为上注明的售价为100100万元，增值税额为万元，增值税额为1717万元。甲企业为了及早万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/102/10，1/201/20，n/30n/30。假定现金折扣不考虑增值税。假定现金折扣不考虑增值税。要求：要求：（1 1）编制甲企业上述业务的会计分录。
