1、第十五章 成本报表与分析学习目标n 了解成本报表的作用和编制要求，并掌握主要成了解成本报表的作用和编制要求，并掌握主要成本报表的结构和编制方法；本报表的结构和编制方法；n 了解成本分析的意义、影响产品成本的因素和成了解成本分析的意义、影响产品成本的因素和成本分析的原则，并掌握成本分析的常用方法；本分析的原则，并掌握成本分析的常用方法；n 掌握全部商品产品成本分析和主要产品单位成本掌握全部商品产品成本分析和主要产品单位成本分析；分析；n 掌握技术经济指标对产品成本影响的分析；掌握技术经济指标对产品成本影响的分析；n 了解车间成本分析、班组成本分析、厂际成本分了解车间成本分析、班组成本分析、厂际成
2、本分析和成本分析会议等其他成本分析。析和成本分析会议等其他成本分析。大纲n一、一、成本报表概述成本报表概述n二、二、成本分析概述成本分析概述n三、三、产品成本分析产品成本分析n四、四、技术经济指标对产品成本影响的分析技术经济指标对产品成本影响的分析n五、五、其他成本分析其他成本分析第一节 成本报表概述n（一）成本报表的作用（一）成本报表的作用 n（二）成本报表的编制要求（二）成本报表的编制要求 n（三）（三）成本报表的种类成本报表的种类（三）成本报表的种类n 反映产品成本水平的报表，主要有：商品产品成反映产品成本水平的报表，主要有：商品产品成本报表、主要产品单位成本报表，并且一般都按本报表、主
3、要产品单位成本报表，并且一般都按月编报。月编报。n 反映费用支出情况的报表，主要有：制造费用明反映费用支出情况的报表，主要有：制造费用明细表、各种期间费用明细表。细表、各种期间费用明细表。n 其他成本报表，是指企业根据自身的生产特点和其他成本报表，是指企业根据自身的生产特点和管理要求编制的除上述成本报表以外的成本报表。管理要求编制的除上述成本报表以外的成本报表。第二节 成本分析概述n（一）成本分析的意义（一）成本分析的意义 n（二）（二）影响成本的因素影响成本的因素 n（三）（三）成本分析的原则成本分析的原则 n（四）（四）成本分析方法成本分析方法（二）影响成本的因素n 固有因素固有因素 n
4、宏观因素宏观因素 n 微观因素微观因素（三）成本分析的原则n 全面分析与重点分析相结合全面分析与重点分析相结合 n 纵向分析与横向分析相结合纵向分析与横向分析相结合 n 专业分析与群众分析相结合专业分析与群众分析相结合 n 经济分析与技术分析相结合经济分析与技术分析相结合 n 成本分析与成本考核相结合成本分析与成本考核相结合 n 成本核算数据与调查研究相结合成本核算数据与调查研究相结合（四）成本分析方法n 1、对比分析法、对比分析法n 2、比率分析法、比率分析法 n 3、因素分析法、因素分析法 n 4、差额计算法、差额计算法 3、因素分析法n 假定某一经济指标假定某一经济指标N是是A、B、C三
5、个因素乘积所三个因素乘积所组成，其计划指标和实际指标分别为：组成，其计划指标和实际指标分别为：n 计算程序是：计算程序是：0111110000NNCBANCBAN差异额实际指标计划指标013123023111112301130200120000NNNNNNNNCNNCBANBNNCBANANNCBANCBAN）（）（）（的影响的总和为：以上三个因素变动产生变动产生的影响，第三次替代变动产生的影响，第二次替代变动产生的影响，第一次替代计划指标第三节 产品成本分析n 一、全部商品产品成本分析一、全部商品产品成本分析n（一）（一）全部商品成本计划完成情况的分析全部商品成本计划完成情况的分析 n（二）
6、（二）可比产品成本降低任务完成情况的分析可比产品成本降低任务完成情况的分析 n 二、主要产品单位成本分析二、主要产品单位成本分析n（一）（一）主要产品单位成本的一般分析主要产品单位成本的一般分析n（二）（二）主要产品单位成本的分项目分析主要产品单位成本的分项目分析（一）全部商品成本计划完成情况的分析n 1、按产品类别分析、按产品类别分析n【例【例15-3】：假定某企业】：假定某企业200年度的产品成本年度的产品成本表及有关资料如表表及有关资料如表15-14所示：所示：%100-(计划单位成本）（实际产量成本降低额成本降低率实际单位成本）（计划单位成本（实际产量实际总成本计划单位成本）实际产量实
7、际总成本计划总成本成本降低额表15-14 商品产品成本表（一）全部商品成本计划完成情况的分析n 根据上表资料，可以计算：根据上表资料，可以计算：%6.25%100756004725-427580325-756003%0.37%100426930157515754285054269302%25.1%1005025306300)(63005088305025301成本降低率（元）成本降低额完成情况；）不可比产品成本计划（成本降低率（元）成本降低额成情况）可比产品成本计划完（总成本降低率元总成本降低额划完成情况：）全部商品产品成本计（一）全部商品成本计划完成情况的分析n 2、按成本项目分析、按成本项
8、目分析n【例15-4】：假设某企业从：假设某企业从200X年年5月份的产品成本表和月份的产品成本表和有关资料中获得的全部商品产品成本分项目资料，通过对有关资料中获得的全部商品产品成本分项目资料，通过对比分析然后编制分项目的全部商品产品成本项目费用水平比分析然后编制分项目的全部商品产品成本项目费用水平分析表如表分析表如表15-15：表15-15 全部商品产品成本项目费用水平变动分析表（二）可比产品成本降低任务完成情况的分析%100%100上年实际单位成本实际产量实际成本降低额实际成本降低率本年实际单位成本上年实际单位成本实际产量实际成本降低额上年实际单位成本计划产量计划成本降低额计划成本降低率本
9、年计划单位成本上年实际单位成本计划产量计划成本降低额（二）可比产品成本降低任务完成情况的分析n【例15-5】：假定某企业假定某企业200年度的产品成本年度的产品成本表及有关资料如表表及有关资料如表15-14所示。所示。n 可比产品成本降低指标计算如下：可比产品成本降低指标计算如下：%407.0%5.5%093.51052310022995%093.5%10030665060420022995)(229953.273066508.58604200%5.5%10030700060350023100)(231002.2830700057603500成本降低率差异（元）成本降低总差异实际成本降低率元实
10、际成本降低额计划成本降低率元）（计划成本降低额（二）可比产品成本降低任务完成情况的分析n 影响可比产品成本降低任务完成情况的因素：影响可比产品成本降低任务完成情况的因素：n产品产量因素产品产量因素n产品构成因素产品构成因素n产品单位成本因素产品单位成本因素（二）可比产品成本降低任务完成情况的分析n 根据例根据例15-5的资料，确定各因素变动对成本降低的资料，确定各因素变动对成本降低计划指标的影响程度。计划指标的影响程度。n（1）产品产量变动的影响）产品产量变动的影响产量变动前计划降低额产量变动后计划降低额的影响产量变动对成本降低额上年平均单位成本全部可比产品实际产量成本计划降低率低额产量变动后
11、计划成本降（元）的影响产量变动对成本降低额（元）低额产量变动后计划成本降5.1732231005.248325.24832%5.5451500（二）可比产品成本降低任务完成情况的分析n（2）产品品种构成变动的影响）产品品种构成变动的影响%100上年平均单位成本全部可比产品实际产量本降低额的影响产品品种结构变动对成本降低率的影响产品品种结构变动对成额产量变动后的计划降低计划降低额产品品种结构变动后的本降低额的影响产品品种结构变动对成本年计划单位成本全部可比产品实际产量上年平均单位成本全部可比产品实际产量计划降低额产品品种结构变动后的%058.0%1004515005.262)(5.2625.24
12、8322457024570426930451500本降低率的影响产品品种结构变动对成元本降低额的影响产品品种结构变动对成（元）计划降低额产品品种结构变动后的（二）可比产品成本降低任务完成情况的分析n（3）产品单位成本变动的影响）产品单位成本变动的影响%100上年平均单位成本全部可比产品实际产量低额的影响单位成本变动对成本降低率的影响单位成本变动对成本降计划降低额产品品种结构变动后的降低额单位成本变动后的计划低额的影响单位成本变动对成本降本年实际单位成本全部可比产品实际产量上年平均单位成本全部可比产品实际产量低额单位成本变动后计划降%934.0%1004515001575157524570229
13、9522995428505451500低率的影响单位成本变动对成本降（元）低额的影响单位成本变动对成本降（元）降低额单位成本变动后的计划（二）可比产品成本降低任务完成情况的分析n 综合上述分析，可以得出该企业本年度可比产品成本综合上述分析，可以得出该企业本年度可比产品成本比计划降低少比计划降低少105元的原因是：元的原因是：n产量变动影响降低额产量变动影响降低额 1732.5元元n产品品种结构影响降低额产品品种结构影响降低额 -262.5元元n产品单位成本变动影响降低额产品单位成本变动影响降低额 -1575元元n合计合计 -105元元n 成本降低率比计划少降低成本降低率比计划少降低-0.407
14、%的原因是：的原因是：n产品品种结构变动对成本降低率的影响产品品种结构变动对成本降低率的影响 -0.058%n单位成本变动对成本降低率的影响单位成本变动对成本降低率的影响 -0.349%n合计合计 -0.407%二、主要产品单位成本分析n（一）（一）主要产品单位成本的一般分析主要产品单位成本的一般分析n（二）（二）主要产品单位成本的分项目分析主要产品单位成本的分项目分析（一）主要产品单位成本的一般分析n 主要产品单位成本的一般分析就是根据主要产品主要产品单位成本的一般分析就是根据主要产品单位成本表、成本计划和各项消耗定额提供的资单位成本表、成本计划和各项消耗定额提供的资料，将本期实际单位成本分
15、别与历史最好水平，料，将本期实际单位成本分别与历史最好水平，上年实际平均，本年计划单位成本等比较，分别上年实际平均，本年计划单位成本等比较，分别计算单位成本及各成本项目的降低额和降低率。计算单位成本及各成本项目的降低额和降低率。（一）主要产品单位成本的一般分析【例15-6】：甲产品单位成本及分析如表15-16所示：表5-16 甲产品单位成本分析表（二）主要产品单位成本的分项目分析n 1直接材料费用分析直接材料费用分析n 2直接人工费用分析直接人工费用分析n 3制造费用分析制造费用分析（二）主要产品单位成本的分项目分析n 1直接材料费用分析直接材料费用分析n【例15-7】：根据表：根据表15-1
16、6的资料，可以计算出甲的资料，可以计算出甲产品直接材料成本变动的原因。产品直接材料成本变动的原因。实际单位耗用量计划单价实际单价材料价格差异的影响计划单价计划单位耗用量实际单位耗用量材料耗用量差异的影响（元）材料价格差异的影响（元）材料耗用量差异的影响8.4726.058.04.625.06.02.46.066725.0784.62（二）主要产品单位成本的分项目分析n 2直接人工费用分析直接人工费用分析n【例15-8】：根据表：根据表15-16的资料，可以计算出甲的资料，可以计算出甲产品直接人工成本变动的原因。产品直接人工成本变动的原因。量单位产品实际工时消耗计划小时工资率实际小时工资率小时工
17、资率差异的影响计划小时工资率计划单位工时消耗量实际单位工时消耗量的影响单位产品生产工时差异（元）小时工资率差异的影响（元）的影响单位产品生产工时差异6.36035.041.02.435.07260（二）主要产品单位成本的分项目分析n 3制造费用分析制造费用分析n【例15-9】：根据表：根据表15-16的资料，可以计算出甲的资料，可以计算出甲产品制造费用变动的原因。产品制造费用变动的原因。生产工时消耗总额制造费用总额其中：小时费用分配率小时费用分配率单位产品工时消耗量单位产品制造费用实际单位工时消耗量计划小时费用率实际小时费用率分配率差异计划小时费用率计划单位工时消耗量实际单位工时消耗量效率差异
18、的影响（元）分配率差异的影响（元）效率差异的影响4.2607218604.17372187260第四节 技术经济指标对产品成本影响的分析 n一、一、原材料利用率对成本的影响原材料利用率对成本的影响 n二、二、劳动生产率对成本的影响劳动生产率对成本的影响 n三、三、产品质量对成本的影响产品质量对成本的影响 n四、四、生产设备利用情况对成本影响的分析生产设备利用情况对成本影响的分析n五、五、产量对产品成本的影响产量对产品成本的影响一、原材料利用率对成本的影响%100投入生产的材料重量产品零件的净重材料利用率品的比重上年材料成本占单位产本年实际材料利用率上年实际材料利用率本年实际材料利用率响原材料利
19、用率变动的影一、原材料利用率对成本的影响n【例15-10】：假定某企业上年生产甲产品材料成本占产品成本的假定某企业上年生产甲产品材料成本占产品成本的75%，有，有关甲产品材料利用情况如表关甲产品材料利用情况如表15-17：表15-17n 材料利用率提高了材料利用率提高了2%，对单位产品成本的影响是：，对单位产品成本的影响是：%63.1%75%92%90%92二、劳动生产率对成本的影响 位产品全部成本的比重上年生产工人工资占单劳动生产率增长率平均工资增长率（单位成本降低率）劳动生产率变动的影响111%100%100上年平均小时工资率上年平均小时工资率本年平均小时工资率比小时工资率提高的百分消耗单
20、位产品本年实际工时消耗单位产品本年实际工时消耗单位产品上年实际工时比劳动生产率提高的百分二、劳动生产率对成本的影响n【例15-11】：某企业生产的甲产品上年生产工人工资在产品成本某企业生产的甲产品上年生产工人工资在产品成本中的比重为中的比重为20%，有关劳动生产率和小时工资率的资料如表，有关劳动生产率和小时工资率的资料如表15-18：表15-18%5665.0%20%09.91%611%6%100553.5%09.9%100550550600劳动生产率变动的影响比小时工资率提高的百分比劳动生产率提高的百分三、产品质量对成本的影响 1废品率变动对成本的影响废品率变动对成本的影响n 废品率与成本之
21、间的依存关系，可以用下列公式废品率与成本之间的依存关系，可以用下列公式表示：表示：n 废品率发生变动对产品成本的影响，可用下列计废品率发生变动对产品成本的影响，可用下列计算公式表示：算公式表示：废品率废品残值回收率）（废品率影响程度废品形成对产品成本的11本年废品率率上年实际废品残值回收上年实际废品率上年实际废品率本年废品残值回收率本年废品率废品率变动的影响11111三、产品质量对成本的影响n【例15-12】：现举例说明如表现举例说明如表15-19。表15-19%80.3%51%30%101%101%30%511废品率变动的影响三、产品质量对成本的影响n 2产品等级系数变动对成本的影响产品等级
22、系数变动对成本的影响各等级产量之和该等级折合率各等级产量产品等级系数%100本年的等级系数上年的等级系数本年的等级系数响（单位成本降低率）产品等级系数变动的影三、产品质量对成本的影响n 【例15-13】：假设某企业上年和今年的产量、各等级品数量等资料如表假设某企业上年和今年的产量、各等级品数量等资料如表15-20。%30.2%10087.089.087.087.02300200089.018001605响产品等级系数变动的影本年度等级系数上年度等级系数四、生产设备利用情况对成本影响的分析 响设备时间利用变动的影本降低率产量变动后单位产品成响（单位成本降低率）设备能力利用变动的影比重上年固定成本
23、占总成本设备时间利用变动率响（单位成本降低率）设备时间利用变动的影111n【例【例15-14】：】：某企业生产甲产品，有关设备利用和成本资料如表15-21。四、生产设备利用情况对成本影响的分析%64.3%03.3%67.6%03.3%3.33%10111响（单位成本降低率）设备利用能力变动的影响（单位成本降低率）设备时间利用变动的影五、产量对产品成本的影响n【例15-15】：某企业上生产甲产品的上年实际产量为某企业上生产甲产品的上年实际产量为120件，本件，本年实际产量为年实际产量为140件。甲产品成本的资料如表件。甲产品成本的资料如表15-22。表15-22 品全部成本的比重上年固定成本占单位产产量增长率产品成本降低率）产量变动的影响（单位111%43.1%10%67.16111%67.16%100120120140产品成本降低率）产量变动的影响（单位产量增长率第五节 其他成本分析 n车间成本分析车间成本分析n班组成本分析班组成本分析 n厂际成本分析厂际成本分析 n成本分析会议成本分析会议
