1、第一节第一节 直接材料费用的核算直接材料费用的核算 第二节第二节 外购动力费用的核算外购动力费用的核算 第三节第三节 直接人工费用的核算直接人工费用的核算 第四章第四章 要素费用的核算要素费用的核算 第一节第一节 直接材料费用的核算直接材料费用的核算 一、直接材料费用的计算一、直接材料费用的计算 二、直接材料费用的分配方法二、直接材料费用的分配方法 三、分配结转直接材料费用的账务处理三、分配结转直接材料费用的账务处理一、直接材料费用的计算一、直接材料费用的计算（一）（一）消耗材料数量的计算消耗材料数量的计算 1.连续记录法（永续盘存制）连续记录法（永续盘存制）它是指每次收入、发出材料时，都根据
2、有关收发材料的原它是指每次收入、发出材料时，都根据有关收发材料的原始凭证将材料收入和发出（消耗）的数量记入材料明细账，始凭证将材料收入和发出（消耗）的数量记入材料明细账，材料消耗的数量是根据发出材料的原始凭证确定的，在材材料消耗的数量是根据发出材料的原始凭证确定的，在材料明细账中能够随时计算出材料结存数量。料明细账中能够随时计算出材料结存数量。2.盘存计算法（实地盘存制）盘存计算法（实地盘存制）它是指每次材料发出时，都不作记录，材料消耗（发出）它是指每次材料发出时，都不作记录，材料消耗（发出）数量是根据期末实地盘点确定结存数量以后，倒挤出来的。数量是根据期末实地盘点确定结存数量以后，倒挤出来的
3、。材料数量期末结存材料数量本期收入材料数量期初结存材料数量本期消耗 （二）消耗材料价格的计算（二）消耗材料价格的计算 1.采用实际成本进行材料日常核算的企业采用实际成本进行材料日常核算的企业 可采用先进先出法、加权平均法、个别计价法对发出材料可采用先进先出法、加权平均法、个别计价法对发出材料进行计价。进行计价。2.采用计划成本进行材料日常核算的企业采用计划成本进行材料日常核算的企业 采用计划成本计价组织材料核算时，消耗材料仍应当是其采用计划成本计价组织材料核算时，消耗材料仍应当是其实际成本。材料实际成本等于材料计划成本加上应分摊的实际成本。材料实际成本等于材料计划成本加上应分摊的材料成本差异。
4、企业应当正确计算消耗材料应分摊的材料材料成本差异。企业应当正确计算消耗材料应分摊的材料成本差异，将消耗材料的计划成本调整为实际成本。成本差异，将消耗材料的计划成本调整为实际成本。二、直接材料费用的分配方法二、直接材料费用的分配方法 两个或两个以上成本核算对象共同耗用的材料，两个或两个以上成本核算对象共同耗用的材料，需要采用一定的方法，在各成本核算对象之间进需要采用一定的方法，在各成本核算对象之间进行分配。分配方法有：行分配。分配方法有：（一）重量分配法（一）重量分配法 重量分配法，是以各种产品的重量为标准来分配材料重量分配法，是以各种产品的重量为标准来分配材料（燃料）费用的方法。（燃料）费用的
5、方法。各种产品的重量之和料费用各种产品共同耗用的材费用分配率直接材料 费用分配率接材料总重量该产品应分配费用该产品直 【4-1】金星工厂生产甲乙丙三种产品，根据耗用材料汇金星工厂生产甲乙丙三种产品，根据耗用材料汇总表，总表，9月份三种产品共同耗用月份三种产品共同耗用A材料材料120,000元，根据产元，根据产量记录，本月三种产品的净重分别为量记录，本月三种产品的净重分别为1,000千克、千克、2,000千千克、克、3,000千克。采用重量分配法编制千克。采用重量分配法编制A材料费用分配表。材料费用分配表。金星工厂材料费用分配表金星工厂材料费用分配表材料名称：材料名称：A材料材料 200 0年年
6、9 9月月 金额单位：元金额单位：元120,0006,000合计合计3,000丙产品丙产品2,000乙产品乙产品1,000甲产品甲产品分配金额分配金额材料费用材料费用分配率分配率产品重量产品重量（千克）（千克）产品名称产品名称20 20,00040,00060,000120,0006,000=20（二）（二）定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法 定额耗用量比例分配法，是以各种产品的材料消耗定额耗用量比例分配法，是以各种产品的材料消耗总定额为标准，来分配直接材料费用的方法。总定额为标准，来分配直接材料费用的方法。额之和各种产品材料消耗总定料费用总额各种产品共同耗用的材费用分配率直接材料 费用
7、分配率直接材料消耗总定额该产品材料应分配费用某产品 数量或成本消耗定额该产品单位产品材料投产量产量该产品实际消耗总定额某产品材料 【4-2】金星工厂生产甲乙丙三种产品，根据耗用金星工厂生产甲乙丙三种产品，根据耗用材料汇总表，材料汇总表，9月份三种产品共同耗用月份三种产品共同耗用B材料材料2,424千克千克,每千克实际平均单价为每千克实际平均单价为29.703元，总元，总成本为成本为72,000元。根据产量记录和有关定额资料，元。根据产量记录和有关定额资料，本月三种实际投产量分别为本月三种实际投产量分别为120件、件、180件和件和240件件,单位产品单位产品B材料消耗定额材料消耗定额分别为分别
8、为2千克、千克、4千克和千克和6千克千克;单位产品单位产品B材料消耗定额成本材料消耗定额成本分别为分别为60元、元、120元元和和180元。元。采用定额耗用量比例分配法分别按照采用定额耗用量比例分配法分别按照定额耗用量定额耗用量比例比例和和定额成本比例定额成本比例分配分配B材料。材料。1.1.按定额耗用量比例分配。按定额耗用量比例分配。(1)(1)计算总定额计算总定额金星工厂材料定额消耗量计算表金星工厂材料定额消耗量计算表材料名称：材料名称：B材料材料 200 0年年9 9月月 计量单位：千克计量单位：千克合计合计6240丙产品丙产品4180乙产品乙产品2120甲产品甲产品材料消耗总材料消耗总
9、定额定额单位产品消单位产品消耗定额耗定额投产量投产量产品名称产品名称2407201,4402,4001202=240(2)编制编制B材料费用分配表。材料费用分配表。金星工厂材料费用分配表材料名称：B材料 200年9月 金额单位：元72,00029.7032,4242,400合计1,440丙产品720乙产品240甲产品应分配材料费用材料实际平均单价材料实际消耗总量材料消耗量分配率材料定额消耗总量（千克）产品名称1.01242.4727.21454.47,20021,60043,2002,4242,400=1.012401.01=242.4242.429.703=7200 材料定额消耗总量作为分配
10、标准，也可以直接用材料定额消耗总量作为分配标准，也可以直接用来分配材料费用。例如：来分配材料费用。例如：金星工厂材料费用分配表材料名称：B材料 200年9月 金额单位：元72,0002,400合计1,440丙产品720乙产品240甲产品应分配材料费用材料费用分配率材料定额消耗总量（千克）产品名称307,20021,60043,20072,0002,400=3024030=7,200 2.采用定额成本（费用）比例分配。采用定额成本（费用）比例分配。(1)计算总定额计算总定额金星工厂材料定额成本计算表金星工厂材料定额成本计算表材料名称：材料名称：B材料材料 200 0年年9 9月月 金额单位：元金
11、额单位：元合计合计180240丙产品丙产品120180乙产品乙产品60120甲产品甲产品材料消耗总材料消耗总定额定额单位产品消单位产品消耗定额耗定额投产量投产量产品名称产品名称7,20021,60043,20072,000(2)编制编制B材料费用分配表材料费用分配表金星工厂材料费用分配表材料名称：B材料 200年9月 金额单位：元72,00072,000合计43,200丙产品21,600乙产品7,200甲产品应分配材料费用材料费用分配率材料定额消耗总金额产品名称100%7,20021,60043,200材料实际成本为定额成本的材料实际成本为定额成本的100%100%。但材料实际。但材料实际成本
12、受消耗量和价格双重影响，需要进一步分析，成本受消耗量和价格双重影响，需要进一步分析，这里材料定额成本仅作为分配标准使用。这里材料定额成本仅作为分配标准使用。（三）系数分配法（标准产量比例分配法）（三）系数分配法（标准产量比例分配法）系数分配法，是将各种产品的实际产量按照预定系数分配法，是将各种产品的实际产量按照预定的折合系数折算为标准产量，以标准总产量（总的折合系数折算为标准产量，以标准总产量（总系数）为分配标准来分配直接材料费用的方法。系数）为分配标准来分配直接材料费用的方法。这种方法分为这种方法分为 以下五个步骤：以下五个步骤：1.1.选择标准产品选择标准产品2.2.计算各产品的系计算各产
13、品的系数数3.3.计算总系数（标计算总系数（标准总产量）准总产量）4.4.计算费用分配率计算费用分配率5.5.计算各种产品应计算各种产品应分配费用分配费用标准产品定额消耗量标准产品定额消耗量（或定额费用、售价等）（或定额费用、售价等）该产品定额消耗量（或定额费用、售价等）该产品定额消耗量（或定额费用、售价等）某产品某产品系数系数=应选择正常生产、大量生产的产品作为标准产品，应选择正常生产、大量生产的产品作为标准产品，也可以选择规格、型号居中的产品作为标准产品。也可以选择规格、型号居中的产品作为标准产品。某产品总系数某产品总系数（标准总产量）（标准总产量）=该产品本期实际产量该产品本期实际产量该
14、产品的系数该产品的系数各种产品总系数（标准总产量）之和各种产品总系数（标准总产量）之和各种产品共同消耗的直接材料费用各种产品共同消耗的直接材料费用费用分费用分配率配率=某产品应分某产品应分配费用配费用=该产品总系数（标准总产该产品总系数（标准总产量）量）费用分配率费用分配率【4-3】金源工厂生产金源工厂生产601、602、603、604、605五种产品，五种产品，根据耗用材料汇总表，根据耗用材料汇总表，9月份五种产品共同耗用月份五种产品共同耗用C材料材料448,875元。元。根据产量记录和有关定额资料，单位产品根据产量记录和有关定额资料，单位产品C材料材料消耗定额分别为消耗定额分别为24千克、
15、千克、27千克、千克、30千克、千克、36千克、千克、39千克。千克。本月实际投产量分别为本月实际投产量分别为1,000件、件、2,500件、件、5,000件、件、3,000件和件和2,000件件,C材料费用采用标准产量比例分配法分配。材料费用采用标准产量比例分配法分配。1.选择标准产品选择标准产品 选择选择603产品为标准产品。产品为标准产品。2.计算各产品系数计算各产品系数金源工厂产品系数计算表 200年度使用 39605产品36604产品603产品27602产品24601产品系数材料消耗定额产品名称30标准标准产品产品2430=0.82730=0.913630=1.23930=1.3 3
16、.计算总系数（标准总产量）计算总系数（标准总产量）金源工厂产品总系数（标准总产量）计算表 200年度9月 计量单位：件 合计1.32,000605产品1.23,000604产品15,000603产品0.92,500602产品0.81,000601产品总系数（标准产量）系数实际产量产品名称8002,2505,0003,6002,60014,250 4.计算费用分配率计算费用分配率 C材料费用分配率材料费用分配率=448,87514,250=31.5 5.计算各种产品应分配费用计算各种产品应分配费用金源工厂材料费用分配表材料名称：C材料 200年度9月 金额单位：元 448,87531.514,2
17、50合计2,600605产品3,600604产品5,000603产品2,250602产品800601产品应分配材料费用费用分配率总系数（标准产量）产品名称25,20070,875157,500113,40081,900相加后应相加后应=448,875三、分配结转直接材料费用的账务三、分配结转直接材料费用的账务处理处理 对应计入直接材料费用项目的材料和燃料费用，对应计入直接材料费用项目的材料和燃料费用，应当将直接计入和分配计入的费用合并编制会计应当将直接计入和分配计入的费用合并编制会计分录。分录。进行账务处理的依据是进行账务处理的依据是“发出（耗用）材料汇总发出（耗用）材料汇总表表”汇集的全部材
18、料费用和汇集的全部材料费用和“材料费用分配表材料费用分配表”的材料费用分配结果。的材料费用分配结果。【例例4-4】金星工厂本月金星工厂本月“发出（耗用）材料汇总发出（耗用）材料汇总表表”如下：如下：金星工厂发出（耗用）材料汇总表 200年度9月 金额单位：元 815,00042,000541,000112,000120,000合计40,00040,0004.固定资产建造工程10,00010,0003.专设销售机构12,00012,0002.企业管理部门20,00020,000(2)车间一般消耗192,000产品生产共同耗用117,840117,840 丙产品235,680235,680 乙产品
19、 187,840187,400其中：甲产品733,000541,00072,000120,000(1)产品生产小计1.基本生产车间合计D材料C材料B材料A材料项目120,00072,000产品生产消耗产品生产消耗的的C C材料为直接材料为直接计入费用计入费用产品生产消耗的产品生产消耗的A A、B B材材料为间接计入费用，需料为间接计入费用，需采用一定标准分配计入采用一定标准分配计入受益对象的成本受益对象的成本【4-1】采用重量分配法编制采用重量分配法编制A材料费用分配表。材料费用分配表。金星工厂材料费用分配表材料名称：A材料 200年9月 金额单位：元120,0006,000合计3,000丙产
20、品2,000乙产品1,000甲产品分配金额材料费用分配率产品重量（千克）产品名称20 20,00040,00060,000金星工厂材料费用分配表材料名称：B材料 200年9月 金额单位：元72,00072,000合计43,200丙产品21,600乙产品7,200甲产品应分配材料费用材料费用分配率材料定额消耗总金额产品名称100%7,20021,60043,200【4-2】采用定额消耗量比例分配法编制采用定额消耗量比例分配法编制B材料费材料费用分配表。用分配表。【例例4-4】金星工厂本月金星工厂本月“发出（耗用）材料汇总发出（耗用）材料汇总表表”如下：如下：金星工厂发出（耗用）材料汇总表 200
21、年度9月 金额单位：元 815,00042,000541,000112,000120,000合计40,00040,0004.固定资产建造工程10,00010,0003.专设销售机构12,00012,0002.企业管理部门20,00020,000(2)车间一般消耗192,000产品生产共同耗用117,840117,840 丙产品235,680235,680 乙产品 187,840187,400其中：甲产品733,000541,00072,000120,000(1)产品生产小计1.基本生产车间合计D材料C材料B材料A材料项目120,00072,00020,00040,00060,0007,2002
22、1,60043,200214,680 297,280 221,040 【例例4-4】根据根据“发出（耗用）材料汇总表发出（耗用）材料汇总表”及及“材料费材料费用分配表用分配表”编制会计分录：编制会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 214,680 乙产品乙产品 297,280 丙产品丙产品 221,040 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 20,000 管理费用管理费用 12,000 销售费用销售费用 10,000 在建工程在建工程 40,000 贷：原材料贷：原材料A材料材料 120,000 B材料材料 112,000 C材料材料 541,000 D
23、材料材料 42,000 4.1 直接材料费用的核算小结直接材料费用的核算小结直接材料直接材料费用的计算费用的计算直接材料费用直接材料费用的分配方法的分配方法分配直接材料分配直接材料费用的账务处理费用的账务处理（一）消耗材料数量的计算（一）消耗材料数量的计算（二）消耗材料价格的计算（二）消耗材料价格的计算（一）重量分配法（一）重量分配法（二）定额耗用量比例分配法（二）定额耗用量比例分配法（三）系数分配法（三）系数分配法借：有关成本费用账户借：有关成本费用账户 贷：原材料贷：原材料永续盘存制永续盘存制实地盘存制实地盘存制采用实际成本进行日常核算采用实际成本进行日常核算采用计划成本进行日常核算采用计
24、划成本进行日常核算第三次课课后作业第三次课课后作业 练习册第三章练习题练习册第三章练习题 一一四，做在书上；四，做在书上；第四章练习题第四章练习题 实务训练：实训一、二、三、四，做在作业本上。实务训练：实训一、二、三、四，做在作业本上。3.2生产费用和期间费用的总分类核生产费用和期间费用的总分类核算内容复习算内容复习 一、产品成本（生产费用）核算的账户设置一、产品成本（生产费用）核算的账户设置（一）生产成本（一）生产成本（二）制造费用（二）制造费用总分类账户总分类账户基本生产成本基本生产成本二级账二级账辅助生产成本辅助生产成本二级账二级账A A产品产品B B产品产品C C产品产品明细账明细账供
25、水车间供水车间供电车间供电车间机修车间机修车间明细账明细账按企业生产单位设置明细账；按费用项目按企业生产单位设置明细账；按费用项目设置专栏设置专栏按成本项目设置专栏按成本项目设置专栏 二、跨期费用核算的账户设置二、跨期费用核算的账户设置 设置设置“长期待摊费用长期待摊费用”账户。账户。三、期间费用核算的账户设置三、期间费用核算的账户设置 设置设置“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“销售费用销售费用”账户。账户。原材料等原材料等应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧银行存款等银行存款等制造费用制造费用长期待摊费用长期待摊费用生产成本生产成本管理费用等管理费用等库存商品库存商品自制半成
26、品自制半成品主营业务成本等主营业务成本等本年利润本年利润生产费用和期间费用总分类核算程序图生产费用和期间费用总分类核算程序图4.1 直接材料费用的核算小结直接材料费用的核算小结直接材料直接材料费用的计算费用的计算直接材料费用直接材料费用的分配方法的分配方法分配直接材料分配直接材料费用的账务处理费用的账务处理（一）消耗材料数量的计算（一）消耗材料数量的计算（二）消耗材料价格的计算（二）消耗材料价格的计算（一）重量分配法（一）重量分配法（二）定额耗用量比例分配法（二）定额耗用量比例分配法（三）系数分配法（三）系数分配法借：有关成本费用账户借：有关成本费用账户 贷：原材料贷：原材料永续盘存制永续盘存
27、制实地盘存制实地盘存制采用实际成本进行日常核算采用实际成本进行日常核算采用计划成本进行日常核算采用计划成本进行日常核算课前复习课前复习 一、多项选择题：一、多项选择题：1.本期支付的应由以后期间负担的费用，可分别本期支付的应由以后期间负担的费用，可分别不同情况，作为（不同情况，作为（）进行分期摊销。）进行分期摊销。A.制造费用制造费用 B.长期待摊费用长期待摊费用 C.其他应收款其他应收款 D.预提费用预提费用 2.下列费用分配方法中，可以作为原材料费用分下列费用分配方法中，可以作为原材料费用分配方法的有：（配方法的有：（）。）。A.重量分配法重量分配法 B.系数分配法系数分配法 C.生产工人
28、工时分配法生产工人工时分配法 D.定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法 3.以下关于以下关于“制造费用制造费用”账户说法正确的是：账户说法正确的是：（）。）。A.核算生产单位发生的间接计入费用核算生产单位发生的间接计入费用 B.核算生产单位发生的间接费用核算生产单位发生的间接费用 C.除季节性企业外，期末应有借方余额除季节性企业外，期末应有借方余额 D.除季节性企业外，期末应无余额除季节性企业外，期末应无余额 4.企业产品成本、劳务成本，是设置以下账户核企业产品成本、劳务成本，是设置以下账户核算算（）的。）的。A.生产成本生产成本 B.劳务成本劳务成本 C.制造费用制造费用 D.生产费用生
29、产费用第二节第二节 外购动力费用的核算外购动力费用的核算 一、成本项目的设置一、成本项目的设置 二、外购动力费用的计算二、外购动力费用的计算 三、外购动力费用的分配方法三、外购动力费用的分配方法 一、成本项目的设置一、成本项目的设置 企业产品生产直接耗用的外购动力和自制动力费企业产品生产直接耗用的外购动力和自制动力费用，既属于直接费用，又属于基本费用。在成本用，既属于直接费用，又属于基本费用。在成本项目的设置上，有三种处理办法：项目的设置上，有三种处理办法：当动力费用在产品成本中所占的比重较大时，为体现重要当动力费用在产品成本中所占的比重较大时，为体现重要性原则和便于考核，性原则和便于考核，一
30、般应当单独设置一般应当单独设置“燃料及动力燃料及动力”（或（或“动力费用）成本项目；动力费用）成本项目；当动力费用在产品成本中所占的比重不大时，从动力费用当动力费用在产品成本中所占的比重不大时，从动力费用属于直接费用，燃料是原材料中的一类考虑，属于直接费用，燃料是原材料中的一类考虑，可以将其并可以将其并入入“直接材料直接材料”成本项目；成本项目；从动力费用一般为间接计入费用考虑，从动力费用一般为间接计入费用考虑，为了简化核算，也为了简化核算，也可以将其并入可以将其并入“制造费用制造费用”成本项目。成本项目。二、外购动力费用的计算二、外购动力费用的计算 企业外购动力费用应当按照权责发生制原则计量
31、企业外购动力费用应当按照权责发生制原则计量和确认：和确认：计入产品成本和有关费用中的外购动力费用，应当是按照计入产品成本和有关费用中的外购动力费用，应当是按照当月有关电力、煤气和蒸汽等的计量装置确认的实际耗用当月有关电力、煤气和蒸汽等的计量装置确认的实际耗用量，乘上合同或协议规定的单价以后的金额，而不管这些量，乘上合同或协议规定的单价以后的金额，而不管这些款项是否已经支付。款项是否已经支付。在本月动力费用在下月支付的情况下，本月应计在本月动力费用在下月支付的情况下，本月应计入产品成本和有关费用的动力费用，一般通过入产品成本和有关费用的动力费用，一般通过“应付账款应付账款”账户核算。账户核算。如
32、果每月支付动力费用的日期基本固定，而且每月应付动如果每月支付动力费用的日期基本固定，而且每月应付动力费用相差不多，也可以不通过力费用相差不多，也可以不通过“应付账款应付账款”核算。而是核算。而是直接将其计入当月产品成本和有关费用。直接将其计入当月产品成本和有关费用。三、外购动力费用的分配方法三、外购动力费用的分配方法 外购动力费用的分配方法主要有生产工时分配法、外购动力费用的分配方法主要有生产工时分配法、机器工时分配法等。机器工时分配法等。各种产品生产工时之和力费用各种产品共同耗用的动分配率费用 分配率费用生产工时该产品实际应分配费用某产品 【4-5】金星工厂生产甲、乙、丙三种产品，本月三种产
33、金星工厂生产甲、乙、丙三种产品，本月三种产品共同消耗外购电力品共同消耗外购电力22,000元，实际生产工时分别为元，实际生产工时分别为20,000小时、小时、30,000小时和小时和60,000小时，采用生产工时分小时，采用生产工时分配法分配外购电力费用。配法分配外购电力费用。金星工厂外购电力费用分配表金星工厂外购电力费用分配表 200 0年年9 9月月 金额单位：元金额单位：元 22,000110,000合计60,000丙产品30,000乙产品20,000甲产品分配金额费用分配率生产工时产品名称 0.204,0006,00012,000四、分配结转外购动力费用的账务四、分配结转外购动力费用的
34、账务处理处理 分配结转外购动力费用账务处理的依据是有关付分配结转外购动力费用账务处理的依据是有关付款凭证（或应付账款凭证）和动力费用分配表。款凭证（或应付账款凭证）和动力费用分配表。【4-6】金星工厂根据电表计量和合同规定的电价金星工厂根据电表计量和合同规定的电价计算，本月应付外购电力费用计算，本月应付外购电力费用30,000元，根据各元，根据各专用电表计量，产品生产用电专用电表计量，产品生产用电22,000元元,车间一般车间一般照明用电照明用电3,600元，企业管理部门用电元，企业管理部门用电4,400元。元。根据有关凭证及外购动力费用分配表编制会计分根据有关凭证及外购动力费用分配表编制会计
35、分录如下：录如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 4,000 基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品 6,000 基本生产成本基本生产成本丙产品丙产品 12,000 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 3,600 管理费用管理费用 4,400 贷：应付账款贷：应付账款市供电局市供电局 30,000 第三节第三节 直接人工费用的核算直接人工费用的核算 一、直接人工费用的计算一、直接人工费用的计算 二、直接人工费用的分配方法二、直接人工费用的分配方法 三、分配结转直接人工费用的账务处理三、分配结转直接人工费用的账务处理一、直接人工费用的计算一、直接人工费用的计算（
36、一）工资、奖金、津贴和补贴的计算（一）工资、奖金、津贴和补贴的计算.计时工资的计算计时工资的计算 2.2.计件工资的计算计件工资的计算 3 3奖金、津贴等的计算奖金、津贴等的计算 4.4.工资结算汇总表的编制工资结算汇总表的编制职工考勤记录和产量记职工考勤记录和产量记录（工作量记录）录（工作量记录）工资工资结算单结算单工资结算工资结算汇总表汇总表“工资结算汇总表工资结算汇总表”是进行工资结算和分配是进行工资结算和分配（计入有关成本和费用）的原始依据。（计入有关成本和费用）的原始依据。1.计时工资的计算计时工资的计算 计时工资是根据考勤记录登记的每一职工出勤和计时工资是根据考勤记录登记的每一职工
37、出勤和缺勤的日数，按照企业规定的工资标准计算的工缺勤的日数，按照企业规定的工资标准计算的工资。资。工资标准工资标准月工资月工资日工资日工资小时工资小时工资其中日工资可以由月工资除以法定月其中日工资可以由月工资除以法定月平均工作日数平均工作日数20.9220.92天计算求得；小时天计算求得；小时工资可以由月工资除以法定平均工作工资可以由月工资除以法定平均工作小时小时167.33167.33小时计算求得。小时计算求得。采用计时工资制度计算应付月工资，在实际工采用计时工资制度计算应付月工资，在实际工作中有多种计算方法。具体方法由企业确定。作中有多种计算方法。具体方法由企业确定。常用的方法是按月工资除
38、以常用的方法是按月工资除以20.9220.92计算日工资，计算日工资，按缺勤日数在月工资中扣除缺勤工资。按缺勤日数在月工资中扣除缺勤工资。2.计件工资的计算计件工资的计算 计件工资是根据产量（工作量）记录登记的每一计件工资是根据产量（工作量）记录登记的每一职工（小组）的产品产量（工作量）乘以规定的职工（小组）的产品产量（工作量）乘以规定的计价单价计算的工资。计价单价计算的工资。计件工资的产量一般包括合格品数量和料废品数计件工资的产量一般包括合格品数量和料废品数量，但不包括工废品数量。量，但不包括工废品数量。3.奖金、津贴和补贴的计算奖金、津贴和补贴的计算 奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情
39、况下奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资均计入工资总额，由企业按有关规定支付的工资均计入工资总额，由企业按有关规定计算。计算。观察：工资汇总表的编制过程观察：工资汇总表的编制过程 观察对象：观察对象：企业会计模拟实训教程企业会计模拟实训教程P407;实实训二：工资费用模拟实训。训二：工资费用模拟实训。注意：注意：1.工资计算的原始依据；工资计算的原始依据；2.工资结算表的编制过程；工资结算表的编制过程；3.工资结算汇总表的编制过程工资结算汇总表的编制过程（二）职工福利费的计算（二）职工福利费的计算 企业依据国家有关规定，按照职工工资总额的一企业依据国家有关规定，按照职工工资总额
40、的一定比例从有关成本费用中提取，形成用于职工医定比例从有关成本费用中提取，形成用于职工医疗卫生和生活困难补助等方面支出的资金，称为疗卫生和生活困难补助等方面支出的资金，称为提取职工福利费。提取职工福利费是通过编制提取职工福利费。提取职工福利费是通过编制“提取职工福利费计算表提取职工福利费计算表”来计算的。来计算的。金星工厂提取职工福利费计算表金星工厂提取职工福利费计算表 200 0年年9 9月月 金额：元金额：元6%121,300合计合计4,000固定资产建工程人员固定资产建工程人员2,000专设销售机构人员专设销售机构人员8,000企业管理部门企业管理部门2,100 车间管理人员车间管理人员
41、11,000 产品生产工人产品生产工人13,100辅助生产车间辅助生产车间6,200 车间管理人员车间管理人员88,000产品生产工人产品生产工人94,200基本生产车间基本生产车间应计提职工福利费应计提职工福利费计提比例计提比例工资总额工资总额车间或部门车间或部门5,6525,2803727866601264801202407278（三）社会保险费的计算（三）社会保险费的计算 对医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险对医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险和补充养老保险）、失业保险费、工伤保险费和和补充养老保险）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，国家规定了计提基础生育保险
42、费等社会保险费，国家规定了计提基础和计提比例的，企业应当依据国家规定的标准计和计提比例的，企业应当依据国家规定的标准计提。提。（四）住房公积金、工会经费、职工教育（四）住房公积金、工会经费、职工教育经费的计算经费的计算 对住房公积金、工会经费、职工教育经费国家规对住房公积金、工会经费、职工教育经费国家规定了计提基础和计提比例的，企业应当依据国家定了计提基础和计提比例的，企业应当依据国家规定的标准计提。规定的标准计提。二、直接人工费用的分配方法二、直接人工费用的分配方法 采用计件工资形式支付的产品生产工人工资采用计件工资形式支付的产品生产工人工资，一，一般可以直接计入所生产产品的成本，不需要在各
43、般可以直接计入所生产产品的成本，不需要在各成本核算对象之间进行分配。成本核算对象之间进行分配。采用计时工资形式支付的产品生产工人工资采用计时工资形式支付的产品生产工人工资，如，如果生产车间（班组）只生产一种产品，可以将工果生产车间（班组）只生产一种产品，可以将工资费用直接计入该种产品的成本；如果生产多种资费用直接计入该种产品的成本；如果生产多种产品，则需要采用合理的分配方法，在各成本核产品，则需要采用合理的分配方法，在各成本核算对象之间进行分配。算对象之间进行分配。按照职工工资总额的一定比例提取的职工福利费，按照职工工资总额的一定比例提取的职工福利费，社会保险费和其他职工薪酬社会保险费和其他职
44、工薪酬，应与工资总额同时应与工资总额同时直接计入或者分配计入所生产产品的成本。直接计入或者分配计入所生产产品的成本。直接人工费用的分配方法有：直接人工费用的分配方法有：生产工时分配法生产工时分配法直接材料成本分配法直接材料成本分配法系数分配法系数分配法只适用于产品材料比重较大，且只适用于产品材料比重较大，且工资费用的发生与材料成本直接工资费用的发生与材料成本直接相关的情况。相关的情况。主要适用于同类产品中不同规主要适用于同类产品中不同规格、型号之间的分配。格、型号之间的分配。在计时工资制度下用该方法较为合在计时工资制度下用该方法较为合理，使用广泛，理，使用广泛，生产工时分配法生产工时分配法公式
45、为：公式为：之和各种产品实际生产工时应分配的直接人工费用分配率费用 分配率费用生产工时该产品实际应分配费用某产品 【例例4-11】金星工厂设有一个基本生产车间，生金星工厂设有一个基本生产车间，生产甲、乙、丙三种产品，本月生产工人工资为产甲、乙、丙三种产品，本月生产工人工资为88,000元，按生产工人工资总额提取的职工福利元，按生产工人工资总额提取的职工福利费为费为5,280元，医疗保险费、养老保险费、失业保元，医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费为险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费为27,808元，住房公积金元，住房公积金7,040元，工会经费为元，工会
46、经费为1,760元，职工教育经费为元，职工教育经费为1,320 元，元，产品生产工人薪酬总额为产品生产工人薪酬总额为131,208元。元。（88,000+5,280+27,808+7,040+1,760+1,320）该厂采用生产工时分配法分配直接人工费用，本该厂采用生产工时分配法分配直接人工费用，本月甲、乙、丙三种产品的实际生产工时为月甲、乙、丙三种产品的实际生产工时为2,000、3,000和和6,000。金星工厂直接人工费用分配表 200年9月 金额单位：元131,20811,000合计6,000丙产品3,000乙产品2,000甲产品分配金额费用分配率实际生产工时产品名称11.92823,8
47、5635,78471,568根据以上资料编制直接人工费用分配表如下：根据以上资料编制直接人工费用分配表如下：三、分配结转直接人工费用的账务三、分配结转直接人工费用的账务处理处理 根据一定的分配标准对直接人工费用进行分配，根据一定的分配标准对直接人工费用进行分配，确定了各受益对象（成本核算对象）应负担的直确定了各受益对象（成本核算对象）应负担的直接人工费用以后，应编制会计分录，将直接人工接人工费用以后，应编制会计分录，将直接人工费用记入各成本核算对象的生产成本明细账。费用记入各成本核算对象的生产成本明细账。分配结转直接人工费用账务处理的依据是：分配结转直接人工费用账务处理的依据是：工资结算汇总表
48、工资结算汇总表职工福利费（以及社会保险费、职工福利费（以及社会保险费、住房公积金、工会经费、职工住房公积金、工会经费、职工教育经费等）计算表教育经费等）计算表直接人工费用分配表直接人工费用分配表为简化核算，其会计为简化核算，其会计分录应与计入其他有关分录应与计入其他有关成本费用中的职工薪酬成本费用中的职工薪酬合并编制。合并编制。【4-12】根据金星工厂本月根据金星工厂本月“工资结算汇总表工资结算汇总表”、“职工福利费（及社会保险费等）计算表职工福利费（及社会保险费等）计算表”和和“直接人工费用分配表直接人工费用分配表”，编制分配职工薪酬的，编制分配职工薪酬的会计分录如下：会计分录如下：借：生产
49、成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 23,856 基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品 35,784 基本生产成本基本生产成本丙产品丙产品 71,568 辅助生产成本辅助生产成本 16,401 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 9,244.2 辅助生产车间辅助生产车间 3,131.1 管理费用管理费用 11,928 销售费用销售费用 2,982 在建工程在建工程 5,954 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 121,300 职工福利职工福利 7,278 社会保险费社会保险费 38,330.8 住房公积金住房公积金 9,704 工会经费工会经费 2,426 职工
50、教育经费职工教育经费 1,819.5 补充说明补充说明 要素费用的核算还包括折旧费用及其他支出的核要素费用的核算还包括折旧费用及其他支出的核算，本书在制造费用的归集中予以说明。算，本书在制造费用的归集中予以说明。根据成本费用核算的基本程序，要素费用核算完根据成本费用核算的基本程序，要素费用核算完成后，需要将未在本期支付但应归属与本期的跨成后，需要将未在本期支付但应归属与本期的跨期费用分摊计入本期费用，例如长期待摊费用的期费用分摊计入本期费用，例如长期待摊费用的摊销，应付利息的预提等等，这样才能把应计入摊销，应付利息的预提等等，这样才能把应计入本期的各项生产经营费用分别计入各有关成本费本期的各项
