1、1第3章 政府总预算会计的资产2第一节 资产一、国库存款l国库存款的概念：l国库存款的支配权属于同级政府财政部门，并由财政总预算会计负责管理，统一收付。l管理要求：集中支付，统一调度。严格控制存款开户。根据年度预算和季度分月用款计划拨付资金。办理转账结算，不提现。在存款余额内支付，不得透支。（一）国库存款的概念与管理要求P133（二）国库存款的账户管理制度 -国库单一账户制度l指政府所有财政资金都集中在中国人民银行国库 存款账户，其他银行存款账户不存放财政资金的 财政资金管理制度。45l国库单一账户体系国库存款账户（人民银行）财政零余额账户（商业银行）预算单位零余额账户（商业银行）货品或劳务提
2、供者 垫付垫付还款还款预算单位或货品劳务接受者提供货品或劳务纳税人或缴费人等交税或付费等6NoImage7NoImage8（三）国库存款的核算l收到国库存款时：借：国库存款 贷：一般预算收入等拨付国库存款时：借：一般预算支出等 贷：国库存款9l例：某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，国库支付执行机构以财政直接支付的方式，通过财政零余额账户存款账户支付有关预算单位的属于一般预算支出的工资支出245 000元。财政总预算会计经与中国人民银行财政直接支付申请划款凭证核对无误后，以国库存款账户与财政零余额账户存款款账户进行清算，支付上述工资支出。财政总预算会计应编制如下会
3、计分录：l借：一般预算支出 245 000l 贷：国库存款一般预算存款 245 00010l例2 某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式，通过财政零余额账户存款账户支付关预算单位的属于一般预算支出的物品采购支出186 000元。财政总预算会计经与中国人民银行财政直接支付申请划款凭证核对无误后，以国库存款账户与财政零余额账户存款账户进行清算，支付上述物品采购支出。财政总预算会计应编制如下会计分录：l借：一般预算支出 186 000l 贷：国库存款一一般预算存款 186 00011l例3 某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构
4、报来的预算支出结算清单，有关预算单位采用财政授权支付方式，通过单位零余额账户支付属于一般预算支出的款项452 000元，属于基金预算支出的款项79 000元。财政总预算会计经与中国人民银行财政授权支付申请划款凭证核对无误后，以国库存款账户与预算单位零余额账户存款账户进行清算，支付上述预算支出。财政总预算会计应编制如下会计分录：l借：一般预算支出 452 000l 基金预算支出 79 000l 贷：国库存款一般预算存款 452 000l 国库存款基金预算存款 79 00012l例4 某市财政根据经批准的国有资本经营预算直接向某国有资本经营预算资金使用单位拨付预算资金52 000元。根据经批准的预
5、算经费请拨单及其他有关凭证，具体拨付情况为：“采掘电力信息支出”52 000元。财政总预算会计应编制如下会计分录：l借：国有资本经营预算支出 52 000l 贷：国库存款国有资本经营预算存款 52 00013（四）财政国库支付执行机构的有关业务核算l财政国库支付执行机构是财政部门审核、监督财 政资金收付工作的延伸。其会计核算执行财政 总预算会计制度。一级政府财政部门国库管理部门（设财政总预算会计）国库支付执行机构教育部门卫生部门会计管理部门l财政国库支付执行机构14l财政国库支付执行机构通过财政零余额账户直接 向物品或服务提供者拨付财政资金时：借：一般预算支出 基金预算支出 贷：财政零余额账户
6、存款l财政国库支付执行机构按日向财政国库管理机构报 送预算支出结算清单、报告已用财政国库资金结清 代理银行垫付的款项时：借：财政零余额账户存款 贷：已结报支出（财政直接支付）l财政国库支付执行机构收到有关预算单位财政授权 支付代理银行交来的财政授权支付报告时：借：一般预算支出 基金预算支出 贷：已结报支出（财政授权支付）15l年终结账财政国库支付执行机构将“已结报支出”科目与“一般预算支出”、“基金预算支出”科目对 冲时：借：已结报支出（财政直接支付）已结报支出（财政授权支付）贷：一般预算支出 基金预算支出16财政零余额账户存款（当日财政国库结清时）已结报支出（直接支付）（代理银行垫付时）一般
7、预算支出 基金预算支出每日余额：0每日余额：0已结报支出（年终结账时）一般预算支出（直接支付）财政零余额账户存款 基金预算支出（授权支付）一般预算支出 基金预算支出年终余额：0年终余额：017l二、其他财政存款l概念：l核算：l收到其他财政存款时：借：其他财政存款 贷：专用基金收入等 拨付其他财政存款时：借：专用基金支出等 贷：其他财政存款18三、有价证券l指中央财政以信用方式发行的政府公债。l购入有价证券时：借：有价证券 贷：国库存款 到期兑付有价证券时：借：国库存款 贷：有价证券（本金部分）借：国库存款 贷：一般预算收入等（利息部分）19（一）暂付款l指各级财政部门因急需的原因而临时借给所
8、属预 算单位或其他有关单位的款项。l借出款项时：借：暂付款 贷：国库存款 收回或转作预算支出时：借：国库存款、一般预算支出等 贷：暂付款三、暂付及与下级往来款20（二）与下级往来l指本级财政与下级财政间由于财政体制结算、借 给下级财政周转款项等原因而形成的待结算款项。包括本级财政应收取或收回下级财政的款项和本级 财政应支付下级财政的款项。l计算出财政体制结算中应由下级财政上解给本级财 政的款项时：借：与下级往来 贷：上解收入21l计算出财政体制结算中本级财政应补助给下级财 政的款项时：借：补助支出 贷：与下级往来22例1 某县财政为满足所属某镇财政资金周转调度的需要，用一般预算存款借给其款项3
9、25 000元。该县财政总预算会计应编制如下会计分分录：l借：与下级往来某镇 325 000l 贷：国库存款 325 00023l例2 续上例1，该县财政通过结算，确认该镇财政应得补助收入200 000元，其他125 000元镇财政应予归还。该县财政收到了该镇财政归还的该笔款项。该县财政总预算会计应编制如下会计分录：l借：国库存款 125 000l 补助支出 200 000l 贷：与下级往来某镇 325 00024四、在途款l指在国库存款的报解整理期内，财政总预算会计 收到的属于上年度的收入、收回的不属于上年度 的支出和其他需要作为在途款过渡的款项。l在库款报解整理期内收到属于上年度收入的款项
10、时：在上年度账上 借：在途款 贷：一般预算收入等 在新年度账上 借：国库存款 贷：在途款25l在库款报解整理期内收回属于上年度支出的款 项时：在上年度账上 借：在途款 贷：一般预算支出等 在新年度账上 借：国库存款 贷：在途款26五、预拨款项（一）预拨经费l指财政部门预拨给所属预算单位但尚未列作预算 支出的经费。l预拨经费时：借：预拨经费 贷：国库存款 转列预算支出时：借：一般预算支出 贷：预拨经费27（二）基建拨款l指财政部门按照经批准的基本建设计划拨付给经办 基本建设支出业务的专业银行或基本建设财务管理 部门的基本建设拨款数。l向经办基本建设支出业务的专业银行或基本建设财务 管理部门拨出基
11、本建设款项时：借：基建拨款 贷：国库存款 收到经办基本建设支出业务的专业银行或基本建设财 务管理部门报来的拨付建设单位基本建设款项报表时：借：一般预算支出 贷：基建拨款28六、与财政周转金有关的资产（一）财政周转金放款l指财政贷放给用款单位的财政周转金。l将财政周转金贷放给用款单位时：借：财政周转金放款 贷：其他财政存款 收回贷放给用款单位的财政周转金时：借：其他财政存款 贷：财政周转金放款29（二）借出财政周转金l指本级财政借给下级财政的财政周转金。l借给下级财政财政周转金时：借：借出财政周转金 贷：其他财政存款 收到下级财政归还的财政周转金时，借：其他财政存款 贷：借出财政周转金30（三）
12、待处理财政周转金l指经审核已经成为呆账，正等待按规定程序报批 核销的逾期财政周转金放款。l确认财政周转金放款已经成为呆账时：借：待处理财政周转金 贷：财政周转金放款 按规定程序报批核销时：借：财政周转基金 贷：待处理财政周转金31第4章 负债一、暂存款及与上级往来（一）暂存款l指政府财政发生的暂时收取、等待明确情况后作 出相应处理的款项。暂存款在明确情况后进行处 理时，可能需要退还，也可能会转作收入。l收到暂存款项时：借：国库存款、其他财政存款 贷：暂存款 冲转、退还或转作收入时：借：暂存款 贷：国库存款、其他财政存款、一般预算收入v 例例1某市财政局一般预算存款账户收到某单某市财政局一般预算
13、存款账户收到某单位性质不清的预算缴款位性质不清的预算缴款48000元。元。财政总预算财政总预算会计根据送来的有关凭证编制会计分录。会计根据送来的有关凭证编制会计分录。v 借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 48 000v 贷：暂存款贷：暂存款某预算单位某预算单位 48 000v 例例2上述性质不清的缴款中，经查有上述性质不清的缴款中，经查有24000元工商行政管理局错收的罚款，需退还元工商行政管理局错收的罚款，需退还被罚者，经批准办理退库，根据有关凭证编制被罚者，经批准办理退库，根据有关凭证编制会计分录。会计分录。v 借：暂存款借：暂存款某预算单位某预算单位 24 000v 贷：
14、国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 24 000v【例例3】经查，上述性质不清的缴款中，有经查，上述性质不清的缴款中，有 24000元是市工商行政管理局缴纳的罚没收入元是市工商行政管理局缴纳的罚没收入，应转作预算收入。财政总预算会计根据有凭，应转作预算收入。财政总预算会计根据有凭证编制会计分录。证编制会计分录。v 借：暂存款借：暂存款某预算单位某预算单位 24 000v 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 24 000v 例例4，某市财政收到国库报来的预算收，某市财政收到国库报来的预算收入日报表，所列某单位缴来的一项入日报表，所列某单位缴来的一项5万元万元的收入性质不明，作暂存款处理。
15、的收入性质不明，作暂存款处理。v 借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 50000v 贷：暂存款贷：暂存款某预算单位某预算单位 50000v【例例5】经确认，上例中的性质不明款项经确认，上例中的性质不明款项为营业税收入。为营业税收入。v 借：暂存款借：暂存款某预算单位某预算单位 50000v 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 5000036（二）与上级往来l指本级财政与上级财政间由于财政体制结算或向 上级财政借入财政周转款项等原因而形成的待结 算成的待结算款项。与上级往来借贷归还上级往来向上级财政借入款项期末余额：欠上级财政款项v从上级财政借入款时：从上级财政借入款时：v借：国库存
16、款借：国库存款v 贷：与上级往来（负债）贷：与上级往来（负债）v归还时：归还时：v借：与上级往来（冲销）借：与上级往来（冲销）v 贷：国库存款贷：国库存款v将从上级财政借入款转作上级补助收入数时：将从上级财政借入款转作上级补助收入数时：v借：与上级往来（冲销）借：与上级往来（冲销）v 贷：补助收入贷：补助收入v体制结算中发生应上缴上级财政的款项时：体制结算中发生应上缴上级财政的款项时：v借：上解支出借：上解支出v 贷：与上级往来（负债）贷：与上级往来（负债）v体制结算中应由上级财政补给的款项：体制结算中应由上级财政补给的款项：v借：与上级往来（债权）借：与上级往来（债权）v 贷：补助收入贷：补
17、助收入v核算实例：核算实例：v例例1 某市财政局因资金短缺，临时向省财政某市财政局因资金短缺，临时向省财政厅借款厅借款870 000元，款项存入国库存款户，根元，款项存入国库存款户，根据有关凭证编制会计分录。据有关凭证编制会计分录。v 借：国库存款借：国库存款_一般预算存款一般预算存款 870 000v 贷：与上级往来贷：与上级往来 870 000v v例例2 市财政局将上述借款中的市财政局将上述借款中的500 000元归还元归还省财政厅，另外省财政厅，另外370000元，经财政厅同意转作元，经财政厅同意转作对本市的预算补助款，根据有关凭证编制会计分对本市的预算补助款，根据有关凭证编制会计分录
18、：录：v 借：与上级往来借：与上级往来 500 000v 贷：国库存款贷：国库存款 _一般预算存款一般预算存款 500 000 v 转作补助款时：转作补助款时：v 借：与上级往来借：与上级往来 370 000v 贷：补助收入贷：补助收入 370 000v例例 3 根据年终决算结算单，上级财政尚欠本根据年终决算结算单，上级财政尚欠本级财政一般预算补助款级财政一般预算补助款 960 000元，转作往来元，转作往来处理，根据有关凭证编制会计分录。处理，根据有关凭证编制会计分录。v 借：与上级往来借：与上级往来 960 000v 贷；补助收入贷；补助收入 960 000v例例4 根据年终决算结算单，本
19、级财政尚欠上根据年终决算结算单，本级财政尚欠上级财政一般预算上解款级财政一般预算上解款1260000元，转作往来元，转作往来处理，根据有关凭证编制会计分录。处理，根据有关凭证编制会计分录。v 借：上解支出借：上解支出 1 260 000v 贷：与上级往来贷：与上级往来 1 260 000v例例1，某市财政向省财政借入款项，某市财政向省财政借入款项100万元万元用于临时周转需要。用于临时周转需要。v市财政：市财政：v 借：国库存款借：国库存款 1000000 v 贷：与上级往来贷：与上级往来 1000000v省财政：省财政：v 借：与下级往来借：与下级往来 1000000v 贷：国库存款贷：国库
20、存款 1000000v例例2，市财政根据库款情况，归还省财政，市财政根据库款情况，归还省财政50万元借款。万元借款。v市财政：市财政：v 借：与上级往来借：与上级往来 500000v 贷：国库存款贷：国库存款 500000v省财政：省财政：v 借：国库存款借：国库存款 500000v 贷：与下级往来贷：与下级往来 500000v例例3，接前例，经批准，将欠款转作对该市的，接前例，经批准，将欠款转作对该市的补助。补助。v市财政：市财政：v借：与上级往来借：与上级往来 500000v 贷：补助收入贷：补助收入 500000v省财政：省财政：v 借：补助支出一般预算补助借：补助支出一般预算补助 50
21、0000v 贷：与下级往来贷：与下级往来 500000v v v例例4，年末体制结算，所属甲县应上解收入，年末体制结算，所属甲县应上解收入3090万元，实际已上解万元，实际已上解2990万元。经批准，将甲县万元。经批准，将甲县尚未上解的尚未上解的100万元应上解款作往来处理。万元应上解款作往来处理。v 市财政：市财政：v 借：与下级往来甲县借：与下级往来甲县 1 000 000v 贷：上解收入甲县贷：上解收入甲县 1 000 000v 甲县：甲县：v 借：上解支出借：上解支出 1 000 000v 贷：与上级往来贷：与上级往来 1 000 00046二、借入款l指中央财政和地方财政按照国家有关
22、法律法规的 规定，以发行债券等方式向社会举借债务取得的 款项。l中央财政或地方财政按照规定发行债券或举借债 务收到款项时：借：国库存款 贷：借入款 到期偿还债务本金时：借：借入款 贷：国库存款v核算实例：核算实例：v【例例 1】中央财政根据国家法律和有关规定，向社会公中央财政根据国家法律和有关规定，向社会公开发行三年期国库券开发行三年期国库券 140亿元，年利率亿元，年利率4，根据有关凭，根据有关凭证编制会计分录。证编制会计分录。v 借：国库存款借：国库存款 一般预算存款一般预算存款 14 000 000 000v 贷：借入款贷：借入款 某类国库券某类国库券 14 000 000 000v【例
23、例 2】上例发行的国库券到期偿还本息，根上例发行的国库券到期偿还本息，根据有关凭证编制会计分录。据有关凭证编制会计分录。v兑付本金时：兑付本金时：v借：借入款借：借入款某类国库券某类国库券 14 000 000 000v 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 14 000 000 000v v支付利息时：支付利息时：v 借：一般预算支出借：一般预算支出 1680 000 000v 贷：国库存贷：国库存一般预算存款一般预算存款 1680 000 000 v需要说明的是，在政府收支分类科目中，政府发行国库券的收入列入“债务收入”科目，与“一般预算收入”、“基金预算收入”科目相并列。这是政府收支分类科目与财政总预算会计科目之间的一个差别。政府收支分类科目是政府编制预算的一个依据。在编制政府预算时，政府发行债券取得的收入是一项资金来源，因此，应纳入预算收入的编制内容。50三、借入财政周转金l指本级财政向上级财政借入的财政周转金。l向上级财政部门借入财政周转金时：借：其他财政存款 贷：借入财政周转金 归还上级财政部门财政周转金时：借：借入财政周转金 贷：其他财政存款
