1、1第第3 3章章 存货存货2学习的主要内容：学习的主要内容：1.掌握存货确认的条件2.了解存货的分类3.能够灵活应用存货的计价方法，了解各种方法的优缺点及适用范围4.掌握存货取得和发出的核算方法5.掌握商品销售成本的两种盘存制度3第一节第一节 存货概述存货概述 存货存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。4Text in here原材料、在产品、半成品、原材料、在产品、半成品、产成品、周转材料产成品、周转材料按经济按经济用途分用途分存货的分类存货的分类Text in here库存存货、在途存货、委托库存存货、在途存货、委托加工存货和
2、委托代销存货加工存货和委托代销存货按存放按存放地点分地点分5存货盘存制度存货盘存制度1.1.实地盘存制实地盘存制实地盘存制是指会计期末通过对全部实地盘存制是指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货科目，倒轧本期额，记入各有关存货科目，倒轧本期已耗用或已销售存货的成本。已耗用或已销售存货的成本。62.2.永续盘存制永续盘存制永续盘存制是指对存货项目设置经常性永续盘存制是指对存货项目设置经常性的库存纪录，即分别
3、品名规格设置存货的库存纪录，即分别品名规格设置存货明细账，逐笔或逐日的登记收入发出的明细账，逐笔或逐日的登记收入发出的存货，并随时记列结存数。这种方法要存货，并随时记列结存数。这种方法要求企业详细记录每一笔存货收入、发出求企业详细记录每一笔存货收入、发出和结存的数量、金额、日期、规格等，和结存的数量、金额、日期、规格等，并且要定期盘点存货，保证存货的实际并且要定期盘点存货，保证存货的实际库存同账面余额相符。库存同账面余额相符。存货盘存制度存货盘存制度7采购成本：购买价款、进口采购成本：购买价款、进口关税和其他税费、运输费、关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可装卸费、保险费以及其他可
4、归属于存货采购成本的费用归属于存货采购成本的费用 加工成本包括直接人工加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制以及按照一定方法分配的制造费用造费用其他成本就是除了采购成本、其他成本就是除了采购成本、加工成本以外的，使存货达加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的到目前场所和状态所发生的其他支出其他支出 企业存货成本企业存货成本1.采购成本采购成本2.加工成本加工成本3.其他成本其他成本第第2节节 存货的会计处理存货的会计处理8存货发出的计价方法存货发出的计价方法1.1.实际成本法实际成本法个别计价法月末一次加权平均法移动加权平均法先进先出法2.2.计划成本法计划成本法9 个别计价法
5、个别计价法是按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。采用个别计价法一般要具备两个条件：一是一是存货项目必须是可以辨别的；二是二是必须要有详细的记录来反映每个存货项目的具体情况。个别计价法个别计价法返回10月末一次加权平均法月末一次加权平均法计算公式：本月各批收货数量之和月初结存数量收货的数量本月各批的实际单位成本本月各批收货存金额月初结位成本存货单 返回记住了吗？记住了吗？11月末一次加权平均法月末一次加权平均法计算公式：位成本存货单存货数量本月发出存货成本本月发出 返回位成本存货单存货
6、数量月末库存存货成本月末库存12移动加权平均法移动加权平均法计算公式：计算公式：存货加权单价本批发货数量本批发货成本本次收货数量原有存货数量本批收货的实际成本原有存货成本存货加权单价返回13先进先出法先进先出法先进先出法先进先出法是以先购入的存货先发出这样的一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。返回14计划成本法计划成本法计划成本法计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，登记实际成本与计划成本的差额。采用计划成本法对材料存货进
7、行核算是指在日常的会计处理中，会计期末需通过“材料成本差异”科目，将发出和期末存货调整为实际成本。15计算公式：计算公式：存货成本差异率存货成本差异率存货成本差异率成本本月发出存货的计划负担的成本差异本月发出存货应本本月收入存货的计划成本月初结存存货的计划成异本月收入存货的成本差异月初结存存货的成本差差异率本月存货成本10016例题例题海明汽车工业企业原材料采用计划成本核算2009年8月份“原材料”科目某种材料的期初余额为80000元“材料成本差异”科目期初借方余额为2500元，原材料计划单位成本为100元本月外购原材料10000件，实际成本900000元，本月生产车间领用材料9000件计算材
8、料成本差异率。17解答解答材料成本差异率为：发出材料应负担的材料成本差异为：发出材料应负担的材料成本差异为：%9%1001001000080000)10010000900000(2500)(81000%)9(1009000元18存货的核算存货的核算存货取得的核算存货取得的核算 存货发出的核算存货发出的核算 生产经营领用的低值易耗品核算生产经营领用的低值易耗品核算 生产经营领用包装物的核算生产经营领用包装物的核算 4123出租出借包装物的核算出租出借包装物的核算 519存货取得的核算存货取得的核算1.1.购入原材料的核算购入原材料的核算当发票账单与材料同时到达时，企业在支付货款，材料验收入库后，
9、所作会计分录如下：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据20购入原材料的核算购入原材料的核算当已付款，但材料尚未到达或尚未验收入库，所作会计分录表示如下：借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据待材料到达、验收入库后，所作会计分录如下：借：原材料 贷：在途物资21购入原材料的核算购入原材料的核算当材料已到达并已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付时，在当月末以其暂估价入账，所作会计分录如下：借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回。在付款后，所作会计分录如下：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行
10、存款/应付票据22购入原材料的核算购入原材料的核算采用预付货款方式时，在预付材料价款时，所作会计分录如下：借：预付账款 贷：银行存款已经预付货款的材料验收入库时，所作会计分录如下：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款23存货取得的核算存货取得的核算2.委托加工物资的核算拨付委托加工物资，均按实际成本入账。借：委托加工物资 贷：原材料或库存商品 24委托加工物资的核算委托加工物资的核算消费税率加工费本发出加工的原材料的成消费税计价组成价格1支付加工费、增值税等，计入委托加工物资科目。借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款交纳的消费税25委托加工物资的核算委
11、托加工物资的核算委托加工的物资收回后直接用于销售的。委托方将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本。借：委托加工物资 贷：应付账款或银行存款26委托加工物资的核算委托加工物资的核算委托加工物资收回后用于连续生产应税消费委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，则受托方代收代交的消费税予以抵扣品的，则受托方代收代交的消费税予以抵扣借：应交税费应交消费税 贷：应付账款或银行存款加工完成收回加工物资加工完成收回加工物资借：库存商品 或 原材料 贷：委托加工物资 27发出存货的计算发出存货的计算1.企业生产经营领用原材料借：生产成本或制造费用或营业费用或管理费用 贷：原材料企业发出委托为单位加
12、工的原材料企业发出委托为单位加工的原材料借：委托加工物资 贷：原材料28发出存货的核算发出存货的核算2.基建工程、福利等部门领用的原材料借：在建工程或应付福利费 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）29发出存货的核算发出存货的核算3.出售的原材料借：银行存款 或 应收账款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）月末，按出售原材料的实际成本借：其他业务成本 贷：原材料30借：管理费用 500 贷：周转材料低值易耗品 500借：原材料 100 贷：管理费用 100 生产经营领用低值易耗品的计生产经营领用低值易耗品的计算算1.一次摊销法一次摊销法海明公司的管理部门领用管理用具一批
13、，其实际成本500元，本月报废的管理用具其残料作价100元入库。31 生产经营领用低值易耗品的核生产经营领用低值易耗品的核算算2.五五摊销法五五摊销法五五摊销法五五摊销法，是指低值易耗品在领用时或出租、出借包装物时先摊销其成本的一半，在报废时再摊销其成本的另一半。即低值易耗品或包装物分两次各按50%进行摊销。32 生产经营领用包装物的核算生产经营领用包装物的核算【例题】海明公司销售部门为销售商品领用库存未用的纸箱一批包装商品，该批纸箱的实际成本300元，随同产品出售但不单独计价。借：销售费用 300 贷：周转材料包装物 30033 生产经营领用包装物的核算生产经营领用包装物的核算假设随同产品出
14、售并单独计价，该批纸箱的实际成本500元。借：其他业务成本 500 贷：周转材料包装物 500 34出租出借包装物的核算出租出借包装物的核算例题海明公司出租给海华公司新纸箱500个，实际成本6000元。借：其他业务成本 6000 贷：包装物 6000海明公司收到海华公司的包装物租金，1000元。借：银行存款 1000 贷：其他业务收入 100035出租出借包装物的核算出租出借包装物的核算例题海明公司按规定收取海丽公司的押金5000元。借：银行存款 5000 贷：其他应付款海丽公司 5000海明公司按规定没收海华公司逾期未退回的包装物押金2000元，按规定应交纳的增值税290元。借：其他应收款海
15、华公司 2000 贷：其他业务收入 1710 应交税费应交增值税 29036存货的期末计价存货的期末计价 成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法，是指资产负债表日，对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的一种方法。当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价。37成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法1.备抵法备抵法每一会计期末通过比较期末的成本与可变现净值，计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。提取或补提存货跌价损失准备时，借记
16、“财产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目；冲回或转销存货跌价损失，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。在“资产负债表”中，“存货跌价准备”列为存货项目的减项。38成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法2.直接转销法直接转销法在确认存货跌价损失时，将可变现净值低于成本的损失直接冲销有关存货科目，同时将存货成本调整为可变现净值，这种方法下，企业应设置“存货跌价损失”科目，确认损失时，借计“存货跌价损失”科目，贷计有关存货科目。39生产成本核算流程生产成本核算流程40第第3 3节节 商品销售成本商品销售成本永续盘存制永续盘存制也称账面盘存制，指对存货项目设置经常性的库存纪
17、录，即分别品名规格设置存货明细账，逐笔或逐日的登记收入发出的存货，并随时记列结存数。这种方法要求企业详细记录每一笔存货收入、发出和结存的数量、金额、日期、规格等，并且要定期盘点存货（每年至少一次），保证存货的实际库存同账面余额相符。通过会计账簿资料，就可以完整地反映存货的收入、发出和结存情况。记录存货的工作量较大，但目前电算化会计软件的普及大大降低了它的成本。41销售成本销售成本是指已销售产品的生产成本或已提供劳务的劳务成本以及其他销售的业务成本。销售成本包括主营业务成本和其他业务支出两部分主营业务成本=产品（商品）销售数量或提供劳务数量产品（商品）单位生产成本或单位劳务成本商品销售成本商品销
18、售成本42产品销售成本的核算产品销售成本的核算海明公司销售甲产品40台，产品的单位成本为5 000元。借：主营业务成本 200 000贷：库存商品甲产品 200 00043产品销售成本的核算产品销售成本的核算海明公司上月销售的乙产品因质量问题被退回10台,单位成本3 000元,退回产品已入库。借：库存商品乙产品 30 000 贷：主营业务成本 30 00044产品销售成本的核算产品销售成本的核算海明公司主营业务成本账户余额为550 000元，期末结转入本年利润账户。借：本年利润 550 000 贷：主营业务成本 550 00045商品销售成本的核算商品销售成本的结转方式1.分散结转2.集中结转
19、46商品销售成本的核算毛利率法毛利率法【例题】海明公司月初商品存货24 000元，本月购货120 000元，销货180 000元，销售退回与折让合计1 600元，上季度该店销货毛利率为25%，计算本月销售成本和月末存货的成本。47商品销售成本的核算【解答】本月商品销售净额=180 0001 600=179 400（元）商品销售毛利=179 40025%=44 850（元）商品销售成本=179 400（125%）=134 550（元）月末存货成本=24 000+120 000134 550=9 450（元）48商品销售成本的核算月末结转销售成本借：主营业务成本 134 500 贷：库存商品 134 50049第三章 存货
