1、第七章 费用春末夏初的苦楝树会计对象会计要素企业资金运动企业资金运动会计对象会计对象会计要素会计要素财务状况要素财务状况要素经营成果要素经营成果要素资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润费用理论的基本要点框架费用费用定义与特征定义与特征确认条件确认条件列报方式列报方式日常活动中发生日常活动中发生（原因）（原因）导致所有者权益减少导致所有者权益减少（最终结果）（最终结果）经济利益的总流出经济利益的总流出（表现形式：（表现形式：资产减少资产减少/负债增加）负债增加）经济利益经济利益很可能很可能流出流出（资产减少（资产减少/负债增加）负债增加）金额能金额能可靠可靠计量计量可定义
2、可定义/可确认可确认是是否否L利润表列报利润表列报附注披露附注披露表内列报表内列报表外披露表外披露一、定义与分类一、定义与分类企业会计准则企业会计准则v1、费用的定义、费用的定义v费用是指企业在日常活动中发生的、费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的会导致所有者权益减少的、与向所、与向所有者分配利润无关的经济利益的总有者分配利润无关的经济利益的总流出。流出。二、费用的确认与列报二、费用的确认与列报v1、费用的确认条件、费用的确认条件v费用只有在经济利益很可能流出从而导费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出
3、额能够可靠计量时才能予以利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。确认。v2、费用的列报方式、费用的列报方式v符合费用定义和费用确认条件的项目，符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。应当列入利润表。三、费用的分类三、费用的分类v1、费用的分类、费用的分类费用的形成（见下表）费用的形成（见下表）v2、每个具体项目的阐析、每个具体项目的阐析概念、内涵、特征（见概念、内涵、特征（见教材）教材）v（目的：为中级财务会计的进一步阐述构建起完全（目的：为中级财务会计的进一步阐述构建起完全对应的概念框架体系）对应的概念框架体系）费用的分类1、日常活动2、经济利益总流出3、所有者权益减少企业企业资产
4、资产耗费耗费支支出出与日常活动相关的支出与日常活动相关的支出与日常活动无关的支出与日常活动无关的支出与特定生产活动相关的支出与特定生产活动相关的支出与特定生产活动无关的日常支与特定生产活动无关的日常支出出生产费用（见下表）生产费用（见下表）期间费用期间费用管理费用管理费用营业费用营业费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出费用的分类生产费用生产费用直接直接生产费用生产费用间接间接生产费用生产费用直接材料直接材料直接人工直接人工其他其他直接费用直接费用车间车间共同耗用共同耗用材料材料人工费用人工费用其他费用其他费用制造费用制造费用（准生产成本）（准生产成本）生产成本生产成本产成品产成品在产品在产
5、品分配计入分配计入生产成本生产成本产品产品销售成本销售成本资产负债表资产负债表存货存货利润表利润表资产负债表资产负债表四、费用增减变动的会计记录四、费用增减变动的会计记录理理论分析论分析v案例案例1：v大华公司本月发生的经济业务如下：大华公司本月发生的经济业务如下：v（1）5日销售给长江公司甲产品日销售给长江公司甲产品400件，单位成本件，单位成本20元，单价元，单价50元，收到转账元，收到转账支票一张，产品已经出库。（期初结存支票一张，产品已经出库。（期初结存2000件）件）v（2）8日销售给长江公司甲材料日销售给长江公司甲材料100KG，单位成本，单位成本10元，单价元，单价20元，收到转
6、账元，收到转账支票一张，材料已经出库。支票一张，材料已经出库。v（3）10日支付给东方广告公司广告费日支付给东方广告公司广告费1000元，开出转账支票一张。元，开出转账支票一张。v（4）13日购买办公用品一批，金额日购买办公用品一批，金额1000元，开出转账支票一张。元，开出转账支票一张。v（5）15日用银行存款支付本月银行利息日用银行存款支付本月银行利息1000元。元。v（6）20日因仓库失火导致甲材料损失日因仓库失火导致甲材料损失100KG，单价，单价10元，经批准转为营业外元，经批准转为营业外支出。支出。v（7）30日按本月营业收入的日按本月营业收入的5%计提城市维护建设税。计提城市维护
7、建设税。v（8）月末结转收入、费用类帐户到）月末结转收入、费用类帐户到“本年利润本年利润”帐户。帐户。v（9）月末计提所得税费用并结转）月末计提所得税费用并结转“所得税费用所得税费用”到到“本年利润本年利润”帐户。（补充）帐户。（补充）v要求：分析上述经济业务对企业的经济影响。（要求：分析上述经济业务对企业的经济影响。（板书板书）案例解析v1、v（1）v交易分析确认收入v现销银行存款增加来源于销售甲产品的收入公司的主要经营业务的收入增加银行存款/增加主营业务收入v会计分录确认收入：v增加：银行存款 20000v增加：主营业务收入甲产品 20000案例分析v（2）交易分析结转成本结转成本结转成本
8、商品的存在状态商品的存在状态成本形态成本形态库存状态库存状态销售状态销售状态库存商品库存商品（减少）（减少）销售成本销售成本（增加）（增加）库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本增加：主营业务成本甲产品 8000减少：库存商品甲产品 8000案例解析v2、v（1）交易分析收入确认：v现销银行存款增加来源于销售甲材料的收入公司的其他经营业务的收入增加银行存款/增加其他业务收入v会计分录确认收入：v增加：银行存款 2000v增加：其他业务收入甲材料 2000案例解析v（2）交易分析结转成本结转成本结转成本材料的存在状态材料的存在状态成本形态成本形态库存状态库存状态销售状态销售状态原材料原材料（减
9、少）（减少）销售成本销售成本（增加）（增加）原材料原材料其他业务成本其他业务成本增加：其他业务成本甲材料 1000减少：原材料甲材料 1000案例解析v3、增加：销售费用广告费 1000v 减少：银行存款 1000v4、增加：管理费用办公用品 1000v 减少：银行存款 1000v5、增加：财务费用利息 1000v 减少：银行存款 1000案例解析v6、增加：营业外支出甲材料损失 1000v 减少：原材料甲材料 1000v7、交易分析：v计提税金本月末预先计算应交的城建税下月初缴纳税金当月末形成应缴未缴税金的负债同时税金是企业的一项费用会计科目列为“营业税金及附加”v增加：营业税金及附加城建税
10、 1100v增加：应交税金城建税 1100案例解析v8、v（1）交易分析：v月末结转收入将收入类帐户转到“本年利润”帐户v结结平收入使得收入的月末余额为0收入是虚帐户v转转到“本年利润”_增加”本年利润“v会计分录：v增加：主营业务收入甲产品 20000v 其他业务收入甲材料 2000v增加：本年利润 22000案例解析v8、v（2）交易分析：v月末结转成本费用将成本费用类帐户转到“本年利润”帐户v结结平成本费用类帐户使得成本费用类帐户的月末余额为0成本费用类帐户是虚帐户v转转到“本年利润”_冲减”本年利润“v会计分录：v减少：本年利润 14000v减少：主营业务成本甲产品 8000v 其他业
11、务成本甲材料 1000v 销售费用广告费 1000v 管理费用办公用品 1000v 财务费用利息 1000v 营业外支出甲材料损失 1000v 营业税金及附加城建税 1000 v 五、借贷记账法五、借贷记账法费用增减变动的费用增减变动的记录规则记录规则费用费用增加增加减少减少期末余额期末余额借方借方贷方贷方0虚帐户六、借贷记账法六、借贷记账法费用增减变动的费用增减变动的会计记录会计记录v1、（1）确认收入v借：银行存款 20000v贷：主营业务收入甲产品 20000v（2）结转成本v借：主营业务成本甲产品 8000v贷：库存商品甲产品 8000v2、（1）确认收入v借：银行存款 2000v贷：
12、其他业务收入甲材料 2000v（2）结转成本v借：其他业务成本甲材料 1000v贷：原材料甲材料 1000六、借贷记账法六、借贷记账法费用增减变动的费用增减变动的会计记录会计记录v3、借：销售费用广告费 1000v 贷：银行存款 1000v4、借：管理费用办公用品 1000v 贷：银行存款 1000v5、借：财务费用利息 1000v 贷：银行存款 1000六、借贷记账法六、借贷记账法费用增减变动的费用增减变动的会计记录会计记录v6、借：营业外支出甲材料损失 1000v 贷：原材料甲材料 1000v7、借：营业税金及附加城建税 1100v 贷：应交税金城建税 1100v8、（1）结转收入类帐户v
13、借：主营业务收入甲产品 20000v 其他业务收入甲材料 2000v贷：本年利润 22000六、借贷记账法六、借贷记账法费用增减变动的费用增减变动的会计记录会计记录v8、v（2）结转成本费用类帐户v借：本年利润 14000v贷：主营业务成本甲产品 8000v 其他业务成本甲材料 1000v 销售费用广告费 1000v 管理费用办公用品 1000v 财务费用利息 1000v 营业外支出甲材料损失 1000v 营业税金及附加城建税 1000 v 七、月末七、月末“主营业务成本主营业务成本”的余额的余额T字形帐户法（板书）字形帐户法（板书）v*主营业务成本借方贷方本期减少额 8000（结转到本年利润
14、）本期增加额（1）8000本期减少额合计 8000本期增加额合计 8000期末余额 0八、费用增减变动的会计记录八、费用增减变动的会计记录模模拟实验拟实验1（课堂练习）（课堂练习）v实验材料：实验材料：v（1）通用记帐凭证）通用记帐凭证10张张/人人v（2）三栏式账簿）三栏式账簿1张张/人人九、课后作业九、课后作业v案例案例2：v某公司本月发生如下经济业务：某公司本月发生如下经济业务：v（1）5日销售给长江公司甲产品日销售给长江公司甲产品500件，单位成本件，单位成本20元，单价元，单价50元，收元，收到转账支票一张，产品已经出库。到转账支票一张，产品已经出库。v（2）6日销售给长江公司乙产品
15、日销售给长江公司乙产品800件，单价件，单价50元，单位成本元，单位成本30元，货元，货款未收。（期初结存款未收。（期初结存3000件）件）v（3）12日销售给长江公司丙产品日销售给长江公司丙产品500件，单价件，单价50元，单位成本元，单位成本25元，元，收到商业承兑汇票一张。（期初结存收到商业承兑汇票一张。（期初结存2000件）件）v（4）15日销售给长江公司甲材料日销售给长江公司甲材料200KG，单价，单价20元，单位成本元，单位成本10元，元，收到转账支票一张，材料已经出库。收到转账支票一张，材料已经出库。v（5）10日支付给东方广告公司广告费日支付给东方广告公司广告费2000元，开出
16、转账支票一张。元，开出转账支票一张。v（6）13日购买办公用品一批，金额日购买办公用品一批，金额1500元，开出转账支票一张。元，开出转账支票一张。v（7）14日用现金支付管理部门招待费日用现金支付管理部门招待费2000元。元。九、课后作业九、课后作业v（8）15日用银行存款支付管理部门本月水电费日用银行存款支付管理部门本月水电费1500元。元。v（9）16日张三报销差旅费日张三报销差旅费2000元，用现金支付。元，用现金支付。v（10）18日用银行存款支付管理部门人员工资日用银行存款支付管理部门人员工资5000元。元。v（11）19日销售部门用银行存款支付业务招待费日销售部门用银行存款支付业
17、务招待费3000元。元。v（12）20日用银行存款支付销售部门本月水电费日用银行存款支付销售部门本月水电费1000元。元。v（13）21日用银行存款支付销售部门职工工资日用银行存款支付销售部门职工工资2000元。元。v（14）22日用银行存款支付银行汇兑手续费日用银行存款支付银行汇兑手续费200元。元。v（15）25日用银行存款支付本月银行利息日用银行存款支付本月银行利息1500元。元。v（16）20日因仓库失火导致甲材料损失日因仓库失火导致甲材料损失200KG，单价，单价10元，元，经批准转为营业外支出。经批准转为营业外支出。九、课后作业九、课后作业v（17）30日按本月营业收入的日按本月营
18、业收入的5%计提城市维护建设税。计提城市维护建设税。v（18）月末结转收入、费用类帐户到）月末结转收入、费用类帐户到“本年利润本年利润”帐户。帐户。v（19）月末计提并结转所得税。（补充）月末计提并结转所得税。（补充）v要求：要求：v（1）编制会计分录。）编制会计分录。v（2）编制记账凭证。（）编制记账凭证。（25张张/人）人）v（3）登记现金日记账、银行存款日记账及其他相关明细账）登记现金日记账、银行存款日记账及其他相关明细账（重点：十七栏式费用类账簿的登记）。（重点：十七栏式费用类账簿的登记）。v6、课堂讲评（、课堂讲评（板书板书）十、结论十、结论借贷记账法下费用的会借贷记账法下费用的会计记录计记录费用增加增加借借减少减少贷贷月末月末没有余额没有余额虚帐户虚帐户构成利润表的报表项目构成利润表的报表项目
