1、?n 古希腊：色诺芬古希腊：色诺芬雅典的收入雅典的收入n 古罗马：税制、税负的著作古罗马：税制、税负的著作n 中国：管仲中国：管仲国语国语齐语齐语：“相地而衰征，则相地而衰征，则民不移民不移”n 商鞅：摧毁世袭制，允许土地自由买卖商鞅：摧毁世袭制，允许土地自由买卖n威廉威廉配第配第赋税论赋税论西方最早财政学西方最早财政学专著专著n亚当亚当斯密斯密国富论国富论首创财政学首创财政学n现代财政理论：n凯恩斯主义关于财政学的主题：政府干预凯恩斯主义关于财政学的主题：政府干预E1003060202050406080100AB绝对平等线绝对平等线Lorenz curveE10030602020504060
2、80100AB绝对平等线绝对平等线Lorenz curve目的与要求：目的与要求：本章主要介绍财政支出分类，财政支出的规模和结构的理论，财政支出效益分析法等基本理论。通过本章的学习，要求学生正确掌握财政支出的基础理论知识，对财政支出有个大概了解，为后面章节内容的学习提供一个基础平台。学习重点与难点学习重点与难点：掌握财政支出分类，财政支出的规模和结构的理论阐述，成本效益分析法。澳大利亚 32.9 日本 36.9 加拿大 42.1 瑞典 60.8 法国 54.3 英国 40.2 德国 46.9 注：各国公共部门的相对规模不同，一种解释是各国的财注：各国公共部门的相对规模不同，一种解释是各国的财政
3、思想不同。福利性国家公共部门相对较大。政思想不同。福利性国家公共部门相对较大。提出影响公共支出增长的政治因提出影响公共支出增长的政治因素与经济因素，指出公共支出呈现出一种不断上升素与经济因素，指出公共支出呈现出一种不断上升的长期趋势。（德国瓦格纳提出）。的长期趋势。（德国瓦格纳提出）。提出外在因素是影响提出外在因素是影响政府公共支出增长的重要方面，这导致公共支出呈政府公共支出增长的重要方面，这导致公共支出呈现出阶梯形上升的状态。（英国皮考克、魏斯曼）现出阶梯形上升的状态。（英国皮考克、魏斯曼）TYG/和平和平 战争战争 战后战后公共支出总量公共支出总量民用公共支出民用公共支出该理论分析了公共支
4、出该理论分析了公共支出在经济发展的早期、中期、成熟期的一般增长趋势，在经济发展的早期、中期、成熟期的一般增长趋势，并研究了政府公共支出在不同时期的结构性变化。并研究了政府公共支出在不同时期的结构性变化。（美国的马斯格雷夫和罗斯托）（美国的马斯格雷夫和罗斯托）财政支出结构一般是指财政资金再分配的构成，或财政资金再分配于哪些支出项目。在实践中，财政支出结构可以通过不同的财政支出分类来表现。（二）（二）成本成本效益分析是对社效益分析是对社会经济活动的投入与实现的会经济活动的投入与实现的效果进行分析评价的方法。效果进行分析评价的方法。成本成本效益分析可大效益分析可大致区分为私人部门和公共致区分为私人部
5、门和公共部门的成本效益分析部门的成本效益分析 公共部门与私人公共部门与私人部门成本部门成本效益分效益分析的区别析的区别 公共支出的公共支出的成本与效益的构成本与效益的构成成 公共支出成本和效益公共支出成本和效益的衡量的衡量 投资对经济的影响投资对经济的影响推动经济增长推动经济增长调节总供需，增加就业，刺激经济增长调节总供需，增加就业，刺激经济增长投资规模过大对经济的影响投资规模过大对经济的影响实行计划经济的国家比重较大，市场经济国家比重较小。发展中国家的比重较大，发达国家的比重较小。国家出于干预经济的需要，政府投资的比重可能有较大的上升。n基础产业、农业、国家战略物资储备基础产业、农业、国家战
6、略物资储备 主要的政府投资主要的政府投资n 重要的新兴产业部门的创建进行投资重要的新兴产业部门的创建进行投资 特殊的政府投资特殊的政府投资n科学研究和教育的投资科学研究和教育的投资 广义的政府投资广义的政府投资n社会事业及国防安全社会事业及国防安全 外延的政府投资外延的政府投资n概念：基础产业一般是指能为国民经济实现正常运行和持续发展提供基本保障的特定经济部门的总称。国防支出是指政府用于国防建设、国防科研、军国防支出是指政府用于国防建设、国防科研、军队正规化建设和民兵建设方面的各种费用。队正规化建设和民兵建设方面的各种费用。国防支出人总体上看具有纯粹的社会消费性质。国防支出人总体上看具有纯粹的
7、社会消费性质。（三）按补贴的形式分类：（三）按补贴的形式分类：1、价格补贴、价格补贴n生产资料价格补贴生产资料价格补贴n消费品价格补贴消费品价格补贴n进出口商品价格补贴进出口商品价格补贴2、企业亏损补贴企业亏损补贴3、财政贴息、财政贴息4、税收补贴、税收补贴(税收支出、税式支出税收支出、税式支出)4、税收补贴、税收补贴4、税收补贴、税收补贴n是国民收入分配中用于保证政府行使公共职能、实施是国民收入分配中用于保证政府行使公共职能、实施公共政策以及提供公共服务的资金需求，一般表现为公共政策以及提供公共服务的资金需求，一般表现为政府部门在一定时期内所取得的货币收入。政府部门在一定时期内所取得的货币收
8、入。n指政府为满足财政支出的资金需要而必须进行的筹资指政府为满足财政支出的资金需要而必须进行的筹资活动。活动。n指筹资的结果形成的归政府占有和支配的财政资金。指筹资的结果形成的归政府占有和支配的财政资金。财政收入的功能财政收入的功能 收入功能收入功能 调节功能调节功能获取获取财政资金财政资金稳定经济稳定经济改善资源配置改善资源配置收入再分配收入再分配第二节第二节 财政收入的分类财政收入的分类n n按按财政收入的形式分类财政收入的形式分类n 三个不同的分析角度三个不同的分析角度 从所有制结构来分析从所有制结构来分析从国民经济部门构成来分析从国民经济部门构成来分析从社会产品价值构成来分析从社会产品
9、价值构成来分析n按按财政收入的来源分类财政收入的来源分类n按财政收入的层次分类按财政收入的层次分类n按财政收入的管理方式分类按财政收入的管理方式分类n税收是国家为了实现其职能（或是满足社会公共需要），凭借政治权力，强制地、无偿地征收实物或货币，以取得财政收人的一种形式。n 对于税收的定义，可从以下几个方面来理解：对于税收的定义，可从以下几个方面来理解：1 1、税收征税的目的是为了实现国家职能（或是满足、税收征税的目的是为了实现国家职能（或是满足社会公共需要）。社会公共需要）。2 2、税收征税的主体是国家。、税收征税的主体是国家。3 3、税收征税的主要依据是国家政治权力。、税收征税的主要依据是国
10、家政治权力。4 4、税收交纳的形式是实物或者货币。、税收交纳的形式是实物或者货币。5 5、税收是国家取得财政收入的一种重要手段。、税收是国家取得财政收入的一种重要手段。无偿性无偿性 强制性强制性 固定性固定性n商品税商品税n所得税所得税n资源税资源税n财产税财产税n行为税行为税n从价税从价税n从量税从量税n中央税中央税n地方税地方税n中央地方共享税中央地方共享税 n直接税直接税n间接税间接税n价内税价内税n价外税价外税n实物税实物税n货币税货币税n一般税一般税n目的税目的税n定率税定率税n配赋税配赋税4 4最少征收费用原则：最少征收费用原则：亦称征收经济原亦称征收经济原则，是指在征收任何一种税
11、的过程中，其则，是指在征收任何一种税的过程中，其国家的收入额与纳税人所缴纳的数额之间国家的收入额与纳税人所缴纳的数额之间的差额越小越好。的差额越小越好。收入效应收入效应p收入效应：税收不改变预收入效应：税收不改变预算线斜率算线斜率,使预算线平行使预算线平行内移。内移。p税收使个人收入减少，从税收使个人收入减少，从而福利水平从而福利水平从I I1 1下降到下降到I I2 2。p只产生收入效应的税收称只产生收入效应的税收称为中性税收，如人头税。为中性税收，如人头税。p中性税收不影响效率，只中性税收不影响效率，只是将资源从纳税人一方转是将资源从纳税人一方转移到政府，社会福利总额移到政府，社会福利总额
12、没有变化。没有变化。Y Y产品产品X X产品产品A AB BC CD DE EF FI I1 1I I2 2p替代效应替代效应:税收改变预算税收改变预算线斜率线斜率p若税收量为若税收量为ACAC（Y Y产品衡产品衡量的税收，仅对量的税收，仅对Y Y产品征产品征税），则福利从税），则福利从I I1 1下降到下降到I I2 2。替代效应替代效应X X产品产品Y Y产品产品A AC CB BE EF FI I1 1I I2 2一、税负转嫁与归宿的含义一、税负转嫁与归宿的含义n税负转嫁：是指纳税人在名义上缴纳税款之后，税负转嫁：是指纳税人在名义上缴纳税款之后，主要以改变价格的方式将税收负担转移给他人的
13、主要以改变价格的方式将税收负担转移给他人的过程。过程。n税负归宿：是指税收负担的最终归着点或税收转税负归宿：是指税收负担的最终归着点或税收转嫁的最终结果。嫁的最终结果。前转前转后转后转混转混转消转消转税收资本化税收资本化n宏观税负水平是指一国税收收入总额占宏观税负水平是指一国税收收入总额占GDP的比的比率，也称为宏观税率或税收比率。率，也称为宏观税率或税收比率。P1781、宏观税负水平、宏观税负水平 税收制度最早实行的是简单的税收制度最早实行的是简单的直接税税制直接税税制，并且是十分粗陋的。自从国家产生之后，许多国并且是十分粗陋的。自从国家产生之后，许多国家的税收主要来源于对人和对财产的课征，
14、可以家的税收主要来源于对人和对财产的课征，可以说是典型的直接税，说是典型的直接税，如：我国早期实行的人头税、如：我国早期实行的人头税、户税、土地税、房屋税、车马税等等。户税、土地税、房屋税、车马税等等。虽然不同虽然不同国家或地区在不同时期，在名称或形式上有些变国家或地区在不同时期，在名称或形式上有些变化，但其实质内容一直沿袭了较长时间。化，但其实质内容一直沿袭了较长时间。n早期的间接税课征范围窄，一般只在有市场活动的地点早期的间接税课征范围窄，一般只在有市场活动的地点或对参与交换的产品开征，并且在政府财政和经济中的或对参与交换的产品开征，并且在政府财政和经济中的地位并不重要，地位并不重要，如：
15、商品进出口税、盐税、茶税、渔税、如：商品进出口税、盐税、茶税、渔税、人市税、市场税等等人市税、市场税等等。n随着商品经济的发展，客观上为间接税的推行提供了条随着商品经济的发展，客观上为间接税的推行提供了条件，件，关税、消费税、产品税、销售税关税、消费税、产品税、销售税等税种得以发展，等税种得以发展，n传统的直接税税收体系逐渐被以关税、消费税等为主的传统的直接税税收体系逐渐被以关税、消费税等为主的间接税税收体系所取代。间接税税收体系所取代。现代直接税为主体税种的税制阶段现代直接税为主体税种的税制阶段商品课税的特点商品课税的特点n税率主要采用比例税率税率主要采用比例税率n征收管理简便征收管理简便
16、n税收负担转嫁比较容易税收负担转嫁比较容易n税收负担具有累退性和隐蔽性税收负担具有累退性和隐蔽性商品课税的主要税种商品课税的主要税种n对生产经营单位的销售额，购入的固定资产对生产经营单位的销售额，购入的固定资产价值或已纳税款不允许扣除，允许扣除的只价值或已纳税款不允许扣除，允许扣除的只是购入的原材料及其费用，其余额作为增值是购入的原材料及其费用，其余额作为增值税的计税依据。就国民经济整体而言，这一税的计税依据。就国民经济整体而言，这一计税依据相当于国民生产总值，因此，称之计税依据相当于国民生产总值，因此，称之为生产型增值税。为生产型增值税。增值税的类型：生产型增值税增值税的类型：生产型增值税增
17、值税的类型：消费型增值税增值税的类型：消费型增值税n对生产经营单位的销售额，允许一次全部扣对生产经营单位的销售额，允许一次全部扣除本期购进的用于生产应税产品或劳务的固除本期购进的用于生产应税产品或劳务的固定资产价值或已纳税款，其余额作为增值税定资产价值或已纳税款，其余额作为增值税的计税依据。就国民经济整体而言，这一计的计税依据。就国民经济整体而言，这一计税依据相当于消费资料，因此，称之为消费税依据相当于消费资料，因此，称之为消费型增值税。型增值税。增值税的类型：收入型增值税增值税的类型：收入型增值税n对生产经营单位的销售额，允许扣除所购入对生产经营单位的销售额，允许扣除所购入的固定资产本期已计
18、入产品成本折旧的价值的固定资产本期已计入产品成本折旧的价值或相应部分已纳税款，其余额作为增值税的或相应部分已纳税款，其余额作为增值税的计税依据。就国民经济整体而言，这一计税计税依据。就国民经济整体而言，这一计税依据相当于国民收入，因此，称之为收入型依据相当于国民收入，因此，称之为收入型增值税。增值税。（二）消费税（二）消费税n消费税是以消费物品或消费行为为课税对象的一消费税是以消费物品或消费行为为课税对象的一种税。种税。n根据消费税的课税对象和范围，消费税有广义和根据消费税的课税对象和范围，消费税有广义和狭义之分。狭义之分。n广义的消费税是指一般消费税，其征税范围包括对一广义的消费税是指一般消
19、费税，其征税范围包括对一切消费商品和消费行为征收的消费税切消费商品和消费行为征收的消费税.n狭义的消费税是指特定商品消费税狭义的消费税是指特定商品消费税.n通常人们所说的消费税是指狭义的消费税。通常人们所说的消费税是指狭义的消费税。n征收范围具有选择性征收范围具有选择性n征收环节具有单一性征收环节具有单一性n税率具有差别性税率具有差别性n一般没有减免规定一般没有减免规定n税负具有转嫁性税负具有转嫁性消费税的特点消费税的特点P197P197我国现行消费税制度我国现行消费税制度n现行消费税税目的选择出于以下几个方面的考虑：现行消费税税目的选择出于以下几个方面的考虑：n一是税制改革后税负下降较多而利
20、润过高的产品；一是税制改革后税负下降较多而利润过高的产品；n二是非生活必要品中的一些高档、奢侈消费品，如珠二是非生活必要品中的一些高档、奢侈消费品，如珠宝玉石、高档车、船、游艇、高尔夫等；宝玉石、高档车、船、游艇、高尔夫等；n三是寓禁于征的消费品，如烟、酒类消费品；三是寓禁于征的消费品，如烟、酒类消费品；n四是一些资源性环保型消费品，如汽油等成品油。四是一些资源性环保型消费品，如汽油等成品油。（三）营业税（三）营业税n概念：营业税是指在我国境内有偿提供应税劳概念：营业税是指在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业
21、额征收的一种税就其取得的营业额征收的一种税.n特点：特点：n征收范围广泛征收范围广泛n平均税率较低平均税率较低n计算简便，便于征管计算简便，便于征管交通运输业交通运输业 建筑业建筑业邮电通讯业邮电通讯业文化体育业文化体育业 金融保险业金融保险业 服务业服务业 转让无形资产转让无形资产销售不动产销售不动产 娱乐业娱乐业 5%-20%我国现行营业税的征税范围我国现行营业税的征税范围3%5%三档税率三档税率（四）关税（四）关税n关税是对进出国境的货物或物品征收的一关税是对进出国境的货物或物品征收的一种税，包括进口关税、出口关税和过境税种税，包括进口关税、出口关税和过境税三种，通常指前两种。三种，通常
22、指前两种。计税依据计税依据n应纳税额应纳税额=进（出）口应税货物数量进（出）口应税货物数量单位完税价格单位完税价格适适用税率用税率 n完税价格的确定完税价格的确定:n一是以到岸价格为进口货物的完税价格一是以到岸价格为进口货物的完税价格n二是由海关进行估价二是由海关进行估价 n参照国内同样货物批发市价进行估价，其公式为参照国内同样货物批发市价进行估价，其公式为n完税价格完税价格=国内批发价格国内批发价格（1+1+进口最低税率进口最低税率+20%+20%）n属于代征进口环节增值税、消费税的货物，其计税公式属于代征进口环节增值税、消费税的货物，其计税公式n完税价格完税价格=（国内批发价格（国内批发价
23、格-应纳消费税）应纳消费税）（1+1+进口最低税率进口最低税率+20%+20%）n概念：概念：所得税是指以所得为课税对象的一类税的所得税是指以所得为课税对象的一类税的总称，如企业所得税、个人所得税、资本利得税总称，如企业所得税、个人所得税、资本利得税等。等。n特点：特点：n税负相对公平税负相对公平n税负不易转嫁，不影响商品的相对价格税负不易转嫁，不影响商品的相对价格n有利于维护国家的经济权益有利于维护国家的经济权益n税源广泛，税收有弹性税源广泛，税收有弹性n计税方法复杂，征管难度大计税方法复杂，征管难度大二、所得课税的主要税种二、所得课税的主要税种（一）企业所得税（一）企业所得税n概念：概念：
24、企业所得税是以企业（公司）为纳企业所得税是以企业（公司）为纳税义务人，以企业（公司）取得的所得为税义务人，以企业（公司）取得的所得为征税对象的一种税。征税对象的一种税。n企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人 在我国境内，企业和其他取得收入的组织为企在我国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。业所得税的纳税人。n企业所得税的税率企业所得税的税率 企业所得税的税率为企业所得税的税率为25%。在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业取得，适
25、用税率为实际联系的非居民企业取得，适用税率为20%。我国现行企业所得税制度我国现行企业所得税制度n课税对象：纳税人取得的来源于境内、境外的生课税对象：纳税人取得的来源于境内、境外的生产经营所得和其他所得。产经营所得和其他所得。n企业所得税的计税依据：企业所得税的计税依据：n企业所得税的计税依据为应纳税所得额。企业所得税的计税依据为应纳税所得额。n企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。余额，为应纳税所得额。n应纳税额应纳税额 ：n
26、企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除税收优惠的企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。我国现行企业所得税制度我国现行企业所得税制度n税收优惠税收优惠n符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业的税率征收企业所得税。所得税。n国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率的税率征收企业所得税征收企业所得税。我国现行企业所得税制度我国现行企业所得税制度（二）个人所得税（二）个人所得税n个人所得税是对个人取得的各项应税个人所得税是对个人取得的
27、各项应税所得征收的一种税。所得征收的一种税。n个人所得税最早于个人所得税最早于17991799年在英国创立。年在英国创立。n我国开征个人所得税始于我国开征个人所得税始于19801980年。年。n实行分类征收实行分类征收n有助于实现社会公平有助于实现社会公平n具有自动稳定的功能具有自动稳定的功能 n采取课源制和申报制两种征收办法。采取课源制和申报制两种征收办法。我国现行个人所得税的特点我国现行个人所得税的特点n纳税人：纳税人：现行税法规定，个人所得税人包括中国公民、个体工商业现行税法规定，个人所得税人包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。户以及在中国有所得的
28、外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。n课税对象：课税对象：1 1、工资、薪金所得、工资、薪金所得2 2、个体工商户的生产、经营所得、个体工商户的生产、经营所得3 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得4 4、劳务报酬所得、劳务报酬所得5 5、稿酬所得、稿酬所得6 6、特许权使用所得、特许权使用所得7 7、利息、股息、红利所得、利息、股息、红利所得8 8、财产租赁所得、财产租赁所得9 9、财产转让所得、财产转让所得1010、偶然所得、偶然所得1111、经国务院财政部门确定征税的其他所得、经国务院财政部门确定征税的其他所得我国现行个人所得税制度我国现行个人所得税
29、制度n税率：税率：P209P209 实行累进税率和比例税率。实行累进税率和比例税率。n优惠政策：优惠政策：对个人所得税的优惠主要体现为免税和减税两个方面。对个人所得税的优惠主要体现为免税和减税两个方面。n计税方法：计税方法：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率我国现行个人所得税制度我国现行个人所得税制度应纳税额的计算应纳税额的计算n例例1 1：中同公司中同公司2000年年11月支付给新来的职工林某月支付给新来的职工林某人民币人民币3 000元，并说明不为其负担个人所得税款，元，并说明不为其负担个人所得税款，公司还需代扣代缴税款。请计算该公司为林某代公司还需代扣代缴税款。请计
30、算该公司为林某代扣的个人所得税款是多少？扣的个人所得税款是多少？应纳税额的计算应纳税额的计算n例例2 2：中国公民钱某：中国公民钱某20012001年年1212月份工资收入月份工资收入15001500元，元，同时同时1212月份领到年终加薪月份领到年终加薪31003100元。计算钱某该月元。计算钱某该月应纳个人所得税额。应纳个人所得税额。二、财产课税二、财产课税n财产税的概念财产税的概念n财产税是指以纳税人拥有或可支配的财财产税是指以纳税人拥有或可支配的财产为课税对象征收的一类税。产为课税对象征收的一类税。财产税的特点财产税的特点n税负不易转嫁税负不易转嫁 n课税比较公平课税比较公平 n课税具
31、有选择性：土地、房屋等课税具有选择性：土地、房屋等 n财产税收财产税收入入弹性小弹性小 n根据根据OECDOECD拟定的国际税收协定范本的标准：三类拟定的国际税收协定范本的标准：三类n不动产税不动产税n财产转让税财产转让税n财产净值税（财富税）财产净值税（财富税）n依据征税范围的不同：依据征税范围的不同：n一般财产税一般财产税n特别财产税：土地税、房产税特别财产税：土地税、房产税财产课税的类型财产课税的类型P217房产税的概念房产税的概念n房产税是以房屋为课税对象，以房屋的房产税是以房屋为课税对象，以房屋的计税余值或租金收入为计税依据而征收计税余值或租金收入为计税依据而征收的一种税。的一种税。
32、国际税收是指两个或两个以上的国家对跨国纳税人的跨国所得或跨国财产各自行使征税权力而形成的国家之间的税收分配关系。国际税收的内涵分析国际税收的内涵分析n国际税收涉及的课税主体和客体国际税收涉及的课税主体和客体n课税主体：指负有跨国纳税义务的跨国纳税人，包括自然人和法人。n纳税人有来源于两个或两个以上国家的收入纳税人有来源于两个或两个以上国家的收入n同一个纳税人受两个或两个以上国家税收管辖权的同一个纳税人受两个或两个以上国家税收管辖权的管辖，负有重复交叉的纳税义务管辖，负有重复交叉的纳税义务n课税客体：指跨国纳税人的跨国所得和跨国一般财产价值。国际税收的内涵分析国际税收的内涵分析n税收管辖权的协调
33、与国际重复征税的避免税收管辖权的协调与国际重复征税的避免n国际避税和逃税的防止问题国际避税和逃税的防止问题n国际税收协定国际税收协定n国家涉外税收法律和制度国家涉外税收法律和制度n有关商品课税的国际税收问题有关商品课税的国际税收问题二、国际税收的产生：两大客观条件二、国际税收的产生：两大客观条件n经济生活的国际化经济生活的国际化n税收活动的国际化税收活动的国际化三、国际税收的特点：三、国际税收的特点：n以国家税收为基础和前提以国家税收为基础和前提n凭借的是国际税收的准则惯例和国际税收协定凭借的是国际税收的准则惯例和国际税收协定n反映国家之间的权益分配关系反映国家之间的权益分配关系n没有具体独立
34、的税种，不是一种具体的课征形没有具体独立的税种，不是一种具体的课征形式式概念：概念：是两个或两个以上的国家在同一时期内对同一跨国纳税人的同一征收对象，或对不同跨国纳税人的同一税源征收同类税收所造成的双重或多重征税。:n按偿还期限可分为短期、中期、长期和永久国债按偿还期限可分为短期、中期、长期和永久国债n按流通与否可分为可转让国债和不可转让国债按流通与否可分为可转让国债和不可转让国债n按发行区域和应偿资金的来源可分为内债和外债按发行区域和应偿资金的来源可分为内债和外债n按付息方式可分为到期一次还本付息国债和定期付息按付息方式可分为到期一次还本付息国债和定期付息国债国债n按发行主体可分为中央政府公
35、债和地方政府公债按发行主体可分为中央政府公债和地方政府公债n按国债的利率形式可分为固定利率国债、浮动利率国按国债的利率形式可分为固定利率国债、浮动利率国债和保值国债。债和保值国债。国债的种类国债的种类一、国债的发行一、国债的发行:n发行价格：发行价格：n平价发行：当国债利息率市场利息率时，国债平价发行：当国债利息率市场利息率时，国债的发行价格与国债票面额相同。的发行价格与国债票面额相同。n折价发行：当国债利息率折价发行：当国债利息率市场利息率时，国债市场利息率时，国债的发行价格低于债券票面额。的发行价格低于债券票面额。n溢价发行：当国债利息率溢价发行：当国债利息率市场利息率时，国债市场利息率时
36、，国债的发行价格高于国债票面额。的发行价格高于国债票面额。n市场利息率：证券市场上各种证券的平均利率水平。n政府信用n社会资金的供求状况n政府的财政货币政策：n经济面临衰退时，政府应以财政赤字和举债刺激需经济面临衰退时，政府应以财政赤字和举债刺激需求，公债不必急着偿还。健全的公债运用应该是：求，公债不必急着偿还。健全的公债运用应该是：繁荣时期削减部分公债，衰退时增加公债。繁荣时期削减部分公债，衰退时增加公债。三、国债的偿还三、国债的偿还n还本方式：还本方式：n分期逐步偿还法分期逐步偿还法n抽签轮次偿还法抽签轮次偿还法n到期一次偿还法到期一次偿还法n市场购销法市场购销法n政府通过公开市场的操作，
37、按市场价格购入尚未到政府通过公开市场的操作，按市场价格购入尚未到期的公债，达到回收公债的目的。期的公债，达到回收公债的目的。n这种做法可以减少政府到期集中偿还公债的压力，这种做法可以减少政府到期集中偿还公债的压力，同时利用公债的买卖，维持公债价格的稳定。同时利用公债的买卖，维持公债价格的稳定。n以新替旧以新替旧偿还法偿还法国债的偿还：偿债资金的来源国债的偿还：偿债资金的来源n增加税收增加税收n约束条件较多约束条件较多n发行货币发行货币n存在通涨的风险存在通涨的风险n动用历年结余动用历年结余n设立偿债资金，每年将一定的政府收入化入这一基金，设立偿债资金，每年将一定的政府收入化入这一基金，专门用于偿还债务专门用于偿还债务n借新债还旧债借新债还旧债n对政府来说，债务依然存在，只是偿还期推迟对政府来说，债务依然存在，只是偿还期推迟国债管理的工具国债管理的工具
