1、第二章 账户和复式记账n本章主要内容本章主要内容：n1.如何正确理解会计等式？如何正确理解会计等式？n2.会计科目和会计账户会计科目和会计账户n3.复式记账复式记账借贷记账法借贷记账法 1第一节 会计等式n一个小问题大学生活的花费与来源？大学生活的花费与来源？t 大学生的财产大学生的财产现金现金收音机收音机电脑电脑t 财产的来源财产的来源父母给的父母给的亲戚给的亲戚给的向亲戚朋友借的向亲戚朋友借的2第一节 会计等式（续）n一、什么是会计等式？一、什么是会计等式？（又名会计平衡公式、会计方又名会计平衡公式、会计方程式程式）n 会计等式，是反映会计要素之间数量关系的公式，即资产会计等式，是反映会计
2、要素之间数量关系的公式，即资产=负债负债+所有者权益，或资产所有者权益，或资产=权益；收入权益；收入-费用费用=利润。利润。它是设置它是设置账户、复式记账及编制报表的理论基础。账户、复式记账及编制报表的理论基础。n1.基本会计等式基本会计等式n 反映基本会计要素之间数量关系的公式，即：反映基本会计要素之间数量关系的公式，即：n 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益n2.扩展会计等式扩展会计等式n 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）n 即：资产即：资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入3第一节 会计等式（续）n二、如何理解基本会计等式？n1
3、.资产和权益是人们利用一分为二的观点，对资金从不同角度观察的结果，两者从含义上讲是对立的，数额是相等的。如果某公司在某一时日的资产是50万元，其权益也必定是50万元。即企业的资金是50万元。n2.资金不是静止不动的，而是在不断地运动变化着，每一增减运动变化的资金都表现为一定量的资金从一处来到另一处去。随着企业经济业务的发生，资金的数额是会变化的。n3.资金的运动变化，是以一定的规律进行的（即经济业务发生对基本会计等式的影响）。归纳有四种类型：4第一节 会计等式（续）n（1）经济业务发生，引起资产和权益同时等额增加，资金总额增加，等式不变。n 例如P37例1、P39 例5、P41例10。n（2）
4、经济业务发生，引起资产内部一增一减，资金总额不变，等式不变。n 例如P38例2、P39 例6。n（3）经济业务发生，引起权益内部一增一减，资金总额不变，等式不变。n 例如P38例3、P40 例7、例8、P41例12、P42例13。n（4）经济业务发生，引起资产和权益同时等额减少，资金总额减少，等式不变。n 例如P38例4、P40 例9、P41例11。5 第一节第一节 会计等式（续会计等式（续）n上述四类，可图示如下（上述四类，可图示如下（P39）：）：n资产（资产（+）资产（资产（-）n权益（权益（+）权益（权益（-）n4.资金运动变化的结果，只能使等式在平衡的基础上达到新的平衡，资金运动变化
5、的结果，只能使等式在平衡的基础上达到新的平衡，等式不会被破坏。等式不会被破坏。n结论：结论：n1.在会计期初在会计期初n等式为：资产等式为：资产=负债负债+所有者权益所有者权益n2.在会计期间在会计期间n等式为：资产等式为：资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）n3.在会计期末在会计期末n等式为：资产等式为：资产=负债负债+所有者权益所有者权益（1）（2）（4）（3）6 第一节第一节 会计等式（续）会计等式（续）l三、会计等式的意义三、会计等式的意义l 设置账户、复式记账、试算平衡和设置账户、复式记账、试算平衡和 编制会计报表的理论依据。编制会计报表的理论依据。7 第
6、二节第二节 会计科目和账户会计科目和账户 一、会计科目一、会计科目 （一）什么是会计科目？（一）什么是会计科目？会计科目是对会计要素具体内容进一步分类后所形成的项目名称。会计科目是对会计要素具体内容进一步分类后所形成的项目名称。是设置是设置账户的直接依据，也即账户的名称账户的直接依据，也即账户的名称。在我国会计科目是由财政部统一规定在我国会计科目是由财政部统一规定的（的（P46表表2-3，按新准则修改，按新准则修改）。（二）会计科目分类（二）会计科目分类 1.按会计要素分：资产类；负债类；所有者权益类；成本类；损益（包括按会计要素分：资产类；负债类；所有者权益类；成本类；损益（包括收入和费用）
7、类。收入和费用）类。（新准则中还规定了（新准则中还规定了“共同类共同类”）2.按提供指标的详细程度分：按提供指标的详细程度分：（1）总分类科目（一级科目、总账科目）总分类科目（一级科目、总账科目）（2）明细分类科目（明细科目、细目）明细分类科目（明细科目、细目）（若总账科目包括的内容较多，可以在总账科目和明细科目间增设二级（若总账科目包括的内容较多，可以在总账科目和明细科目间增设二级科目，如原材料科目，如原材料原料原料圆钢圆钢 辅助材料辅助材料润滑油）润滑油）（三）设置会计科目的原因（意义）（三）设置会计科目的原因（意义）是设置账户和账务处理时所必须遵循是设置账户和账务处理时所必须遵循的规则和
8、依据，以便提供更详细、有用的信息。的规则和依据，以便提供更详细、有用的信息。（四）设置会计科目的原则（四）设置会计科目的原则（P45）81.库存水泥库存水泥58000元元 2.生产用房屋生产用房屋34000元元3.库存现金库存现金6000元元4.向银行贷款向银行贷款9800元，期限为元，期限为3个月个月5.国家投入设备国家投入设备119800元元6.甲单位投入现金甲单位投入现金20000元元 7.生产中未完工的产品生产中未完工的产品30000元元8.生产用的机器生产用的机器47000元元 9.光明厂欠货款光明厂欠货款4500元元10.购入材料款购入材料款5000元未付元未付 11.未缴纳的税金
9、未缴纳的税金1000元元12.运输用汽车两辆运输用汽车两辆36000元元 13.存在银行的款项存在银行的款项39000元元14.管理用房屋管理用房屋26000元元 15.代职工家属垫付的药费代职工家属垫付的药费2100元元9 第二节第二节 会计科目和账户（续）会计科目和账户（续）n二、账户二、账户n（一）什么是账户？（一）什么是账户？(进行会计核算的主要方法之一进行会计核算的主要方法之一)账户是根据会计科目设置的，用来对会计要素的具体内容进行日常核算和监督的账户是根据会计科目设置的，用来对会计要素的具体内容进行日常核算和监督的一种工具。一种工具。由由名称名称和结构组成。和结构组成。（其分类同会
10、计科目）（其分类同会计科目）（二）账户的基本结构（二）账户的基本结构 反映会计要素增加、减少和反映会计要素增加、减少和余额余额，这三部分就构成了账户的基本结构。实，这三部分就构成了账户的基本结构。实际中，为了完整反映经济业务发生的情况，还需要列出业务发生的际中，为了完整反映经济业务发生的情况，还需要列出业务发生的“日期日期”“凭证凭证”“”“摘要摘要”等。见下表：等。见下表：账户名称账户名称（如：现金）（如：现金）期初、期末期初、期末 年凭证号数摘要增加减少余额月日10 第二节第二节 会计科目和账户（续）会计科目和账户（续）为方便起见，教学中常用以下格式（为方便起见，教学中常用以下格式（T形账
11、户）表示：形账户）表示：左（借）左（借）账户名称账户名称 右（贷）右（贷）对于一个账户而言，一般有四个金额，即期初余额、本期增加发生额、本对于一个账户而言，一般有四个金额，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额。它们之间的关系为：期减少发生额、期末余额。它们之间的关系为：期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额-本期减少发生额本期减少发生额=期末余额期末余额如：如：“银行存款银行存款”账户：账户：银行存款银行存款 期初余额期初余额10000 本期增加本期增加 6000 本期减少本期减少10000 2000 2000 本期增加发生额本期增加发生额 8000 本期增加发生额本期
12、增加发生额 12000 期末余额期末余额600011 第二节第二节 会计科目和账户（续会计科目和账户（续）n 至于账户中哪方记增，哪方记减，余额在哪方，这至于账户中哪方记增，哪方记减，余额在哪方，这取决于记账方法和账户的性质取决于记账方法和账户的性质。这就涉及账户的具体。这就涉及账户的具体结构，而这一问题只能在谈到借贷记账法时才能解决。结构，而这一问题只能在谈到借贷记账法时才能解决。n三、账户与会计科目的关系三、账户与会计科目的关系n 1.联系联系n 账户是根据会计科目开设的，会计科目是账户的名账户是根据会计科目开设的，会计科目是账户的名称，二者内容一致。称，二者内容一致。n 2.区别区别n
13、两者是会计学上两个不同的概念两者是会计学上两个不同的概念;会计科目只是个名会计科目只是个名称，没有结构称，没有结构,而账户有结构，能够反映会计要素的增而账户有结构，能够反映会计要素的增减变化及其结果。减变化及其结果。n12 第三节第三节 复式记账复式记账n一、记账方法概述一、记账方法概述n（一）什么是记账法？（一）什么是记账法？n 要把经济业务所引起的会计要素的变化在账户中进行要把经济业务所引起的会计要素的变化在账户中进行“描描述述”，就必须运用科学的方法记账。，就必须运用科学的方法记账。n 记账方法，就是当经济业务发生时，记账方法，就是当经济业务发生时，在账户中登记的方式、在账户中登记的方式
14、、方法方法。如。如“用银行存款购买材料用银行存款购买材料”。n（二）记账法分类（二）记账法分类n1.单式记账法：经济业务发生后，仅在一个账户中进行登记单式记账法：经济业务发生后，仅在一个账户中进行登记（如上例）（如上例）。一般登记的是现金、银行存款、债权、债务。一般登记的是现金、银行存款、债权、债务。n特点（缺点）：特点（缺点）：n（1）不能全面反映一项资金的来踪去迹。）不能全面反映一项资金的来踪去迹。n（2）账户设置不完整。）账户设置不完整。n（3）无法建立）无法建立“资产权益资产权益”的平衡关系，不便于检查账户的平衡关系，不便于检查账户记录的正确、完整。记录的正确、完整。n因此，这是一种不
15、够科学和严密的记账法。因此，这是一种不够科学和严密的记账法。13 第三节第三节 复式记账（续）复式记账（续）n.复式记账法：经济业务发生后，都以相等的金额同时在相复式记账法：经济业务发生后，都以相等的金额同时在相互联系的两个或两个以上账户中进行登记（如上例）互联系的两个或两个以上账户中进行登记（如上例）。其。其理理论依据论依据是是“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”，一般包括，一般包括记账符号记账符号 、账户设置及结构、记账规则、试算平衡账户设置及结构、记账规则、试算平衡等内容。等内容。n特点（意义、优点）：特点（意义、优点）：n（1）能全面反映一项资金的来踪去迹。）能全面反映一项资金
16、的来踪去迹。n（2）账户设置完整。）账户设置完整。n（3）能够建立）能够建立“资产权益资产权益”的平衡关系，便于检查账户记的平衡关系，便于检查账户记录的正确、完整。录的正确、完整。n因此，这是一种科学、严密的记账法。因此，这是一种科学、严密的记账法。n种类（按记账符号）：种类（按记账符号）：n借贷记账法、增减记账法、收付记账法。借贷记账法、增减记账法、收付记账法。14 第三节第三节 复式记账（续）复式记账（续）n二、借贷记账法二、借贷记账法n（一）概念及由来（一）概念及由来n它是以它是以“借借”“”“贷贷”为为记账符号记账符号，以基本会计等式为，以基本会计等式为理论理论依据依据，以，以“有借必
17、有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”为为记账规则记账规则的一种的一种复式复式记账法记账法。n这种记账法大约这种记账法大约产生于、世纪的意大利产生于、世纪的意大利，当时商，当时商品经济已有发展，出现了经营钱的钱商。向钱商借钱的人是债品经济已有发展，出现了经营钱的钱商。向钱商借钱的人是债务人，钱数记在其人名的务人，钱数记在其人名的“借方借方”，即，即“人欠人欠”，表示钱商，表示钱商的债权；借钱给钱商的人为债权人，钱数记在其人名的的债权；借钱给钱商的人为债权人，钱数记在其人名的“贷贷方方”，即，即“欠人欠人”，表示钱商的债务。借贷具有了特定的含，表示钱商的债务。借贷具有了特定的含义。后来，为记录
18、工商业的经济业务，除了需设置反映借贷关义。后来，为记录工商业的经济业务，除了需设置反映借贷关系的账户外，还需设置现金、商品等非借贷关系账户，将借贷系的账户外，还需设置现金、商品等非借贷关系账户，将借贷之意由人推及物，使借贷演变为单纯的记账符号。之意由人推及物，使借贷演变为单纯的记账符号。n年由日本传入我国年由日本传入我国，直到解放后的年一，直到解放后的年一直采用此法，但在文革期间，许多企业采用增减记账法或收付直采用此法，但在文革期间，许多企业采用增减记账法或收付记账法，也有采用借贷法的。年代后发展市场经济，与国记账法，也有采用借贷法的。年代后发展市场经济，与国际接轨，年月日又重新统一采用借贷记
19、账法。际接轨，年月日又重新统一采用借贷记账法。n 15 第三节第三节 复式记账（续）复式记账（续）n（二）借贷记账法的基本内容（二）借贷记账法的基本内容n1记账符号记账符号“借借”“贷贷”n “借借”方：记录资产的增加，权益的减少；方：记录资产的增加，权益的减少；n “贷贷”方：记录资产的减少，权益的增加。方：记录资产的减少，权益的增加。n2账户设置及账户结构账户设置及账户结构（1）资产类：借方反映增加，贷方反映减少，余额一般在借方；资产类：借方反映增加，贷方反映减少，余额一般在借方；期末借方余额期末借方余额=期初借方余额期初借方余额+本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期借方发生额合计本期
20、贷方发生额合计n（2）权益类：借方反映减少，贷方反映增加，余额一般在贷方；权益类：借方反映减少，贷方反映增加，余额一般在贷方；期末贷方余额期末贷方余额=期初贷方余额期初贷方余额+本期贷方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期借方发生额合计n（3）收入类：借方反映减少，贷方反映增加，期末一般没有余额；）收入类：借方反映减少，贷方反映增加，期末一般没有余额；（4）费用、成本类：借方反映增加，贷方反映减少，费用类账户期末一）费用、成本类：借方反映增加，贷方反映减少，费用类账户期末一般 没 有 余 额；成 本 类 账 户 期 末 如 果 有 余 额般 没 有 余 额；成 本 类 账 户 期
21、 末 如 果 有 余 额 在 借 方。在 借 方。小结账户的结构小结账户的结构？16 第三节第三节 复式记账（续）复式记账（续）随堂专题练习随堂专题练习（将（将2中？的金额求出）中？的金额求出）1.请连线：请连线：（1）资产类账户）资产类账户 A.增加记贷方、减少记增加记贷方、减少记 借方，余额一般在贷方借方，余额一般在贷方（2）负债类账户）负债类账户 B.增加记借方，减少记贷方，增加记借方，减少记贷方，余额一般在借方余额一般在借方（3）所有者权益类账户）所有者权益类账户 C.增加记贷方，减少记借方，增加记贷方，减少记借方，期末一般无余额期末一般无余额（4）费用类账户）费用类账户 D.增加记借
22、方，减少记贷方，增加记借方，减少记贷方，期末一般无余额期末一般无余额（5）收入类账户）收入类账户2.会计账户会计账户 期初余额期初余额 借方发生额借方发生额 贷方发生额贷方发生额 期末余额期末余额银行存款银行存款 100 000？600 000 300 000短期借款短期借款 200 000？500 000 150 000应收账款应收账款 50 000 300 000 350 000？应付账款应付账款？150 000 100 000 30 00017 第三节第三节 复式记账（续）复式记账（续）3.记账规则记账规则有有借必有贷，借贷必相等借必有贷，借贷必相等（以事例验证之以事例验证之，P55-5
23、8）4.试算平衡（期末检查账户记录的正确性）试算平衡（期末检查账户记录的正确性）（1）发生额平衡公式（依据？）发生额平衡公式（依据？）全部账户借方发生额合计全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计全部账户贷方发生额合计 （2）余额平衡公式（依据？）余额平衡公式（依据？）全部账户借方余额合计全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计全部账户贷方余额合计 该方法既适用于期初余额，也适用于期末余额该方法既适用于期初余额，也适用于期末余额。即：。即：全部账户期初借方余额合计全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计全部账户期初贷方余额合计全部账户期末借方余额合计全部账户期末借方余额合计=
24、全部账户期末贷方余额合计全部账户期末贷方余额合计 在实际工作中，试算平衡是通过编制在实际工作中，试算平衡是通过编制试算平衡表（试算平衡表（p59）进行的进行的。平衡与否的意义：平衡与否的意义：（1）不平衡，记账或计算有误；（）不平衡，记账或计算有误；（2）平衡，基本）平衡，基本正确（因为漏记、重记、错记账户，仍然会平衡）正确（因为漏记、重记、错记账户，仍然会平衡）18 第三节第三节 复式记账（续）复式记账（续）（三）账户对应关系及会计分录（三）账户对应关系及会计分录 1.账户对应关系及对应账户账户对应关系及对应账户2.会计分录会计分录（1）什么是会计分录？）什么是会计分录？指明经济业务应记的指
25、明经济业务应记的借贷方向、账户名称及金额借贷方向、账户名称及金额的的记录。其书写方式如下：记录。其书写方式如下：借：现金借：现金 800 金额金额 贷：银行存款贷：银行存款 800方向方向 账户名称账户名称 借：原材料借：原材料 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 000 应付账款应付账款 20 000 编制会计分录的步骤：编制会计分录的步骤：a.确定使用的账户名称及金额；确定使用的账户名称及金额；b.确定是增加还是减少；确定是增加还是减少；c.确定借贷方向。确定借贷方向。（2）分类）分类 简单分录（一借一贷）简单分录（一借一贷）复合分录（一借多贷、多借一贷、复合分录（一借多贷、多
26、借一贷、多借多贷多借多贷）实务中会计分录体现在记账凭证上。实务中会计分录体现在记账凭证上。19 第三节第三节 复式记账（续）复式记账（续）三、借贷记账法应用举例三、借贷记账法应用举例例如：例如：资料一资料一某企业某企业2006年年1月月1日账户余额如下表：日账户余额如下表：账户名称账户名称借方余额借方余额贷方余额贷方余额库存现金库存现金银行存款银行存款原材料原材料固定资产固定资产应付账款应付账款长期借款长期借款实收资本实收资本 800 100 000 6 200 120 000 7 000 60 000 160 000合计合计 227 000 227 00020 第三节第三节 复式记账（续）复
27、式记账（续）资料二资料二该企业该企业2006年年1月份发生的部分经济业务如下：月份发生的部分经济业务如下：1.接受投资者投入设备一台，价值接受投资者投入设备一台，价值100 000元。元。2.从银行提取现金从银行提取现金8 000元，以备发放工资。元，以备发放工资。3.以银行存款以银行存款6 000元偿还前欠货款。元偿还前欠货款。4.以银行存款以银行存款50 000元偿还长期借款。元偿还长期借款。5.购买原材料价值购买原材料价值18 000元，以银行存款支付元，以银行存款支付8 000元，其余款项元，其余款项暂欠，原材料已验收入库。暂欠，原材料已验收入库。要求：要求：（1）根据）根据资料一资料
28、一开设账户；开设账户；（2）根据）根据资料二资料二 编制会计分录；编制会计分录；（3）过账、结账；）过账、结账；（4）进行试算平衡。）进行试算平衡。（本章完）（本章完）21几个关键词几个关键词1.1.会计等式（基本和扩展等式）会计等式（基本和扩展等式）2.2.会计科目和账户会计科目和账户 3.3.复式记账复式记账 4.4.借贷记账法借贷记账法 5.5.账户对应关系及对应账户账户对应关系及对应账户 6.6.会计分录（简单和复合）会计分录（简单和复合）7.7.本期发生额及余额本期发生额及余额主要思考题主要思考题1.如何正确理解会计基本等式？如何正确理解会计基本等式？2.账户和会计科目有什么关系？账
29、户和会计科目有什么关系？3.借贷记账法的基本内容有哪些？它有什么优点？借贷记账法的基本内容有哪些？它有什么优点？22n资料资料：n 1.某企业某企业2002年年12月月31资产总额资产总额252000元。元。n 2.2002年年1月月1日权益总额日权益总额238000元。元。n 3.2002年全年经营收入总额年全年经营收入总额135000元。元。n 4.2002年度没有借款也没有接受投资，年度没有借款也没有接受投资，也没有其他事项。也没有其他事项。n 要求要求 计算计算2002年度的经营支出是多少？年度的经营支出是多少？并列出期末资产与权益的会计等式。并列出期末资产与权益的会计等式。本章练习思
30、考题本章练习思考题23n做做看做做看：某公司：某公司2002年期初及期末的资产总额及负债总额如年期初及期末的资产总额及负债总额如下下（单位：元）（单位：元）n 期初期初 期末期末n 资产资产 800000 900000n 负债负债 200000 100000n 要求要求 据下列三种情况，分别计算公司本年度有关数据：据下列三种情况，分别计算公司本年度有关数据：n 1.本年度股东投资不变，营业费用为本年度股东投资不变，营业费用为150000，试问本，试问本年度利润和营业收入各是多少？年度利润和营业收入各是多少？n 2.年度中增加对外投资年度中增加对外投资40000，利润是多少？，利润是多少？n 3.年度中曾收回对外投资年度中曾收回对外投资20000元，但又增加投资元，但又增加投资30000元，其利润是多少？元，其利润是多少？n想想看想想看：n 1.评价一个企业的经营业绩主要通过企业的什么来衡量。评价一个企业的经营业绩主要通过企业的什么来衡量。n 2.一个企业的财务状况是通过什么来说明的。一个企业的财务状况是通过什么来说明的。24 第三章第三章 简单会计循环（略）简单会计循环（略）25
