1、 第第3章章 复复式式记账记账法及其法及其应应用用3.1 会计核算方法体系会计核算方法体系3.2 复式记账法复式记账法3.3 主要经济业务举例主要经济业务举例2022-12-303.1 会计核算方法体系会计核算方法体系概念：概念：是指用来核算和监督会计对象，完成会计任务是指用来核算和监督会计对象，完成会计任务的手段。的手段。会计决会计决策方法策方法会计预会计预测方法测方法会计检会计检查方法查方法会计分会计分析方法析方法会计核会计核算方法算方法会计方会计方法体系法体系会计工作中最会计工作中最基本、最主要基本、最主要的方法的方法2022-12-31 会计核算方法包括会计核算方法包括：设置会计科目及
2、账户设置会计科目及账户复式记账复式记账填制和审核凭证填制和审核凭证登记账簿登记账簿成本计算成本计算财产清查财产清查编制会计报表编制会计报表1.设置会计科目及账户设置会计科目及账户 设置会计科目及账户，根据会计对象具体内设置会计科目及账户，根据会计对象具体内容容会计要素的不同特点和经济管理的不同要会计要素的不同特点和经济管理的不同要求，选择一定的标准进行分类，对每一类取其简求，选择一定的标准进行分类，对每一类取其简要名称（科目），并在账簿中开设相应的账户，要名称（科目），并在账簿中开设相应的账户，以便核算。以便核算。银行存款银行存款T字账户字账户会计科目会计科目2.复式记账复式记账概念：概念：对
3、每一经济业务，都以相等的金额同时在两个对每一经济业务，都以相等的金额同时在两个或两个以上相关账户中进行记录的方法。或两个以上相关账户中进行记录的方法。【例例】企业用银行存款企业用银行存款3 000元购买材料。元购买材料。借方借方 原材料原材料 贷方贷方借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方3 0003 000以相等的金额同时在两以相等的金额同时在两个相关账户中进行记录个相关账户中进行记录3.填制和审核凭证填制和审核凭证 填制和审核凭证是为会计记录提供完整、真实填制和审核凭证是为会计记录提供完整、真实的原始资料，保证账簿记录正确、完整的方法。的原始资料，保证账簿记录正确、完整的方法。通用记账凭证
4、200年年1月月1日日 凭证编号凭证编号 0001 摘摘 要要借方科目借方科目贷方科目贷方科目金额金额记账记账符号符号总账科目总账科目明细科目明细科目总账科目总账科目明细科目明细科目收到投资收到投资银行存款银行存款实收资本实收资本20 000 附单据附单据 张张合合 计计20 000 会计主管：会计主管：记账：记账：审核：审核：制单：制单：出纳：出纳：4.登记账簿登记账簿概念：概念：登记账簿是根据填制和审核无误的记账凭登记账簿是根据填制和审核无误的记账凭证，在账簿上进行全面、连续、系统记录的方法。证，在账簿上进行全面、连续、系统记录的方法。账簿账簿 是用来记录经济业务发生的簿籍，登记账是用来记
5、录经济业务发生的簿籍，登记账簿应该以记账凭证为依据，按规定的会计科目开设簿应该以记账凭证为依据，按规定的会计科目开设账户，并将记账凭证中所反映的经济业务分别计入账户，并将记账凭证中所反映的经济业务分别计入有关账户。有关账户。5.成本计算成本计算概念：概念：对生产经营过程中发生的耗费按照成本对象对生产经营过程中发生的耗费按照成本对象归集，从而计算总成本和单位成本所以使用的专门归集，从而计算总成本和单位成本所以使用的专门方法。方法。6.财产清查财产清查概念：概念：通过实物盘点、往来款相核对来检查财产通过实物盘点、往来款相核对来检查财产和资金实有数额的方法。和资金实有数额的方法。7.编制会计报表编制
6、会计报表概念：概念：是根据账簿记录的数据资料，采用一定的表是根据账簿记录的数据资料，采用一定的表格形式，概括地、综合地反映各单位在一定时期内格形式，概括地、综合地反映各单位在一定时期内经济活动过程和结果的一种方法。经济活动过程和结果的一种方法。账簿账簿会计报表会计报表加工整理加工整理3.2 复式记账法复式记账法 概念：概念：根据一定的原理、记账符号、记账规则，根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务的一种专门方法。业务的一种专门方法。记账记账方法方法复式记账法复式记账法单式记账法：单式记账法：通常只对库存现金和
7、银行存款（即货币资金）的通常只对库存现金和银行存款（即货币资金）的收付、应收账款和应付账款的结算涉及的账户加收付、应收账款和应付账款的结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产账户等则不予以记录，而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录（当然也不必设置这些账户）。记录（当然也不必设置这些账户）。借贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法收付记账法收付记账法我国我国企业会计企业会计准则准则规定，企规定，企业均采用业均采用借贷记借贷记账法账法 会计要素之间存在着数额相等的关系。从企业会计要素之间存在着数额相等的关系。从企业资产与权益的关系来看，在任何一个时点，二者数资产与权益的关系来看，在任何一个
8、时点，二者数量上必然保持以下的平衡关系：量上必然保持以下的平衡关系：资产资产=权益权益 =债权人权益债权人权益+所有者权益所有者权益 =负债负债+所有者权益所有者权益 利润利润=收入收入-费用费用 从企业的经营成果来看，一定时期的利润与收从企业的经营成果来看，一定时期的利润与收入、费用的关系可表示为：入、费用的关系可表示为：T0资产资产=T0负债负债+T0所有者权益所有者权益期初资产负债表表述为：期初资产负债表表述为：若在此期间所有者权益除了利润的影响，没有其他变若在此期间所有者权益除了利润的影响，没有其他变化时，则期末资产负债表可表述为：化时，则期末资产负债表可表述为：T1资产资产=T1负债
9、负债+T1所有者权益所有者权益 =T1负债负债+T0所有者权益所有者权益+本期收入本期收入-本期费用本期费用在任何时点上都成立，称在任何时点上都成立，称为会计恒等式，是复式记为会计恒等式，是复式记账法的基本理论依据。账法的基本理论依据。会计恒等式左右两方等额增加，即资产增加，负债会计恒等式左右两方等额增加，即资产增加，负债或所有者权益也增加；或所有者权益也增加；会计恒等式左右两方等额减少，即资产减少，负债会计恒等式左右两方等额减少，即资产减少，负债或所有者权益也减少；或所有者权益也减少；会计恒等式左方个项目之间发生增减变化，增减金会计恒等式左方个项目之间发生增减变化，增减金额相等，即资产中某一
10、项目增加，另一项目减少；额相等，即资产中某一项目增加，另一项目减少；会计恒等式右方各项目之间发生增减变化，增减金会计恒等式右方各项目之间发生增减变化，增减金额相等，即负债中某一项目增加，另一项目减少，额相等，即负债中某一项目增加，另一项目减少，或所有者权益中某一项目增加，另一项目减少，或或所有者权益中某一项目增加，另一项目减少，或负债项目和所有和权益项目之间此增彼减。负债项目和所有和权益项目之间此增彼减。1.会计科目概念及分类会计科目概念及分类 概念：概念：指对指对会计对象会计对象的具体内容进行分类核算的标的具体内容进行分类核算的标志或项目。志或项目。资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益
11、收收 入入费费 用用利利 润润会计要会计要素素库存现金库存现金原原 材材 料料应付账款应付账款应交税费应交税费实收资本实收资本资本公积资本公积主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入销售费用销售费用管理费用管理费用本年利润本年利润利润分配利润分配会计科会计科目目分类分类分类：分类：会计科目根据会计对象各自不同的特点和经济会计科目根据会计对象各自不同的特点和经济管理的要求进行分门别类、分项目的核算。管理的要求进行分门别类、分项目的核算。会计科目会计科目资产类资产类负债类负债类共同类共同类所有者所有者权益类权益类成本类成本类损益类损益类按反映的经济内容分类：按反映的经济内容分类：按隶属关系
12、分类：按隶属关系分类：应交税费应交税费应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额）总账科目总账科目子目子目细目细目2022-12-314 2.会计科目设置的原则会计科目设置的原则（1）能分类、系统地核算和监督会计内容；）能分类、系统地核算和监督会计内容；（2）会计科目要简明、通俗、易懂；）会计科目要简明、通俗、易懂；（3）与企业的经营特点和经营规模相适应。）与企业的经营特点和经营规模相适应。3.账户的概念及设置账户的概念及设置 概念：概念：账户是根据会计科目开设的，具有一定结构账户是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段，用来系统、连续地记载各项经济业务的
13、一种手段。会计科目会计科目账户账户口径一致口径一致分类方法、结果一致分类方法、结果一致账户的名称；账户的名称；只能反映经济内容；只能反映经济内容；不存在结构问题不存在结构问题对会计科目的运用；对会计科目的运用；不仅能反映经济内不仅能反映经济内容而且还系统反映、容而且还系统反映、监督经济业务内容的监督经济业务内容的增减变化及结余情况；增减变化及结余情况；必须有一定的结构必须有一定的结构u会计科目与账户的联系与区别会计科目与账户的联系与区别2022-12-316 4.账户的结构账户的结构 账户的基本结构，通常划分为左、右两方，每账户的基本结构，通常划分为左、右两方，每一方根据实际需要分成若干栏次，
14、用来分类登记经一方根据实际需要分成若干栏次，用来分类登记经济业务及其会计要素的增加与减少、增减变动结果济业务及其会计要素的增加与减少、增减变动结果。在借贷记账法下，账户的左边称为借方，右边称。在借贷记账法下，账户的左边称为借方，右边称为贷方。为贷方。年年凭证号数凭证号数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借或贷借或贷余余 额额月月日日会计科目：原材料会计科目：原材料账户的基本结构账户的基本结构账户名称账户名称说明记账说明记账的依据的依据概括说明概括说明经济业务经济业务内容内容年年凭证号数凭证号数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借或贷借或贷余余 额额月月日日会计科目：原材料会计科目：原材料简简化化 借方
15、借方 银行存款银行存款 贷方贷方“丁丁”字账户，教学中常用的账户形式，实务中极少采用字账户，教学中常用的账户形式，实务中极少采用5.账户的分类账户的分类 每一个账户只能记录企业经济业务的某一方面，每一个账户只能记录企业经济业务的某一方面，不可能对企业的全部经济业务加以记录，企业的经不可能对企业的全部经济业务加以记录，企业的经济活动作为一个整体，是需要一个相互联系的账户济活动作为一个整体，是需要一个相互联系的账户体系加以反映的。体系加以反映的。账户按经济内容分类账户按经济内容分类 账户的经济内容，就是账户核算和监督的会计对象的具账户的经济内容，就是账户核算和监督的会计对象的具体内容。体内容。账户
16、账户资产类账户资产类账户负债类账户负债类账户所有者权所有者权益类账户益类账户成本类账户成本类账户损益类账户损益类账户账户按用途和结构分类账户按用途和结构分类账户的用途：通过账户的记录能够提供什么指标；账户的用途：通过账户的记录能够提供什么指标；账户的结构：账户的借方和贷方登记的内容、余额账户的结构：账户的借方和贷方登记的内容、余额的方向及其表示的内容。的方向及其表示的内容。三大类：基本账户；调整账户；业务账户三大类：基本账户；调整账户；业务账户九小类：九小类：盘存账户；结算账户；跨期摊配账户；盘存账户；结算账户；跨期摊配账户；资本账户；调整账户；集合分配账户；资本账户；调整账户；集合分配账户；
17、成本计算账户；集合配比账户；财务成果计成本计算账户；集合配比账户；财务成果计算账户算账户账户按提供指标详细程度分类账户按提供指标详细程度分类总分类账户（一级账户、总账账户）：总分类账户（一级账户、总账账户）：对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户。根据总账科目开设，一般只能以货币表示所提户。根据总账科目开设，一般只能以货币表示所提供的某一内容的总括核算资料。供的某一内容的总括核算资料。年年凭证号数凭证号数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借或贷借或贷余余 额额月月日日会计科目：原材料会计科目：原材料总总 账账明细分类账户：明细分类账户：对企业某一具体内容
18、进行明细核算的账户。根对企业某一具体内容进行明细核算的账户。根据明细科目开设，除了可以提供货币指标外，有的据明细科目开设，除了可以提供货币指标外，有的明细账户还可以提供相应实物指标。明细账户还可以提供相应实物指标。年年凭证号数凭证号数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借或贷借或贷余余 额额月月日日会计科目：原材料会计科目：原材料甲材料甲材料明明 细细 账账 总分类账户和明细分类账户的平行登记总分类账户和明细分类账户的平行登记（1）对发生的各项经济业务，要根据会计凭证，一）对发生的各项经济业务，要根据会计凭证，一方面在有关总分类账户中进行登记，另一方面要在方面在有关总分类账户中进行登记，另一方面要在
19、有关明细分类账户中进行明细登记。有关明细分类账户中进行明细登记。总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料20092009年年凭证号凭证号摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借 或或 贷贷余余 额额月月日日3 31 1转转1 1甲材料入库甲材料入库10 00010 000借借【例例】某企业在某企业在2009年年3月月1日以银行存款购入甲材料，价格日以银行存款购入甲材料，价格为为10 000元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。明明 细细 账账会计科目：原材料会计科目：原材料甲材料甲材料20092009年年凭证号凭证号摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借 或或 贷贷余余 额额月月日日3 31 1转转
20、1 1甲材料入库甲材料入库10 00010 000借借（2）登记总分类账户及其所属明细分类账户时，）登记总分类账户及其所属明细分类账户时，借贷记账方向必须一致；借贷记账方向必须一致；（3）登记总分类账户及其所属明细分类账户时，）登记总分类账户及其所属明细分类账户时，总分类账户的金额必须与记入其所属的一个或几个总分类账户的金额必须与记入其所属的一个或几个明细分类账户的金额的合计数相等。明细分类账户的金额的合计数相等。借方借方 原材料原材料 贷方贷方期初余额期初余额 2 000 000借方借方 原材料原材料甲材料甲材料 贷方贷方期初余额期初余额 1 200 000借方借方 原材料原材料乙材料乙材料
21、 贷方贷方期初余额期初余额 600 000借方借方 原材料原材料丙材料丙材料 贷方贷方期初余额期初余额 200 000加总加总1.记账符号与记账规则记账符号与记账规则u记账符号记账符号 借贷记账法以借贷记账法以“借借”、“贷贷”作为记账符号，作为记账符号，“借借”和和“贷贷”已失去了本来含义，只是单纯的会计已失去了本来含义，只是单纯的会计符号。包含以下三个意思和用途：符号。包含以下三个意思和用途：借方借方 原材料原材料 贷方贷方期初余额期初余额 2 000 000300 000(购入）购入）800 000（发（发出）出）期末余额期末余额 1 500 000指明账户应记指明账户应记入的不同方向入
22、的不同方向指明业务引起指明业务引起的资金增加变化的资金增加变化的来龙去脉的来龙去脉说明说明账户的账户的性质性质u记账规则记账规则 在借贷记账法下，任何账户都分为借方和贷方在借贷记账法下，任何账户都分为借方和贷方两个基本部分，左为借方，右为贷方。两个基本部分，左为借方，右为贷方。借贷记账法的记账规则可概括为：借贷记账法的记账规则可概括为：“有借必有有借必有贷，借贷必相等贷，借贷必相等”【例例】某企业在某企业在2009年年3月月1日以银行存款购入甲材料，价格日以银行存款购入甲材料，价格为为10 000元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。借方借方 原材料原材料 贷方贷方 10 000借方借方 银
23、行存款银行存款 贷方贷方 10 000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等2.借贷记账法下账户的登记方向借贷记账法下账户的登记方向 所有账户的的借方和贷方都按相反的方向所有账户的的借方和贷方都按相反的方向记录，哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，记录，哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于账户反映的取决于账户反映的经济业务的内容和账户的性经济业务的内容和账户的性质。质。相关概念相关概念借方发生额：借方发生额：在一个会计期间内（年、季、月），借在一个会计期间内（年、季、月），借方记录的合计数。方记录的合计数。贷方发生额：贷方发生额：在一个会计期间内（年、季、月），贷在一个会计期间内（年、
24、季、月），贷方记录的合计数。方记录的合计数。期末余额：期末余额：在每期期末将借贷方发生额与期末余额比在每期期末将借贷方发生额与期末余额比较，其差额称作期末余额。较，其差额称作期末余额。1）资产类账户）资产类账户期初余额期初余额 增加额增加额 增加额增加额 减少额减少额 减少额减少额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方 借方期末余额借方期末余额=借方期初余额借方期初余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额注：注：资产类账户的期初余额一般在借方；资产类账户的期初余额一般在借方；期末期末时应当有余额，一般在借方。
25、时应当有余额，一般在借方。2）负债类及所有者权益类账户）负债类及所有者权益类账户 减少额减少额 减少额减少额 期初余额期初余额 增加额增加额 增加额增加额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方 贷方期末余额贷方期末余额=贷方期初余额贷方期初余额+本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额本期借方发生额注：注：负债类及所有者权益类账户的期初余额一负债类及所有者权益类账户的期初余额一般在贷方；般在贷方；期末余额一般在贷方。期末余额一般在贷方。3）费用成本类及收益类账户）费用成本类及收益类账户 费用成本类账户费用成本类账户 增加额增加额
26、 增加额增加额 减少额减少额 转出额转出额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方 注：注：费用成本类账户一般没有余额，在期末时费用成本类账户一般没有余额，在期末时一般将当期发生额通过贷方全部转入利润类账一般将当期发生额通过贷方全部转入利润类账户。户。收益类账收益类账户户 减少额减少额 转出额转出额 增加额增加额 增加额增加额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方 注：注：收益类账户一般没有期末余额，也没有期收益类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。在期末时一般将收益类账户的当期发初余额。在期末时一般将收益
27、类账户的当期发生额通过借方全部转入利润类账户生额通过借方全部转入利润类账户3.3.借贷记账法的运用借贷记账法的运用 1）会计分录）会计分录 概念：概念：会计分录是指对每项经济业务，按复式记账会计分录是指对每项经济业务，按复式记账法的要求确定并列式应借应贷账户的名称及其金额法的要求确定并列式应借应贷账户的名称及其金额的一种记录，简称分录。的一种记录，简称分录。会计分录的内容及书写要求会计分录的内容及书写要求借：原材料借：原材料 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000内容（三内容（三要素）要素）记账符号记账符号账户名称账户名称金额金额书写要求书写要求借在上贷在下借在上贷在下借、贷错开
28、一字格借、贷错开一字格金额分排两列金额分排两列金额后不写货币单位金额后不写货币单位在实际工作中，在实际工作中，会计分录是填会计分录是填写在记账凭证写在记账凭证上的上的会计分录编制举例（教材会计分录编制举例（教材P39）【例例3-2】ABC公司公司1月月5日从银行借入长期借日从银行借入长期借款款1 000 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 000 000 ABC公司公司1月月9日从银行提取现金日从银行提取现金15 000元。元。借：库存现金借：库存现金 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000【例例3-3】A
29、BC公司公司1月月15日开出转账支票支付日开出转账支票支付前次购货款项前次购货款项400 000元。元。借：应付账款借：应付账款 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 400 000【例例3-4】ABC公司公司1月月20日收到投资者投入的日收到投资者投入的资金资金500 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：股本贷：股本 500 000【例例3-5】ABC公司公司1月月24日以固定资产日以固定资产800 000元对外投资。元对外投资。借：长期股权投资借：长期股权投资 800 000 贷：固定资产贷：固定资产 800 000【例例3-6】会计会计分录
30、分录简单会计分录（单项分录）：简单会计分录（单项分录）：只有两个互相对应的只有两个互相对应的账户的分录。上述几笔分录都是简单分录。账户的分录。上述几笔分录都是简单分录。复合会计分录（单项分录）：复合会计分录（单项分录）：有两个以上互相对应的有两个以上互相对应的账户的分录。包括一借多贷、一贷多借和多借多贷。账户的分录。包括一借多贷、一贷多借和多借多贷。2 2）过账）过账概念：概念：为了连续、系统地反映为了连续、系统地反映经济活动的影响，在对经济业经济活动的影响，在对经济业务进行分析、做会计分录的基务进行分析、做会计分录的基础上，还应将会计分录的数据础上，还应将会计分录的数据登记到相应的账户中去，
31、这一登记到相应的账户中去，这一过程就是过账。过程就是过账。资产资产负债及所有者权益负债及所有者权益库存现金库存现金 10 000银行存款银行存款 1 350 000应收账款应收账款 1 500 000原材料原材料 1 600 000库存商品库存商品 800 000长期股权投资长期股权投资 400 000固定资产固定资产 5 600 000总计总计 11 260 000负债：负债：应付账款应付账款 2 300 000 长期借款长期借款 3 000 000 负债合计负债合计 5 300 000所有者权益：所有者权益：股本股本 5 000 000 未分配利润未分配利润 960 000所有者权益合计所
32、有者权益合计 5 960 000总计总计 11 260 000ABC公司公司208 8年年1 1月月1 1日总账各类账户余额日总账各类账户余额 单位：元单位：元 显示桌面.scf 以例以例26为例，假设为例，假设ABC公司公司208年年1月月1日总账日总账各类账户余额如上表，过账如下：各类账户余额如上表，过账如下：期初余额期初余额 10 000 15 000 本期发生额本期发生额 15 000期末余额期末余额 25 000借方借方 库存现金库存现金 贷方贷方 期初余额期初余额 1 350 000 1 000 000 500 000 15 000 400 000 本期发生额本期发生额 1 500
33、 000本期发生额本期发生额 415 000期末余额期末余额 2 435 000借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 期末余额期末余额 1 500 000 期初余额期初余额 1 500 000借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 借方借方 原材料原材料 贷方贷方 期末余额期末余额 1 600 000 期初余额期初余额 1 600 000期末余额期末余额 800 000 期初余额期初余额 800 000借方借方 库存商品库存商品 贷方贷方 400 000期初余额期初余额 2 300 000 本期发生额本期发生额 400 000期末余额期末余额 1 900 000借方借方 应付账款应付账款 贷方贷
34、方 期初余额期初余额 3 000 000 1 000 000本期发生额本期发生额 1 000 000期末余额期末余额 4 000 000借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方 期初余额期初余额 5 000 000 500 000本期发生额本期发生额 500 000期末余额期末余额 5 500 000借方借方 股本股本 贷方贷方 期初余额期初余额 960 000期末余额期末余额 960 000借方借方 未分配利润未分配利润 贷方贷方 期初余额期初余额 400 000 800 000 本期发生额本期发生额 800 000期末余额期末余额 1 200 000借方借方 长期股权投资长期股权投资 贷方贷方
35、 期初余额期初余额 5 600 000 800 000 本期发生额本期发生额 800 000期末余额期末余额 4 800 000借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方 3 3）试算平衡）试算平衡 概念：概念：根据会计恒等式的平衡原理，按照记根据会计恒等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。账户记录的正确性、完整性的技术方法。注：注：通过失算平衡表来检查账簿记录是否正确并不通过失算平衡表来检查账簿记录是否正确并不是绝对的。借贷平衡只是证明账户的记录或计算正确是绝对的。借贷平衡只是证明账户的记录或计算正确的
36、的必要非充分条件必要非充分条件。试算平衡试算平衡账户记录或账户记录或计算无误计算无误账户重复记录或漏记、使用错误账户、借贷方向账户重复记录或漏记、使用错误账户、借贷方向弄反等错误都不能通过试算平衡来发现！弄反等错误都不能通过试算平衡来发现！3.3 主要经济业务举例主要经济业务举例 企业的经营活动或业务活动，总是表现和反映企业的经营活动或业务活动，总是表现和反映为一定的资金运动，而资金运动则表现为资金投入为一定的资金运动，而资金运动则表现为资金投入、资金循环与周转和资金退出三个阶段。、资金循环与周转和资金退出三个阶段。资金资金运动运动资金投入资金投入从来源来看：包括资本投入（所有者权益）和债权从
37、来源来看：包括资本投入（所有者权益）和债权 投入（负债）投入（负债）从资金占用形态来看：构成流动资产和非流动资产从资金占用形态来看：构成流动资产和非流动资产资金循环与周转资金循环与周转依次经过供应、生产和销售三个过程依次经过供应、生产和销售三个过程资金退出资金退出通过负债的清偿、税金的上交和利润的分配等，部分通过负债的清偿、税金的上交和利润的分配等，部分资金退出企业，游离于企业的资金循环之外。资金退出企业，游离于企业的资金循环之外。筹资筹资过程过程供应供应过程过程生产生产过程过程销售销售过程过程投资者投资者债权人债权人现金现金 银行存款银行存款材料材料 燃料等燃料等在产品在产品半产品半产品产成
38、品产成品现金现金 银行存款银行存款投资过程投资过程厂房、机厂房、机器设备器设备计提折旧计提折旧再生产过程再生产过程偿还债务偿还债务分配股利分配股利企业经营活动及资金循环图企业经营活动及资金循环图 1.账户设置：账户设置：实收资本实收资本 短期借款短期借款长期借款长期借款 应付债券应付债券2.账务处理账务处理借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方 借方借方 无形资产无形资产 贷方贷方 借方借方 银行存款（现金）银行存款（现金）贷方贷方 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方 借方借方 应付债券应付债券 贷方贷方 业务说明：业
39、务说明：收到投资人投入固定资产、无形资产、货币资金等；向银行或非银行收到投资人投入固定资产、无形资产、货币资金等；向银行或非银行金融机构借款；发行债券筹集资金金融机构借款；发行债券筹集资金 某企业向某企业向ABC公司投入全新设备一台，公司投入全新设备一台，经评估确认价值为经评估确认价值为800 000元。元。【例例3-8】借：固定资产借：固定资产 800 000 贷：实收资本贷：实收资本单位投资单位投资 800 000 ABC公司向建设银行借入公司向建设银行借入1 000 000元，元，借款期限借款期限2年，用于新建水塔一座。所接款项立即全年，用于新建水塔一座。所接款项立即全部付承建单位。部付
40、承建单位。【例例3-11】借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 000 000借：在建工程借：在建工程 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 ABC公司平价发行债券公司平价发行债券5 000 000元，借元，借款期限款期限5年，募集资金存入银行，用于企业扩大再生年，募集资金存入银行，用于企业扩大再生产。产。【例例3-12】借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：应付债券贷：应付债券 5 000 000 1.账户设置：账户设置：在途物资在途物资 原材料原材料 应交税费应交税费 应付账款应付账款 应付票据应付票据2.账务处
41、理账务处理借方借方 现金（银行存款）现金（银行存款）贷方贷方 借方借方 在途物资在途物资 贷方贷方 借方借方 应交税费应交税费 贷方贷方 借方借方 原材料原材料 贷方贷方 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 借方借方 应付票据应付票据 贷方贷方 业务说明：业务说明：购入材料，支付材料货款，增值税进项税额及采购费用；购入材料，购入材料，支付材料货款，增值税进项税额及采购费用；购入材料，应付材料货款及增值税进项税额；购入材料，以应付票据结算材料货款及增值税进应付材料货款及增值税进项税额；购入材料，以应付票据结算材料货款及增值税进项税额；结转材料采购成本项税额；结转材料采购成本1、“在途物资”是资
42、产类账户，其借方登记采购材料的成本，贷方登记结转入库材料的成本，期末余额在借方，表示在途材料的成本。在途物资在途物资采购材料采购材料成本成本验收入库验收入库材料成本材料成本在途材料在途材料成本成本2、材料验收入库“原材料”账户原材料原材料验收入库验收入库材料成本材料成本发出材料发出材料成本成本库存材料库存材料成本成本3、货款结算账户应付账款应付账款应该支付应该支付的款项的款项实际支付实际支付的款项的款项应付未付应付未付的款项的款项应付票据应付票据开具的商开具的商业汇票业汇票实际兑付的实际兑付的商业汇票商业汇票尚未兑付的尚未兑付的商业汇票商业汇票4、税金应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税
43、额进项税额销项税额销项税额尚未上交的尚未上交的增值税增值税 应交税费应交税费计算的各项计算的各项应交税费应交税费实际上交的实际上交的各项税费各项税费各项未交各项未交税费税费进项税额转出进项税额转出出口退税出口退税已交增值税已交增值税减免增值税减免增值税例题见教材例题见教材P46a.买价买价e.相关相关税金及税金及费用费用d.整理整理挑选费挑选费c.材料材料合理损合理损耗耗b.运杂运杂费费材料采材料采购成本购成本3.材料采购成本的计算材料采购成本的计算一般可直接记一般可直接记入各种材料的入各种材料的采购成本采购成本按材料的重量按材料的重量或买价为标准，或买价为标准，分摊计入各种分摊计入各种材料的
44、采购成材料的采购成本本2022-12-350 1.账户设置：账户设置：生产成本生产成本 制造费用制造费用 库存商品库存商品 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧2.账务处理账务处理借借 原材料原材料 贷贷 借借 生产成本生产成本 贷贷 借借 制造费用制造费用 贷贷 借借 管理费用管理费用 贷贷 借借 累计折旧累计折旧 贷贷 借借 银行存款银行存款 贷贷 业务说明：业务说明：车间、管理部门领用材料；计提固定资产折旧车间、管理部门领用材料；计提固定资产折旧；结算应付职工薪酬；结算应付职工薪酬；发放职工薪酬；支付其他费用；结转制造费用；结转完工产品入库发放职工薪酬；支付其他费用；结转制造费用；
45、结转完工产品入库借借 库存商品库存商品 贷贷 借借 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷 1 1、“生产成本生产成本”账户成本类账户账户成本类账户 核算企业在生产各种产品过程中所发生的各项生产核算企业在生产各种产品过程中所发生的各项生产费用，并据此确定产品实际生产成本。费用，并据此确定产品实际生产成本。生产成本生产成本直接材料费直接材料费完工入库产完工入库产品的生产成品的生产成本本直接人工费直接人工费分配的间接分配的间接生产费用生产费用在产品的生在产品的生产成本产成本2022-12-3522 2、“制造费用制造费用”账户成本类账户账户成本类账户归集和分配企业在生产产品和提供劳务过程归集和分配企业在生
46、产产品和提供劳务过程中发生的各项间接费用。中发生的各项间接费用。制造费用制造费用生产车间发生生产车间发生的各项间接费的各项间接费用用分配结转的间分配结转的间接生产费用接生产费用一般余额为一般余额为 0 02022-12-353 3 3、“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户负债类账户账户负债类账户 核算企业应付给职工的各种薪酬。如：工资、核算企业应付给职工的各种薪酬。如：工资、福利费、住房公积金、工会经费、职工教育经福利费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。费等。应付职工薪酬应付职工薪酬计算的应计算的应付给职工付给职工的薪酬的薪酬实际支付实际支付给职工的给职工的薪酬薪酬欠付的职欠付的职工薪酬工薪
47、酬2022-12-354 4 4、“累计折旧累计折旧”账户资产类账户账户资产类账户 核算现有固定资产的折旧情况，反映固定资产的磨损程核算现有固定资产的折旧情况，反映固定资产的磨损程度。度。其贷方登记已提的折旧额，借方登记因固定资产处置或其贷方登记已提的折旧额，借方登记因固定资产处置或盘亏而冲销的已提折旧额。该账户期末余额在贷方，表盘亏而冲销的已提折旧额。该账户期末余额在贷方，表示期末结存固定资产已提的累计折旧额。示期末结存固定资产已提的累计折旧额。累计折旧累计折旧提取的固提取的固定资产折定资产折旧额旧额冲销的固冲销的固定资产折定资产折旧额旧额结存固定资产结存固定资产累计折旧额累计折旧额2022
48、-12-355 5 5、“库存商品库存商品”账户资产类账户账户资产类账户 核算企业生产完工验收入库可供销售产品的收发核算企业生产完工验收入库可供销售产品的收发和结存情况。和结存情况。库存商品库存商品验收入库产验收入库产品的生产成品的生产成本本发出产品的生发出产品的生产成本产成本库存产品的库存产品的生产成本生产成本2022-12-356 ABC公司仓库发出下列材料，用于生产公司仓库发出下列材料，用于生产A、B两种产品和其他一般耗用，如下表所示。两种产品和其他一般耗用，如下表所示。【例例3-19】项目项目制造制造A产品耗产品耗用用制造制造B产品耗用产品耗用小计小计车间一般耗用车间一般耗用管理部门耗
49、用管理部门耗用合计合计甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额合计合计1 000 5001 5001 500400 000200 000600 000600 0001 5001 0002 500 500 4003 400150 000100 000250 000 50 000 40 000340 0004 0002 0006 000200 000100 000300 000300 000 750 000 400 0001 150 000 50 000 40 0001 240 000 借：生产成本借：生产成本A产品产品 750 000 B产品产
50、品 400 000 制造费用制造费用 50 000 管理费用管理费用 40 000 贷：原材料贷：原材料 1 240 000 结算本月应付职工薪酬结算本月应付职工薪酬360 000元。其中，元。其中，制造制造A产品工人薪酬产品工人薪酬200 000元，制造元，制造B产品工人薪产品工人薪酬酬100 000元，车间管理人员薪酬元，车间管理人员薪酬20 000元，厂部元，厂部管理人员薪酬管理人员薪酬40 000元。元。【例例3-22】借：生产成本借：生产成本A产品产品 200 000 B产品产品 100 000 制造费用制造费用 20 000 管理费用管理费用 40 000 贷：应付职工薪酬贷：应付
