1、1销售过程的核算v销售过程核算的主要内容：确认营业收入的实现；计算和结转营业成本；计算和缴纳营业税金；支付营业费用；确定营业利润。第四节第四节 销售过程主要经济业务核算销售过程主要经济业务核算v一、销售过程核算的主要内容一、销售过程核算的主要内容v1.1.商品销售收入商品销售收入v =不含税单价销售数量不含税单价销售数量v2.2.本期应结转主营业务成本本期应结转主营业务成本 v =销售商品的数量单位商品的销售商品的数量单位商品的生产成本生产成本 v3.3.消费税额消费税额v =应税消费品的销售额消费税率应税消费品的销售额消费税率v4.4.城建税额城建税额v =（当期的营业税（当期的营业税+消费
2、税消费税+增值税的应交额）增值税的应交额）城建税税率城建税税率1.“1.“主营业务收入主营业务收入”账户账户v该账户的性质是损益类该账户的性质是损益类（收入）（收入）账户，账户，核算企业在销售产品、提供劳务过程中核算企业在销售产品、提供劳务过程中取得的收入。取得的收入。v贷方登记贷方登记销售商品或提供劳务所实现的销售商品或提供劳务所实现的销售收入销售收入，借方登记期末转入，借方登记期末转入“本年利本年利润润”账户的账户的收入；收入；本账户月末结转后无本账户月末结转后无余额。余额。v按按商品或劳务种类商品或劳务种类设置明细账。设置明细账。二、销售业务核算应设置的账户二、销售业务核算应设置的账户2
3、.“2.“主营业务成本主营业务成本”账户账户v该账户的性质是损益类该账户的性质是损益类（成本）（成本）账户，用来账户，用来核算企业核算企业主营业务收入时应结转的成本主营业务收入时应结转的成本。v借方登记借方登记计算应结转的主营业务成本计算应结转的主营业务成本，贷方，贷方登记登记期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户的主营业务的主营业务成本成本；期期末结转后无余额。末结转后无余额。v按按商品或劳务种类商品或劳务种类设置明细账。设置明细账。v3.“3.“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户v该账户的性质是损益类该账户的性质是损益类（费用）（费用）账户，用来账户，用来核算企业核算企业经营活动
4、发生的营业税、经营活动发生的营业税、城市维护城市维护建设税建设税、教育费附加等教育费附加等相关税费相关税费。v借方登记借方登记本月经营活动发生的营业税金及附本月经营活动发生的营业税金及附加加，贷方登记，贷方登记期末转入期末转入“本年利润本年利润“账户账户的的营业税金及附加营业税金及附加；期末期末结转后无余额。结转后无余额。v按经营业务类别、品种设置明细账。按经营业务类别、品种设置明细账。v提示：提示：v1 1、増值税是抵扣税制不在、増值税是抵扣税制不在“营业税金及附加营业税金及附加”核算，而是放在核算，而是放在“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”中反映。中反映。v2 2、由于、由于生产经营
5、自用生产经营自用而引起的房产税、车船而引起的房产税、车船使用税、土地税使用税、印花税在使用税、土地税使用税、印花税在“管理费管理费用用”账户核算。账户核算。v3 3、由于、由于生产经营投资生产经营投资而引起的房产税、车船而引起的房产税、车船使用税、土地税使用税、印花税则在本账使用税、土地税使用税、印花税则在本账户户“营业税金及附加营业税金及附加”核算。核算。v4.“4.“销售费用销售费用”账户账户v该账户的性质是损益类该账户的性质是损益类（费用）（费用）账户，用来账户，用来核算企业在销售核算企业在销售商品和材料、提供劳务商品和材料、提供劳务过程过程中发生的各中发生的各种种费用费用，包括运输费、
6、装卸费、，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用酬、业务费、折旧费等经营费用。v借方登记企业发生的借方登记企业发生的各项各项销售费用，贷方登销售费用，贷方登记期末结转到记期末结转到“本年利润本年利润”账户借方的数额；账户借方的数额；期末结转后无余额。期末结转后无余额。v5.“5.“应交税费应交税费”账户账户v属于负债类账户，用来核算应交纳的各种税属于负债类账户，用来核算应交纳的各种税费。费。v贷方登记企业应交纳的各种税费；借方登记贷方
7、登记企业应交纳的各种税费；借方登记实际缴纳或抵扣冲减的各种税费；期末该账实际缴纳或抵扣冲减的各种税费；期末该账户一般为户一般为贷方贷方余额，表示企业应交而未交的余额，表示企业应交而未交的税费数额。税费数额。v可按应交税费的种类设置可按应交税费的种类设置明细账明细账。v6.“6.“应收账款应收账款”账户账户v属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。提供劳务等经营活动应收取的款项。v借方登记应借方登记应收回的销货款收回的销货款；贷方登记已；贷方登记已收回收回的销货款的销货款；期末借方余额表示；期末借方余额表示尚未收回的款尚未收
8、回的款项项。v按债务人设置明细账。按债务人设置明细账。v7.“7.“应收票据应收票据”账户账户v属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承银行承兑汇票兑汇票和和商业承兑汇票商业承兑汇票。v借方登记销售商品产品或提供劳务收到的商借方登记销售商品产品或提供劳务收到的商业汇票额；贷方登记收到的购货方支付的票业汇票额；贷方登记收到的购货方支付的票据款或向银行办理贴现的应收票据额；余额据款或向银行办理贴现的应收票据额；余额在借方表示未到期的应收票据额。在借方表示未到期的应收票据额。v8.“8.“预
9、收账款预收账款”账户账户v属于负债类科目属于负债类科目v贷方登记已预收的货款和购货单位已补付的贷方登记已预收的货款和购货单位已补付的货款；借方登记产品销售实现时应收的货税货款；借方登记产品销售实现时应收的货税款和已退回购货单位多付的货款；期末余额款和已退回购货单位多付的货款；期末余额一般在贷方，反映尚未结清的预收货款数；一般在贷方，反映尚未结清的预收货款数；v9.“其他业务收入其他业务收入”账户账户v属于损益类属于损益类（收入）（收入）账户，核算企业确认的账户，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，收入，如材料物资及包装物销售、无形资产
10、如材料物资及包装物销售、无形资产转让、固定资产出租、包装物出租、运输、转让、固定资产出租、包装物出租、运输、废旧物资出售收入等废旧物资出售收入等；v贷方登记实现的其他业务收入，借方登记期贷方登记实现的其他业务收入，借方登记期末转入末转入“本年利润本年利润”账户的收入，期末结转账户的收入，期末结转无余额；无余额；v按其他业务的种类，如按其他业务的种类，如“材料销售材料销售”、“包装包装物出租物出租”、“代购代销代购代销”等设置明细账。等设置明细账。v10.“10.“其他业务成本其他业务成本”账户账户v属于损益类属于损益类（成本费用）（成本费用）账户，核算企业确账户，核算企业确认的除主营业务活动以
11、外的其他经营活动所认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本；发生的支出，包括销售材料的成本；企业转企业转让无形资产、出租固定资产、出售材料的实让无形资产、出租固定资产、出售材料的实际成本际成本，加工业生产、商业贸易、运输和服加工业生产、商业贸易、运输和服务等务等；v借方登记发生的其他业务支出，贷方登记期借方登记发生的其他业务支出，贷方登记期末转入末转入“本年利润本年利润”账户的支出，期末结转账户的支出，期末结转后无余额。后无余额。二二、销售业务核算的账务处理、销售业务核算的账务处理【例【例1 1】1212日日,销售给本市外贸公司销售给本市外贸公司A A产产品品300
12、300件，每件售价件，每件售价400400元，货款共计元，货款共计120 00120 000 0元，增值税税率元，增值税税率17%17%，货款收到存入银行。，货款收到存入银行。借：银行存款借：银行存款 140 400140 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120 000120 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 20 40020 400 （销项税额（销项税额）【例【例2 2】1212日日,按照销售合同，向外地某市荣按照销售合同，向外地某市荣鑫贸易公司发出商品鑫贸易公司发出商品A A产品产品100100件，每件售件，每件售价价400400元，元，B B产品产品6060件，每件
13、售价件，每件售价500500元，货元，货款共计款共计70 00070 000元，并垫付商品运杂费元，并垫付商品运杂费30003000元。增值税税率元。增值税税率17%17%。价款尚未收到。编制。价款尚未收到。编制会计分录如下：会计分录如下：借：应收账款借：应收账款荣鑫贸易公司荣鑫贸易公司 84 900 84 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入AA产品产品 40 00040 000 BB产品产品 30 000 30 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 11 90011 900 （销项税额）（销项税额）银行存款银行存款 30003000【例【例3 3】3131日日,结转本月已售产品
14、的成本（结转本月已售产品的成本（A A产产品单位生产成本为品单位生产成本为218218元，元，B B产品单位生产产品单位生产成本为成本为356.5356.5元）。元）。借：主营业务成本借：主营业务成本AA产品产品 87 200 87 200 B B产品产品 21 390 21 390 贷：库存商品贷：库存商品AA产品产品 87 200 87 200 BB产品产品 21 39021 390【例【例4 4】3131日，根据规定的税率计算出应交城日，根据规定的税率计算出应交城市维护建设税市维护建设税13 30013 300元。应交教育费附加元。应交教育费附加408408元。元。借：营业税金及附加借：
15、营业税金及附加 13 708 13 708 贷：应交税费贷：应交税费城市维护建设税城市维护建设税 13 13 300300 教育费附加教育费附加 408408【例【例5 5】3131日日,以银行存款支付销售以银行存款支付销售A A产品包产品包装运输费装运输费400400元，元，B B品包装运输费品包装运输费250250元。元。借：销售费用借：销售费用 650 650 贷：银行存款贷：银行存款 650 650【例【例6 6】3131日日,以银行存款向海天广告事务所以银行存款向海天广告事务所支付广告费用支付广告费用3 5003 500元。元。借：销售费用借：销售费用 3 500 3 500 贷：银
16、行存款贷：银行存款 3 500 3 500v下面以为民公司下面以为民公司2008年年9月发生的有关经济月发生的有关经济业务为例。业务为例。v【例【例1】9月月9日，售给利群公司甲产品日，售给利群公司甲产品200件，件，每件单价每件单价1 500元，共计元，共计300 000元，增值税元，增值税专用发票列示增值税专用发票列示增值税51 000元，该款全部收元，该款全部收到存入银行。到存入银行。v该经济业务表明，销售产品主营业务收入增该经济业务表明，销售产品主营业务收入增加记入加记入“主营业务收入主营业务收入”账户的贷方，发生账户的贷方，发生增值税增值税(销项税额销项税额)，记入，记入“应交税费应
17、交税费”账户账户的贷方；同时收到全部款项存入银行记入的贷方；同时收到全部款项存入银行记入“银行存款银行存款”账户的借方。其会计分录：账户的借方。其会计分录：v借：银行存款借：银行存款 351 000 351 000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 300 000 300 000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 51 00051 000v (销项税额销项税额)v【例【例2 2】9 9月月1212日日用银行存款支付用银行存款支付广告费广告费5 0005 000元。元。v支付广告费使销售费用增加记入支付广告费使销售费用增加记入“销售费用销售费用”账户的借方，同时银行存款减少记
18、入账户的借方，同时银行存款减少记入“银行银行存款存款”账户的贷方。其会计分录：账户的贷方。其会计分录：v借：销售费用借：销售费用 5 000 5 000v 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 5 000v【例【例3 3】9 9月月1818日销售甲产品给天马公司日销售甲产品给天马公司160160件，件，单价单价1 5001 500元，共计元，共计240 000240 000元，增值税额为元，增值税额为40 80040 800元。商品已经发出，货款尚未收到。元。商品已经发出，货款尚未收到。v 这是一笔赊销的经济业务，商品已经发出，这是一笔赊销的经济业务，商品已经发出，主营业务收入和应交增值税均增
19、加，分别记主营业务收入和应交增值税均增加，分别记入入“主营业务收入主营业务收入”账户贷方和账户贷方和“应交税费应交税费”账户的贷方；由于货款尚未收到，应将全部账户的贷方；由于货款尚未收到，应将全部款项记入款项记入“应收账款应收账款”账户的借方，表示债账户的借方，表示债权的增加。其会计分录：权的增加。其会计分录：v借：应收账款借：应收账款天马公司天马公司 280 800 280 800v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000240 000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 40 80040 800v (销项税额销项税额)v【例【例4 4】9 9月月2020日，售给利群公司乙产品
20、日，售给利群公司乙产品100100件，件，单价单价1 0001 000元，共计元，共计100 000100 000元，增值税额元，增值税额17 17 000000元，收到该公司一张期限为元，收到该公司一张期限为3 3个月，面额个月，面额为为117 000117 000元的不带息商业汇票。元的不带息商业汇票。v这是一笔收到商业汇票的销售业务，记入这是一笔收到商业汇票的销售业务，记入“应收票据应收票据”账户的借方，同时记入账户的借方，同时记入“主营主营业务收入业务收入”和和“应交税费应交税费”账户的贷方。其账户的贷方。其会计分录：会计分录：v借：应收票据借：应收票据利群公司利群公司 117 000
21、 117 000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 17 00017 000v (销项税额销项税额)v【例【例5 5】9 9月月2525日，收到天马公司前欠货款日，收到天马公司前欠货款280 280 800800元，存入银行。元，存入银行。v这笔经济业务一方面记入这笔经济业务一方面记入“银行存款银行存款”账户账户的借方，另一方面记入的借方，另一方面记入“应收账款应收账款”账户的账户的贷方，表示对天马公司债权的冲销。其会计贷方，表示对天马公司债权的冲销。其会计分录：分录：v借：银行存款借：银行存款 280 800 280
22、800v 贷：应收账款贷：应收账款天马公司天马公司 280 800 280 800v【例【例6 6】9 9月月3030日，结转本月已售产品的生产日，结转本月已售产品的生产成本。其中甲产品成本。其中甲产品360360件，单位成本为件，单位成本为900900元，元，共计共计324 000324 000元；乙产品元；乙产品100100件，单位成本件，单位成本500500元，共计元，共计50 00050 000元。元。v已售产品成本结转的意义在于，一方面售出产已售产品成本结转的意义在于，一方面售出产品库存产品减少；另一方面售出产品的生产成品库存产品减少；另一方面售出产品的生产成本是当期的主营业务成本，
23、应抵消收入形成利本是当期的主营业务成本，应抵消收入形成利润。其会计分录：润。其会计分录：v借：主营业务成本借：主营业务成本甲产品甲产品 324 000v 乙产品乙产品 50 000v 贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品 324 000v 乙产品乙产品 50 000v【例【例7 7】9 9月月3030日，经计算本月销项税额为日，经计算本月销项税额为108 108 800800元，进项税额为元，进项税额为39 95039 950元，确定本月应交元，确定本月应交增值税额为增值税额为68 85068 850元。按照应交增值税的元。按照应交增值税的7 7计算应交城市维护建设税，按计算应交城市维护建设税
24、，按3 3计算应交教计算应交教育费附加。育费附加。v应交城市维护建设税应交城市维护建设税68 85068 8507 74819.5(4819.5(元元)v应交教育费附加应交教育费附加68 85068 8503 32 065.5(2 065.5(元元)v 本月应交城市维护建设税和教育费附加，应本月应交城市维护建设税和教育费附加，应记入记入“营业税金及附加营业税金及附加”账户的借方；同时，账户的借方；同时，由于还未上交，所以应记入由于还未上交，所以应记入“应交税费应交税费”账账户的贷方。其会计分录：户的贷方。其会计分录：v借：营业税金及附加借：营业税金及附加 6 885 6 885v 贷：应交税费
25、贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 4 819.54 819.5v 应交教育费附加应交教育费附加 2 065.52 065.5销货已收款销货已收款借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项）（销项）总结总结1 1、实现销售收入、实现销售收入例例:南江公司销售给荣达公司甲产品南江公司销售给荣达公司甲产品30件件,每每件售价件售价400元元,货款计货款计12000元元,增值税增值税2040元元,款项已通过银行收讫。款项已通过银行收讫。14040120002040销货未收款销货未收款借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入
26、贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销项）项）例例:南江公司销售给三林公司甲产品南江公司销售给三林公司甲产品140140件件,每件售价每件售价380380元元,货款计货款计5320053200元元,增值税增值税90449044元元,产品已发出，款项尚未收到。产品已发出，款项尚未收到。6224462244532005320090449044三林公司三林公司预收销货款预收销货款预收时：预收时：借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款55960559605596055960例例:根据合同规定，南江公司预收天海公司根据合同规定，南江公司预收天海公司购买甲产品款购买甲产
27、品款5596055960元，存入银行。元，存入银行。天海公司天海公司发出预收货款的产品时：发出预收货款的产品时：借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项）（销项）例例:南江公司向天海公司发出甲产品南江公司向天海公司发出甲产品120120件件,每件售价每件售价400400元元,货款计货款计4800048000元元,增值税增值税79607960元。元。5596055960480004800079607960天海公司天海公司2 2、发生销售费用、发生销售费用借：销售费用借：销售费用 贷：库存现金贷：库存现金 例例:南江公司以现金支付销售产
28、品的南江公司以现金支付销售产品的搬运费搬运费300元。元。300300 300300期末计算出应缴纳的有关消费税、资源税、期末计算出应缴纳的有关消费税、资源税、城市维护建设税等销售税金时，应记为：城市维护建设税等销售税金时，应记为：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 3 3、计算销售税金、计算销售税金 例例:南江公司计算并结转已售产品应南江公司计算并结转已售产品应缴纳的消费税缴纳的消费税3500元。元。3500350035003500期末结转已售产品的销售成本时，应记为：期末结转已售产品的销售成本时，应记为：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：
29、库存商品贷：库存商品结转销售成本结转销售成本 例例:期末，南江公司汇总并结转已售期末，南江公司汇总并结转已售产品生产成本产品生产成本48343元。元。48348483484834348343v加强做责任心，责任到人，责任到位才是长久的发展。22.12.322.12.3Saturday,December 03,2022v弄虚作假要不得，踏实肯干第一名。19:32:1919:32:1919:3212/3/2022 7:32:19 PMv安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦绷。22.12.319:32:1919:32Dec-223-Dec-22v重于泰山，轻于鸿毛。19:32:1919:32
30、:1919:32Saturday,December 03,2022v安全在于心细，事故出在麻痹。22.12.322.12.319:32:1919:32:19December 3,2022v加强自身建设，增强个人的休养。2022年12月3日下午7时32分22.12.322.12.3v追求至善凭技术开拓市场，凭管理增创效益，凭服务树立形象。2022年12月3日星期六下午7时32分19秒19:32:1922.12.3v严格把控质量关，让生产更加有保障。2022年12月下午7时32分22.12.319:32December 3,2022v重标准，严要求，安全第一。2022年12月3日星期六19时32分19秒19:32:193 December 2022v好的事情马上就会到来，一切都是最好的安排。下午7时32分19秒下午7时32分19:32:1922.12.3v每天都是美好的一天，新的一天开启。22.12.322.12.319:3219:32:1919:32:19Dec-22v务实，奋斗，成就，成功。2022年12月3日星期六19时32分19秒Saturday,December 03,2022v相信相信得力量，创造应创造的事情。22.12.32022年12月3日星期六19时32分19秒22.12.3谢谢大家！谢谢大家！
