1、STST达尔曼因造假而退市达尔曼因造假而退市*ST达尔曼1996年12月30日在上证所上市，是陕西第一家民营上市公司，以生产珠宝、玉器为主业。上市后曾两次配股再融资，共圈走近22亿元现金。虚假采购虚增存货虚构往来虚增在建工程虚增固定资产虚构在外投资 理解采购与付款循环的业务特性理解采购与付款循环控制测试的主要内容掌握采购与付款循环涉及各报表项目的实质性程序能熟练运用应付账款、固定资产、管理费用等项目的审计方法 采购与付款循环（purchase and cash disbursement cycle）请购单（purchase requisition）订货单（purchase order）验收单（
2、receiving report）卖方发票 （purchase invoice）一、采购与付款循环的业务特征一、采购与付款循环的业务特征主要凭证和会计记录主要凭证和会计记录主要凭证和会计记录v 应付账款明细账v 库存现金日记账v 银行存款日记账v 转账凭证v 付款凭证主要业务活动采购与付款循环涉及的主要业务活动图采购与付款循环涉及的主要业务活动图二、采购与付款循环的控制测试程序二、采购与付款循环的控制测试程序采购与付款循环的控制测试程序采购与付款循环的控制测试程序 材料采购循环材料采购循环v 材料采购v 记录应付账款v 付款v 维护供应商档案 固定资产循环固定资产循环v 固定资产投资预算管理与
3、审批v 购置v 记录固定资产v 固定资产折旧及减值v 固定资产日常保管v 固定资产处置及转移 只有经过核准的采购订单才能发给供应商 采购部门收到请购单后，对金额在人民币元以下的请购单由采购经理负责审批；金额在人民币元至人民币元的请购单由总经理负责审批；金额超过人民币元的请购单需经董事会审批。抽取请购单并检查是否得到适当审批。采购与付款循环的控制测试程序采购与付款循环的控制测试程序控制目标控制目标控制活动控制活动控制测试控制测试一、应付账款的审计目标一、应付账款的审计目标应付账款的审计目标应付账款的审计目标二、应付账款的审计程序二、应付账款的审计程序应付账款的审计程序应付账款的审计程序v应付账款
4、可供选择的审计程序 16项 具体见审计工作底稿v审计专项技能 重分类调整 函证应付账款的审计程序应付账款的审计程序函证函证v一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出未入账的应付账款。v实施函证对象:1.1.控制风险比较高控制风险比较高 2.2.应付账款金额较大应付账款金额较大 3.3.被审计单位经济困难阶段被审计单位经济困难阶段v实施函证方式:积极式的函证方式积极式的函证方式 恒申会计师事务所注册会计师谢茜正在对希望股份有限公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该审计员决定对公司下列四个明细账户中的两个进行函证。项项 目目 应应 用用【要求要求】根据上述资料确认该审计人员应该选择哪
5、两位供货商进行函证，并说明理由。【分析提示分析提示】审计人员应选择B公司和D公司进行函证，应付账款函证时应选择：（1）金额较大的债权人D公司（2）金额虽小甚至为零，但为企业重要供货人的债权人B公司项项 目目 应应 用用应付账款的审计程序应付账款的审计程序重分类重分类v重分类误差是指会计核算没有错报，只是编制的资产负债表分类不符合企业会计准则的规定。v重分类误差不涉及利润表，而且仅指资产负债表中的应收与预收账款、应付与预付账款、待摊与预提费用、长期资产中一年内到期的长期资产、长期负债中一年内到期的长期负债等项目。项项 目目 应应 用用 审计人员谢茜在对希望股份有限公司本年度会计报表应付账款项目进
6、行审计时，发现应付账款余额为借方25万元，谢茜进一步获取了希望股份有限公司应付账款明细表，对照应付账款明细表、会计凭证，发现共有三笔应付账款业务，其中一笔是希望股份有限公司本年度11月15日购黄河公司材料款100万元，尚未支付。项项 目目 应应 用用 另外两笔分别是希望股份有限公司于12月1日、4日预付给环球公司、东方公司的购料款，金额分别为50万元和75万元，由于与环球、东方两家公司业务来往频繁，该两笔业务希望股份有限公司均通过应付账款核算。【要求要求】根据上述情况，完成审计工作底稿“应付账款审定表”的编制 项项 目目 应应 用用v第一步：分析希望股份有限公司应付账款第一步：分析希望股份有限
7、公司应付账款业务会计处理中存在的问题业务会计处理中存在的问题 根据审计调查发现，环球、东方两家公司明细账出现应付账款的借方余额，应进行重分类调整，调整分录为：借：预付账款 1250 000 贷：应付账款 1250 000v第二步：完成审计工作底稿第二步：完成审计工作底稿“应付账款审应付账款审定表定表”的编制的编制项项 目目 应应 用用应付账款核算的常见错弊形式应付账款核算的常见错弊形式一、购货退回不冲减应付账款二、通过“应付账款”账户藏匿销售收入三、虚列“应付账款”数额四、利用应付账款，贪污现金折扣应付账款的审计程序应付账款的审计程序一、固定资产的审计目标一、固定资产的审计目标固定资产的审计目
8、标固定资产的审计目标二、固定资产的审计程序二、固定资产的审计程序固定资产的审计程序固定资产的审计程序 审计人员谢茜在对希望股份有限公司本年度会计报表进行审计时，固定资产原值、累计折旧以及账面价值的具体情况如下：项项 目目 应应 用用 根据有关凭证和固定资产及累计折旧账户记录，发现该公司本年度有关固定资产情况如下：v 1.本年2月购入甲生产流水线，金额500万元，增值税85万元，安装费10万元。运输费、保险费等费用共计14万元。3月8月安装完毕投入使用，固定资产入账价值510万元。项项 目目 应应 用用v 2.本年2月购入乙生产流水线，金额200万元，增值税34万元，安装费6万元，运输费、保险费
9、等费用共计10万元。3月15日安装完毕投入使用，固定资产入账价值206万元。上述两条生产流水线估计折旧年限均为10年，相关的运费、保险费均计入当期管理费用。项项 目目 应应 用用v 3.本年度公司对综合办公楼进行了较大的改建，并于本年6月投入使用，改建总支出为400万元。在改建过程中实现变价收入50万元，改建后预计可使用年限为15年。截至6月30日改造前原办公楼的原值为800万元，累计折旧为400万元，已使用年限为20年，剩余使用年限为20年，改建后的办公楼仍采用40年计提折旧。项项 目目 应应 用用【要求】指出希望股份有限公司会计处理存在的不足，并完成相关审计工作底稿。项项 目目 应应 用用
10、 【业务分析】v 第一步：分析希望股份有限公司在固定资第一步：分析希望股份有限公司在固定资产业务会计处理中存在的不足产业务会计处理中存在的不足 1.固定资产增加的入账价值均不正确，按规定运输费、保险费也应当计入生产流水线的成本。2.改建固定资产折旧计算错误，按规定因更新改造等原因而调整固定资产价值的，应当根据调整后价值，预计尚可使用年限和净残值，按选用的折旧方法计提折旧。项项 目目 应应 用用【业务分析】第二步：完成审计工作底稿第二步：完成审计工作底稿“固固定资产增加检查表定资产增加检查表”、“折旧计算检查表折旧计算检查表”、“固定资产审定表固定资产审定表”的编制的编制项项 目目 应应 用用【
11、业务分析】v1.1.外购甲生产线少提折旧外购甲生产线少提折旧 =140000 =14000010109/12=105009/12=10500元；元；v2.2.外购乙生产线少提折旧外购乙生产线少提折旧 =100000 =10000010109/12=75009/12=7500元；元；v3.3.改建后办公楼实际提取折旧改建后办公楼实际提取折旧=（8000000-8000000-4000000+4000000-500000)4000000+4000000-500000)20206/12=187 5006/12=187 500元元 改建后办公楼应提取折旧改建后办公楼应提取折旧=（8000000-800
12、0000-4000000+4000000-500000)4000000+4000000-500000)15156/12=250 0006/12=250 000元元 改建后办公楼少提折旧改建后办公楼少提折旧=250 000-187 500=62500=250 000-187 500=62500元元项项 目目 应应 用用【业务分析】4 4审计调整分录：审计调整分录：分录一：补记生产线、办公楼的入账价值分录一：补记生产线、办公楼的入账价值 借：固定资产借：固定资产 240 000240 000 贷：管理费用贷：管理费用 240 000240 000 分录二：补提生产线、办公楼的折旧分录二：补提生产线
13、、办公楼的折旧 借：制造费用借：制造费用 1800018000 管理费用管理费用 6250062500 贷：累计折旧贷：累计折旧 8050080500 项项 目目 应应 用用项项 目目 应应 用用项项 目目 应应 用用固定资产核算的常见错弊形式固定资产核算的常见错弊形式一、混淆固定资产的确认界线二、固定资产计价不准确三、固定资产账务处理错误四、其他问题固定资产的审计程序固定资产的审计程序一、管理费用的审计目标一、管理费用的审计目标管理费用的审计目标管理费用的审计目标二、管理费用的审计程序二、管理费用的审计程序管理费用的审计程序管理费用的审计程序 审计人员谢茜对希望股份有限公司的本年度管理费用进
14、行审计时发现4项业务，需要进一步实施审计程序。111月22日，该公司在管理费用中列支广告费700 000元。212月25日，支付本年度行政管理人员宿舍房租100 000元，列作管理费用中办公费。项项 目目 应应 用用 3公司本年度支付在建厂房的银行借款利息80 000元，工程尚未完工。48月20日，因环保问题被市环保局罚款50 000元，列作管理费用中排污费。【要求】【要求】指出希望股份有限公司会计处理中的不足，并完成审计工作底稿的编制。项项 目目 应应 用用【业务分析】业务1：产品展览费不属于“管理费用”的核算范畴，应计入“销售费用”科目核算，审计调整分录为：借：销售费用 700 000 贷
15、：管理费用 700 00项项 目目 应应 用用【业务分析】业务2：行政管理人员宿舍房租不属于“管理费用”的核算范畴，应作为职工薪酬进行会计核算，审计调整分录为：借：应付职工薪酬 100 000 贷：管理费用 100 000项项 目目 应应 用用【业务分析】业务3：为正在建造的仓库临时向银行借款的利息不属于“管理费用”的核算范畴，应计入“在建工程”科目核算，审计调整分录为：借：在建工程 80 000 贷：管理费用 80 000项项 目目 应应 用用【业务分析】业务4：因环保问题被市环保局罚款不属于“管理费用”的核算范畴，应计入“营业外支出”科目核算，审计调整分录为：借：营业外支出 50 000 贷：管理费用 50 000项项 目目 应应 用用管理费用核算的常见错弊形式管理费用核算的常见错弊形式1.任意扩大开支范围，提高开支标准。2.利用报销费用和开支，采取多种方式进行经济犯罪。3.虚列有关费用和支出，人为降低利润水平。管理费用的审计程序管理费用的审计程序
