1、第8章 税收筹划综合案例与解析中央财经大学财政税务学院8.1税收筹划咨询案例答复及解析8.1.3咨询事项8.1.2案例背景8.1.18.1.1案例背景中美远大集团是一家中美合资企业中美远大集团是一家中美合资企业,股东为美国的股东为美国的LotusLotus公司公司(占占49%49%的股的股份份)和中国的京创股份有限责任公司和中国的京创股份有限责任公司(占占51%51%的股份的股份),),于于20002000年在北京注册年在北京注册成立成立,是中国的居民企业是中国的居民企业,经营范围包括产品制造、商业贸易、仓储、高经营范围包括产品制造、商业贸易、仓储、高新技术开发、房地产开发等。新技术开发、房地
2、产开发等。中美远大集团在中国的关联企业的基本情况见表中美远大集团在中国的关联企业的基本情况见表8-18-1。表表8-18-1中美远大集团及其子公司的情况表中美远大集团及其子公司的情况表 说明说明:以上公司均为一般计税方法纳税人。以上公司均为一般计税方法纳税人。案例背景公司名称公司名称成立日期成立日期注册地址注册地址企业类型企业类型股权比例股权比例经营范围经营范围远大日化远大日化2005年年4月月大连大连中外合资中外合资100%化妆品生产化妆品生产远大商贸远大商贸2006年年5月月北京北京中外合资中外合资100%商业批发、零售商业批发、零售远大高新远大高新2007年年12月月北京北京中外合资中外
3、合资100%高新技术开发高新技术开发远大节能远大节能2014年年1月月上海上海中外合资中外合资100%节能产品生产节能产品生产远大机械远大机械2008年年5月月成都成都中外合资中外合资100%机床生产机床生产远大部件远大部件2009年年8月月东莞东莞中外合资中外合资100%零部件生产零部件生产远大地产远大地产2008年年8月月北京北京中外合资中外合资100%房地产开发房地产开发(1)(1)远大日化公司远大日化公司(以下简称以下简称“远大日化远大日化”)”)是一家从事高档化妆品生产的是一家从事高档化妆品生产的企业企业,市场占有率一直居于前列市场占有率一直居于前列,产品除了销往国内各大城市外产品除
4、了销往国内各大城市外,一部分还一部分还出口美国市场。远大日化所有的销售业务都通过公司内设的销售部进行出口美国市场。远大日化所有的销售业务都通过公司内设的销售部进行,包括产品的批发、零售以及出口。包括产品的批发、零售以及出口。(2)(2)远大商贸有限责任公司远大商贸有限责任公司(以下简称以下简称“远大商贸远大商贸”)”)是中美远大集团是中美远大集团(以下以下简称简称“中美远大中美远大”)”)成立后在中国较早设立的一家子公司成立后在中国较早设立的一家子公司,主要从事大型商主要从事大型商业批发、零售及售后商品的安装业务业批发、零售及售后商品的安装业务,由于其严格的经营管理和优质的服由于其严格的经营管
5、理和优质的服务务,自成立以来一直保持良好的经营业绩。随着这几年大型外资零售企业自成立以来一直保持良好的经营业绩。随着这几年大型外资零售企业纷纷进入中国市场纷纷进入中国市场,远大商贸面临着前所未有的竞争态势。为应对竞争远大商贸面临着前所未有的竞争态势。为应对竞争,远远大商贸的领导班子会同财务人员提出了以下经营策略。大商贸的领导班子会同财务人员提出了以下经营策略。1)1)远大商贸在销售其商品的过程中负责安装远大商贸在销售其商品的过程中负责安装,因此其销售收入包括商品销因此其销售收入包括商品销售收入和安装收入两部分。根据税法的规定售收入和安装收入两部分。根据税法的规定,商品销售与安装业务构成混商品销
6、售与安装业务构成混合销售合销售,一并按销售货物征收增值税。因此一并按销售货物征收增值税。因此,远大商贸决定走专业化发展的远大商贸决定走专业化发展的道路并建立专业服务公司道路并建立专业服务公司,从而进一步满足消费者对服务越来越高的需要从而进一步满足消费者对服务越来越高的需要,同时降低公司的税收负担。同时降低公司的税收负担。案例背景2)2)远大商贸下属的日用品零售部门为吸引被其他同行分流出去的新老顾远大商贸下属的日用品零售部门为吸引被其他同行分流出去的新老顾客客,欲采用以下两种促销方式欲采用以下两种促销方式(假设该部门的商品销售利润率为假设该部门的商品销售利润率为40%,40%,即销即销售售100
7、100元商品元商品,其成本为其成本为6060元元,购货均能取得增值税专用发票购货均能取得增值税专用发票,以下价格均以下价格均为含税价格为含税价格)。将商品以将商品以7 7折销售折销售,即顾客购物时即顾客购物时,按照商品所标价格的按照商品所标价格的7 7折付款。折付款。凡是购物满凡是购物满100100元者元者,均可获赠价值均可获赠价值3030元的商品元的商品(成本为成本为1818元元)。(3)(3)中美远大集团下属的远大机械厂中美远大集团下属的远大机械厂(以下简称以下简称“远大机械远大机械”)”)和远大部件和远大部件厂厂(以下简称以下简称“远大部件远大部件”)”)均由中美远大集团控制。远大部件生
8、产的零均由中美远大集团控制。远大部件生产的零部件是远大机械的主要原材料。目前部件是远大机械的主要原材料。目前,由于远大机械生产的机械产品畅销由于远大机械生产的机械产品畅销非洲及南美地区非洲及南美地区,远大机械处于盈利期远大机械处于盈利期,而远大部件一直亏损。集团正在而远大部件一直亏损。集团正在考虑如何利用远大部件的亏损达到节税的目的考虑如何利用远大部件的亏损达到节税的目的,希望减少远大部件的亏损希望减少远大部件的亏损并降低远大机械的利润。财务人员建议通过提高远大部件销售给远大机并降低远大机械的利润。财务人员建议通过提高远大部件销售给远大机械产品的价格械产品的价格,以提高远大部件的主营业务收入以
9、提高远大部件的主营业务收入,降低远大部件的亏损降低远大部件的亏损,同同时增加远大机械的主营业务成本时增加远大机械的主营业务成本,以降低远大机械的盈利以降低远大机械的盈利,从而达到节税从而达到节税的目的。的目的。案例背景远大机械及远大部件远大机械及远大部件20202020年度的损益情况年度的损益情况(见表见表8-2)8-2)及远大部件的资产负及远大部件的资产负债情况债情况(见表见表8-3)8-3)如下所示如下所示。表表8-28-2利润表利润表案例背景项目项目远大机械远大机械远大部件远大部件职工人数职工人数(人人)1 0001 000100100主营业务收入主营业务收入(万元万元)500 0005
10、00 0008 0008 000主营业务成本主营业务成本(万元万元)400 000400 0007 5007 500管理费用管理费用(万元万元)1 0001 000500500财务费用财务费用(万元万元)500500100100营业费用营业费用(万元万元)2 0002 000400400利润总额利润总额(万元万元)6 5006 500-500-500税率税率25%25%所得税所得税(万元万元)1 6251 625 表表8-38-3资产负债表资产负债表(远大部件远大部件)单位单位:万元万元案例背景项目项目账面价值账面价值公允价值公允价值存货存货120120120120应收账款应收账款600600
11、600600固定资产固定资产1 0001 0001 1501 150无形资产无形资产200200300300其他资产其他资产550550800800应付账款应付账款150150150150其他负债其他负债100100100100净资产净资产2 2202 2202 7202 720(4)(4)远大机械有两个重要的合作伙伴远大机械有两个重要的合作伙伴:一是锦德钢铁厂一是锦德钢铁厂,该厂是远大机械主要的原材料供该厂是远大机械主要的原材料供应商应商;二是实达机械厂二是实达机械厂,该厂是远大机械重要的产品销售客户。锦德钢铁厂与实达机械该厂是远大机械重要的产品销售客户。锦德钢铁厂与实达机械厂均为一般计税方
12、法纳税人。截至目前厂均为一般计税方法纳税人。截至目前,实达机械厂共欠远大机械货款实达机械厂共欠远大机械货款1 5001 500万元万元,远大远大机械欠锦德钢铁厂货款机械欠锦德钢铁厂货款1 0001 000万元万元,而且实达机械厂由于经营不善而且实达机械厂由于经营不善,正面临破产。远大机正面临破产。远大机械、实达机械厂、锦德钢铁厂就债务偿还问题拟签订以下两个合同。械、实达机械厂、锦德钢铁厂就债务偿还问题拟签订以下两个合同。合同甲合同甲:实达机械厂就偿还远大机械实达机械厂就偿还远大机械1 5001 500万元货款一事与远大机械达成以资抵债的协议。双方万元货款一事与远大机械达成以资抵债的协议。双方协
13、议以实达机械厂的厂房、办公楼协议以实达机械厂的厂房、办公楼,以及厂房、办公楼占用土地的使用权作价以及厂房、办公楼占用土地的使用权作价1 3001 300万万元元(含税含税)抵偿远大机械的债务抵偿远大机械的债务,另外另外200200万元债务以现金偿付。实达机械厂的厂房及土万元债务以现金偿付。实达机械厂的厂房及土地使用权的购入原值为地使用权的购入原值为500500万元万元,办公楼及土地使用权的购入原值为办公楼及土地使用权的购入原值为400400万元。万元。(假设实假设实达机械厂取得土地使用权所支付的金额与厂房、办公楼的评估价格之和等于厂房、办达机械厂取得土地使用权所支付的金额与厂房、办公楼的评估价
14、格之和等于厂房、办公楼及土地使用权的购入原值公楼及土地使用权的购入原值900900万元。万元。)合同乙合同乙:中美远大集团就远大机械偿还锦德钢铁厂的债务一事达成以下协议。以远大机械的一中美远大集团就远大机械偿还锦德钢铁厂的债务一事达成以下协议。以远大机械的一栋厂房及土地使用权作价栋厂房及土地使用权作价800800万元万元(含税含税)抵偿债务抵偿债务,另外另外200200万元以存货中的产成品偿付。万元以存货中的产成品偿付。远大机械的厂房及土地使用权的购入原值为远大机械的厂房及土地使用权的购入原值为600600万元。万元。(假设远大机械取得土地使用权假设远大机械取得土地使用权所支付的金额与厂房的评
15、估价格之和等于厂房及土地使用权的购入原值所支付的金额与厂房的评估价格之和等于厂房及土地使用权的购入原值600600万元。万元。)案例背景(5)(5)目前目前,中美远大集团为远大节能提供一些服务项目中美远大集团为远大节能提供一些服务项目,主要有咨询服务和信息主要有咨询服务和信息技术服务。咨询服务具体是指在财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流技术服务。咨询服务具体是指在财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等方面为远大节能提供信息或者建议程管理等方面为远大节能提供信息或者建议,每年收取服务费每年收取服务费100100万元万元(不含税不含税),),咨询服务的成本为咨询服务的成本为5050
16、万元万元,可以抵扣的增值税进项税额为可以抵扣的增值税进项税额为3 3万元万元;信息技术服务信息技术服务具体是指中美远大集团利用自己拥有的一套网络信息系统具体是指中美远大集团利用自己拥有的一套网络信息系统,对本行业的最新信对本行业的最新信息进行收集、处理、加工、存储、运输并提供信息服务息进行收集、处理、加工、存储、运输并提供信息服务,远大节能通过互联网远大节能通过互联网进入该系统取得相关信息进入该系统取得相关信息,中美远大集团每年收取信息技术服务费用中美远大集团每年收取信息技术服务费用5050万元万元(不不含税含税),),每年发生信息维护费用每年发生信息维护费用1010万元万元,可以抵扣的增值税
17、进项税额为可以抵扣的增值税进项税额为1 1万元。万元。远大高新为远大节能提供技术转让及技术服务项目远大高新为远大节能提供技术转让及技术服务项目,年收费金额为年收费金额为300300万元万元,技技术服务成本为术服务成本为5050万元。万元。案例背景(6)(6)中美远大集团还将从美国的中美远大集团还将从美国的LotusLotus公司派遣公司派遣1 1名技术总监科夫勒前往远大高名技术总监科夫勒前往远大高新提供一段时间的技术支持。新提供一段时间的技术支持。科夫勒是美国公民。科夫勒是美国公民。20202020年年7 7月月,Lotus,Lotus公司将科夫勒调派到其在中国的高新技公司将科夫勒调派到其在中
18、国的高新技术企业远大高新担任技术总监术企业远大高新担任技术总监,负责某项目的实施。科夫勒将在中国持续工作负责某项目的实施。科夫勒将在中国持续工作至年底至年底,其间回国探亲一次其间回国探亲一次,时间不超过一周。时间不超过一周。由于科夫勒同时负责由于科夫勒同时负责LotusLotus公司在中国香港的一个项目公司在中国香港的一个项目(Lotus(Lotus公司可以提供科公司可以提供科夫勒在中国香港公司工作的证明夫勒在中国香港公司工作的证明),),因此科夫勒每个月会到中国香港出差一次因此科夫勒每个月会到中国香港出差一次,但其在中国香港的逗留期间每次均不超过但其在中国香港的逗留期间每次均不超过1515天
19、天,见表见表8-48-4。科夫勒调到北京以后科夫勒调到北京以后,Lotus,Lotus公司将负担其每月的工资公司将负担其每月的工资4 0004 000美元美元,远大高新额外远大高新额外提供其在北京的生活补助提供其在北京的生活补助(每月每月24 00024 000元元)。此外。此外,科夫勒每月还会取得科夫勒每月还会取得6 0006 000元元的奖金的奖金,见表见表8-58-5。案例背景表表8-4 8-4 科夫勒科夫勒预计预计20192019年度在中国内地的工作年度在中国内地的工作天数天数表表8-5 8-5 科夫勒科夫勒的收入的收入明细表明细表 说明说明:假设美元兑人民币的汇率均为假设美元兑人民币
20、的汇率均为1 1美元美元=7=7元人民币。元人民币。此外此外,科夫勒享受的探亲费为科夫勒享受的探亲费为15 00015 000元元/次。次。案例背景时间时间境内居住天数境内居住天数20202020年年7 7月月11 11天天20202020年年8-128-12月月每月每月1616天天合计合计9191天天时间时间工资薪金工资薪金月度奖金月度奖金(远大高新支付远大高新支付)LotusLotus公司支付公司支付 远大高新支付远大高新支付20202020年年7 7月起月起4 0004 000美元美元/月月24 00024 000元人民元人民币币/月月60006000元人民币元人民币/月月(7)(7)远
21、大房地产有限责任公司远大房地产有限责任公司(以下简称以下简称“远大地产远大地产”)”)是北京市著名的房是北京市著名的房地产企业。地产企业。20192019年年7 7月月,远大地产通过拍卖方式竞得一块商业用地远大地产通过拍卖方式竞得一块商业用地,并取得并取得土地使用权证。土地使用权证。20192019年年8 8月月,远大地产与北京市另一家企业远大地产与北京市另一家企业(即天跃科技开即天跃科技开发公司发公司,以下简称以下简称“天跃科技天跃科技”)”)签订了合作开发该地产的意向书。该项签订了合作开发该地产的意向书。该项目以远大地产的名义立项目以远大地产的名义立项,委托其他建筑施工企业进行建设委托其他
22、建筑施工企业进行建设,建设费用支建设费用支出由远大地产支付出由远大地产支付,项目建成后由天跃科技购买该地块上的全部商业地产。项目建成后由天跃科技购买该地块上的全部商业地产。(8)(8)中美远大集团的财务人员对下属公司未来的涉税事项给出了以下提议中美远大集团的财务人员对下属公司未来的涉税事项给出了以下提议:1)1)远大节能计划在未来五年内购置节能型专用设备远大节能计划在未来五年内购置节能型专用设备,但企业应尽早购置但企业应尽早购置,以取得固定资产折旧的抵税效应。以取得固定资产折旧的抵税效应。2)2)远大节能将符合加速折旧的固定资产在计税时加速折旧远大节能将符合加速折旧的固定资产在计税时加速折旧,
23、以减少需要缴以减少需要缴纳的企业所得税。纳的企业所得税。3)3)远大机械的存货计价方法应首选远大机械的存货计价方法应首选“后进先出法后进先出法”,”,以应对通货膨胀的冲以应对通货膨胀的冲击击,从而降低应纳税所得额。从而降低应纳税所得额。案例背景4)4)提高各公司缴付的住房公积金、医疗保险、基本养老保险的比例提高各公司缴付的住房公积金、医疗保险、基本养老保险的比例,让员让员工得到实惠工得到实惠,既可免缴企业所得税既可免缴企业所得税,又可免缴个人所得税。又可免缴个人所得税。5)5)远大高新单独成立一个研发部门远大高新单独成立一个研发部门,以享受研发费用加计扣除的税收优惠以享受研发费用加计扣除的税收
24、优惠政策。政策。6)6)由集团总部中美远大集团成立技术开发中心由集团总部中美远大集团成立技术开发中心,其开发成果供下属企业无其开发成果供下属企业无偿使用偿使用,以提高下属公司的盈利能力。以提高下属公司的盈利能力。7)7)集团总部决定进行公益捐款集团总部决定进行公益捐款5 0005 000万元万元,捐赠额由集团公司及其下属子捐赠额由集团公司及其下属子公司平均分担公司平均分担,以便尽量发挥捐赠支出的抵税效应。以便尽量发挥捐赠支出的抵税效应。案例背景8.1.2咨询事项如果你是中美远大集团聘请的税务顾问如果你是中美远大集团聘请的税务顾问,请对中美远大集团以下经营策略所涉及的税务问请对中美远大集团以下经
25、营策略所涉及的税务问题提出自己的看法及建议。题提出自己的看法及建议。(已知城市维护建设税税率为已知城市维护建设税税率为7%,7%,契税税率为契税税率为3%,3%,暂不考虑地暂不考虑地方教育附加方教育附加,所涉及的纳税人均为一般计税方法纳税人。所涉及的纳税人均为一般计税方法纳税人。)(1)(1)针对远大日化的销售方式针对远大日化的销售方式,财务总监提出了以下建议财务总监提出了以下建议:1)1)远大日化可以设立一家非独立核算的门市部远大日化可以设立一家非独立核算的门市部,由生产厂将产品先卖给这家门市部由生产厂将产品先卖给这家门市部,再由门再由门市部销售给客户市部销售给客户,这样做可以节省增值税和消
26、费税。这样做可以节省增值税和消费税。请问这种安排是否可以实现节税目标请问这种安排是否可以实现节税目标?你有什么更好的建议吗你有什么更好的建议吗?2)2)远大日化目前采取的是自营出口方式远大日化目前采取的是自营出口方式,财务总监建议设立一家外贸子公司财务总监建议设立一家外贸子公司,将出口产品将出口产品全部销售给外贸子公司全部销售给外贸子公司,然后由该外贸子公司出口。然后由该外贸子公司出口。远大日化的财务数据显示远大日化的财务数据显示,其生产化妆品所需的原材料全部在国内采购其生产化妆品所需的原材料全部在国内采购,并且均能取得增并且均能取得增值税专用发票。值税专用发票。20192019年年,内销产品
27、取得不含税销售收入内销产品取得不含税销售收入8 0008 000万元万元,自营出口产品取得销售自营出口产品取得销售收入收入5 0005 000万元万元,全年可以抵扣的增值税进项税额为全年可以抵扣的增值税进项税额为1 9001 900万元。增值税税率为万元。增值税税率为13%,13%,退税率退税率为为10%,10%,消费税税率和退税率均为消费税税率和退税率均为15%,15%,无上期留抵税额。如果单独设立一家外贸子公司无上期留抵税额。如果单独设立一家外贸子公司,假设远大日化先以假设远大日化先以4 0004 000万元的销售价格万元的销售价格(不含税不含税)将产品出售给外贸子公司将产品出售给外贸子公
28、司,并开具增值并开具增值税专用发票税专用发票,外贸子公司再以外贸子公司再以5 0005 000万元的价格出口。万元的价格出口。请结合上述资料从税收的角度谈谈这种建议是否合理。请结合上述资料从税收的角度谈谈这种建议是否合理。咨询事项(2)(2)请对远大商贸成立专业安装公司的经营策略进行评价请对远大商贸成立专业安装公司的经营策略进行评价,并对促销方案进行比较并对促销方案进行比较,选出你选出你认为最优的方案。认为最优的方案。(比较促销方案时暂不考虑城市维护建设税、教育费附加和地方教育比较促销方案时暂不考虑城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。附加。)(3)(3)请对财务人员提出的请对财务人员提出
29、的“通过提高远大部件销售给远大机械产品的价格通过提高远大部件销售给远大机械产品的价格,以提高远大部件以提高远大部件的主营业务收入的主营业务收入”的建议的可行性进行评价的建议的可行性进行评价,并提出自己的筹划建议和主张。并提出自己的筹划建议和主张。(4)(4)对于远大机械、实达机械厂、锦德钢铁厂三者之间的合同对于远大机械、实达机械厂、锦德钢铁厂三者之间的合同,请考虑以下问题请考虑以下问题:1)1)远大机械、实达机械厂、锦德钢铁厂在履行合同甲、合同乙的过程中需要承担的税收远大机械、实达机械厂、锦德钢铁厂在履行合同甲、合同乙的过程中需要承担的税收有哪些有哪些(企业所得税除外企业所得税除外)?)?2)
30、2)从税收的角度看从税收的角度看,对于合同甲、合同乙所涉及的事项应该如何安排更为合理对于合同甲、合同乙所涉及的事项应该如何安排更为合理?(5)(5)分析中美远大集团为远大节能提供的服务项目以及远大高新为远大节能提供的服务项分析中美远大集团为远大节能提供的服务项目以及远大高新为远大节能提供的服务项目所涉及的税收问题目所涉及的税收问题,并提出你的筹划方案。并提出你的筹划方案。(6)(6)请问科夫勒先生请问科夫勒先生20202020年度在中国应缴多少个人所得税年度在中国应缴多少个人所得税?作为税务规划师作为税务规划师,你对科夫勒先你对科夫勒先生有何筹划建议生有何筹划建议?(7)(7)请分析远大地产与
31、天跃科技合作开发商业地产过程中涉及的税收问题请分析远大地产与天跃科技合作开发商业地产过程中涉及的税收问题,并考虑是否有并考虑是否有减轻远大地产税负的房产交易方案。减轻远大地产税负的房产交易方案。(8)(8)请针对中美远大集团的财务人员对下属公司未来涉税事项所做的提议进行评价。请针对中美远大集团的财务人员对下属公司未来涉税事项所做的提议进行评价。咨询事项8.1.3答 复 及 解 析(1)(1)针对财务总监的建议针对财务总监的建议,答复如下。答复如下。1)1)远大日化设立一家非独立核算的门市部的建议。远大日化设立一家非独立核算的门市部的建议。从消费税方面考虑从消费税方面考虑,不能节省消费税。根据国
32、家税务总局关于印发不能节省消费税。根据国家税务总局关于印发 的通知的通知(国税发国税发19931561993156号号)第三条第五款的规定第三条第五款的规定,纳税人通过自设非独纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品立核算门市部销售的自产应税消费品,应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。财务总监建议远大日化设立一家非独立核算的门市部费税。财务总监建议远大日化设立一家非独立核算的门市部,其不是一个独立核算的销其不是一个独立核算的销售部门售部门,在计算缴纳消费税时应按照其对外销售额征收消费税。在计算缴纳消费税时应按照其对外销售额征收消费
33、税。从增值税方面考虑从增值税方面考虑,不能节约增值税。从增值税的计税原理看不能节约增值税。从增值税的计税原理看,它是对增值额进行征税它是对增值额进行征税,只要产品最后的售价相同只要产品最后的售价相同(即增值额相同即增值额相同),),该产品所缴纳的增值税就是相等的。按照财该产品所缴纳的增值税就是相等的。按照财务总监的建议务总监的建议,他只是把原先的销售过程一分为二他只是把原先的销售过程一分为二,先由生产厂按照出厂价格销售给门市先由生产厂按照出厂价格销售给门市部部,再由门市部按照对外销售价格销售给客户。在这种情况下再由门市部按照对外销售价格销售给客户。在这种情况下,此举只会引起增值税纳税此举只会引
34、起增值税纳税环节的变化环节的变化,即先按出厂价格由生产厂在生产地缴税即先按出厂价格由生产厂在生产地缴税,再按对外销售价格由门市部在销售再按对外销售价格由门市部在销售地缴税地缴税(此时此时,在生产地所缴的增值税可以作为进项税额进行抵扣在生产地所缴的增值税可以作为进项税额进行抵扣),),而计算缴纳的增值税而计算缴纳的增值税总额相等总额相等,不会节省增值税不会节省增值税,仅会带来时间性差异。需要特别注意的是仅会带来时间性差异。需要特别注意的是,在确定生产厂的出在确定生产厂的出厂价格时厂价格时,一定要有充分合理的理由一定要有充分合理的理由,以防止因价格偏低且无正当理由而被税务机关核定以防止因价格偏低且
35、无正当理由而被税务机关核定计税价格。计税价格。答复及解析 如果想达到节约税款的目的如果想达到节约税款的目的,远大日化可以设立一家实行独立核算的门市部远大日化可以设立一家实行独立核算的门市部,这样就能这样就能够规避国税发够规避国税发19931561993156号文的约束号文的约束,不需要按照门市部对外销售额计算缴纳消费税。当不需要按照门市部对外销售额计算缴纳消费税。当然然,远大日化也可以成立一家专门从事销售的子公司或者分公司远大日化也可以成立一家专门从事销售的子公司或者分公司,该子公司或者分公司在该子公司或者分公司在财务上独立核算财务上独立核算,这样就能规避国税发这样就能规避国税发1993156
36、1993156号文可能带来的税务风险。需要注意的号文可能带来的税务风险。需要注意的是是,不管是设立独立核算的门市部不管是设立独立核算的门市部,还是设立子公司或者分公司还是设立子公司或者分公司,节约的只是消费税节约的只是消费税,增值增值税税负保持不变。税税负保持不变。消费税是在生产出厂环节按照出厂价格计算缴纳消费税是在生产出厂环节按照出厂价格计算缴纳,并且实行一次征收制并且实行一次征收制,当独立核算的门当独立核算的门市部或者销售子公司、分公司再对外销售时市部或者销售子公司、分公司再对外销售时,不再计算缴纳消费税。因此不再计算缴纳消费税。因此,与原方案相比与原方案相比,这一方案的销售价格高于出厂价
37、格差额的部分没有产生消费税纳税义务这一方案的销售价格高于出厂价格差额的部分没有产生消费税纳税义务,从而节省了消从而节省了消费税税款。需要注意的是费税税款。需要注意的是,在确定生产厂的出厂价格时在确定生产厂的出厂价格时,一定要有充分合理的理由一定要有充分合理的理由,防止出防止出现关联企业之间的转让定价问题。现关联企业之间的转让定价问题。答复及解析答复及解析2)2)关于设立外贸子公司。自营出口和通过外贸公司出口需要考虑的税务因素有退税方式、退税关于设立外贸子公司。自营出口和通过外贸公司出口需要考虑的税务因素有退税方式、退税率、征税率、出口售价以及消费税的退税方式。率、征税率、出口售价以及消费税的退
38、税方式。两种方式下应退增值税的比较。两种方式下应退增值税的比较。第一第一,采用自营出口的方式采用自营出口的方式,即不单独设立外贸子公司即不单独设立外贸子公司,远大日化适用免、抵、退税办法远大日化适用免、抵、退税办法,即免征出即免征出口环节的增值税口环节的增值税,相应的进项税额抵减应纳增值税税额相应的进项税额抵减应纳增值税税额(不包括适用增值税即征即退、先征后退不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税税额政策的应纳增值税税额),),未抵减完的部分予以退还。增值税免、抵、退税的计算过程如下未抵减完的部分予以退还。增值税免、抵、退税的计算过程如下:当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和
39、抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格当期免税购进原材料价格(出口货物适用税率出口货物适用税率 -出口出口货物退税率货物退税率)=0)=0 当期不得免征和抵扣税额当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币折合率当期出口货物离岸价外汇人民币折合率(出口货物适用税率出口货物适用税率-出口货物退税率出口货物退税率)-)-当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额=5 000=5 000(13%-10%)-0=150(13%-10%)-0=150(万元万元)当期应纳税额当期应纳税额=当期销项税额当期销项税额-(-(当期进项税额当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额当期不得免征和抵
40、扣税额)=8 000=8 000 13%-(1 900-150)=-710(13%-(1 900-150)=-710(万元万元)当期免、抵、退税额抵减额当期免、抵、退税额抵减额=当期免税购进原材料价格出口货物退税率当期免税购进原材料价格出口货物退税率=0=0当期免、抵、退税额当期免、抵、退税额=当期出口货物离岸价外汇人民币折合率出口货物退税率当期出口货物离岸价外汇人民币折合率出口货物退税率-当期免、当期免、抵、退税额抵减额抵、退税额抵减额=5 000=5 000 10%-0=500(10%-0=500(万元万元)按照税法的规定按照税法的规定,如果当期期末留抵税额如果当期期末留抵税额 当期免、抵
41、、退税额当期免、抵、退税额,则当期应退税额则当期应退税额=当期免、抵、当期免、抵、退税额。退税额。远大日化远大日化20192019年应退税额年应退税额=当期免、抵、退税额当期免、抵、退税额=500(=500(万元万元)结转下期的留抵税额结转下期的留抵税额=210(=210(万元万元)第二第二,如果单独设立一家外贸子公司如果单独设立一家外贸子公司,远大日化先以远大日化先以4 0004 000万元的价格万元的价格(不含税不含税)将产品出售给外将产品出售给外贸子公司贸子公司,并开具增值税专用发票并开具增值税专用发票,外贸子公司再以外贸子公司再以5 0005 000万元的价格出口。这样一来万元的价格出
42、口。这样一来,外贸子外贸子公司出口产品可以适用免、退税办法公司出口产品可以适用免、退税办法,即免征出口环节的增值税即免征出口环节的增值税,并退还相应的进项税额。按并退还相应的进项税额。按照税法规定照税法规定,外贸企业出口委托加工、修理修配劳务以外的货物的应退税额计算公式为外贸企业出口委托加工、修理修配劳务以外的货物的应退税额计算公式为:增值税应退税额增值税应退税额=增值税退增值税退(免免)税计税依据出口货物退税率税计税依据出口货物退税率其中其中,增值税退增值税退(免免)税计税依据为购进出口货物的增值税专用发票上注明的金额或海关进口税计税依据为购进出口货物的增值税专用发票上注明的金额或海关进口增
43、值税专用缴款书上注明的完税价格。增值税专用缴款书上注明的完税价格。需要注意的是需要注意的是,在远大日化将出口产品销售给外贸子公司的环节在远大日化将出口产品销售给外贸子公司的环节,远大日化仍然需要按照不含远大日化仍然需要按照不含税销售价格计算增值税销项税额税销售价格计算增值税销项税额,进而计算当期应缴增值税税额。在考虑单独设立一家外贸进而计算当期应缴增值税税额。在考虑单独设立一家外贸子公司的筹划方案时子公司的筹划方案时,需要将这一环节应缴纳的增值税税额与外贸企业出口环节取得的应退需要将这一环节应缴纳的增值税税额与外贸企业出口环节取得的应退税额综合起来考量。相应的计算过程如下税额综合起来考量。相应
44、的计算过程如下:远大日化的增值税应纳税额远大日化的增值税应纳税额=(8 000+4 000)=(8 000+4 000)13%-1 900=-340(13%-1 900=-340(万元万元)外贸子公司出口产品的增值税应退税额外贸子公司出口产品的增值税应退税额=4 000=4 000 10%=400(10%=400(万元万元)远大日化结转下期的留抵税额远大日化结转下期的留抵税额=340(=340(万元万元)从上述计算过程可以看出从上述计算过程可以看出,远大日化自营出口能够获得的增值税应退税额为远大日化自营出口能够获得的增值税应退税额为500500万元万元,而单独而单独设立一家外贸子公司后能够获得
45、的增值税应退税额为设立一家外贸子公司后能够获得的增值税应退税额为400400万元万元,也就是单独设立外贸子公司也就是单独设立外贸子公司获得的增值税出口退税数额小于自营出口获得的增值税出口退税数额。但从留抵税额来看获得的增值税出口退税数额小于自营出口获得的增值税出口退税数额。但从留抵税额来看,设立外贸子公司后设立外贸子公司后,远大日化的留抵税额大于自营出口方式的留抵税额。远大日化的留抵税额大于自营出口方式的留抵税额。答复及解析 两种方式下应退消费税的比较。采用自营出口的方式两种方式下应退消费税的比较。采用自营出口的方式,即不单独设立外即不单独设立外贸子公司贸子公司,远大日化出口化妆品不需要缴纳消
46、费税。远大日化出口化妆品不需要缴纳消费税。如果单独设立一家外贸子公司如果单独设立一家外贸子公司,远大日化先以远大日化先以4 0004 000万元的价格万元的价格(不含税不含税)将将产品出售给外贸子公司产品出售给外贸子公司,外贸子公司再以外贸子公司再以5 0005 000万元的价格出口。在这种出万元的价格出口。在这种出口方式下口方式下,远大日化将化妆品出售给外贸子公司的时候需要按照规定缴纳消远大日化将化妆品出售给外贸子公司的时候需要按照规定缴纳消费税费税600600万元万元(=4 000(=4 000 15%);15%);由外贸子公司将购进的化妆品出口时由外贸子公司将购进的化妆品出口时,免征出免
47、征出口环节的消费税口环节的消费税,并申请退还前一环节已征的消费税并申请退还前一环节已征的消费税600600万元万元(=4 000(=4 000 15%)15%)。因此因此,这两种方式下获得的消费税退税额相同这两种方式下获得的消费税退税额相同,损失的只是消费税税款的时损失的只是消费税税款的时间价值。间价值。答复及解析(2)(2)远大商贸成立专业安装公司及促销方式。远大商贸成立专业安装公司及促销方式。1)1)远大商贸成立专业安装公司的建议正确。根据增值税法律制度的规定远大商贸成立专业安装公司的建议正确。根据增值税法律制度的规定,一项交易一项交易行为如果涉及不同税率行为如果涉及不同税率,则为混合交易
48、。从事货物的生产、批发或者零售的单位和则为混合交易。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合交易行为个体工商户的混合交易行为,按照销售货物缴纳增值税按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混其他单位和个体工商户的混合交易行为合交易行为,按照销售服务缴纳增值税。因此按照销售服务缴纳增值税。因此,在原营销方式下在原营销方式下,企业的安装收入应企业的安装收入应属于混合交易属于混合交易,按照按照13%13%的税率一并缴纳增值税的税率一并缴纳增值税,而独立后的安装收入按而独立后的安装收入按9%9%的税率的税率缴纳增值税。所以缴纳增值税。所以,将从事安装服务的部门从商贸公司中独立出来将从
49、事安装服务的部门从商贸公司中独立出来,是一个降低税收是一个降低税收负担的正确选择。负担的正确选择。需要注意的是需要注意的是,企业应采用适当的组织形式企业应采用适当的组织形式,组建具有独立法人资格的专业服务公司组建具有独立法人资格的专业服务公司,在财务上实行独立核算、独立纳税在财务上实行独立核算、独立纳税,在业务上与生产厂商直接挂钩在业务上与生产厂商直接挂钩,与商贸公司配套与商贸公司配套服务。与此同时服务。与此同时,完善经济业务关系完善经济业务关系,将原来生产厂商与商贸公司的双重业务关系改将原来生产厂商与商贸公司的双重业务关系改为单纯的货物买卖经销关系为单纯的货物买卖经销关系,生产厂商与专业服务
50、公司的关系是委托安装服务的关生产厂商与专业服务公司的关系是委托安装服务的关系。同时系。同时,企业的拆分需要取得中美远大集团的同意。企业的拆分需要取得中美远大集团的同意。按照此思路按照此思路,该专业服务公司接受委托提供安装服务的收入由缴纳该专业服务公司接受委托提供安装服务的收入由缴纳13%13%的增值税转的增值税转变为缴纳变为缴纳9%9%的增值税的增值税,从而降低了集团总体的应纳税额。从而降低了集团总体的应纳税额。答复及解析答复及解析两个方案的相关数据见表两个方案的相关数据见表8-68-6。表表8-6 8-6 两两个方案的相关数据单位个方案的相关数据单位:元元根据上述计算结果可以看到根据上述计算
