1、个人所得税新法过渡期政策讲解个人所得税处王上2018.10.8 目录目录 CONTENTS第一部分：过渡期政策讲解及举例第三部分：自然人税收管理系统扣 缴客户端操作演示第二部分：热点政策问题解答 过渡期政策讲解及举例1过渡期政策讲解及举例财政部 税务总局关于2018年第四季度个人所得税减除费用和税率适用问题的通知 财税201898号 一、关于工资、薪金所得适用减除费用和税率问题 对纳税人在2018年10月1日（含）后实际取得的工资、薪金所得，减除费用统一按照5000元/月执行，并按照本通知所附个人所得税税率表一计算应纳税额。对纳税人在2018年9月30日（含）前实际取得的工资、薪金所得，减除费
2、用按照税法修改前规定执行。过渡期政策讲解及举例 例1：某公司于2018年10月10日发放9月份的员工工资,其中:张先生取得(扣除“三险一金”)工资7000元,按5000元扣除费用后的应纳税所得额为2000元,适用税率3%,应缴税款60元;过渡期政策讲解及举例 陈女士取得(扣除“三险一金”)工资9000元，按5000元扣除费用后的应纳税所得额为4000元，适用税率为10%、速算扣除数为210，应缴税款190元；过渡期政策讲解及举例 王先生取得（扣除“三险一金”）工资18000元，按5000元扣除费用后的应纳税所得额为13000元，适用税率20%、速算扣除数1410，应缴税款1190元。过渡期政策
3、讲解及举例级数全月应纳税所得额税率速算扣除数1不超过3000元的3%02超过3000元至12000元的部分10%2103超过12000元至25000元的部分20%14104超过25000元至35000元的部分25%26605超过35000元至55000元的部分30%44106超过55000元至80000元的部分35%71607超过80000元的部分45%15160新个人所得税税率表一（工资薪金所得适用）过渡期政策讲解及举例 提示：工资薪金按月计税，如果10月份再发放第二次工资，两次发放的工资就需要合并计税，适用新税率表,且只能享受一次5000元的扣除标准。过渡期政策讲解及举例财政部 税务总局关
4、于2018年第四季度个人所得税减除费用和税率适用问题的通知 财税201898号 二、关于个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者、企事业单位承包承租经营者的生产经营所得计税方法问题（一）对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者、企事业单位承包承租经营者2018年第四季度取得的生产经营所得，减除费用按照5000元/月执行，前三季度减除费用按照3500元/月执行。过渡期政策讲解及举例财政部 税务总局关于2018年第四季度个人所得税减除费用和税率适用问题的通知 财税201898号（二）对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者、企事业单位承包承租经营者2018年取得的
5、生产经营所得，用全年应纳税所得额分别计算应纳前三季度税额和应纳第四季度税额，其中应纳前三季度税额按照税法修改前规定的税率和前三季度实际经营月份的权重计算，应纳第四季度税额按照本通知所附个人所得税税率表二（以下称税法修改后规定的税率）和第四季度实际经营月份的权重计算。过渡期政策讲解及举例财政部 税务总局关于2018年第四季度个人所得税减除费用和税率适用问题的通知 财税201898号 1.月（季）度预缴税款的计算。本期应缴税额=累计应纳税额-累计已缴税额 累计应纳税额=应纳10月1日以前税额+应纳10月1日以后税额 应纳10月1日以前税额=（累计应纳税所得额税法修改前规定的税率-税法修改前规定的速
6、算扣除数）10月1日以前实际经营月份数累计实际经营月份数 应纳10月1日以后税额=（累计应纳税所得额税法修改后规定的税率-税法修改后规定的速算扣除数）10月1日以后实际经营月份数累计实际经营月份数过渡期政策讲解及举例财政部 税务总局关于2018年第四季度个人所得税减除费用和税率适用问题的通知 财税201898号 2.年度汇算清缴税款的计算。汇缴应补退税额=全年应纳税额-累计已缴税额 全年应纳税额=应纳前三季度税额+应纳第四季度税额 应纳前三季度税额=（全年应纳税所得额税法修改前规定的税率-税法修改前规定的速算扣除数）前三季度实际经营月份数全年实际经营月份数 应纳第四季度税额=（全年应纳税所得额
7、税法修改后规定的税率-税法修改后规定的速算扣除数）第四季度实际经营月份数全年实际经营月份数过渡期政策讲解及举例例2：李某为个体工商户A的业主，该个体工商户生产经营所得征收方式是查账征收，2018年1-4季度A收入总额100万元，累计发生成本50万元，费用30万元，损失10万元，其中与收入无关的支出5万元，1-3季度已累计预缴生产经营所得个人所得税0.4万元。问：李某如何申报生产经营所得个人所得税？过渡期政策讲解及举例 新个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）级数全年应纳税所得额税率速算扣除数1不超过30000元的5%02超过30000元至90
8、000元的部分10%15003超过90000元至300000元的部分20%105004超过300000元至500000元的部分30%405005超过500000元的部分35%65500过渡期政策讲解及举例 旧个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）级数全年应纳税所得额税率速算扣除数1不超过15000元的5%02超过15000元至30000元的部分10%7503超过30000元至60000元的部分20%37504超过60000元至100000元的部分30%97505超过100000元的部分35%14750过渡期政策讲解及举例答：1.第四季度预缴税
9、款的计算 全年应纳税所得额=收入总额-成本-费用-损失-业主减除费用=100-50-30-10-0.35*9-0.5*3=5.35 应纳10月1日以前税额=（5.35 20%-0.375）912 =0.52125万元 应纳10月1日以后税额=（5.35 10%-0.15）312 =0.09625万元 本期应缴税额=累计应纳税额-累计已缴税额 =0.52125+0.09625-0.4=0.2175万元过渡期政策讲解及举例2.年度汇算清缴税款的计算。全年应纳税所得额=5.35+5=10.35 应纳前三季度税额=（10.3535%-1.475）912 =1.61万元 应纳第四季度税额=（10.352
10、0%-1.05）312 =0.26万元 汇缴应补退税额=1.61+0.26-0.6175=1.2525万元 例3：张某为个体工商户B（餐饮业）的业主，该个体工商户生产经营所得征收方式是定率征收（假定2018年前三季度适用应税所得率为10%，第四季度适用应税所得率为9%），2018年1-4季度B收入总额100万元，1-3季度已累计预缴生产经营所得个人所得税1.4万元。问：张某如何申报生产经营所得个人所得税？过渡期政策讲解及举例 新个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）级数全年应纳税所得额税率速算扣除数1不超过30000元的5%02超过30000
11、元至90000元的部分10%15003超过90000元至300000元的部分20%105004超过300000元至500000元的部分30%405005超过500000元的部分35%65500过渡期政策讲解及举例 旧个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）级数全年应纳税所得额税率速算扣除数1不超过15000元的5%02超过15000元至30000元的部分10%7503超过30000元至60000元的部分20%37504超过60000元至100000元的部分30%97505超过100000元的部分35%14750应纳10月1日以前税额=（1001
12、0%30%-0.975）912 =1.51875万元 应纳10月1日以后税额=（1009%10%-0.15）312 =0.1875万元 本期应缴税额=1.51875+0.1875-1.4=0.30625万元 热点政策问题解答21.此次个人所得税改革的重要意义？答：进行个税改革的目的在于切实减轻广大纳税人的负担，还利于民，其重要意义集中体现为以下三点。一是落实党中央、国务院关于个人所得税改革要求的重要举措。二是完善现行税制的客观要求。三是改善民生、调节收入分配的迫切需要。2.个人所得税改革后的基本减除费用标准 是多少，执行时间是何时？答：新个人所得税法的施行时间为2019年1月1日。为向百姓提前
13、释放改革红利，根据新个人所得税法和财政部 税务总局关于2018年第四季度个人所得税减除费用和税率适用问题的通知（财税201898号）规定，对纳税人在2018年10月1日（含）后实际取得的工资薪金所得，减除费用统一按照5000元/月执行，并适用新税率表；对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者、企事业单位承包承租经营者2018年第四季度取得的生产经营所得，减除费用按照5000元/月执行。3.9月份的工资10月份发放（10月1日后发放的工资），是否可以享受5000元的基本减除费用和新税率？答：根据新个人所得税法和财政部 税务总局关于2018年第四季度个人所得税减除费用和税率适用问题的通
14、知（财税201898号）规定，纳税人10月1日后实际取得的工资薪金所得，适用5000元基本减除费用和新的税率表。纳税人9月份工资在10月份实际取得，可以享受5000元的基本减除费用和新税率表。但是需要提醒的是，工资薪金所得是按月计税，如果10月份再发放第二次工资，需要与第一次工资所得合并计税，不能再扣减一次5000元了。4.2018年10月申报9月份工资的纳税人，个人所得税可以减除5000元的基本减除费用吗？答：根据新个人所得税法和财政部 税务总局关于2018年第四季度个人所得税减除费用和税率适用问题的通知（财税201898号）规定，单位10月1日后实际发放的工资适用5000元基本减除费用和新
15、的税率表。按照现行个人所得税法，扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。对于9月正常发放的工资，相应税款在10月申报期内申报缴纳，不适用5000元/月基本减除费用标准。5.单位在9月底依法发放了10月份的工资,是否可以享受5000元的基本减除费用和新税率？答：根据工资支付暂行规定第七条规定，工资必须在用人单位与劳动者约定的日期支付。如遇节假日或休息日，则应提前在最近的工作日支付。因此，有部分单位可能会因国庆节长假而将10月份工资提前至9月底发放。各单位在9月底依法发放的上述本应于10月份发放的工资，可以适用新的基本减除费用和税率表，税务机关会实事求是地
16、让纳税人享受到改革红利。为此，税务部门统一推广使用的扣缴客户端软件已提供了相应税款计算功能，依法提前发放工资的单位可以通过选择10月“税款所属期”适用5000元的基本减除费用和新税率表，但相应税款仍需在法定申报期内申报缴纳。6.实行10月1日过渡期政策后，工资薪金所得的纳税人可以减多少税？扣除扣除“三险三险一金一金”后的后的月收入额月收入额现行税制月现行税制月应纳税额应纳税额税改后月应税改后月应纳税额（起纳税额（起征点征点5000元，元，不考虑专项不考虑专项附加扣除）附加扣除）月减税金额月减税金额减税比例减税比例500045 0 45 100.0%6000145 30 115 79.3%700
17、0245 60 185 75.5%8000345 90 255 73.9%9000545 190 355 65.1%10000745 290 455 61.1%6.实行10月1日过渡期政策后，工资薪金所得的纳税人可以减多少税？扣除扣除“三险三险一金一金”后的后的月收入额月收入额现行税制月现行税制月应纳税额应纳税额税改后月应税改后月应纳税额（起纳税额（起征点征点5000元，元，不考虑专项不考虑专项附加扣除）附加扣除）月减税金额月减税金额减税比例减税比例150001870 790 1080 57.8%200003120 1590 1530 49.0%300005620 3590 2030 36.1
18、%400008195 6090 2105 25.7%5000011195 9090 2105 18.8%10000029920 27590 2330 7.8%7.过渡期个体工商户生产经营所得如何计税，可以减多少税？答：根据新个人所得税法及相关规定，2018年10月1日至12月31日，对个体工商户的生产经营所得和企事业单位的承包承租经营所得，适用5000元/月的投资者减除费用和新的税率表。财政部、税务总局已经明确了过渡期期间应纳税款的计算规则，确保个体经营者能够及时享受减税红利。2018年汇算清缴时，需分段计算，前9个月适用3500元/月的基本减除费用，并适用原税法个体工商户的生产经营所得税率表
19、;后3个月适用5000元/月的新标准，并适用新税法经营所得税率表。7.过渡期个体工商户生产经营所得如何计税，可以减多少税？举例说明：某个体户按照税法及相关规定计算出2018年全年应纳税所得额为200000元，税改前全年应纳税额为55250元（20000035%-14750），税改后全年应纳税额为48812.5元。税改后计算方法为：应纳前三季度税额=（20000035%-14750）9/12=41437.5元;应纳第四季度税额=（20000020%-10500）3/12=7375元;全年应纳税额=41437.5+7375=48812.5元。因此，200000元的应纳税所得额，税改后比税改前纳税人
20、减税6437.5元，降幅12%。8.新的扣缴客户端能够方便扣缴义务人代扣代缴个人所得税吗？答：为适应新个人所得税制，方便广大扣缴单位代扣代缴个人所得税，2018年8月1日，原“金税三期个人所得税扣缴系统”正式升级为“自然人税收管理系统扣缴客户端”，扣缴义务人可以到各省税务机关门户网站免费下载使用该客户端。9月20日，国家税务总局下发了支持2018年四季度过渡期政策的扣缴客户端版本，新的扣缴客户端设置了在线自动升级功能，升级后的扣缴客户端新增纳税人身份验证功能，供扣缴义务人核对和修改纳税人身份信息，以便更加准确的报送相关信息、正确扣缴个人所得税。9.此次个人所得税改革实施步骤如何开展？答：此次个
21、人所得税改革的程序较为复杂，因为纳税人遵从新税制需要一定辅导期，征纳双方需要转变征纳方式的适应期，社会需要配套保障的准备期。为让百姓尽早分享改革红利。在全国人大的关心指导下，此次个税改革按照“一次立法、两步实施”的步骤实行。9.此次个人所得税改革实施步骤如何开展？在“一次立法”阶段，提请全国人大常委会修订个人所得税法，初步建立综合分类税制，并于2019年1月1日起实施新税法。同时，授权国务院在新税法实施前，比照新税法相关要素，实施过渡期政策。9.此次个人所得税改革实施步骤如何开展？在“两步实施”阶段，第一步是2018年10月1日至年底实施过渡期政策，包括：各所得项目仍然维持现行分类征收办法，按
22、月或按次计税；工资薪金所得项目费用减除标准提高至5000元/月，并适用新税率表；劳务报酬、特许权使用费、稿酬计税方式暂不调整，次年不汇算清缴；对个体工商户的生产经营所得和企事业单位的承包承租经营所得，适用5000元/月的投资者减除费用和新的税率表。第二步是2019年1月1日起全面实施综合与分类相结合的个人所得税制，包括：对四项综合所得实行按年综合计税，次年申报期实行自行申报、汇算清缴、多退少补等等。10.为什么要实施综合与分类相结合的税制模式?答：在分类税制下，纳税人的各项所得需按其所得性质进行分类，按月或按次缴纳税款，没有就其全年所得综合征税，难以充分体现税收公平原则。实行综合与分类相结合的
23、税制，可以更好地兼顾纳税人的收入水平和负担能力。从国际上看，个人所得税按征税模式可分为综合税制、分类税制、综合与分类相结合税制等类型。目前世界上只有极少数国家采用综合税制或分类税制，大多数国家都采用综合与分类相结合的税制模式。11.此次个人所得税改革的主要内容（变化）是什么？答：此次个税改革的目的是为了进一步便民、惠民、利民，主要内容包括：一是将个人经常发生的主要所得项目纳入综合征税范围。将工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费4项所得纳入综合征税范围，实行按月或按次分项预缴、按年汇总计算、多退少补的征管模式。二是完善个人所得税费用扣除模式。一方面合理提高基本减除费用标准，将基本减除费用标准提
24、高到每人每月5000元，另一方面设立子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等6项专项附加扣除。11.此次个人所得税改革的主要内容（变化）是什么？答：三是优化调整个人所得税税率结构。以现行工薪所得3%-45%七级超额累进税率为基础，扩大3%、10%、20%三档较低税率的级距，25%税率级距相应缩小，30%、35%、45%三档较高税率级距保持不变。四是推进个人所得税配套改革。推进部门共治共管和联合惩戒，完善自然人税收管理法律支撑。12.税法中的“基本减除费用”“专项扣除”“专项附加扣除”和“依法确定的其他扣除”有哪些区别？答：个人所得税税基的扣除主要包括四类：基本减除费用
25、、专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除。基本减除费用，是最为基础的一项生计扣除，对全员适用，考虑了个人基本生活支出情况，设置定额的扣除标准。专项扣除，是对现行规定允许扣除的“三险一金”进行归纳后，新增加的一个概念。12.税法中的“基本减除费用”“专项扣除”“专项附加扣除”和“依法确定的其他扣除”有哪些区别？专项附加扣除，是在基本减除费用的基础之上，以国家税收和个人共同分担的方式，适度缓解个人在教育、医疗、住房、赡养老人等方面的支出压力。在施行综合和分类税制初期，专项附加扣除项目包括子女教育、继续教育、住房贷款利息或者住房租赁、大病医疗、赡养老人等六项。依法确定的其他扣除，是指除上述基本减
26、除费用、专项扣除、专项附加扣除之外，由国务院决定以扣除方式减少纳税的其他优惠政策规定。13.此次税改综合所得的税率表是如何调整的？答：此次税改，综合所得适用七级超额累进税率，进一步拉长3%、10%、20%三档较低税率对应的级距，同步缩减25%税率的级距，30%、35%、45%三档较高税率的级距维持不变。主要考虑是通过适当扩大低档税率级距，进一步降低中低收入者的税负。我国个税纳税人群呈金字塔型分布，适用中低档税率人数最多，在纳税人收入分布密集区间实行更精细调节，适度扩大中低档税率（20%以下）级距，进一步减轻中低收入者的税收负担。14.此次税改经营所得税率结构是怎么调整的?答：为平衡经营所得与综
27、合所得的税负水平，此次改革对原个体工商户的生产经营所得税率表进行了改革完善，在维持5%至35%的五级超额累进税率不变的情况下，大幅度调整各档次税率级距，如最低税率5%对应的级距由原1.5万元提高到3万元;最高税率35%对应的级距上限由原10万元提高到50万元，切实减轻了纳税人税收负担。15.此次税改为什么要增加6项专项附加扣除？答：第一，这是贯彻落实党的十九大精神，回应社会诉求的重要举措。第二，适当考虑子女教育、大病医疗等个性化支出，能进一步增强税制的公平性、合理性，实现精准减税。第三，这是与国际惯例接轨的重要体现。16.税务机关如何确保10月1日过渡期政策平稳实施？答：10月1日即将实行两项过渡政策，提高工薪所得的起征点和适用新的税率表，个体工商户等经营所得适用新的税率表。为让广大纳税人提前享受到改革红利，税务部门机关将全力以赴做好各项准备工作。一是抓紧制定相关配套征管操作办法。二是抓紧做好信息系统升级准备工作。按照每月5000元费用扣除标准和新税率表同步调整个人所得税扣缴软件。三是抓紧对税务人员的培训辅导，尤其是重点培训我们办税服务厅和12366等一线窗口人员，及时准确为纳税人答疑解惑。四是优化资源配置，确保服务到位，征管到位。自然人税收管理系统 扣缴客户端操作演示3谢谢！谢谢！
