1、第十二章第十二章利润利润 本章主要介绍利润概念、构成；所得税的会计本章主要介绍利润概念、构成；所得税的会计处理方法；利润分配的会计核算。通过本章的学习，处理方法；利润分配的会计核算。通过本章的学习，要求做到以下几点：要求做到以下几点：学习目标学习目标（1 1）了解利润概念、利润构成及计算；）了解利润概念、利润构成及计算；（2 2）掌握利润形成的会计处理；）掌握利润形成的会计处理；（3 3）掌握利润分配的程序及会计处理；）掌握利润分配的程序及会计处理；（4 4）重点掌握所得税的会计处理。）重点掌握所得税的会计处理。12.1 12.1 利润概述利润概述12.1.1 12.1.1 利润概念利润概念利
2、润是指企业在一定会计期间的经营成果。利利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。的利得和损失等。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。润的利得和损失金额的计量。收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩。的业绩。直接计入当期利润的利得和损失反映的是非日直接计入当期利润的利得和损失反映的是非日常活动带来的经济利益的流入和流出。常活动带来的经济利益的流入和流出。12.1 12.1 利润概
3、述利润概述12.1.2 12.1.2 利润的确定利润的确定=营业营业利润利润=利润总额利润总额营业营业成本成本营业税金营业税金及附加及附加净利润净利润=利润总额利润总额 所得税费用所得税费用营业营业收入收入公允价值变动收公允价值变动收益（益（损失）损失）财务财务费用费用销售销售费用费用管理管理费用费用营业利润营业利润 营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出资产减资产减值损失值损失投资收益投资收益（损失）（损失）利润按照不同的口径计算，有营业利润、利润利润按照不同的口径计算，有营业利润、利润总额和净利润三个层次的指标。总额和净利润三个层次的指标。12.2 12.2 利润形成利润形成12.2.
4、1 12.2.1 营业税金及附加的核算营业税金及附加的核算营业税金及附加是指企业经营活动发生的营业税、营业税金及附加是指企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。产税、土地使用税在本科目核算。计算营业税金及附加计算营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交应交XXXX税税
5、 期末将本科目余额转入期末将本科目余额转入“本年利润本年利润”，结转后无余额。，结转后无余额。12.2 12.2 利润形成利润形成12.2.2 12.2.2 期间费用的核算期间费用的核算 期间费用是指本期发生的、不能归属于特定产品成期间费用是指本期发生的、不能归属于特定产品成本的费用，主要包括销售费用、管理费用和财务费用。本的费用，主要包括销售费用、管理费用和财务费用。1 1销售费用销售费用 销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。程中发生的各种费用。本科目可按费用项目进行明细核算。本科目可按费用项目进行明细核算。销售费用主要
6、包括保险费、包装费、展览费和广告销售费用主要包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费卸费等以及专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用和固定资产修理费用等后续支出。等经营费用和固定资产修理费用等后续支出。12.2 12.2 利润形成利润形成发生销售费用发生销售费用借：销售费用借：销售费用 贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款/应付职工薪酬应付职工薪酬/累计折旧等累计折旧等 期末将本科目余额转入期末将本科目余额转入“本年利润本年利润”，结转后无余额
7、。，结转后无余额。12.2 12.2 利润形成利润形成2 2管理费用管理费用 管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。生的管理费用。本科目可按费用项目进行明细核算。本科目可按费用项目进行明细核算。管理费用包括企业筹建期间发生的开办费、董事会管理费用包括企业筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等利费、物料
8、消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、）、工会经费、董事会费（工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费含顾问费）、诉）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。污费等。12.2 12.2 利润形成利润形成发生管理费用发生管理费用借：管理费用借：管理费用 贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款/应付职工薪酬应付
9、职工薪酬 累计折旧累计折旧/研发支出研发支出/应交税费等应交税费等 期末将本科目余额转入期末将本科目余额转入“本年利润本年利润”，结转后无余额。，结转后无余额。12.2 12.2 利润形成利润形成3 3财务费用财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。生的筹资费用。本科目可按费用项目进行明细核算。本科目可按费用项目进行明细核算。财务费用包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益财务费用包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。折扣等。
10、为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在本化的借款费用，在“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”等科等科目核算。目核算。12.2 12.2 利润形成利润形成发生财务费用发生财务费用借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款/应付利息应付利息/未确认融资费用未确认融资费用/应收账款等应收账款等 冲减财务费用冲减财务费用借：银行存款借：银行存款/应付账款等应付账款等 贷：财务费用贷：财务费用 期末将本科目余额转入期末将本科目余额转入“本年利润本年利润”，结转后无余额。，结转后无余额。12.2 12.2 利润形成利润形成1
11、2.2.3 12.2.3 资产减值损失的确认资产减值损失的确认 资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。成的损失。本科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。本科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。发生减值时，按应减记的金额发生减值时，按应减记的金额借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备/存货跌价准备存货跌价准备/长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备/固定资产减值准备等固定资产减值准备等 期末将本科目余额转入期末将本科目余额转入“本年利润本年利润”，结转后无余额。，结
12、转后无余额。相关资产价值恢复时，按恢复的金额相关资产价值恢复时，按恢复的金额 借：坏账准备借：坏账准备/存货跌价准备存货跌价准备/持有至到期投资减值准备等持有至到期投资减值准备等 贷：资产减值损失贷：资产减值损失12.2 12.2 利润形成利润形成12.2.4 12.2.4 公允价值变动损益公允价值变动损益 公允价值变动损益是指企业交易性金融资产、交易公允价值变动损益是指企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具等公允价值变动形成的应计入当期损益的产、衍生工具等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失
13、。利得或损失。本科目可按交易性金融资产、交易性金融负债、投本科目可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。资性房地产等进行明细核算。12.2 12.2 利润形成利润形成资产负债表日，发生公允价值变动收益的资产负债表日，发生公允价值变动收益的借：交易性金融资产借：交易性金融资产/交易性金融负债交易性金融负债/投资性房地产等投资性房地产等 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 期末将本科目余额转入期末将本科目余额转入“本年利润本年利润”，结转后无余额。，结转后无余额。资产负债表日，发生公允价值变动损失的资产负债表日，发生公允价值变动损失的借：公允价值变动损益借：公允价值变
14、动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产/交易性金融负债交易性金融负债/投资性房地产等投资性房地产等12.2 12.2 利润形成利润形成12.2.5 12.2.5 投资收益投资收益 投资收益是指企业确认的投资收益或投资损失。投资收益是指企业确认的投资收益或投资损失。本科目可按投资项目进行明细核算。本科目可按投资项目进行明细核算。确认投资收益确认投资收益借：应收股利借：应收股利/应收利息应收利息/长期股权投资长期股权投资损益调整等损益调整等 贷：投资收益贷：投资收益发生投资损失发生投资损失借：投资收益借：投资收益 贷：应收股利贷：应收股利/应收利息应收利息/长期股权投资长期股权投资损益调整等
15、损益调整等 期末将本科目余额转入期末将本科目余额转入“本年利润本年利润”，结转后无余额。，结转后无余额。12.2 12.2 利润形成利润形成12.2.6 12.2.6 营业外收入的确定营业外收入的确定 营业外收入是营业外收入是指企业取得的与日指企业取得的与日常活动没有直接关常活动没有直接关系的各项利得。系的各项利得。本科目可按营业外收入项目进行明细核算。本科目可按营业外收入项目进行明细核算。1 1、非流动资产处置利得、非流动资产处置利得2 2、非货币性资产交换利得、非货币性资产交换利得3 3、债务重组利得、债务重组利得4 4、政府补助、政府补助5 5、接受捐赠利得、接受捐赠利得6 6、盘盈利得
16、、盘盈利得发生营业外收入发生营业外收入借：固定资产清理借：固定资产清理/应付账款应付账款/银行存款银行存款/递延收益等递延收益等 贷：营业外收入贷：营业外收入 期末将本科目余额转入期末将本科目余额转入“本年利润本年利润”，结转后无余额。，结转后无余额。12.2 12.2 利润形成利润形成12.2.7 12.2.7 营业外支出的确定营业外支出的确定 营业外支出是营业外支出是指企业发生的与日指企业发生的与日常活动没有直接关常活动没有直接关系的各项损失。系的各项损失。本科目可按营业外支出项目进行明细核算。本科目可按营业外支出项目进行明细核算。1 1、非流动资产处置损失、非流动资产处置损失2 2、非货
17、币性资产交换损失、非货币性资产交换损失3 3、债务重组损失、债务重组损失4 4、捐赠支出、捐赠支出5 5、非常损失、非常损失6 6、盘亏损失、盘亏损失发生营业外支出发生营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理/银行存款银行存款/待处理财产损溢等待处理财产损溢等 期末将本科目余额转入期末将本科目余额转入“本年利润本年利润”，结转后无余额。，结转后无余额。12.3 12.3 所得税费用所得税费用12.3.1 12.3.1 所得税会计的基本概念所得税会计的基本概念 1 1会计利润与应纳税所得额会计利润与应纳税所得额 会计利润，是指企业根据会计准则的要求，采会计利润，是
18、指企业根据会计准则的要求，采用一定的程序与方法确定的所得税税前利润，又称用一定的程序与方法确定的所得税税前利润，又称为利润总额，主要为会计信息使用者提供关于企业为利润总额，主要为会计信息使用者提供关于企业经营成果的会计信息。经营成果的会计信息。应纳税所得额，是指按照所得税税法的要求，应纳税所得额，是指按照所得税税法的要求，以企业一定期间的经营所得和其他所得扣减税法准以企业一定期间的经营所得和其他所得扣减税法准予扣除的项目后计算的应税所得，主要为企业进行予扣除的项目后计算的应税所得，主要为企业进行纳税申报和国家税务机关核定企业应交所得税提供纳税申报和国家税务机关核定企业应交所得税提供依据。依据。
19、由于会计利润与应纳税所得额的确定依据不同，由于会计利润与应纳税所得额的确定依据不同，两者之间存在一定的差异。两者之间存在一定的差异。12.3 12.3 所得税费用所得税费用2 2所得税费用与应纳所得税额所得税费用与应纳所得税额 所得税费用是指在计算净利润时，从利润总额中扣所得税费用是指在计算净利润时，从利润总额中扣除的所得税费用的金额。除的所得税费用的金额。所得税费用主要包括两部分：一是当期应交所得税所得税费用主要包括两部分：一是当期应交所得税的金额；二是递延所得税的金额。的金额；二是递延所得税的金额。应纳所得税额是指企业按照税法规定计算确定的当应纳所得税额是指企业按照税法规定计算确定的当期交
20、易或事项应交纳的所得税金额，即当期应交所得税。期交易或事项应交纳的所得税金额，即当期应交所得税。应纳所得税额是用企业一定时期的应纳税所得额乘应纳所得税额是用企业一定时期的应纳税所得额乘以所得税税率计算确定的金额。以所得税税率计算确定的金额。12.3 12.3 所得税费用所得税费用12.3.2 12.3.2 所得税的会计处理方法及程序所得税的会计处理方法及程序 1 1资产负债表债务法资产负债表债务法 资产负债表债务法是指对资产负债表上列示的资产负债表债务法是指对资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值账面价值与按与按照税法规定确定的照税法规定确定
21、的计税基础计税基础之间的差异，分别之间的差异，分别应纳应纳税暂时性差异税暂时性差异和和可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，确认相关的，确认相关的递递延所得税负债延所得税负债与与资产资产，并确定每一会计期间利润表，并确定每一会计期间利润表中的中的所得税费用所得税费用。12.3 12.3 所得税费用所得税费用2 2所得税会计的一般程序所得税会计的一般程序 （1 1）计算当期应交所得税金额。）计算当期应交所得税金额。（3 3）确定资产和负债的计税基础。）确定资产和负债的计税基础。（2 2）确定资产和负债的账面价值。）确定资产和负债的账面价值。当期应交所得税当期应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额所得税
22、税率所得税税率 资产和负债的计税基础是指企业按照税法的有关规定对资产和负债的计税基础是指企业按照税法的有关规定对资产、负债重新计量得到的期末价值。资产、负债重新计量得到的期末价值。（4 4）确定递延所得税。）确定递延所得税。递延所得税递延所得税=（2 2）与（）与（3 3）的差异）的差异所得税税率所得税税率-递延所递延所得税期初余额得税期初余额 所得税费用所得税费用=当期所得税当期所得税+递延所得税递延所得税（5 5）确定利润表中的所得税费用。）确定利润表中的所得税费用。12.3 12.3 所得税费用所得税费用12.3.3 12.3.3 资产负债的计税基础和暂时性差异资产负债的计税基础和暂时性
23、差异 1 1资产的计税基础资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业在收回资产账面价值的资产的计税基础，是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。经济利益中抵扣的金额。会计准则和税法对资产计量方法的规定不同，导会计准则和税法对资产计量方法的规定不同，导致差异的产生。常见的差异形成原因有：致差异的产生。常见的差异形成原因有：（1 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的资产）以公允价值计量且其变动计入当期损益的资产（2 2）期末计提了减值准备的资产）期末计提了减值准备的资产（3 3）折旧或摊销的
24、方法、期限不同）折旧或摊销的方法、期限不同12.3 12.3 所得税费用所得税费用 【例例12-112-1】威远公司在威远公司在20122012年年1010月月9 9日购入股日购入股票票2020万股，成本为万股，成本为100100万元，作为交易性金融资产。万元，作为交易性金融资产。在在20122012年年1212月月3131日，该股票公允价值为日，该股票公允价值为110110万元，万元，会计确认了公允价值变动会计确认了公允价值变动1010万元，并计入公允价万元，并计入公允价值变动损益。值变动损益。要求：确定要求：确定20122012年该项交易性金融资产的账年该项交易性金融资产的账面价值、计税基
25、础和暂时性差异。面价值、计税基础和暂时性差异。(1)(1)账面价值账面价值=110=110（万元）（万元）(2)(2)计税基础计税基础=100=100（万元）（万元）(3)(3)差异差异1010万元将于未来期间计入应纳税所得额。万元将于未来期间计入应纳税所得额。12.3 12.3 所得税费用所得税费用 【例例12-212-2】威远公司在威远公司在20122012年年1212月月3131日日“应应收账款收账款”账户的余额为账户的余额为2 0002 000万元，该公司按照万元，该公司按照5%5%的比例计提了坏账准备的比例计提了坏账准备100100万元。而税法只允许按万元。而税法只允许按照规定的比例
26、照规定的比例5 5计提的坏账准备在税前扣除。计提的坏账准备在税前扣除。要求：确定要求：确定20122012年该企业应收账款的账面价年该企业应收账款的账面价值、计税基础和暂时性差异。值、计税基础和暂时性差异。(1)(1)账面价值账面价值=2000-100=1900=2000-100=1900（万元）（万元）(2)(2)计税基础计税基础=2000-2000=2000-2000*5 5=1990=1990（万元）（万元）(3)(3)差异差异9090万元将减少未来期间的应纳税所得额。万元将减少未来期间的应纳税所得额。12.3 12.3 所得税费用所得税费用 【例例12-312-3】威远公司在威远公司在
27、20122012年年1212月月3131日，结日，结存一批原材料的成本为存一批原材料的成本为800800万元，由于使用该材料万元，由于使用该材料生产的商品市场价格下跌，导致该批材料的可变生产的商品市场价格下跌，导致该批材料的可变现净值为现净值为750750万元，该企业期末计提了万元，该企业期末计提了5050万元的存万元的存货跌价准备。假设该企业其他存货均未存在跌价。货跌价准备。假设该企业其他存货均未存在跌价。要求：确定要求：确定20122012年末该企业存货的账面价值、年末该企业存货的账面价值、计税基础和暂时性差异。计税基础和暂时性差异。(1)(1)账面价值账面价值=750=750（万元）（万
28、元）(2)(2)计税基础计税基础=800=800（万元）（万元）(3)(3)差异差异5050万元将减少未来期间的应纳税所得额。万元将减少未来期间的应纳税所得额。12.3 12.3 所得税费用所得税费用 【例例12-412-4】威远公司在威远公司在20072007年年1212月月2525日购入日购入不需安装的设备一台，原值不需安装的设备一台，原值1515万元。会计按年数万元。会计按年数总和法计提折旧，预计使用年限总和法计提折旧，预计使用年限5 5年，预计净残值年，预计净残值为为0 0。税法只允许采用平均年限法计提折旧，规定。税法只允许采用平均年限法计提折旧，规定的使用年限为的使用年限为6 6年，
29、预计净残值为年，预计净残值为0 0。假设该固定。假设该固定资产使用期间未发生减值。资产使用期间未发生减值。要求：确定各年末该固定资产的账面价值、要求：确定各年末该固定资产的账面价值、计税基础和暂时性差异。计税基础和暂时性差异。12.3 12.3 所得税费用所得税费用项目项目20072007年年20082008年年20092009年年20102010年年20112011年年20122012年年20132013年年原始价值原始价值150000150000150000150000150000150000150000150000150000150000150000150000150000150000会
30、会计计当年折旧当年折旧0 050000500004000040000300003000020000200001000010000累计折旧累计折旧0 050000500009000090000120000120000140000140000150000150000150000150000账面价值账面价值1500001500001000001000006000060000300003000010000100000 00 0税税法法当年折旧当年折旧0 0250002500025000250002500025000250002500025000250002500025000累计折旧累计折旧0 0250
31、002500050000500007500075000100000100000125000125000150000150000计税基础计税基础1500001500001250001250001000001000007500075000500005000025000250000 0暂时性差异暂时性差异0 0250002500040000400004500045000400004000025000250000 0固定资产账面价值、计税基础和暂时性差异计算表固定资产账面价值、计税基础和暂时性差异计算表12.3 12.3 所得税费用所得税费用2 2负债的计税基础负债的计税基础 负债的计税基础是指负债的
32、账面价值减去未负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。扣的金额。=负债的计负债的计税基础税基础账面账面价值价值未来期间按照税法规定未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额可予税前扣除的金额 可能存在差异的负债项目有：可能存在差异的负债项目有：（1 1）预收账款；）预收账款；（2 2）与或有事项相关的预计负债。）与或有事项相关的预计负债。12.3 12.3 所得税费用所得税费用 【例例12-512-5】威远公司销售产品承诺威远公司销售产品承诺3 3年的保修年的保修服务，在服务，在20122012年年度利润表
33、中确认了年年度利润表中确认了500500万元的销万元的销售费用，同时确认了售费用，同时确认了500500万元的预计负债，假设当万元的预计负债，假设当年未发生保修支出。税法规定，与商品销售收入年未发生保修支出。税法规定，与商品销售收入有关的预计负债可以在实际发生时税前扣除。有关的预计负债可以在实际发生时税前扣除。要求：确定预计负债要求：确定预计负债20122012年末的账面价值、年末的账面价值、计税基础和暂时性差异。计税基础和暂时性差异。(1)(1)账面价值账面价值=500=500（万元）（万元）(2)(2)计税基础计税基础=500-500=0=500-500=0（万元）（万元）(3)(3)差异
34、差异500500万元将减少未来期间的应纳税所得额。万元将减少未来期间的应纳税所得额。12.3 12.3 所得税费用所得税费用3 3暂时性差异暂时性差异 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。基础不同产生的差额。序号序号因素因素账面价值与计税基础账面价值与计税基础暂时性差异类型暂时性差异类型1 1资产资产账面价值计税基础账面价值计税基础2 2资产资产账面价值计税基础账面价值计税基础3 3负债负债账面价值计税基础账面价值计税基础4 4负债负债账面价值计税基础账面价值计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性
35、差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 按差异对未来应纳税额的影响不同，可以分为按差异对未来应纳税额的影响不同，可以分为应应纳税暂时性差异纳税暂时性差异和和可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异。12.3 12.3 所得税费用所得税费用12.3.4 12.3.4 递延所得税资产和负债的确认递延所得税资产和负债的确认 1 1递延所得税资产的确认递延所得税资产的确认 递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异乘以所得税税率即得当期期末递可抵扣暂时性差异乘以所得税税率即得当期期末递延所得税资产账户的应有余额，用该账户应有余额减
36、去延所得税资产账户的应有余额，用该账户应有余额减去原账面余额即为当期产生或转回的递延所得税资产。原账面余额即为当期产生或转回的递延所得税资产。递延所得税资产递延所得税资产 资产负债表日递延所得税资产资产负债表日递延所得税资产应有余额小于账面余额的差额应有余额小于账面余额的差额 资产负债表日递延所得税资产资产负债表日递延所得税资产应有余额大于账面余额的差额应有余额大于账面余额的差额 确认的递延所得税资产确认的递延所得税资产 按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 资
37、产负债表日递延所得税资产的应有余额小于资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的做相反的会计分录。其账面余额的做相反的会计分录。资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的：其账面余额的：预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣的，按应减记的金额做相反会计分录。额用以抵扣的，按应减记的金额做相反会计分录。12.3 12.3 所得税费用所得税费用12.3 12.3 所得税费用所得税费用【例例12-612-6】接例接例12-412-4，该公司所得税税率为，该公司所得税税率为25%25%，
38、确认，确认威远公司威远公司20082008年至年至20132013年各年递延所得税资产。年各年递延所得税资产。项目项目20082008年年20092009年年20102010年年20112011年年20122012年年20132013年年账面价值账面价值100 000100 00060 00060 00030 00030 00010 00010 0000 00 0计税基础计税基础125 000125 000100 000100 00075 00075 00050 00050 00025 00025 0000 0可抵扣暂时性可抵扣暂时性差异差异25 00025 00040 00040 00045
39、 00045 00040 00040 00025 00025 0000 0税率税率25%25%25%25%25%25%25%25%25%25%25%25%递延所得税资递延所得税资产应有余额产应有余额6 2506 25010 00010 00011 25011 25010 00010 0006 2506 2500 0当期确认递延当期确认递延所得税资产所得税资产6 2506 250375037501 2501 250-1 250-1 250-3 750-3 750-6 250-6 250可抵扣暂时性差异及递延所得税资产计算表可抵扣暂时性差异及递延所得税资产计算表12.3 12.3 所得税费用所得税
40、费用根据计算结果编制会计分录如下：根据计算结果编制会计分录如下：20082008年年借：递延所得税资产借：递延所得税资产 6 2506 250 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 6 2506 25020092009年年借：递延所得税资产借：递延所得税资产 3 750 3 750 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 3 750 3 750 20102010年年借：递延所得税资产借：递延所得税资产 1 250 1 250 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 1 250 1 250 20112011年年借：所得税费用借：所得税费用递
41、延所得税费用递延所得税费用 1 250 1 250 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 1 2501 25020122012年年借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 3 750 3 750 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 3 7503 75020132013年年借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 6 250 6 250 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 6 2506 250 前期产生的应纳前期产生的应纳税暂时性差异转回税暂时性差异转回时增加的应纳税所时增加的应纳税所得额得额 注意：注意：确认递延所得税资产应以未来期间可确认递延所得税资产应以
42、未来期间可能取得的能取得的应纳税所得额应纳税所得额为限。为限。未来期间未来期间正常经营活动正常经营活动实现的应纳税实现的应纳税所得额所得额12.3 12.3 所得税费用所得税费用12.3 12.3 所得税费用所得税费用2 2递延所得税负债的确认递延所得税负债的确认 应纳税暂时性差异应确认相关的递延所得税负债。应纳税暂时性差异应确认相关的递延所得税负债。应纳税暂时性差异乘以所得税税率即得当期期末递应纳税暂时性差异乘以所得税税率即得当期期末递延所得税负债账户的应有余额，用该账户应有余额减去延所得税负债账户的应有余额，用该账户应有余额减去原账面余额即为当期产生或转回的递延所得税负债。原账面余额即为当
43、期产生或转回的递延所得税负债。递延所得税负债递延所得税负债 资产负债表日递延所得税负资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余债的应有余额大于其账面余额的差额额的差额 资产负债表日递延所得税资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账负债的应有余额小于其账面余额的差额面余额的差额 已确认的递延所得税负债已确认的递延所得税负债 按应纳税暂时性差异的项目进行明细核算。按应纳税暂时性差异的项目进行明细核算。12.3 12.3 所得税费用所得税费用借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 资产负债表日递延所得税负债的应有余额小资产负债表日递延
44、所得税负债的应有余额小于其账面余额的做相反的会计分录。于其账面余额的做相反的会计分录。资产负债表日递延所得税负债的应有余额大资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的：于其账面余额的：12.3 12.3 所得税费用所得税费用 【例例12-712-7】接例接例12-112-1，该企业所得税税率为，该企业所得税税率为25%25%，递延所得税负债不存在期初余额。确定威远公司递延所得税负债不存在期初余额。确定威远公司20122012年年1212月月3131日递延所得税负债。日递延所得税负债。在在20122012年年1212月月3131日，该项交易性金融资产的账面价日，该项交易性金融资产的账面
45、价值为值为110110万元；计税基础为万元；计税基础为100100万元。该项资产的账面价万元。该项资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异1010万元，应确万元，应确认的递延所得税负债为认的递延所得税负债为2.52.5万元。应编制如下会计分录：万元。应编制如下会计分录：借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 25 00025 000 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 25 00025 00012.3 12.3 所得税费用所得税费用12.3.5 12.3.5 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量 企业在计算确定当期所得税以
46、及递延所得税费用企业在计算确定当期所得税以及递延所得税费用（或收益）的基础上，应将两者之和确认为利润表（或收益）的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用（或收益）。中的所得税费用（或收益）。=所得税费用（或收益）所得税费用（或收益）+递延所得税费用（递延所得税收益）递延所得税费用（递延所得税收益）当期所得税当期所得税=当期应交所得税当期应交所得税所得税税率所得税税率当期应纳税所得额当期应纳税所得额=应纳税应纳税所得额所得额会计会计利润利润其他需要调整的因素其他需要调整的因素 12.3 12.3 所得税费用所得税费用税法规定的税法规定的免税收入免税收入税法不允许税前税法不允许税前列支的费
47、用项目列支的费用项目计入利润表的收入与税法规定计入利润表的收入与税法规定应计入应纳税所得额的差额应计入应纳税所得额的差额计入利润表的费用与税法规定计入利润表的费用与税法规定可予以税前抵扣费用的差额可予以税前抵扣费用的差额=递延所得税递延所得税（递延所得税负债的期末余额期初余额）（递延所得税负债的期末余额期初余额）（递延所得税资产的期末余额期初余额）（递延所得税资产的期末余额期初余额）借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税借或贷：所得税费用借或贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 递延所得税资产递延所得税资产 递延所得税负债递
48、延所得税负债计算出应交纳的所得税时计算出应交纳的所得税时实际上交所得税时实际上交所得税时借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款期末结转所得税费用期末结转所得税费用借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用12.3 12.3 所得税费用所得税费用 【例例12-812-8】威远公司在威远公司在20122012年会计利润为年会计利润为300300万元，万元，适用的所得税税率为适用的所得税税率为25%25%，递延所得税资产在，递延所得税资产在20112011年年末年年末余额为余额为5 5万元，递延所得税负债万元，递延所得税负债20112011年年末余额为年年
49、末余额为0 0。除。除以下事项外，以下事项外，20122012年度该企业会计处理与税法不存在其年度该企业会计处理与税法不存在其他差异，也不存在可抵扣亏损和税款抵减；该企业预计他差异，也不存在可抵扣亏损和税款抵减；该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。扣暂时性差异。12.3 12.3 所得税费用所得税费用（1 1）公司在）公司在20122012年年1010月月9 9日购入股票日购入股票2020万股，成本为万股，成本为100100万元，作为交易性金融资产。在万元，作为交易性金融资产。在20122012年年1212月月
50、3131日，该股日，该股票公允价值为票公允价值为110110万元，会计确认了公允价值变动万元，会计确认了公允价值变动1010万元，万元，并计入公允价值变动损益。并计入公允价值变动损益。12.3 12.3 所得税费用所得税费用（2 2）公司在）公司在20122012年年1212月月3131日，结存一批原材料的成本为日，结存一批原材料的成本为800800万元，由于使用该材料生产的商品市场价格下跌，导万元，由于使用该材料生产的商品市场价格下跌，导致该批材料的可变现净值为致该批材料的可变现净值为750750万元，公司计提了万元，公司计提了5050万元万元的存货跌价准备。除此以外其他存货均未计提跌价。的
