1、2020事业单位会计准则与事业单位会计制度讲解2一、我国事业单位的构成和特点（一）事业单位的构成 事业单位登记管理暂行条例（国务院令第411号 2019年6月27日）第二条规定：事事业单位业单位是指国家为了社会公益社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织社会服务组织。28个行业 3（1）教育（2）科研（3）文化 （4）卫生（5）体育 （6）新闻出版 （7）广播电视（8）社会福利（9）救助减灾 （10）统计调查 （11）技术推广与实验（12）公用设施管理（13）物资仓储（14）监测（15）勘探与勘察 （16）测绘（17）检
2、验检测与鉴定（18）法律服务 （19）资源管理事务 （20）质量技术监督事务 （21）经济监督事务 （22）知识产权事务 （23）公证与认证 （24）信息与咨询 （25）人才交流 （26）就业服务 （27）机关后勤服务（28）其他等活动的社会服务组织。5事业单位数量事业单位数量人员人员总数130万3000多万教育事业单位48万1400万卫生单位10万400万文化事业单位8万150万科研单位0.8万69万6（二）事业单位的特点 1.国有性 2.公益性：弥补市场经济的缺陷 3.专业性：要求高，专业技术人员，4.资金来源的多样性：财政拨款、非财政性资金收入1993年以来我国事业单位的改革按其经费来源
3、将事业单位分成了自收自支、差额补助、全额拨款三类；2019-2019我国文化事业单位被做成试点改革对象分为公益性和经营性公益性和经营性两类；2019年至今，我国着手于将事业单位划分为行政行政性质、公益性质、经营性质性质、公益性质、经营性质三类进行改革和管理。我国事业单位会计改革与发展沿革 1978-1988 1966行政事业单位会计制度行政事业单位会计制度1989-20191988事业行政单位预算会计制度2019-20192019事业单位会计制度20192019事业单位会计准则 事业单位会计制度9 二、我国事业单位会计核算标准体系第一层 会计法 预算法第二层 事业单位会计准则 事业单位财务规则
4、（财政部令 第72号）第三层 事业单位会计制度 行业事业单位财务制度（财会201922号）和 行业事业单位会计制度分行业事业单位会计制度医院会计制度（财会201927号）中小学校会计制度高等学校会计制度科学事业单位会计制度测绘事业单位会计制度地质勘查单位会计制度等10个行业准则与制度的区别1.指导思想不同：根本性区别 以英美为代表，准则的制定以原则为导向，其指导思想是“指导性”的 以法国为代表的会计制度的制定是以规则为导向，其指导思想是“指令性”的。2.侧重点不同 会计准则主要侧重解决会计要素如何进行确认和计量的问题，同时也规范会计主体应当披露哪些方面的信息，其内容比较抽象简略；会计制度主要是
5、对会计科目和会计报表进行直接规范，重点规范会计的行为和结果，侧重于记录和报告，其内容比较直观、具体。3.制定、修订的灵活性不同 会计准则涉及的范围通常比较小，易于增加或修改会计制度规定得比较详尽，即使经济业务只有一点变动，也要修订整个会计制度，如果新业务涉及所有行业，则各个行业的会计制度都要修订，所以会计准则的制定和修订要比会计制度方便得多。4.职业判断的需求不同 会计准则规范的内容比较抽象、简要，需要会计人员结合本单位实际进行正确选择，需要较多的专业判断；会计制度所规范的内容比较直观、具体，可操作性强，不需要会计人员运用会计原理进行判断选择事业单位会计准则事业单位会计准则16中华人民共和国财
6、政部令第72号 事业单位会计准则已经2019年12月5日财政部部务会议修订通过，现将修订后的事业单位会计准则公布，自2019年1月1日起施行。部长 谢旭人 2019年12月6日一、事业单位会计准则修订的背景、必要性和原则 （一）修订的背景 （二）修订的必要性 1.促进提高事业单位会计标准的内在一致性一致性。2.促进提高事业单位会计信息的可靠性可靠性。3.为事业单位会计实务中出现的、会计制度尚未规范的新问题提供会计处理依据。4.符合国际惯例，并为我国未来政府会计准则的制定奠定基础。18（三）修订的原则1.统驭事业单位会计制度体系。2.服务财政科学化精细化管理。3.与新事业单位财务规则相协调。4.
7、强化对事业单位会计信息质量的要求。19二、事业单位会计准则修订的重大变化（一）扩大了准则的统驭范围 第三条第三条 事业单位会计制度、事业单位会计制度、行业事行业事业单位会计制度业单位会计制度（以下统称会计制度）等，（以下统称会计制度）等，由财政部根据本准则制定。由财政部根据本准则制定。原准则仅统驭事业单位会计制度，新准则将统驭范围扩大到事业单位会计制度和行业事业单位会计制度。20（二）首次确立了事业单位会计核算目标 会计目标的两大观点 1.受托责任观 以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况 2.决策有用观 向会计信息使用者提供对其决策有用的信息21 第四条事业单位会计核算的目标是向第
8、四条事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位映事业单位受托责任受托责任的履行情况，有助于会的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出计信息使用者进行社会管理、作出经济决策经济决策。事业单位会计信息使用者包括政府及其事业单位会计信息使用者包括政府及其有关部门、举办（上级）单位、债权人、事有关部门、举办（上级）单位、债权人、事业单位自身和其他利益相关者。业单位自身和其他利益相关者。22（三）重新界定了会计基础 原准则第十六条 会计核算一般采用收
9、付实现制，但是经营性收支业务核算可采用权责发生制。第九条第九条 事业单位会计核算一般采用收事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定。规定。行业事业单位的会计核算采用权责发生行业事业单位的会计核算采用权责发生制的，由财政部在相关会计制度中规定制的，由财政部在相关会计制度中规定。23（四）首次建立了“费用”要素 考虑行业事业单位会计制度有些采用权责发生制，有些采用收付实现制，且事业单位会计制度也非纯粹的收付实现制，为增强准则统驭性，新准则将旧准则中的“支出”
10、要素修改为“支出或费用”要素。第十条第十条 事业单位会计要素包括资产、事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入、负债、净资产、收入、支出或者费用支出或者费用。24（五）首次提出了六个质量要求 新准则针对事业单位会计核算中的突出问题，强化了对事业单位会计信息质量的要求。在对原可靠性、及时性、可比性、可靠性、及时性、可比性、相关性、可理解性相关性、可理解性原则要求进行重新表述和排序的基础上，增加了“全面性全面性”要求，强调“将各项经济业务或者事项统一纳入会计核算”，确保会计信息的完整性。251.可靠性 第十二条第十二条 事业单位应当事业单位应当以实际发生以实际发生的经济业务或者事项为依据的经济
11、业务或者事项为依据进行会计核算，进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。证会计信息真实可靠。262.全面性 第十三条第十三条 事业单位应当将发生的事业单位应当将发生的各各项项经济业务或者事项统一纳入会计核算，经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够确保会计信息能够全面全面反映事业单位的财反映事业单位的财务状况、事业成果、预算执行等情况。务状况、事业成果、预算执行等情况。273.及时性 第十四条第十四条 事业单位对于已经发生的事业单位对于已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核经济业务或者事项，应当及时进行会计核算
12、，不得提前或者延后。算，不得提前或者延后。284.可比性 第十五条第十五条 事业单位提供的会计信息应当事业单位提供的会计信息应当具有可比性。具有可比性。同一事业单位不同时期同一事业单位不同时期发生的相同或者相发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当将变政策，不得随意变更。确需变更的，应当将变更的内容、理由和对单位财务状况及事业成果更的内容、理由和对单位财务状况及事业成果的影响在附注中予以说明。的影响在附注中予以说明。同类事业单位中同类事业单位中不同单位发生的相同或者相似的经济业务或者不同单位发生的相同或
13、者相似的经济业务或者事项，应当采用统一的会计政策，确保事项，应当采用统一的会计政策，确保同类单同类单位会计信息口径一致，相互可比。位会计信息口径一致，相互可比。295.相关性 第十六条第十六条 事业单位提供的会计信息应事业单位提供的会计信息应当与事业单位受托责任履行情况的反映、当与事业单位受托责任履行情况的反映、会计信息使用者的管理、决策需要相关，会计信息使用者的管理、决策需要相关，有助于会计信息使用者对事业单位过去、有助于会计信息使用者对事业单位过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。现在或者未来的情况作出评价或者预测。306.可理解性 第十七条第十七条 事业单位提供的会计信息事业单位提供
14、的会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用。和使用。31 此外，考虑到事业单位并无自行根据业务事项的重要性而调整会计报表格式的权限，从而取消了旧准则中的重要性原则。原准则第二十条原准则第二十条 对于重要的业务事项，对于重要的业务事项，应当单独反映。应当单独反映。32（六）新增了“在建工程”资产类别 第二十一条第二十一条 事业单位的非流动资产事业单位的非流动资产包括长期投资、在建工程、固定资产、无包括长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。形资产等。在建工程是指事业单位已经发生必要在建工程是指事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑支
15、出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程。备安装工程。这体现了会计信息的全面性要求，为各会计制度将基建项目并入会计“大账”提供了依据。33（七）统一了各会计要素确认计量一般原则 适应统驭范围扩大的新定位，也考虑各会计制度的具体情况，新准则不再对各会计要素所包括的具体项目的确认计量原则（交由会计制度规定）进行规定，而是统一规定了各会计要素确认计量的一般原则。34 第二十二条第二十二条 事业单位的资产应当按照事业单位的资产应当按照取得时的取得时的实际成本实际成本进行计量。除国家另有规定进行计量。除国家另有规定外，事业单位不得
16、自行调整其账面价值。外，事业单位不得自行调整其账面价值。应收及预付款项应当按照实际发生额计量。应收及预付款项应当按照实际发生额计量。以支付对价方式取得的资产，应当按照取得资以支付对价方式取得的资产，应当按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额，或者产时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量。价值等金额计量。35 取得资产时没有支付对价的，其计量金额应取得资产时没有支付对价的，其计量金额应当按照有关凭据注明的金额加上相关税费、当按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；运输费等确定；没有相关凭
17、据的，其计量金额比照同类或类没有相关凭据的，其计量金额比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；确定；没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，所取得的资产应当按照也无法可靠取得的，所取得的资产应当按照名义金额入账。名义金额入账。36（八）首次引入了折旧和摊销要求 第二十三条第二十三条 事业单位对固定资产计事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定。部在相关财务会计制度中规定。对各级各类事业单位真实反映资产的消耗水平
18、提出了统一要求，有利于为加强资产的科学化精细化管理、进行公共产品或服务成本核算提供信息支持。37（九）调整了净资产项目的构成 第三十条第三十条 事业单位的净资产包括事业单位的净资产包括事业事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余助结转结余、非财政补助结转结余等。等。（细化财政基金与非财政基金的核算。）（细化财政基金与非财政基金的核算。）事业基金事业基金是指事业单位拥有的非限定用是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，其来源主要为非财政补助结途的净资产，其来源主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。余扣除结余分配后滚存的金
19、额。非流动资产基金非流动资产基金是指事业单位非流动资是指事业单位非流动资产占用的金额。产占用的金额。专用基金专用基金是指事业单位按规定提取或者是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产。设置的具有专门用途的净资产。39 财政补助结转结余财政补助结转结余是指事业单位各项财是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资的、须按规定管理和使用的结转和结余资金。金。40 非财政补助结转结余是指事业单位除财非财政补助结转结余是指事业单位除财政补助收支以外的各项收入与各项支出相抵政补助收支以外的各项收入与各项支出相抵
20、后的余额。后的余额。非财政补助结转非财政补助结转是指事业单位除财政补助收支是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金；剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金；非财政补助结余非财政补助结余是指事业单位除财政补助收支是指事业单位除财政补助收支以外的各非专项资金收入与各非专项资金支以外的各非专项资金收入与各非专项资金支出相抵后的余额。出相抵后的余额。41 新准则适应统驭范围扩大的新定位，对各会计制度净资产构成中的共性项目作了规定，其中：1、适应部门预算管理要求增加了“财政补助结转结余”、“非财政补助结转
21、结余”等项目，并对相关概念进行了定义；2、与事业单位会计制度的修订相协调，将原“固定基金”修改为“非流动资产基金”。42（十）首次引入了财务报告概念 借鉴企业会计改革和国际惯例，新准则引入了“财务报告”概念，规定：“财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。”“财务报表由会计报表及其附注构成，会计至少包括资产负债表、收入支出表或收入资产负债表、收入支出表或收入费用表、财政补助收入支出表费用表、财政补助收入支出表”，并完善和统一了各级各类事业单位会计报表体系构成及列报格式。43 1.在资产负债表的结构上，为了增强报表结构的合理性，明确资产负债表由资产、负债和净资产三大要素构
22、成，不再包括收入和支出。不再包括收入和支出。44 2.首次引入了流动性分类标准流动性分类标准，对资产和负债按照流动性进行分类（第十九条和二十五条）为了便于会计信息使用者开展对事业单位财务状况、财务风险等的分析和评价，新准则规定事业单位的资产和负债统一按流动性分为流动资产流动资产/非流动资产、流动负债非流动资产、流动负债/非流动负债。非流动负债。相应地，旧准则中的“对外投资”也划分为“短期投资”和“长期投资”。45 3.在事业单位会计报表体系中增加了“财政补助收入支出表”。这一变化兼顾了事业单位的实际情况，使事业单位的财务报告体系更为完整，以满足财务管理、预算管理等多方面的信息需求。46三、事业
23、单位会计准则的主要内容第一章 总则1.适应范围 第二条第二条 2.内容及定位 第三条第三条 3.财务报告目标 第四条第四条4.会计基本前提（1）会计主体 第五条第五条 （2）持续经营 第六条第六条 47（3）会计分期 第七条第七条（4）货币计量 第八条第八条5.会计基础 第九条第九条6.会计要素 第十条第十条7.记账方法 第十一条第十一条 48第二章 会计信息质量要求1.可靠性 第十二条第十二条2.全面性 第十三条第十三条3.及时性 第十四条第十四条4.可比性 第十五条第十五条5.相关性 第十六条第十六条6.可理解性 第十七条第十七条49第三章 资产 1.资产定义 第十八条第十八条 2.资产分
24、类 第十九条第十九条 3.流动资产 第二十条第二十条 4.非流动资产 第二十一条第二十一条 5.资产计量 第二十二条第二十二条 6.折旧和摊销 第二十三条第二十三条50第四章 负债1.负债定义 第二十四条第二十四条2.负债分类 第二十五条第二十五条3.流动负债 第二十六条第二十六条4.非流动负债 第二十七条第二十七条5.负债计量 第二十八条第二十八条51第五章 净资产1.净资产定义 第二十九条第二十九条2.净资产的构成 第三十条第三十条3.列报 第三十一条第三十一条52第六章 收入1.收入定义 第三十二条第三十二条2.收入的内容 第三十三条第三十三条3.确认和计量 第三十四条第三十四条53第七
25、章 支出或者费用1.支出或者费用定义 第三十五条第三十五条2.支出或者费用的内容 第三十六条第三十六条3.归集和配比 第三十七条第三十七条4.确认和计量 第三十八条第三十八条54第八章 财务会计报告1.财务报告定义 第三十九条第三十九条2.财务报告构成 第四十条第四十条3.财务报表 第四十一条第四十一条4.资产负债表 第四十二条第四十二条5.收入支出（费用）表 第四十三条第四十三条6.财政补助收入支出表 第四十四条第四十四条7.附注 第四十五条第四十五条8.其他要求 第四十六条第四十六条55第九章 附则1.纳入企业财务管理体系的事业单位 第四十七条第四十七条2.参公的事业单位 第四十八条第四十
26、八条3.执行时间 第四十九条第四十九条事业单位会计制度事业单位会计制度改改 革革 篇篇 内 容 概 览一、修订背景一、修订背景二、修订原则二、修订原则三、修订过程三、修订过程四、难点问题四、难点问题五、新旧主要变化五、新旧主要变化 一、修订背景 原制度的缺陷和滞后性原制度的缺陷和滞后性 2019年1月1日起施行 事业单位体制改革事业单位体制改革 事业单位财务规则事业单位财务规则（2019.4.1财政部令第财政部令第68号）号）公共部门会计改革公共部门会计改革分类推进事业单位改革需要（中发2019【5】文）按照政事分开、事企分开、管办分开的要求，以促进公共事业发展为目的，以科学分类为基础 以深化
27、体制机制改革委核心，总体设计，稳步推进。财政改革与发展的需要：2000年始，围绕公共财政体制建设，部门预算、国库集中收付、收支两条线、政府采购、政府收支分类改革、国有资产管理等财政改革的深入，涉及多许多会计科目及核算方法的调整，为了实现会计标准与相关财政改革的有机衔接，确保相关财政改革政策的贯彻落实。原制度本身存在的问题 不完整 如：基建游离“大账”不真实 如：固定资产不计提折旧 不清晰 如：财政投入资金 不协调 如：预算、核算、决算 不合理 如：会计报表结构 行为不规范 如：假发票、小金库 影响了事业单位会计信息的全面性、准确性和有用性 财务规则在强化事业单位预算管理以及进一步规范事业单位收
28、入、支出、结转结余、资产、负债管理等方面提出了若干新的要求，迫切需要修订会计制度，通过加强日常会计核算与管理落实新的财务管理要求。二、修订原则 遵循遵循事业单位事业单位会计准则会计准则 考虑多方会计信息需求考虑多方会计信息需求 与财政改革政策相协调与财政改革政策相协调 与与财务规则财务规则修订相协调修订相协调 服务科学化精细化管理服务科学化精细化管理 着力提高会计信息质量着力提高会计信息质量遵循事业单位会计准则 是制定所有事业单位会计制度(包括事业单位会计制度和各行业事业单位会计制度)的基本依据 在整个事业单位会计体系中起统驭地位 修订会计制度遵循了会计准则的规定。与财务规则相协调 财务规则在
29、维持现行事业单位财务管理体制和财务制度框架体系基本不变的前提下，重点针对部门预算、国库集中收付、政府采购、非税收入管理等各项财政改革对相应的内容作了修订。修订会计制度的基本思路和定位与修订财务规则相一致，即在维持现行事业单位核算基本会计模式不变的前提下，重点适应财政改革、着力解决会计实务核算中的突出问题进行修订。修订后的会计制度在适用范围、会计在适用范围、会计核算基础定位、收入支出科目分类、资产核算基础定位、收入支出科目分类、资产负债确认计量等方面与负债确认计量等方面与财务规则财务规则保持保持了基本一致。了基本一致。服务财政科学化精细化管理 事业单位会计制度是财政科学化精细化管理的基础性制度之
30、一 要求事业单位区分财政补助和非财政补助，分别核算和反映其收入、支出、结转和结余，进一步规范了非财政补助结余分配，要求各项收支按照政府收支分类科目进行明细核算 在财务报表组成中专门增加了“财政补助收入支出表”，由此所提供的会计信息更为精细、科学，将为财政预算管理、单位财务管理发挥更好的基础性作用。提高事业单位会计信息质量 着力解决事业单位会计实务核算中的突出问题，针对不计提折旧、基建游离大账、捐赠划拨资产不入账、财政投入资金核算不清晰、一些重要业务核算无规范、会计科目体系滞后、会计报表结构不合理等问题，都在会计制度中引入了相关改革举措和改进办法，从而将大大促进事业单位会计核算水平和会计信息质量
31、的提升。三、修订过程 充分准备：充分准备：2019-2019 借鉴国际经验并充分考虑我国事业单位实际情况的基础上 起草了会计制度修订初稿 加快推进：加快推进：2019年全年年全年 广泛调研、反复论证、公开征求社会各方面意见、多次征求财政部部内相关司局意见、选择部分具有代表性的事业单位开展实务模拟测试以及多轮修改完善 2019.12.19 财会财会201922号号四、难点问题 1 1、协调财务、预算双目标、协调财务、预算双目标从财务角度：权责发生制从财务角度：权责发生制从预算角度：收付实现制从预算角度：收付实现制2 2、计提固定资产折旧、计提固定资产折旧虚提折旧，不列支出，冲虚提折旧，不列支出，
32、冲“非流动资产基金非流动资产基金”3 3、基建并账、基建并账单建账的同时，定期并入会计单建账的同时，定期并入会计“大账大账”五、新旧主要变化u全面修订：全面修订：篇幅、结构、内容篇幅、结构、内容1、协调增加财政改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构内内 容容 篇篇 内 容 概 览一、制度的结构体例一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题二、总说明有关的几个问题三、资产三、资产四、负
33、债四、负债五、收入五、收入六、支出六、支出七、净资产七、净资产八、财务报表八、财务报表一、制度的结构体例 第一部分第一部分 总说明总说明（共（共1010条）条）第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号 （列示（列示5 5大类共大类共4848个科目）个科目）第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明第四部分第四部分 会计报表格式会计报表格式第五部分第五部分 财务报表编制说明财务报表编制说明 二、总说明有关的几个问题 适用范围（适用范围（2 2个除外个除外+1+1个另行规定）个另行规定）核算基础核算基础 （一般收付实现制，但部分业务采用权责发生制）（一般收付实现制，但部分业务
34、采用权责发生制）会计要素（五大要素）会计要素（五大要素）基建投资会计核算原则基建投资会计核算原则 （原基建做法不变，但要定期并入（原基建做法不变，但要定期并入“大账大账”）对折旧对折旧/摊销规定的适用问题（鼓励提取折旧）摊销规定的适用问题（鼓励提取折旧）会计科目运用会计科目运用 （一级科目不能随便变动共（一级科目不能随便变动共4848个科目）个科目）适用范围（适用范围（2 2个除外个除外+1+1个另行规定）个另行规定）一、纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位不执行新会计制度；二、如果事业单位所处的行业存在国家统一规定的行业事业单位会计制度，则该事业单位适用特定的行业事
35、业单位会计制度（如公立医院适用医院会计制度）另行规定：参照公务员法管理的事业单位的会计制度适用问题三、资产 1001 库存现金库存现金 1002 银行存款银行存款 常规业务（略）常规业务（略）现金核对中发现溢余或短缺的处理现金核对中发现溢余或短缺的处理 “其他应付（收）款其他应付（收）款”、“其他收入（其他支出）其他收入（其他支出）”发生外币业务发生外币业务 按照发生时即期汇率按照发生时即期汇率期初汇率期初汇率 期末汇率之差进入汇期末汇率之差进入汇兑损益计入相关支出（事业支出、经营支出）。兑损益计入相关支出（事业支出、经营支出）。2022-12-680三、资产国库支付业务：1011零余额账户用
36、款额度 核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。只有独立核算的预算单位才能申请开设零余额账户。零余额账户只能用于办理财政性资金收付业务，单位的其他收入、往来款等非财政性资金，不得转入零余额账户。零余额账户年终时账户中的余额按规定予以注销，当年尚未支用的额度结转至下年度继续使用。2022-12-681 1201 财政应返还额度财政应返还额度核算实行国库集中支付的事业单位核算实行国库集中支付的事业单位应收财政应收财政返还的资金额度返还的资金额度。明细账。明细账:财政直接支付财政直接支付财政授权支付财政授权支付2022-12-682在财政直接支付方式下
37、1、对财政直接支付的支出、对财政直接支付的支出例：2019年3月9日，某事业单位购买专用仪器5台，价值105万元，财政给予专项补助80万元，由财政直接支付，单位以自有资金支付25万元。单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来财政直接支付入账通知书及有关的原始凭证，该设备已验收入库，并投入使用，财务部门根据有关凭证做会计处理为：2022-12-683 收到代理银行转来财政直接支付入账通知书（双分录）（双分录）借：事业支出借：事业支出项目支出项目支出财政补助支出财政补助支出 1050 0001050 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入项目支出项目支出 800 000800 000 银行存
38、款银行存款 250 000250 000 同时：同时：借：固定资产借：固定资产专用设备专用设备 1 050 0001 050 000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 1 050 0001 050 000 2022-12-6842、年度终了时、年度终了时 例：2019年末，经结算，该事业单位本年度财政直接支付预算指标数为200万元，财政直接支付实际为180万元，单位根据财政直接支付年终预算结余资金金额为20万元。则：预算数预算数 实际支出数实际支出数借：借：财政应返还额度财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 200 000 贷：贷：财政补助收入财政补助收入项目支出项目支出
39、 200 000 在财政直接支付方式下2022-12-6853、下年度财政直接支付上年度未支付的预算额度时：承前例：2019年3月，该事业单位使用2019年预算结余补助款20万元购置了一台新设备。则 借：事业支出借：事业支出项目支出项目支出财政补助支出财政补助支出 200 000200 000 贷：贷：财政应返还额度财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 200 000200 000 同时：同时：借：固定资产借：固定资产专用设备专用设备 200 000200 000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 200 000200 000 在财政直接支付方式下2022-12-686日
40、常核算：1、收到授权支付到账额度时：收到授权支付到账额度时：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入2、从零余额账户中提现：、从零余额账户中提现：借：库存现金借：库存现金 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度在财政授权支付方式下3、使用零余额账户用款额度发生支付时：、使用零余额账户用款额度发生支付时：借：借：事业支出事业支出财政补助支出财政补助支出 贷：贷：零余额账户用款额度零余额账户用款额度对于购买固定资产、无形资产由财政授权支对于购买固定资产、无形资产由财政授权支付的，还应：付的，还应：借：在建工程借：在建工程/固定资产固定资产/无形资产无形资
41、产 等等 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程/固定固定资产资产/无形资产无形资产 2022-12-6884、年度终了时，根据代理银行对账单、年度终了时，根据代理银行对账单注销额度注销额度时时 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 若本年度财政授权支付预算指标若本年度财政授权支付预算指标零余额账户下达零余额账户下达数：数：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入在财政授权支付方式下2022-12-6895、下年度作恢复额度时的处理：借：零余额账户用款额度借
42、：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 收到财政部门批复的上年度未下达零余额账户用款额度时：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付在财政授权支付方式下2022-12-690例1：某事业单位7月份购买一项非专利技术，价值100 000元，单位支付手续费及税金2000元，财政给予专项补助8万元，由财政授权支付，单位以自有资金支付2.2万元。单位收到代理银行转来财政授权支付到账通知书，通知书注明的授权支付额度为80 000，该非专利技术已办理完相关转让手续，财务部门根据有关凭证做会计处理为
43、：在财政授权支付方式下 收到通知书时：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度财政授权支付财政授权支付 80000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入项目支出项目支出 80 0002022-12-692同时：同时：借：借：事业支出事业支出项目支出项目支出财政补助支出财政补助支出 80 00080 000 项目支出项目支出非财政补助支出非财政补助支出22 00022 000 贷：贷：零余额账户用款额度零余额账户用款额度 80 80 000000 银行存款银行存款 22 00022 000 借：无形资产借：无形资产非专利技术非专利技术 102 000102 000 贷：非流动资产基金贷：非流动资
44、产基金无形资产无形资产 102 000102 000 在财政授权支付方式下2022-12-693【例2】2019年12月15日，某事业单位收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，通知书注明的月度授权支付额度为700 000元，当月，该单位为退休人员发放工资780 000万元，财务部门根据有关凭证，处理如下：收到通知书时：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度财政授权支付财政授权支付 700 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入基本支出基本支出 700 000 同时：同时：借：借：事业支出事业支出基本支出基本支出离退休人员经费离退休人员经费 780 000780 000 贷：应付职工
45、薪酬贷：应付职工薪酬应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）780 000780 000 实际发放时：实际发放时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）780 000780 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度财政授权支付财政授权支付 700 000700 000 银行存款银行存款 80 00080 000在财政授权支付方式下2022-12-694【例3】2019年末，经结算，该事业单位本年度财政授权支付预算指标数为200万元，零余额账户用款额度下达数为180万，其中，150万已由财政授权支付，该单位与代理银行提供的对账单核对无误后，会计处理为
46、：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 300 000300 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 300 000300 000 本年度财政授权支付预算指标大于零余额账户下达数：本年度财政授权支付预算指标大于零余额账户下达数：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 200 000200 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入项目支出项目支出 200 000200 000在财政授权支付方式下2022-12-695【例4】2019年2月，该事业单位收到代理银行恢复财政授权支付额度300 000元通知书时：借：零余额账户用款额度 300
47、 000 贷：财政应返还额度财政授权支付 300 000 2019年3月，收到财政部门上年度未下达的20万元用款额度批复时：借：零余额账户用款额度 200 000 贷：财政应返还额度财政授权支付 200 000在财政授权支付方式下2022-12-696p财政直接支付财政直接支付p 以前年度支付以前年度支付 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助结转贷：财政补助结转/财政补助结余财政补助结余/存货等存货等p 本年度支付本年度支付 借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：事业支出贷：事业支出/存货等存货等p财政授权支付财政授权支付p 以前年度支付以前年度支付 借：零余额账户用款额度借：零
48、余额账户用款额度 贷：财政补助结转贷：财政补助结转/财政补助结余财政补助结余/存货等存货等p 本年度支付本年度支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：事业支出贷：事业支出/存货等存货等特殊情况：国库支付款项退回的处理特殊情况：国库支付款项退回的处理2022-12-697新旧主要变化：新旧主要变化：应收票据（应收票据（1211）商业汇票到期收不到票款商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款 应收账款（应收账款（1212）、预付账款（）、预付账款（1213）、其他应收款（）、其他应收款（1215）：）：逾期逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销年或以上、有确凿证据表明无法
49、收回，要报批核销 先转入先转入“待处置资产损益待处置资产损益”，报批核销时计入，报批核销时计入“其他支出其他支出”，以，以后又收回时计入后又收回时计入“其他收入其他收入”“预付账款预付账款”明细核算或辅助登记资金的性质（区分财政补助资金、明细核算或辅助登记资金的性质（区分财政补助资金、非财政补助资金、其他资金）非财政补助资金、其他资金）贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度/财政补助收入财政补助收入/银行存款银行存款资产：资产：应收及预付款项应收及预付款项2022-12-698新旧主要变化：新旧主要变化：1、“存货存货”科目核算范围扩大科目核算范围扩大 开展业务活动及其他活动中为耗用而储
50、存的资产，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品等。零星办公用品，在购买时直接列为支出，不作为存货。2、改进盘盈、盘亏处理方法、改进盘盈、盘亏处理方法资产：1301存货2022-12-699重点关注：重点关注：1、明细核算或辅助登记、明细核算或辅助登记（区分财政补助资金、非财政补助资金、其他资金）2、自行加工存货、自行加工存货设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用3、购进存货（注意：成本构成内容）、购进存货（注意：成本构成内容）一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额资产：1301存货2022-12-61004、接受捐赠、接受捐赠/
