1、高级财务会计第五章 衍生金融工具会计考 情 分 析第五章第五章 衍生金融工具会计衍生金融工具会计本章内容为2008年教材的新增章，具有一定的难度，但考试分值不大。分 析年年 度度题题 量量分分 数数题题 量量分分 数数题题 量量分分 数数题题 量量分分 数数题题 量量分分 数数总总 分分08081 11 11 12 23 309091 15 55 5单选单选多选多选名词名词核算核算简答简答一、金融工具的概念和内容一、金融工具的概念和内容 金融工具包括企业的金融资产、金融负债和权金融工具包括企业的金融资产、金融负债和权益工具。其中：益工具。其中：金融资产金融资产通常指企业下列资产：库存现金通常指
2、企业下列资产：库存现金 、银、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等。资、债权投资等。金融负债金融负债通常指企业的应付账款、应付票据、通常指企业的应付账款、应付票据、应付债券等。应付债券等。权益工具权益工具从发行方看，指能证明拥有某个企业从发行方看，指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，具体则指企业具体则指企业发行的普通股、在资本公积项下发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等核算的认股权等。第一节第一节 金融工具会计概述金融工具会计概述二、金融工具的产生和发展二、金融
3、工具的产生和发展20世纪世纪80年代以来，金融工具的发展主要体年代以来，金融工具的发展主要体现为：现为：（1）金融工具和约的数目和交易量迅速增加）金融工具和约的数目和交易量迅速增加；（2）具有全球化特点的新金融工具不断出现）具有全球化特点的新金融工具不断出现。三、金融工具的类别三、金融工具的类别 金融工具可以分为基础金融工具和衍生金融工具金融工具可以分为基础金融工具和衍生金融工具。（一）（一）基础金融工具基础金融工具及其内容及其内容基础金融工具基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取
4、或支付金融资产的合同权利或义务等的金收取或支付金融资产的合同权利或义务等的金融工具融工具。如应收账款、应付账款、其他应收款、。如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。第一节第一节 金融工具会计概述金融工具会计概述（二）衍生金融工具的概念、特征和种类（二）衍生金融工具的概念、特征和种类 衍生金融工具的概念衍生金融工具的概念衍生金融工具也称衍生工具，是指其价值随某些衍生金融工具也称衍生工具，是指其价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投因
5、素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投资，以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资，以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债和权益工具。资产、金融负债和权益工具。第一节第一节 金融工具会计概述金融工具会计概述 衍生金融工具的特征衍生金融工具的特征（1）衍生金融工具价值随着特定利率、金融）衍生金融工具价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动；变量为非金融变量的，该变量与合同的任一动；变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定
6、关系，其价值变动取决于标的变量方不存在特定关系，其价值变动取决于标的变量的变化。的变化。（2）不要求初始净投资，或与对市场情况变）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。初始净投资。（3）在未来某一日期结算。）在未来某一日期结算。衍生金融工具的种类衍生金融工具的种类第一节第一节 金融工具会计概述金融工具会计概述衍衍 生生 金金 融融 工工 具具金金 融融 远远 期期 远期外汇远期外汇合约合约 远期利率远期利率协议协议金金 融融 期期 货货 外汇期货外汇期货 利率期货利率期货 股票指数期股票指数期货货金金
7、融融 期期 权权 外汇期权外汇期权 利率期权利率期权 股票期权股票期权 股票指数期股票指数期权权金金 融融 互互 换换 货币互换货币互换 利率互换利率互换商商 品品 期期 货货四、金融工具会计的基本内容四、金融工具会计的基本内容包括金融工具的确认（包括初次确认和后续包括金融工具的确认（包括初次确认和后续确认）、计量（初次计量和后续计量）以及列示确认）、计量（初次计量和后续计量）以及列示和披露。其中，确认是会计记录的出发点，金融和披露。其中，确认是会计记录的出发点，金融工具的会计计量是整个金融会计体系的核心。工具的会计计量是整个金融会计体系的核心。一、衍生金融工具的一、衍生金融工具的确认和计量确
8、认和计量原则原则（一）衍生金融工具的确认原则（一）衍生金融工具的确认原则 衍生金融工具确认概念和确认原则衍生金融工具确认概念和确认原则（1）概念：衍生金融工具的确认是指将符合衍）概念：衍生金融工具的确认是指将符合衍生金融工具定义和衍生金融工具确认条件的项生金融工具定义和衍生金融工具确认条件的项目记入有关金融工具账户和列入资产负债表的目记入有关金融工具账户和列入资产负债表的过程。过程。第二节第二节 衍生金融工具一般业务的核算衍生金融工具一般业务的核算（2）原则：企业成为衍生金融工具合同的一方时，）原则：企业成为衍生金融工具合同的一方时，应将衍生金融工具合同形成的权利或义务，确认应将衍生金融工具合
9、同形成的权利或义务，确认为金融资产或金融负债并予以计量。但是，如果为金融资产或金融负债并予以计量。但是，如果衍生金融工具涉及金融资产转移，且导致该金融衍生金融工具涉及金融资产转移，且导致该金融资产转移不符合终止确认条件，则不应将其确认，资产转移不符合终止确认条件，则不应将其确认，否则会导致衍生金融工具形成的义务被重复确认。否则会导致衍生金融工具形成的义务被重复确认。（二）衍生金融工具的（二）衍生金融工具的计量计量原则原则衍生金融工具属于交易性金融资产或金融负债，衍生金融工具属于交易性金融资产或金融负债，应以应以公允价值计量且其变动计入当期损益公允价值计量且其变动计入当期损益。被指。被指定为有效
10、套期工具的衍生金融工具、属于财务担定为有效套期工具的衍生金融工具、属于财务担保合同的衍生金融工具、与在活跃市场中没有报保合同的衍生金融工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融工具钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融工具除外。除外。第二节第二节 衍生金融工具一般业务的核算衍生金融工具一般业务的核算 企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当直接计入当期损益。其中的交易费用，是指可直直接计入当期损益。其中的交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置
11、金融工具新增的外部接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。用。二、衍生金融工具核算的科目设置二、衍生金融工具核算的科目设置“衍生工具衍生工具”科目科目该科目核算衍生金融工具的
12、该科目核算衍生金融工具的公允价值及其变动公允价值及其变动形成的形成的衍生资产或衍生负债衍生资产或衍生负债，属于，属于共同类共同类性质的会计科目，应该按照衍生金融工具的性质的会计科目，应该按照衍生金融工具的类别类别进行明细核算，分别设置进行明细核算，分别设置“期期货合约货合约”、“期权合约期权合约”、“远期合约远期合约”、“互换合约互换合约”等明细科目。其账户结构等明细科目。其账户结构如下：如下：衍生工具衍生工具借方贷方借方贷方（1 1）取得衍生资产）取得衍生资产 （1 1）取得衍生负债）取得衍生负债（2 2）衍生资产公允价值增加）衍生资产公允价值增加 （2 2）衍生资产公允价值减少）衍生资产公
13、允价值减少（3 3）衍生负债公允价值减少）衍生负债公允价值减少 （3 3）衍生负债公允价值增加）衍生负债公允价值增加余额：衍生工具形成余额：衍生工具形成资产资产的公允价值余额：衍生工具形成的公允价值余额：衍生工具形成负债负债的公允价值的公允价值例例多选多选下列有关下列有关“衍生工具衍生工具”账户账户说法正确说法正确的有（）的有（）A.该账户按衍生金融工具的类别进行明细核算该账户按衍生金融工具的类别进行明细核算 B.企业取得的衍生资产计入该账户借方，取得的衍生负债计入该账户贷方企业取得的衍生资产计入该账户借方，取得的衍生负债计入该账户贷方 C.衍生资产公允价值增加和衍生金融负债价值减少数，计入该
14、账户的借方衍生资产公允价值增加和衍生金融负债价值减少数，计入该账户的借方 D.衍生资产公允价值减少和衍生金融负债价值增加数，计入该账户的贷方衍生资产公允价值减少和衍生金融负债价值增加数，计入该账户的贷方 E.该账户期末余额一定在借方该账户期末余额一定在借方第二节第二节 衍生金融工具一般业务的核算衍生金融工具一般业务的核算 “公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目该科目核算衍生金融工具的公允价值变动，属于该科目核算衍生金融工具的公允价值变动，属于损益类损益类。其账户结构如下：。其账户结构如下：公允价值变动损益公允价值变动损益借方贷方借方贷方 （1 1）衍生资产公允价值减少）衍生资产公允价值减
15、少 （1 1）衍生）衍生资产资产公允价值增加公允价值增加 （2 2）衍生负债公允价值增加）衍生负债公允价值增加 （2 2）衍生）衍生负债负债公允价值减少公允价值减少 （3 3）期末结转）期末结转“本年利润本年利润”账户净损失账户净损失 （3 3）期末结转）期末结转“本年利润本年利润”账户的净收账户的净收益益例例多选多选“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户在核算衍生金融工具公允价值变动时，账户在核算衍生金融工具公允价值变动时，贷方贷方登登记记（）A.衍生资产公允价值增加额衍生资产公允价值增加额 B.衍生资产公允价值减少额衍生资产公允价值减少额 C.衍生负债公允价值增加额衍生负债公允价值增加额
16、 D.衍生负债公允价值减少额衍生负债公允价值减少额 E.结转衍生金融工具公允价值变动的净损失额结转衍生金融工具公允价值变动的净损失额 第二节第二节 衍生金融工具一般业务的核算衍生金融工具一般业务的核算 三、衍生金融工具业务的账务处理三、衍生金融工具业务的账务处理第二节第二节 衍生金融工具一般业务的核算衍生金融工具一般业务的核算核核 算算 内内 容容会计分录会计分录取得取得衍生金融工具衍生金融工具借：衍生工具（公允价值）借：衍生工具（公允价值）投资收益（交易费用）投资收益（交易费用）贷：银行存款等（实付额）贷：银行存款等（实付额）发行发行衍生金融工具衍生金融工具借：银行存款等借：银行存款等 贷：
17、衍生工具贷：衍生工具 资产负债表日资产负债表日确认确认公允价值变动公允价值变动（1 1）若衍生金融工具的公允价值）若衍生金融工具的公允价值高于高于其账面余额其账面余额 按其差额，借：衍生工具按其差额，借：衍生工具 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 （2 2）若衍生金融工具的公允价值）若衍生金融工具的公允价值低于低于其账面余额其账面余额 按其差额，借：公允价值变动损益按其差额，借：公允价值变动损益 贷：衍生工具贷：衍生工具 处置处置衍生金融工具衍生金融工具借：银行存款等（实收额）借：银行存款等（实收额）贷：衍生工具贷：衍生工具 （账面价值）（账面价值）借或贷：投资收益借或贷：投资收益（差
18、额）（差额）同时，结转原计入的公允价值变动损益同时，结转原计入的公允价值变动损益借（或贷）：公允价值变动损益借（或贷）：公允价值变动损益贷或借：投资收益贷或借：投资收益 一、套期保值的概念和类别一、套期保值的概念和类别（一）套期保值的概念（一）套期保值的概念套期保值是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价套期保值是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上的衍生金融工具为项以上的衍生金融工具为套期工具套期工具，使套期工具的，使套期工具的公公允价值或现金流量变动允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目预
19、期抵销被套期项目全部或全部或部分公允价值或现金流量变动。部分公允价值或现金流量变动。套期保值业务主要涉及套期保值业务主要涉及套期工具套期工具、被套期项目被套期项目和和套期关套期关系系三个要素。三个要素。第三节第三节 套期保值的核算套期保值的核算（二）套期保值的类别（二）套期保值的类别由于运用套期会计方法的不同，套期保值（以下简称套期）按套期由于运用套期会计方法的不同，套期保值（以下简称套期）按套期关系可划分为关系可划分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。期。1、公允价值套期公允价值套期，是指对，是指对已确认已确认资产或负债、资产或负债、
20、尚未确认的尚未确认的确定承诺，确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值公允价值变动风险变动风险进行的套期。该类价值变动源于进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险某类特定风险，且将影，且将影响企业的损益。响企业的损益。2、现金流量套期现金流量套期，是指对，是指对现金流量变动风险现金流量变动风险进行的套期。进行的套期。3、境外经营净投资套期境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。境外经营净投资是企业在境外经营净资产中的权益份额。期。境外经营净投资是企业在境外经营净资
21、产中的权益份额。企业既企业既无计划无计划也也无可能无可能于可预见的未来会计期间结算的于可预见的未来会计期间结算的长期外币长期外币货币性应收项目（含贷款）货币性应收项目（含贷款），应当视同境外经营净投资的组成部，应当视同境外经营净投资的组成部分；因销售商品或提供劳务等形成的分；因销售商品或提供劳务等形成的期限较短的应收账款期限较短的应收账款不构成不构成境外经营净投资。境外经营净投资。第三节第三节 套期保值的核算套期保值的核算注意二、套期工具和被套期项目二、套期工具和被套期项目（一）套期工具的定义和确认（一）套期工具的定义和确认 套期工具的定义套期工具的定义套期工具是指企业为进行套期而指定的、其公
22、允价值或现金流量变动预期可抵销套期工具是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生金融工具衍生金融工具。第三节第三节 套期保值的核算套期保值的核算 套期工具的确认套期工具的确认（1）衍生金融工具通常可以作为套期工具。）衍生金融工具通常可以作为套期工具。但是，如果某项衍生金融工具无法有效地对冲被但是，如果某项衍生金融工具无法有效地对冲被套期项目风险的，则不能作为套期工具。例如，套期项目风险的，则不能作为套期工具。例如，企业发行的期权就不能作为套期工具。企业发行的期权就不能作为套期工具。（2）非衍生金融资
23、产或非衍生金融负债通常）非衍生金融资产或非衍生金融负债通常不能作为套期工具，但被套期风险为外汇风险时不能作为套期工具，但被套期风险为外汇风险时，某些非衍生金融资产或非衍生金融负债可以作，某些非衍生金融资产或非衍生金融负债可以作为套期工具。为套期工具。（3）无论是衍生金融工具还是某些非衍生金融资产或）无论是衍生金融工具还是某些非衍生金融资产或非衍生金融负债，其非衍生金融负债，其作为套期工具的基本条件就是其作为套期工具的基本条件就是其公允价值应当能够可靠地计量公允价值应当能够可靠地计量。因此，。因此，在活跃市场上在活跃市场上没有报价的权益工具投资没有报价的权益工具投资，以及，以及与该权益工具挂钩并
24、与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具进行结算的衍生金融工具须通过交付该权益工具进行结算的衍生金融工具，由由于其公允价值难以可靠地计量，于其公允价值难以可靠地计量，不能作为套期工具不能作为套期工具。企业企业自身的权益工具自身的权益工具既非企业的金融资产也非金融负既非企业的金融资产也非金融负债，因而也不能作为套期工具。债，因而也不能作为套期工具。（4）在运用套期会计方法时，只有涉及）在运用套期会计方法时，只有涉及报告主体以外报告主体以外的主体的工具的主体的工具（含符合条件的衍生金融工具或非衍生（含符合条件的衍生金融工具或非衍生金融资产或非衍生金融负债）才能作为套期工具。这金融资产或非衍生金融负债
25、）才能作为套期工具。这里所指报告主体指企业集团或集团内的各企业，也指里所指报告主体指企业集团或集团内的各企业，也指提供分部信息的各分部。提供分部信息的各分部。第三节第三节 套期保值的核算套期保值的核算（二）（二）被套期项目被套期项目的定义、范围和确认的定义、范围和确认 被套期项目的定义被套期项目的定义被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，风险，且被指定为被套期对象的项目且被指定为被套期对象的项目。被套期项目的内容被套期项目的内容包括：包括：（1）单项单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的
26、预期交易，或境外经营净投资；的预期交易，或境外经营净投资；（2）一组一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；（3）分担分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的组合的一部分一部分（仅适用于利率风险公允价值组合套（仅适用于利率风险公允价值组合套期）。期）。被套期项目的确认：被套期项目的确认：哪些能作为被套期项目？哪些不能哪些能作为被套期项目？哪些不能作为被套期项目？作为被套期项目？第三节第三节 套期保值的核算套期保值的
27、核算三、套期保值核算的科目设置三、套期保值核算的科目设置“套期工具套期工具”科目科目该科目属于该科目属于共同类共同类，核算企业开展套期保值业，核算企业开展套期保值业务套期工具务套期工具公允价值公允价值变动形成的资产或负债，变动形成的资产或负债，可按套期工具类别进行明细核算。其期末可按套期工具类别进行明细核算。其期末借方借方余额反映企业套期工具形成资产的公允价值余额反映企业套期工具形成资产的公允价值，贷方余额反映企业套期工具形成负债的公允价贷方余额反映企业套期工具形成负债的公允价值。主要核算内容包括三项。值。主要核算内容包括三项。第三节第三节 套期保值的核算套期保值的核算“被套期工具被套期工具”
28、科目科目该科目属于共同类，核算企业开展套期保值业务被套该科目属于共同类，核算企业开展套期保值业务被套期项目公允价值变动形成的资产和负债。期末借方余额反期项目公允价值变动形成的资产和负债。期末借方余额反映企业被套期项目形成资产的公允价值，贷方余额反映企映企业被套期项目形成资产的公允价值，贷方余额反映企业被套期项目形成负债的公允价值。该科目可按被套期项业被套期项目形成负债的公允价值。该科目可按被套期项目类别进行明细核算。主要核算内容包括三项。目类别进行明细核算。主要核算内容包括三项。“套期损益套期损益”科目科目该科目属于损益类，用于核算有效套期关系中套期工该科目属于损益类，用于核算有效套期关系中套
29、期工具和被套期项目的公允价值变动。套期工具和被套期项目具和被套期项目的公允价值变动。套期工具和被套期项目产生利得记入该科目的贷方，产生损失记入该科目的借方产生利得记入该科目的贷方，产生损失记入该科目的借方。期末，。期末，“套期损益套期损益”科目要全部转入科目要全部转入“本年利润本年利润”，结，结转后该科目无余额。转后该科目无余额。四、套期保值业务的账务处理规定及账务处理四、套期保值业务的账务处理规定及账务处理（一）（一）公允价值套期业务公允价值套期业务的账务处理规定及账务处理的账务处理规定及账务处理 公允价值套期业务的账务处理规定（三方面）公允价值套期业务的账务处理规定（三方面）（1）公允价值
30、套期）公允价值套期账务处理的基本要求账务处理的基本要求A.套期工具为套期工具为衍生金融工具衍生金融工具的，的，公允价值变动公允价值变动形成的利形成的利得或损失应当计入当期损益；套期工具为得或损失应当计入当期损益；套期工具为非衍生金融非衍生金融工具工具的，的，账面价值账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益。计入当期损益。B.被套期项目被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。被套期当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、项
31、目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产的，也应按此规定处理。资产的，也应按此规定处理。第三节第三节 套期保值的核算套期保值的核算（2）被套期项目利得或损失的账务处理要求和报）被套期项目利得或损失的账务处理要求和报表列示（表列示（4项内容）项内容）（3）终止运用公允价值套期核算的条件）终止运用公允价值套期核算的条件套期满足三项条件之一的，企业应终止进行套期满足三项条件之一的，企业应终止进行公允价值套期会计。公允价值套期会计。公允价值套期的账务处理公允价值套期的账务处理（教材例题）（教材例题）（
32、二）（二）现金流量套期业务现金流量套期业务的账务处理规定及账务处理的账务处理规定及账务处理 现金流量套期的账务处理规定现金流量套期的账务处理规定（1）现金流量套期账务处理的基本要求）现金流量套期账务处理的基本要求现金流量套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照现金流量套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照下列规定处理：下列规定处理：A.套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益接确认为所有者权益，并单列项目反映。，并单列项目反映。B.套期工具利得或损失中属于套期工具利得或损失中属于无效套期无效套期的部分（即扣除的部分（即扣除
33、直接确认为所有者权益后的其他利得或损失），应当直接确认为所有者权益后的其他利得或损失），应当计入当期损益计入当期损益。第三节第三节 套期保值的核算套期保值的核算（2）套期工具利得或损失）套期工具利得或损失后续处理后续处理的要求的要求A.被套期项目为被套期项目为预期交易预期交易，且该预期交易使企业随后，且该预期交易使企业随后确认一项金融确认一项金融资产或一项金融负债的资产或一项金融负债的，原直接确认为所有者权益的相关利得或，原直接确认为所有者权益的相关利得或损失，应当在该金融资产或金融负债影响企业损益的损失，应当在该金融资产或金融负债影响企业损益的相同期间转相同期间转出出，计入当期损益计入当期损
34、益。但是，企业预期原直接在所有者权益中确认。但是，企业预期原直接在所有者权益中确认的净损失的净损失全部或部分在未来会计期间不能弥补时，应当将不能弥全部或部分在未来会计期间不能弥补时，应当将不能弥补的部分转出，计入当期损益补的部分转出，计入当期损益。B.被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金确认一项非金融资产或一项非金融负债融资产或一项非金融负债的，企业可以选择两种方法处理。的，企业可以选择两种方法处理。C.不属于以上两种情况的，原直接计入所有者权益中的套期工具利不属于以上两种情况的，原直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失，得或损
35、失，应当在被套期预期交易影响损益的相同期间转出应当在被套期预期交易影响损益的相同期间转出，计，计入当期损益。入当期损益。（3）终止进行现金流量套期会计核算的条件）终止进行现金流量套期会计核算的条件 现金流量套期的账务处理现金流量套期的账务处理第三节第三节 套期保值的核算套期保值的核算一、权益工具和金融负债的区分一、权益工具和金融负债的区分企业企业发行发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权金融负债和权益工具的定义，在益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金
36、融资产、金融负债或权益工具产、金融负债或权益工具。如何确认权益工具？如何确认权益工具？二、权益工具产生的衍生金融工具的账务处理二、权益工具产生的衍生金融工具的账务处理 期权以现金净额结算的账务处理期权以现金净额结算的账务处理 期权以普通股净额结算的账务处理期权以普通股净额结算的账务处理核算内容核算内容：（1）发行看涨期权发行看涨期权（2）确认期权公允价值变动（计入公允价值变动损益）确认期权公允价值变动（计入公允价值变动损益）（3）结算期权（以现金净额结算；以普通股净额结算）结算期权（以现金净额结算；以普通股净额结算）第四节第四节 权益工具的核算权益工具的核算一、衍生金融工具的表内列示一、衍生金
37、融工具的表内列示（一）衍生金融工具（一）衍生金融工具在资产负债表的列示在资产负债表的列示设置设置“衍生金融资产衍生金融资产”和和“衍生金融负债衍生金融负债”项目列示；根据项目列示；根据“衍衍生金融工具生金融工具”、“套期工具套期工具”和和“被套期项目被套期项目”期末的期末的借贷方借贷方余额分别填列余额分别填列。（二）衍生金融工具（二）衍生金融工具在利润表的列示在利润表的列示衍生金融工具产生的衍生金融工具产生的损益损益，应根据不同的情况，分别反映在，应根据不同的情况，分别反映在“投资投资收益收益”、“套期损益套期损益”和和“公允价值变动损益公允价值变动损益”项目；编制时项目；编制时根据有关科目的
38、根据有关科目的发生额发生额填列。填列。（三）衍生金融工具在（三）衍生金融工具在现金流量表的列示现金流量表的列示衍生金融工具引起的现金流入和流出属于投资活动的现金流量，根衍生金融工具引起的现金流入和流出属于投资活动的现金流量，根据具体情况分别在据具体情况分别在“收回投资收到的现金收回投资收到的现金”、“取得投资收益收取得投资收益收到的现金到的现金”和和“投资支付的现金投资支付的现金”等项目内列示。等项目内列示。第五节第五节 衍生金融工具列报衍生金融工具列报（四）关于金融工具报表列示时资产与负债（四）关于金融工具报表列示时资产与负债相互抵销的特别规定相互抵销的特别规定 金融资产和金融负债金融资产和
39、金融负债相互抵销的条件相互抵销的条件金融资产和金融负债应当在资产负债表内金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示分别列示，不得相互抵销：，不得相互抵销：但是，同时满足下列条件的，应当但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额以相互抵销后的净额在资产负在资产负债表内列示。债表内列示。不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。资产和相关负债进行抵销。金融资产和金融负债金融资产和金融负债不能相互抵销的情形不能相互抵销的情形（1）将几项金融工具组合在一起模仿成某项金融资产或金融负债，）将几项金融
40、工具组合在一起模仿成某项金融资产或金融负债，这种组合内的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相这种组合内的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销。互抵销。（2）作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债）作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销。抵销。（3）企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订）企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总总抵销协议抵销协议”。第五节第五节 衍生金融工具列报衍生金融工具列报二、衍生金融工具信息披露要求二、衍生金融工具信息披露要求衍生金融工具披露，是指企业在附注中披露已确认和未确认衍生金融工具的有
41、关衍生金融工具披露，是指企业在附注中披露已确认和未确认衍生金融工具的有关信息。信息。衍生金融工具信息披露内容，包括：衍生金融工具信息披露内容，包括：套期保值信息披露套期保值信息披露、权益工具及相应衍生金权益工具及相应衍生金融工具披露融工具披露两部分内容。两部分内容。（一）套期保值信息的披露（一）套期保值信息的披露企业至少披露与每类套期保值有关的企业至少披露与每类套期保值有关的套期关系描述套期关系描述、套期工具的描述套期工具的描述及其在及其在资产资产负债表日的公允价值负债表日的公允价值、被套期风险的性质被套期风险的性质；对于；对于现金流量套期现金流量套期，企业应当披露与现金，企业应当披露与现金流
42、量套期有关的流量套期有关的6方面信息；对于方面信息；对于公允价值套期公允价值套期，应当披露本期套期工具形成的利得，应当披露本期套期工具形成的利得或损失，以及被套期项目因被套期风险形成的利得或损失；对于或损失，以及被套期项目因被套期风险形成的利得或损失；对于境外经营净投资套境外经营净投资套期期，应当披露本期无效套期形成的利得或损失。，应当披露本期无效套期形成的利得或损失。（二）权益工具及相应衍生金融工具信息的披露（二）权益工具及相应衍生金融工具信息的披露企业应当披露在企业应当披露在活跃市场中没有报价活跃市场中没有报价的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融工具有关的须通过交付该权益工具结算的衍生金融工具有关的5方面信息。方面信息。第五节第五节 衍生金融工具列报衍生金融工具列报End
