1、模块二出口商品经营业务的核算学习任务一学习任务一 自营出口核算自营出口核算学习任务二学习任务二 代理出口核算代理出口核算教学目的：掌握出口商品的国内购进，自营出口教学目的：掌握出口商品的国内购进，自营出口销售，代理出口销售。重点掌握出口商品的国销售，代理出口销售。重点掌握出口商品的国内购进，自营出口销售业务的核算。内购进，自营出口销售业务的核算。学习任务一学习任务一 自营出口核算自营出口核算一、价格条件一、价格条件二、国内采购业务账务处理二、国内采购业务账务处理 三、国外销售业务账务处理三、国外销售业务账务处理一、价格条件一、价格条件 (一)FOB价(又称离岸价)(二)CIF价(成本加保险费、
2、运费)(三)CFR价(成本加运费)(一)装运港船上交货（FOB）。FOB又称离岸价，是指由卖方负责将商品装到指定的船上，并负担商品到装船为止的一切费用和风险。使用这一术语，对买卖双方应负责任的划分为：卖方负责在指定的装运港和指定日期或期限内，将符合合同规定的货物装到买方指定的船上，并办理出口手续，向买方提交有关单证，负担将货物在装运港有效地越过船舷为止的一切费用（包括出口关税）和风险。买方负责租船订舱，办理保险及货物到达目的港以后的手续；接受卖方提供的单证，支付货款；负担将货物运达目的港的运费、运输途中的保险费、缴纳进口关税、承担货物装上船以后的风险。FOB价成交出口方:按FOB价确认收入进口
3、方:购进商品到达目的港的入帐价值=FOB价+国外运费+国外保险费+进口关税(二)成本加保险费、运费（CIF）。CIF又称到岸价，是指由卖方负责办理租船订舱和保险，将货物在装运港装上船，支付到目的港的保险费和运费。使用这一术语时买卖双方应负责任的划分为：卖方负责租船订舱，在约定的期限内将货物装上船，并办理出口手续；负担货物装上船以前的一切费用和风险；支付货物到目的港的运费；办理保险及支付到目的港的保险费；向买方提交有关单证。买方负担货物装上船以后的一切费用风险；接受卖方提供的单证，并按合同规定支付货款；办理在目的港收货和进口手续。CIF价成交出口方:按CIF价确认收入支付的国外运费和国外保险费冲
4、减销售收入进口方:购进商品到达目的港的入帐价值=CIF+进口关税(三)成本加运费（CFR）。CFR也称离岸加运费价。是指由卖方负责将货物装上船并负责支付到目的港的海运费。使用这一价格术语时:卖方要负责租船订舱，在规定的期限内或日期将符合合同规定的货物装上运往目的港的船上，并通知买方；办理出口手续，提供签发的有关单证，支付将货物装上船为止的一切费用及将货物运达目的港的运费，缴纳出口关税，承担货物装上船的风险。买方负责办理保险手续和货物到达目的港以后的进口及收货手续；接受卖方提供的单证，支付货款，缴纳进口关税，承担运输途中的保险费及货物装上船后的风险。CFR价成交出口方:按CFR价确认收入支付的国
5、外运费冲减销售收入进口方:购进商品到达目的港的入帐价值=CFR+国外保险费+进口关税 三种价格术语对比表价格术语 风险转 移界限手续承办者费用支付者租船订舱办理保险到目的港的运费保险费FOBCIFCFR装运港货物越过船舷同上同上买方卖方卖方买方卖方买方买方卖方卖方买方卖方买方二、二、出口商品的国内购进业务的核算(一一)国内购进业务概述国内购进业务概述(二二)购进业务的核算购进业务的核算(一一)国内购进业务概述国内购进业务概述1、购进方式出口商品收购的方式，主要有以下两种：出口商品收购的方式，主要有以下两种：第一，直接购进。第一，直接购进。外贸企业向生产单位直接购进出口商品，外贸企业向生产单位直
6、接购进出口商品，是外贸企业收购工矿产品或大宗产品的主要方是外贸企业收购工矿产品或大宗产品的主要方式。外贸企业统一经营的或重要的农副土特产式。外贸企业统一经营的或重要的农副土特产品、鲜活商品，如蚕茧、丝绸、茶叶等，供应品、鲜活商品，如蚕茧、丝绸、茶叶等，供应我国港、澳地区的新鲜蔬菜、水果、塘鱼等；我国港、澳地区的新鲜蔬菜、水果、塘鱼等；也采取直接收购方式。也采取直接收购方式。第二，委托收购。第二，委托收购。划归外贸企业直接收购的农副产品，划归外贸企业直接收购的农副产品，由于货源零星分散，外贸企业不便直接收由于货源零星分散，外贸企业不便直接收购，多采取委托供销社、地县外贸公司等购，多采取委托供销社
7、、地县外贸公司等基层单位代为收购的方式。双方签订协议。基层单位代为收购的方式。双方签订协议。明确责任和权利，外贸企业需要支付一定明确责任和权利，外贸企业需要支付一定的代购手续费。的代购手续费。2、出口商品购进的交接方式出口商品购进的交接方式出口商品购进的交接方式主要有以下出口商品购进的交接方式主要有以下4种：种：(1)送货制。送货制。这是由供货单位将商品送到外贸企这是由供货单位将商品送到外贸企业指定的仓库或其他地点的一种交接方式。业指定的仓库或其他地点的一种交接方式。在这种方式下，供货单位与外贸企业在指在这种方式下，供货单位与外贸企业在指定的地点办理交接，凭收货单向外贸企业定的地点办理交接，凭
8、收货单向外贸企业办理货款结算。送货费用和运输途中的商办理货款结算。送货费用和运输途中的商品损耗由供货单位负担。这种交接方式一品损耗由供货单位负担。这种交接方式一般适用于本地购货。般适用于本地购货。(2)提货制。提货制。这是由外贸企业到供货单位指定的仓这是由外贸企业到供货单位指定的仓库或地点提取商品的一种交接方式。在这库或地点提取商品的一种交接方式。在这种方式下，一般先由外贸企业向供货单位种方式下，一般先由外贸企业向供货单位办理货款结算后，凭提货单提货。提货过办理货款结算后，凭提货单提货。提货过程中发生的费用和商品损耗由外贸企业负程中发生的费用和商品损耗由外贸企业负担。这种交接方式一般也适用于本
9、地购货。担。这种交接方式一般也适用于本地购货。(3)发货制。发货制。这是由供货单位按照合同规定，将这是由供货单位按照合同规定，将商品委托运输部门发运到外贸企业所在地商品委托运输部门发运到外贸企业所在地的车站、码头或指定地点的一种交接方式。的车站、码头或指定地点的一种交接方式。在这种方式下，由供货单位发运商品，取在这种方式下，由供货单位发运商品，取得运输凭证，向外贸企业办理货款结算。得运输凭证，向外贸企业办理货款结算。有关费用的负担在双方签订的购销合同中有关费用的负担在双方签订的购销合同中有明确规定，主要取决于采用的价格条件。有明确规定，主要取决于采用的价格条件。这种交接方式一般适用于异地购货。
10、这种交接方式一般适用于异地购货。(4)就地代保管。就地代保管。这是由供货单位接受外贸企业的委这是由供货单位接受外贸企业的委托，将商品就地寄存于本单位仓库并代为托，将商品就地寄存于本单位仓库并代为保管的一种交接方式。在这种方式下，购保管的一种交接方式。在这种方式下，购销双方凭保管凭证办理商品交接。寄存过销双方凭保管凭证办理商品交接。寄存过程中发生的仓储保管费用由外贸企业负担，程中发生的仓储保管费用由外贸企业负担，供货单位应负责妥善保管。这种交接方式供货单位应负责妥善保管。这种交接方式对本地和异地购货均适用。对本地和异地购货均适用。3、出口商品购进的验收、出口商品购进的验收(1)一般商品的验收一般
11、商品的验收 一般的、技术性不强的出口商品，一般的、技术性不强的出口商品，主要对商品的品种、数量、规格、等级、主要对商品的品种、数量、规格、等级、花色、款式、质量和包装等方面进行验花色、款式、质量和包装等方面进行验收。收。(2)特殊商品的验收特殊商品的验收 技术复杂、规格特殊、外贸企业没技术复杂、规格特殊、外贸企业没有条件鉴定验收的出口商品，如机器、仪有条件鉴定验收的出口商品，如机器、仪器、电器、成套设备和化工产品等，通常器、电器、成套设备和化工产品等，通常按合同或协议规定，由生产单位出具检验按合同或协议规定，由生产单位出具检验证明书，对商品的规格和质量负责，外贸证明书，对商品的规格和质量负责，
12、外贸企业只点验数量，查验包装。企业只点验数量，查验包装。(3)商品检验局的验收商品检验局的验收 根据国家规定由商品检验局检验的根据国家规定由商品检验局检验的出口商品，外贸企业应凭商品检验局签出口商品，外贸企业应凭商品检验局签发的合格证明书验收，并点清数量，查发的合格证明书验收，并点清数量，查验包装。验包装。(二)购进业务的核算1、出口商品采购成本的构成出口商品采购成本的构成 出口商品的采购成本，按以下两种情况分别确定：出口商品的采购成本，按以下两种情况分别确定：第一，国内购进的出口商品，除直接收购或委托代第一，国内购进的出口商品，除直接收购或委托代购的农副产品外，一律以进货原价（即增值税专购的
13、农副产品外，一律以进货原价（即增值税专用发票上记载的应计入采购成本的价格）作为采用发票上记载的应计入采购成本的价格）作为采购成本。专用发票上注明的增值税额，作为增值购成本。专用发票上注明的增值税额，作为增值税的进项税额反映，不计入商品的采购成本。如税的进项税额反映，不计入商品的采购成本。如果购入的商品应缴纳消费税，应以含税的买价作果购入的商品应缴纳消费税，应以含税的买价作为商品的采购成本。为商品的采购成本。第二，企业直接收购或委托代购的农副产品，第二，企业直接收购或委托代购的农副产品，以收购原价加收购税金作为采购成本。企业从以收购原价加收购税金作为采购成本。企业从农业生产者手中购买的自产农业产
14、品，免征增农业生产者手中购买的自产农业产品，免征增值税。但按规定，购进免税农业产品内销时准值税。但按规定，购进免税农业产品内销时准予抵扣一部分进项税额，抵扣额按买价和予抵扣一部分进项税额，抵扣额按买价和10的扣除率计算。这里的的扣除率计算。这里的“免税农业产品免税农业产品”，是，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产初级农业产品。捕捞的单位和个人销售的自产初级农业产品。下列同购进商品有关的支出，也列作下列同购进商品有关的支出，也列作商品的采购成本：商品的采购成本：购进商品发生的进货费用，包括购进出口购进商品发生的进货费用，包
15、括购进出口商品到达交货地车站、码头以前支付的各商品到达交货地车站、码头以前支付的各项费用及手续费；项费用及手续费；购进商品在运输途中发生的毁损短缺或溢购进商品在运输途中发生的毁损短缺或溢余；余；自提商品发生的运输费、装卸费及其他费自提商品发生的运输费、装卸费及其他费用；用；商品入库以前发生的整理费用；商品入库以前发生的整理费用；为购入商品筹集资金而发生的利息费用等。为购入商品筹集资金而发生的利息费用等。2、出口商品购进的核算出口商品购进的核算(l)账户设置。为反映出口商品购进业务，需账户设置。为反映出口商品购进业务，需要设置以下要设置以下3个主要账户：个主要账户：“商品采购商品采购”账户。账户
16、。专门用来核算企业购入商品的采购成本。企专门用来核算企业购入商品的采购成本。企业购入的商品，凡是通过本企业结算货款的，不业购入的商品，凡是通过本企业结算货款的，不论其是否进入本企业仓库，都应通过论其是否进入本企业仓库，都应通过“商品采购商品采购”账户进行核算。账户进行核算。该账户的借方记录购入商品的采购成本；贷该账户的借方记录购入商品的采购成本；贷方记录结转库存商品的采购成本；余额在借方，方记录结转库存商品的采购成本；余额在借方，反映企业在途商品的采购成本。反映企业在途商品的采购成本。企业应按企业应按“进口商品采购进口商品采购”和和“国产商品采国产商品采购购”进行明细核算。进行明细核算。“库存
17、商品库存商品”账户。账户。用来核算企业全部自有的库存商品（包括出口用来核算企业全部自有的库存商品（包括出口和内销的国产商品及进口商品）的增减变动情况。和内销的国产商品及进口商品）的增减变动情况。该账户借方登记已取得商品所有权、并已验收入库该账户借方登记已取得商品所有权、并已验收入库的商品进价；贷方登记已发出销售等出库商品结转的商品进价；贷方登记已发出销售等出库商品结转的进价；余额在借方，表示期末库存商品的进价。的进价；余额在借方，表示期末库存商品的进价。本账户应按外贸企业的特点分别设置本账户应按外贸企业的特点分别设置3个二级明个二级明细账户细账户“库存出口商品库存出口商品”“库存进口商品库存进
18、口商品”和和“库存其他商品库存其他商品”并按商品的种类、名称、规格和存放地点等分并按商品的种类、名称、规格和存放地点等分设三级明细账户，组织明细核算。设三级明细账户，组织明细核算。“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”账户。账户。用来核算企业购入货物或接受应税劳用来核算企业购入货物或接受应税劳务而支付的。准予从销项税额中抵扣的务而支付的。准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，以蓝字记入借方；务支付的进项税额，以蓝字记入借方；退回所购货物应冲销的进项税额，以红退回所购货物应冲销的进项税额，以红字记入借
19、方。字记入借方。(2)入账时间。入账时间。出口商品的购进，由于结算凭证和商品到出口商品的购进，由于结算凭证和商品到达企业的时间不一致，可能会出现达企业的时间不一致，可能会出现3种情况，种情况，在会计核算上应采用不同的方法。在会计核算上应采用不同的方法。结算凭证先到，商品后到，以收到结算凭证或结算凭证先到，商品后到，以收到结算凭证或开出、承兑商业汇票的时间，作为商品购进的开出、承兑商业汇票的时间，作为商品购进的入账时间。入账时间。凡结算凭证已到并已付款或承诺付款的商凡结算凭证已到并已付款或承诺付款的商品，无论该商品是否到货或验收入库，均应根品，无论该商品是否到货或验收入库，均应根据有关凭证借记据
20、有关凭证借记“商品采购商品采购”账户，已经验收账户，已经验收入库的商品，从入库的商品，从“商品采购商品采购”账户的贷方转入账户的贷方转入“库存商品库存商品”账户。账户。商品先到，结算凭证后到，仍以收到结商品先到，结算凭证后到，仍以收到结算凭证的时间，作为商品购进的入账时算凭证的时间，作为商品购进的入账时间。但是，对于月终企业尚未付款或尚间。但是，对于月终企业尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的入库商品，按未开出、承兑商业汇票的入库商品，按应付给供货单位的价款暂估入账。应付给供货单位的价款暂估入账。借记借记“库存商品库存商品”，贷记，贷记“应付账款应付账款”账账户。户。下月初用红字冲回，以便下月付
21、款或开下月初用红字冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序通过出、承兑商业汇票后，按正常程序通过“商品采购商品采购”账户核算。账户核算。结算凭证和商品同时到达，以该时间作为结算凭证和商品同时到达，以该时间作为商品购进的入账时间，办理付款和商品验商品购进的入账时间，办理付款和商品验收入库同时进行，分别在账面上记录付款收入库同时进行，分别在账面上记录付款业务和商品验收入库的业务。业务和商品验收入库的业务。借借：商品采购：商品采购 贷：银行存款贷：银行存款同时，借：库存商品同时，借：库存商品 贷贷：商品采购：商品采购(3)业务核算。业务核算。业务核算包括本地购进的核算和外地业务核算包括本
22、地购进的核算和外地购进的核算。购进的核算。本地购进的核算。本地购进一般采用送本地购进的核算。本地购进一般采用送货制和提货制交接商品，通常是结算凭证货制和提货制交接商品，通常是结算凭证和商品同时到达。和商品同时到达。例例 1甲进出口公司从本市甲进出口公司从本市 C服装厂购进服装厂购进男式衬衫男式衬衫1000件，增值税专用发货票上注件，增值税专用发货票上注明衬衫每件价格明衬衫每件价格 30元；增值税率为元；增值税率为17，货已送到仓库验收，财会部门签发转账支货已送到仓库验收，财会部门签发转账支票支付全部款项。其会计分录如下：票支付全部款项。其会计分录如下：借借:商品采购商品采购国产商品采购国产商品
23、采购30000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)4800贷贷:银行存款银行存款人民币户人民币户34800借借:库存商品库存商品库存出口商品库存出口商品男衬衫男衬衫30000贷贷:商品采购商品采购国产商品采购国产商品采购30000例例 2甲进出口公司从本市郊区农民手甲进出口公司从本市郊区农民手中收购红枣中收购红枣2000公斤，买价共计公斤，买价共计 12 000元，以现金支票付讫。若购进红枣用于元，以现金支票付讫。若购进红枣用于出口，其会计分录为：出口，其会计分录为：借：商品采购借：商品采购国产商品采购国产商品采购 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 12000 若购进
24、红枣用于内销，其会计分录为：若购进红枣用于内销，其会计分录为：借：商品采购借：商品采购国产商品采购国产商品采购 10800 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1200 贷：银行存款贷：银行存款 12000 例例 3上述红枣已运达企业并验收入库，上述红枣已运达企业并验收入库，共发生运费共发生运费 200元，财会部门签发转账支票元，财会部门签发转账支票付款。其会计分录如下：付款。其会计分录如下：借：商品采购借：商品采购国产商品采购国产商品采购 2 00 贷：银行存款贷：银行存款 200借：库存商品借：库存商品库存出口商品库存出口商品红枣红枣 12200 贷：商品采购贷：商
25、品采购国产商品采购国产商品采购 12200例例 4甲进出口公司购入甲进出口公司购入 1000瓶化妆品准备出口，瓶化妆品准备出口，购入价每瓶购入价每瓶20元（含消费税），增值税率为元（含消费税），增值税率为17，款项已通过银行支付，货到并验收入库。其会计款项已通过银行支付，货到并验收入库。其会计分录如下：分录如下：借借:商品采购商品采购国产商品采购国产商品采购20000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)3200贷贷:银行存款银行存款人民币户人民币户23200借借:库存商品库存商品库存出口商品库存出口商品化妆品化妆品20000贷贷:商品采购商品采购国产商品采购国产商品采购20
26、000外地购进的核算。外地购进的核算。外贸企业从外地购进出口商品，一外贸企业从外地购进出口商品，一般采用发货制交接方式，由供货单位按般采用发货制交接方式，由供货单位按照合同或协议规定，将商品委托运输部照合同或协议规定，将商品委托运输部门发运到外贸企业所在地车站或码头办门发运到外贸企业所在地车站或码头办理交接，货款结算一般采用异地托收承理交接，货款结算一般采用异地托收承付或委托银行收款等结算方式。付或委托银行收款等结算方式。由于外地购进的商品由运输部门运由于外地购进的商品由运输部门运送，而托收凭证由银行邮寄，尽管贯彻单送，而托收凭证由银行邮寄，尽管贯彻单货同行原则，实际上商品与结算凭证到达货同行
27、原则，实际上商品与结算凭证到达外贸企业有先后之别，或是结算凭证先到外贸企业有先后之别，或是结算凭证先到而商品未到（称为单到货未到），或是商而商品未到（称为单到货未到），或是商品先到而结算凭证后到（称为货到单未品先到而结算凭证后到（称为货到单未到）。现将这两种情况下的会计核算举例到）。现将这两种情况下的会计核算举例如下如下：第一，结算凭证先到，商品后到。第一，结算凭证先到，商品后到。外地购进的货款结算，分为验货付外地购进的货款结算，分为验货付款和验单付款两种具体结算方式。验货付款和验单付款两种具体结算方式。验货付款就是在接到结算凭证而商品未到时，不款就是在接到结算凭证而商品未到时，不能付款，形成
28、应付款项；验单付款是收到能付款，形成应付款项；验单付款是收到结算凭证，经审核无误，即在承付期内付结算凭证，经审核无误，即在承付期内付款。款。例例 5甲进出口公司从外地某供货部门甲进出口公司从外地某供货部门购入大米购入大米100吨吨,增值税专用发票上列示每增值税专用发票上列示每吨售价吨售价1325元元,增值税税率为增值税税率为10%,供货单供货单位代垫运杂费位代垫运杂费6000元元,有关结算凭证已到有关结算凭证已到,商品尚未到达商品尚未到达,合同规定验货付款。其会合同规定验货付款。其会计分录如下计分录如下:收到结算凭证时收到结算凭证时:借借:商品采购商品采购国产商品采购国产商品采购138500应
29、 交 税 费应 交 税 费 应 交 增 值 税应 交 增 值 税(进 项 税进 项 税额额)13250贷贷:应付账款应付账款151750商品到达验收无误时商品到达验收无误时:借借:库存商品库存商品库存出口商品库存出口商品大米大米138500贷贷:商品采购商品采购国产商品采购国产商品采购 138500承付货款和代垫运杂费时承付货款和代垫运杂费时:借借:应付账款应付账款 151750贷贷:银行存款银行存款人民币户人民币户151750例例 6假定上例中，合同规定验单付假定上例中，合同规定验单付款，其他条件不变，则会计处理如下：款，其他条件不变，则会计处理如下：收到结算凭证，审核无误后承付货款及收到结
30、算凭证，审核无误后承付货款及代垫运费时，会计分录如下：代垫运费时，会计分录如下：借借:商品采购商品采购国产商品采购国产商品采购138500应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)13250贷贷:银行存款银行存款人民币户人民币户151750商品到达商品到达,验收入库时验收入库时:借借:库存商品库存商品库存出口商品库存出口商品大米大米138500贷贷:商品采购商品采购国产商品采购国产商品采购138500第二，商品先到，结算凭证后到。第二，商品先到，结算凭证后到。对于商品先到，结算凭证后到的商对于商品先到，结算凭证后到的商品验收入库时，平时不进行总分类核算。品验收入库时，平时不进行总
31、分类核算。月末仍未收到该项商品的结算凭证时，按月末仍未收到该项商品的结算凭证时，按暂估价入账，下月初用红字冲回，并于收暂估价入账，下月初用红字冲回，并于收到结算凭证时按正常程序核算。到结算凭证时按正常程序核算。例例 7甲进出口公司按合同购进小麦甲进出口公司按合同购进小麦50吨吨,于于2018年年5月月26日运达日运达,已验收入库。公已验收入库。公司于司于2018年年6月月13日收到结算凭证并承付日收到结算凭证并承付货款货款,其会计分录如下其会计分录如下:20 10年年 5月月 26日，不作会计处理。日，不作会计处理。2018年年5月月26日日,不做会计处理。不做会计处理。5月月31日日,按暂估
32、价每吨按暂估价每吨880元入账时元入账时:借借:库存商品库存商品库存出口商品库存出口商品小麦小麦44000贷贷:应付账款应付账款440006月月1日，以红字冲转上述记录时，会计分日，以红字冲转上述记录时，会计分录为：录为：借：库存商品借：库存商品库存出口商品库存出口商品小麦小麦 44 000 贷：应付账款贷：应付账款 44 0006月月13日日,按结算凭证支付按结算凭证支付48730元元,其中增值税为其中增值税为4430元元:借借:商品采购商品采购国产商品采购国产商品采购44300应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)4430贷贷:银行存款银行存款人民币户人民币户48730借
33、借:库存商品库存商品库存出口商品库存出口商品小麦小麦44300贷贷:商品采购商品采购国产商品采购国产商品采购44300如果结算凭证与商品同时到达企业，其会计处如果结算凭证与商品同时到达企业，其会计处理同本地购货；此处不再赘述。理同本地购货；此处不再赘述。三、国外销售业务账务处理三、国外销售业务账务处理(一一)自营出口销售业务的特点自营出口销售业务的特点(二二)自营出口销售的核算自营出口销售的核算(三三)自营出口销售其他业务自营出口销售其他业务 (一)自营出口销售业务的特点 自营出口销售是指外贸企业以贸易自营出口销售是指外贸企业以贸易方式向境外某一国家（或地区）销售自方式向境外某一国家（或地区）
34、销售自主经营商品的经济活动。在自营出口业主经营商品的经济活动。在自营出口业务中，外贸企业的经营相对独立，自负务中，外贸企业的经营相对独立，自负盈亏。出口销售收入归出口企业，出口盈亏。出口销售收入归出口企业，出口所得外汇收入计入外贸企业出口收汇计所得外汇收入计入外贸企业出口收汇计划任务中，出口商品的购货成本、与出划任务中，出口商品的购货成本、与出口业务有关的国内外费用以及佣金支出、口业务有关的国内外费用以及佣金支出、理赔、罚款等均由出口企业承担。理赔、罚款等均由出口企业承担。其核算范围包括：直接出口、转口其核算范围包括：直接出口、转口贸易的商品、进料加工出口和在国外举贸易的商品、进料加工出口和在
35、国外举办展览展销的展品、样品等。办展览展销的展品、样品等。(二)自营出口销售的核算1、自营出口销售核算的几个问题自营出口销售核算的几个问题(1)销售实现的确认。销售实现的确认。在自营出口销售业务中，只要出口方将货物在自营出口销售业务中，只要出口方将货物按合同规定交给第一承运人运交买方，并取得装按合同规定交给第一承运人运交买方，并取得装运单据，就算完成了交货义务，商品所有权发生运单据，就算完成了交货义务，商品所有权发生转移，销售即告成立。具体来说即是：出口方只转移，销售即告成立。具体来说即是：出口方只要将货物装运并取得正本装运提单，向银行办理要将货物装运并取得正本装运提单，向银行办理完交单，销售
36、即为实现；财会部门只要接到陆运完交单，销售即为实现；财会部门只要接到陆运的承运货物收据或铁路联运运单、海运的出口装的承运货物收据或铁路联运运单、海运的出口装船提单、空运运单及向银行交单的回单等出口销船提单、空运运单及向银行交单的回单等出口销售凭证，即可在账面上记录销售收入。售凭证，即可在账面上记录销售收入。(2)销售收入金额的确认。销售收入金额的确认。从国际贸易的价格条件来看，采用不同的从国际贸易的价格条件来看，采用不同的价格条件，出口销售收入包含的内容各不相同。价格条件，出口销售收入包含的内容各不相同。出口销售收入既包含货款的收入，也包含国外出口销售收入既包含货款的收入，也包含国外运费、保险
37、费及佣金等因素。为了合理核算销运费、保险费及佣金等因素。为了合理核算销售收入，使销售收入的核算口径一致，不论出售收入，使销售收入的核算口径一致，不论出口成交的是哪一种价格条件，出口商品的销售口成交的是哪一种价格条件，出口商品的销售收入都以收入都以离岸价（离岸价（FOB）为入账基础）为入账基础。如是按到岸价（如是按到岸价（CIF）或运费在内价）或运费在内价（CFR）对外成交的，在商品离境后所发生的）对外成交的，在商品离境后所发生的应由我方负担的以外汇支付的国外运费、保险应由我方负担的以外汇支付的国外运费、保险费、佣金（包括明佣和暗佣）等，以红字冲减费、佣金（包括明佣和暗佣）等，以红字冲减销售收入
38、。销售收入。(3)佣金的支付。佣金是指按价格条件或合佣金的支付。佣金是指按价格条件或合同规定应支付给中间商的推销报酬。由于同规定应支付给中间商的推销报酬。由于佣金的表示方式不同，又分为明佣、暗佣佣金的表示方式不同，又分为明佣、暗佣和累计佣金和累计佣金3种。种。明佣是指在出口销货发票上明确注明价明佣是指在出口销货发票上明确注明价格条件中规定的佣金。采取明佣时，外贸格条件中规定的佣金。采取明佣时，外贸企业根据扣除佣金后的销货净额收取货款，企业根据扣除佣金后的销货净额收取货款，不再另付佣金，但在会计核算上仍要如实不再另付佣金，但在会计核算上仍要如实反映佣金金额，以红字冲减销售收反映佣金金额，以红字冲
39、减销售收入。暗佣是指价格条件中没有规定佣金，出口销货暗佣是指价格条件中没有规定佣金，出口销货发票上只列销货总额，但在合同中规定的佣金。发票上只列销货总额，但在合同中规定的佣金。采用暗佣时，外贸企业在根据销货总额确认实采用暗佣时，外贸企业在根据销货总额确认实现收入的同时，应按发票金额及合同规定的佣现收入的同时，应按发票金额及合同规定的佣金率，计算应付佣金并予以入账，以红字冲减金率，计算应付佣金并予以入账，以红字冲减销售收入。暗佣根据具体的支付方式不同，又销售收入。暗佣根据具体的支付方式不同，又分为汇付和议付两种方式。采用汇付暗佣时，分为汇付和议付两种方式。采用汇付暗佣时，外贸企业根据销货总额收取
40、货款后，再另行申外贸企业根据销货总额收取货款后，再另行申请汇付佣金；采用议付暗佣时，外贸企业在收请汇付佣金；采用议付暗佣时，外贸企业在收取的货款总额中将应付佣金直接扣除，无须再取的货款总额中将应付佣金直接扣除，无须再另付。另付。累计佣金是指外贸企业同国外包销、代销累计佣金是指外贸企业同国外包销、代销客商订立协议，在一定时期内按其销售成客商订立协议，在一定时期内按其销售成绩支付的佣金。由于累计佣金间隔一定时绩支付的佣金。由于累计佣金间隔一定时期支付一次，支付时一般不容易具体认定期支付一次，支付时一般不容易具体认定到各种出口商品，在进行会计核算时一般到各种出口商品，在进行会计核算时一般不冲减销售收
41、入，而是作为不冲减销售收入，而是作为“销售费用销售费用”处理。如果能够具体认定到各种出口商品，处理。如果能够具体认定到各种出口商品，也应以红字冲减销售收入。也应以红字冲减销售收入。2、自营出口销售核算的账户设置、自营出口销售核算的账户设置(1)“主营业务收入主营业务收入自营出口自营出口”账户。账户。(2)“主营业务成本主营业务成本自营出口自营出口”账户。账户。(3)“应收外汇账款应收外汇账款”账户。账户。(4)“应付外汇账款应付外汇账款”账户。账户。(5)“待运和发出商品待运和发出商品”账户。账户。(6)“外汇收入外汇收入”账户。该账户是表外账户，账户。该账户是表外账户，核算企业出口取得的外汇
42、。贷方记录增加核算企业出口取得的外汇。贷方记录增加数；借方记录冲减的外汇收入额；贷方余数；借方记录冲减的外汇收入额；贷方余额表示取得的外汇净收入。额表示取得的外汇净收入。3、自营出口销售核算的举例、自营出口销售核算的举例 自营出口销售的过程大致分为出仓自营出口销售的过程大致分为出仓托运并实现销售，支付国外运保费，结托运并实现销售，支付国外运保费，结汇并付佣金，年终预估运、保费及调整汇并付佣金，年终预估运、保费及调整收入和成本等几个方面。收入和成本等几个方面。(1)托运出口。外贸企业将出口商品从仓库托运出口。外贸企业将出口商品从仓库发出，交运输部门装运，取得装运提单后发出，交运输部门装运，取得装
43、运提单后向银行交单，实现商品销售。向银行交单，实现商品销售。例例 1甲进出口公司以甲进出口公司以 LC方式向国外方式向国外乙客户出口乙客户出口 A商品商品500件，每件进价为件，每件进价为100元。收到甲客户开来的信用证后，业元。收到甲客户开来的信用证后，业务部门即开出商品出仓凭证，连同出口发务部门即开出商品出仓凭证，连同出口发票等单证，通过储运部门向外运公司办理票等单证，通过储运部门向外运公司办理托运手续。托运手续。财会部门凭出库单作如下会计分录：财会部门凭出库单作如下会计分录：借：待运和发出商品借：待运和发出商品A商品商品￥50 000 贷：库存商品贷：库存商品库存出口商品库存出口商品A商
44、品商品￥50 000例例 2财会部门收到储运部门送来的有财会部门收到储运部门送来的有关装运提单及出口销货发票副本关装运提单及出口销货发票副本,所列销所列销货总额为货总额为CIF纽约纽约14000美元美元,出口佣金为出口佣金为明佣明佣,按按4%计算计算,向银行办理交单向银行办理交单,当日美当日美元汇率为元汇率为1美元美元=6.19元人民币。做会计分元人民币。做会计分录如下录如下:借：应收外汇账款借：应收外汇账款甲客户甲客户US13 440￥83193.6 贷：主营业务收入贷：主营业务收入自营出口自营出口A商品商品￥86660 主营业务收入主营业务收入自营出口自营出口佣金佣金￥3466.4同时，结
45、转销售成本时，作会计分录为：同时，结转销售成本时，作会计分录为：借：主营业务成本借：主营业务成本自营出口自营出口A商品商品￥50 000 贷：待运和发出商品贷：待运和发出商品A商品商品￥50 000如果出口佣金为暗佣，仍按如果出口佣金为暗佣，仍按4计算，则销售实现计算，则销售实现时应作会计分录如下：时应作会计分录如下：借借:应收外汇账款应收外汇账款甲客户甲客户(US$140006.19)86660贷贷:主营业务收入主营业务收入自营出口销售收入自营出口销售收入A商品商品86660同时：同时：贷贷:应付外汇账款应付外汇账款出口佣金出口佣金(US$5606.19)3466.4贷贷:主营业务收入主营业
46、务收入自营出口销售收入自营出口销售收入佣金佣金A商品商品3466.4(2)支付国内外费用。支付国内外费用。国内费用一般包括商品出仓后的国国内费用一般包括商品出仓后的国内运费及外运公司的定额费用和劳务费，内运费及外运公司的定额费用和劳务费，以人民币支付，作为销售费用处理；以人民币支付，作为销售费用处理；国外费用是指国外运费及保险费，国外费用是指国外运费及保险费，以外币支付，冲减销售收入。以外币支付，冲减销售收入。例例 3企业收到外运公司转来的企业收到外运公司转来的A商品出仓商品出仓后的国内费用结算单，共计后的国内费用结算单，共计500元，经审核元，经审核后予以转账支付，作会计分录如下：后予以转账
47、支付，作会计分录如下：借：销售费用借：销售费用￥500 贷：银行存款贷：银行存款￥500例例 4企业收到外运公司转来海运运单，企业收到外运公司转来海运运单，国外运费共计国外运费共计 300美元。当日美元汇率为美元。当日美元汇率为 USl=￥6.2，审核后予以支付，应作会计，审核后予以支付，应作会计分录如下：分录如下：贷贷:主营业务收入主营业务收入自营出口销售收入自营出口销售收入A商品商品1860贷贷:银行存款银行存款美元户美元户1860同时，作表外分录：同时，作表外分录：借：外汇收入借：外汇收入 US300例例 5按合同规定，上述出口业务应由外贸企业按合同规定，上述出口业务应由外贸企业按发票总
48、额的按发票总额的110投保，计收保险费投保，计收保险费104.72美美元。当日美元汇率为元。当日美元汇率为USl=￥6.19，财会部门凭，财会部门凭保险公司结算单予以支付，应作会计分录为：保险公司结算单予以支付，应作会计分录为：贷：主营业务收入一自营出口一贷：主营业务收入一自营出口一A商品商品￥648.22贷：银行存款贷：银行存款￥648.22同时；同时；借：外汇收入借：外汇收入US104.72(3)出口关税的计算和核算出口关税的计算和核算 应纳出口关税额应纳出口关税额=出口商品完税价格出口商品完税价格出口关税税率出口关税税率 出口商品完税价格出口商品完税价格=离岸价格（离岸价格（FOB）外汇
49、汇率外汇汇率（1十出口关税税率）十出口关税税率）如出口货物的成交价格不是如出口货物的成交价格不是FOB价的，价的，应将成交价格调整为应将成交价格调整为FOB价。当价。当FOB价不价不确定时，完税价格由海关估定。确定时，完税价格由海关估定。例例 6甲进出口公司出口铝丝一批甲进出口公司出口铝丝一批,离岸价格为离岸价格为121.5万美元万美元,出口关税税率为出口关税税率为20%。当日美元汇。当日美元汇率的中间价为率的中间价为6.18元元,计算应缴纳的出口关税税计算应缴纳的出口关税税额如下额如下:铝丝完税价格铝丝完税价格=121.56.18(1+20%)=625.725(万万元元)应纳出口关税额应纳出
50、口关税额=625.72520%=125.145(万万元元)=1251450(元元)根据计算的结果根据计算的结果,做会计分录如下做会计分录如下:借借:税金及附加税金及附加1251450贷贷:应交税费应交税费应交出口关税应交出口关税1251450(4)结汇并付佣金。结汇并付佣金。国外进口商将货款通过银行支付给外国外进口商将货款通过银行支付给外贸企业时，按照规定企业必须将所得外汇贸企业时，按照规定企业必须将所得外汇全数结售给外汇指定银行，取得人民币货全数结售给外汇指定银行，取得人民币货款。按国家有关规定申请保留一定限额外款。按国家有关规定申请保留一定限额外汇的企业，可将保留的外汇记入汇的企业，可将保
