1、 主讲主讲 刘锦妹刘锦妹2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲2第一节第一节 存货及其分类存货及其分类第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量第三节第三节 发出存货的计量发出存货的计量第四节第四节 计划成本法（略）计划成本法（略）存货的期末计量存货的期末计量存货清查存货清查主要内容主要内容2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲3第一节 存货概述一、存货的概念与特点一、存货的概念与特点（一）符合存货的定义（一）符合存货的定义存货存货是指企业在是指企业在日常活动日常活动中中持有持有以备出售的产以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过
2、程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲4（二）存货的特点：1.1.是有形（实物）资产；是有形（实物）资产；2.2.就流动性看是流动资产中较为呆滞的资产；就流动性看是流动资产中较为呆滞的资产；3.3.流动资产流动资产-存货存货 =；4.4.存货资产具有非货币性存货资产具有非货币性；5.5.以企业对其所有权的拥有或与所有权相关的以企业对其所有权的拥有或与所有权相关的风险和报酬的控制为重要特征风险和报酬的控制为重要特征；6.6.有发生潜在损失的可能。有发生潜在损失的可能。2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲5二、存货的
3、确认条件二、存货的确认条件第四条第四条 存货存货同时满足同时满足下列条件的，才能予下列条件的，才能予以确认：以确认：1.1.与该存货有关的经济利益很可能流入企与该存货有关的经济利益很可能流入企业；业；2.2.该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲6存货范围的认定存货范围的认定标准是：标准是：企业对存货是否具有法定产权，并需视该项企业对存货是否具有法定产权，并需视该项资产与企业生产经营的特点、性质用途的关联而定资产与企业生产经营的特点、性质用途的关联而定。可以借助于会计加强对存货的管理。可以借助于会计加强对存货的管理。存货数量的控制、管理
4、离不开存货会计的介入。存货数量的控制、管理离不开存货会计的介入。参与存货进、销、存量的预测、决策、计划等。参与存货进、销、存量的预测、决策、计划等。存货会计直接或间接关系到能否正确反映企业的财存货会计直接或间接关系到能否正确反映企业的财务状况和经营成果。务状况和经营成果。2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲7存货循环图：存货循环图：存货保管存货分发 会计记录会计记录 成本核算加工生产验收入库发生减值2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲8原材料原材料库存商品库存商品材料采购材料采购生产成本生产成本周转材料周转材料在途存货在途存货材料成本差异材料成本差异委托加工物资委托加工物资委托代销商品
5、委托代销商品.发出商品发出商品分期收款销售分期收款销售存货内容：存货内容：2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲9交易方式交易方式定义定义存货确认存货确认相关相关科目科目在途存货销货方已将货物发运给购货方但购货方尚未验收入库的存货目的地交货起运地交货在途物资代销商品在委托代销方式下，由委托方交付受托方、受托方作为代理人代委托方销售的商品视同买断方式可退回不可退回收取手续费方式受托代销商品售后回购销货方在销售商品的同时，承诺在未来一定期限内以约定的价格购回该批商品的交易方式视作融通资金销货方存货分期收款销售商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式销售成立购货方存货附有销售退回条件的商品销售购
6、货方依照有关协议有权退货的销售方式能够合理估计不能合理估计发出商品购货约定购销双方就未来某一时日进行的商品交易所作的事先约定尚未发生购货销货方存货实质重于形式2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲10三、三、存货的分类存货的分类存 货 的 分 类（P40-41）2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲11第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量按成本计量按成本计量存货成本包括存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本采购成本、加工成本和其他成本 存货的采购成本存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他，包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属税费、运输费、装卸
7、费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。于存货采购成本的费用。2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲12一、外购存货一、外购存货（一）外购存货的成本（一）外购存货的成本外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括：购买价款购买价款相关税费相关税费不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额运输费、装卸费、保险费运输费、装卸费、保险费其他可归属于存货采购成本的其他可归属于存货采购成本的费用费用 直接计入存货采购成本 先归集，后分摊对于已售商品的进货费用，计入当期主营业务成本对于未售
8、商品的进货费用，计入期末存货成本2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲13一、外购存货一、外购存货存货存货准则规定：准则规定：“存货应当以其成本入账存货应当以其成本入账”。2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲141.买价买价2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲152022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲163.支付的各种税金支付的各种税金:2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲17价外征收的增值税价外征收的增值税，在，在同时符合同时符合以下条件时，不计入以下条件时，不计入存货的采购成本，而作为增值税的进项税额，从以存货的采购成本，而作为增值税的进项税额，从以后增值税的销项税项中后增
9、值税的销项税项中抵扣抵扣。否则也应计入存货的。否则也应计入存货的初始成本。初始成本。（1）取得存货方为增值税的一般纳税企业；）取得存货方为增值税的一般纳税企业；（2）取得存货方取得了税法规定的可作为进项税额）取得存货方取得了税法规定的可作为进项税额的抵扣凭据：的抵扣凭据：2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲18 增值税专用发票中列明的增值税额；增值税专用发票中列明的增值税额；进口物资时海关完税凭证列明的增值税额；进口物资时海关完税凭证列明的增值税额；采购的农产品等物资，可按其买价及规定的扣除率采购的农产品等物资，可按其买价及规定的扣除率（如农产品为（如农产品为13）计算的增值税额；）计算的
10、增值税额；外购存货物资所支付的运输费用，根据运费结算单外购存货物资所支付的运输费用，根据运费结算单据（专用发票）所列运输金额依一定比例（据（专用发票）所列运输金额依一定比例（7）计）计算的增值税额（但随同运费支付的装卸费、保险费等算的增值税额（但随同运费支付的装卸费、保险费等其它杂费不得计算扣除进项税额）。其它杂费不得计算扣除进项税额）。（3）取得物资用于属于（或用于）应税产品或应税）取得物资用于属于（或用于）应税产品或应税劳务。劳务。2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲19存货的加工成本存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。分配的制造费
11、用。存货的其他成本存货的其他成本，是指除采购成本，加工成本以，是指除采购成本，加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。支出。一、外购存货一、外购存货2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲20注意：注意：2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲21（二）外购存货的会计处理（二）外购存货的会计处理1.存货验收入库和货款结算同时完成存货验收入库和货款结算同时完成银行存款应付票据原材料周转材料库存商品应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理2022-12-10刘锦妹主讲
12、刘锦妹主讲22【例例3-1】华联实业股份有限公司购入一批原材料，增华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税元，增值税进项税额为进项税额为8 500元。货款已通过银行转账支付，材料元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。也已验收入库。借：原材料借：原材料50 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）8 500 贷：银行存款贷：银行存款58 500例例312022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲232.货款已结算但存货尚在运输途中货款已结算但存货尚在运输途中银行存款应付票据原材料周转
13、材料库存商品应交税费应交税费应应交增值税（进项交增值税（进项税额）税额）在途物资2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲24【例例3-2】华联实业股份有限公司购入一批原材华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为料，增值税专用发票上注明的材料价款为200 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为34 000元。同时，元。同时，销货方代垫运杂费销货方代垫运杂费3 200元，其中，运费元，其中，运费2 000元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。过银行转账支付，材料尚在运输途中。例例322022-1
14、2-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲25（1）支付货款，材料尚在运输途中。）支付货款，材料尚在运输途中。增值税进项税额增值税进项税额=34 000+2 0007%=34 140（元）（元）原材料采购成本原材料采购成本=200 000+（3 200-2 0007%）=203 060（元）（元）借：在途物资借：在途物资 203 060 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 140 贷：银行存款贷：银行存款237 200（2）原材料运达企业，验收入库。）原材料运达企业，验收入库。借：原材料借：原材料203 060 贷：在途物资贷：在途物资 203 060例例322022-12-1
15、0刘锦妹主讲刘锦妹主讲263.存货已验收入库但货款尚未结算存货已验收入库但货款尚未结算如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账应对收到的存货按暂估价值入账银行存款应付票据原材料周转材料库存商品应交税费应交税费应应交增值税（进项交增值税（进项税额）税额）应付账款应付账款暂估应付账款暂估应付账款本月末暂估值下月初红字冲为什么估价入库？为什么下月初冲回？2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲27【例例3-3】某年某年3月月28日，华联实业股份有限公日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并
16、已验收入司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价材料估价35 000元入账。元入账。4月月3日，结算凭证到日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为6 120元，货款通元，货款通过银行转账支付。过银行转账支付。例例332022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲28（1）3月月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会
17、计处理。日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。（2）3月月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。账。借：原材料借：原材料 35 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 35 000（3）4月月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。借：原材料借：原材料 35 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款35 000（4）4月月3日，收到结算凭证并支付货款。日，收到结算凭证并支付货款。借：原材料借：原材料36 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进
18、项税额）6 120 贷：银行存款贷：银行存款 42 120例例332022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲294.采用预付货款方式购入存货采用预付货款方式购入存货预付账款原材料周转材料库存商品应交税费应交税费应应交增值税（进项交增值税（进项税额）税额）银行存款余款2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲30【例例3-4】某年某年6月月20日，华联实业股份有限公司日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款向乙公司预付货款70 000元，采购一批原材料。元，采购一批原材料。乙公司于乙公司于7月月10日交付所购材料，并开来增值税专日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为用发票，材料价款为62
19、000元，增值税进项税额元，增值税进项税额为为10 540元。元。7月月12日，华联公司将应补付的货款日，华联公司将应补付的货款2 540元通过银行转账支付。元通过银行转账支付。例例342022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲31（1）6月月20日，预付货款。日，预付货款。借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司70 000 贷：银行存款贷：银行存款 70 000（2）7月月10日，材料验收入库。日，材料验收入库。借：原材料借：原材料 62 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）10 540 贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司 72 540（3）7月月12日，补付
20、货款。日，补付货款。借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 2 540 贷：银行存款贷：银行存款2 5402022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲325.采用赊购方式购入存货采用赊购方式购入存货应付账款原材料周转材料库存商品应交税费应交税费应应交增值税（进项交增值税（进项税额）税额）银行存款应付票据2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲33【例例3-5】某年某年3月月20日，华联实业股份有限公司从乙公司日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为60 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为10 20
21、0元。根据购货合同约元。根据购货合同约定，华联公司应于定，华联公司应于4月月30日之前支付货款。日之前支付货款。（1）3月月20日，赊购原材料。日，赊购原材料。借：原材料借：原材料60 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 200 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 70 200（2）4月月30日，支付货款。日，支付货款。借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司70 200 贷：银行存款贷：银行存款70 2002022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲34如果赊购附有如果赊购附有现金折扣现金折扣条件，则其会计处理有条件，则其会计处理有总价法总价法和和净价法净价法
22、两两种方法。种方法。总价法总价法净价法净价法在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因此，企业会计准则要求采用因此，企业会计准则要求采用进行会计处理。进行会计处理。应付账款财务费用财务费用银行存款折扣期内付款作为理财收入冲减财务费用折扣期外付款作为超期利息计入财务费用2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲35【例例3-6】某年某年7月月1日，华联实业股份有限公司日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为明的原材料价款为80 000元，增值税进项税额为元，增
23、值税进项税额为13 600元。根据购货合同约定，华联公司应于元。根据购货合同约定，华联公司应于7月月31日之前支付货款，并附有现金折扣条件：日之前支付货款，并附有现金折扣条件：如果华联公司能在如果华联公司能在10日内付款，可按原材料价日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的款（不含增值税）的2%享受现金折扣；如果超享受现金折扣；如果超过过10日付款，则须按交易金额全付。日付款，则须按交易金额全付。例例36A2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲36（1）华联公司采用）华联公司采用的会计处理。的会计处理。7月月1日，赊购原材料。日，赊购原材料。借：原材料借：原材料80 000 应交税费应交税费
24、应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）13 600 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 93 600例例36B2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲37支付购货款。支付购货款。A.假定华联公司于假定华联公司于7月月10日支付货款。日支付货款。现金折扣现金折扣=80 0002%=1 600（元）（元）实际付款金额实际付款金额=93 600-1 600=92 000（元）（元）借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司93 600 贷：银行存款贷：银行存款 92 000 财务费用财务费用1 600B.假定华联公司于假定华联公司于7月月31日支付货款。日支付货款。借：应付账款借：应付账款乙公司
25、乙公司 93 600 贷：银行存款贷：银行存款93 600例例36B2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲38（2）华联公司采用）华联公司采用净价法净价法的会计处理。的会计处理。7月月1日，赊购原材料。日，赊购原材料。现金折扣现金折扣=80 0002%=1 600（元）（元）原材料入账净额原材料入账净额=80 000-1 600=78 400（元）（元）应付账款入账净额应付账款入账净额=93 600-1 600=92 000（元）（元）借：原材料借：原材料78 400 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）13 600 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 92 00
26、0例例36C2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲39（2）华联公司采用净价法的会计处理。）华联公司采用净价法的会计处理。支付购货款。支付购货款。A.假定华联公司于假定华联公司于7月月10日支付货款。日支付货款。借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司92 000 贷：银行存款贷：银行存款 92 000B.假定华联公司于假定华联公司于7月月31日支付货款。日支付货款。借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司92 000 财务费用财务费用1 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 600例例36C2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲40在通常情况下，企业采用分期付款方式赊购存在通常情况下，企业采用
27、分期付款方式赊购存货的会计处理与一般赊购存货的会计处理货的会计处理与一般赊购存货的会计处理并无并无根本区别根本区别，只是价款不是一次性支付而是，只是价款不是一次性支付而是分期分期支付支付而已。而已。但如果采用分期付款方式购入存货超过正常信但如果采用分期付款方式购入存货超过正常信用条件（通常指分期付款期用条件（通常指分期付款期超过超过3年年）、延期）、延期支付的货款实质上具有支付的货款实质上具有的，企业在购的，企业在购入存货时，应按合同或协议价款的入存货时，应按合同或协议价款的确确定存货的入账成本。定存货的入账成本。合同或协议价款的公允价值可以按合同或协合同或协议价款的公允价值可以按合同或协议价
28、款的议价款的现值现值金额计算确定，也可以按该存金额计算确定，也可以按该存货的货的现购价格现购价格计算确定。计算确定。2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲41在企业按照合同或协议价款的现值金额计算确定存货在企业按照合同或协议价款的现值金额计算确定存货的公允价值时，应采用类似信用等级的企业发行类的公允价值时，应采用类似信用等级的企业发行类似工具的似工具的现时利率现时利率作为作为折现率折现率。企业购入存货时企业购入存货时原材料周转材料库存商品应交税费应交税费应应交增值税（进项交增值税（进项税额）税额）长期应付款未确认融资费用银行存款2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲42年末，支付分期应付账
29、款年末，支付分期应付账款年末，分摊融资费用年末，分摊融资费用长期应付款银行存款财务费用未确认融资费用2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲43如果企业如果企业以合同或协议价款的以合同或协议价款的现值现值作为购入存作为购入存货的公允价值，则计算现值的折现率即为摊货的公允价值，则计算现值的折现率即为摊销未确认融资费用的实际利率；销未确认融资费用的实际利率；如果企业如果企业以存货的现购价格以存货的现购价格作为购入存货的公作为购入存货的公允价值，摊销未确认融资费用的实际利率应允价值，摊销未确认融资费用的实际利率应当是将合同或协议价款当是将合同或协议价款恰等于存恰等于存货现购价格的折现率。货现购价格的
30、折现率。2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲44【例例3-7】某年某年1月月1日，华联实业股份有限公司日，华联实业股份有限公司采用分期付款方式向采用分期付款方式向N公司购入一批原材料，合公司购入一批原材料，合同金额同金额200万元，增值税进项税额万元，增值税进项税额34万元。根据万元。根据合同约定，华联公司应于购货时支付全部增值税合同约定，华联公司应于购货时支付全部增值税进项税额，进项税额，N公司向华联公司开具增值税专用发公司向华联公司开具增值税专用发票，其余价款于每年年末等额支付，分票，其余价款于每年年末等额支付，分4年付清。年付清。华联公司按照合同或协议价款的现值金额确定存华联公司按照
31、合同或协议价款的现值金额确定存货入账成本，根据实际情况，选择货入账成本，根据实际情况，选择6%作为折现作为折现率。率。例例37A2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲45（1）计算材料购买价款的现值。）计算材料购买价款的现值。查年金现值系数表可知，查年金现值系数表可知，4期、期、6%的年金现值的年金现值系数为系数为3.46510561，材料购买价款的现值计算，材料购买价款的现值计算如下：如下：每年应付材料购买价款每年应付材料购买价款=2 000 0004 =500 000（元）（元）材料购买价款的现值材料购买价款的现值=500 0003.46510561=1 732 553（元）（元）（2）
32、编制未确认融资费用分摊表。）编制未确认融资费用分摊表。华联实业股份有限公司采用实际利率法编制的华联实业股份有限公司采用实际利率法编制的未确认融资费用分摊表，见表未确认融资费用分摊表，见表31。例例37A2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲46表表31未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表 （实际利率法）（实际利率法）单位：元单位：元例例37B日日 期期分期应付分期应付款款确认的确认的融资费用融资费用应付本金应付本金减少额减少额应付本金余额应付本金余额=期初期初6%6%=-期末期末=期初期初-购货时购货时 1 732 5531 732 553第第 1 1 年 年年 年末末500 00050
33、0 000103 953103 953396 047396 0471 336 5061 336 506第第 2 2 年 年年 年末末500 000500 00080 19080 190419 810419 810916 696916 696第第 3 3 年 年年 年末末500 000500 00055 00255 002444 998444 998471 698471 698第第 4 4 年 年年 年末末500 000500 00028 30228 302471 698471 6980 0合合 计计2 000 2 000 000000267 447267 4471 732 5531 732 5
34、532022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲47（3）编制有关的会计分录。）编制有关的会计分录。赊购原材料并支付增值税进项税额。赊购原材料并支付增值税进项税额。借：原材料借：原材料1 732 553 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340 000 未确认融资费用未确认融资费用267 447 贷：长期应付款贷：长期应付款N公司公司2 000 000 银行存款银行存款340 000第第1年年末，支付分期应付账款。年年末，支付分期应付账款。借：长期应付款借：长期应付款N公司公司500 000 贷：银行存款贷：银行存款500 000以后各年年末支付分期应付账款的会计分录相同
35、，此略。以后各年年末支付分期应付账款的会计分录相同，此略。2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲48第第1年年末，分摊融资费用。年年末，分摊融资费用。借：财务费用借：财务费用103 953 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用103 953第第2年年末，分摊融资费用。年年末，分摊融资费用。借：财务费用借：财务费用80 190 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 80 190第第3年年末，分摊融资费用。年年末，分摊融资费用。借：财务费用借：财务费用55 002 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 55 002第第4年年末，分摊融资费用。年年末，分摊融资费用。借：财务费用借：财务费用28 3
36、02 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用28 3022022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲496.外购存货发生短缺的会计处理外购存货发生短缺的会计处理（P48-49）上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。运输途中的合理运输途中的合理损耗损耗计入有关存货的采购成本计入有关存货的采购成本供货单位或运输供货单位或运输单位的责任造成单位的责任造成的存货短缺的存货短缺由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本货的采购成本自然灾害或意外自然灾害或意外事故等非常原因事故等非常原因造成的存货毁损造成的存货毁损先转入
37、先转入“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算；待科目核算；待报经批准处理后，将扣除保险公司和过失报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入人赔款后的净损失，计入尚待查明原因的尚待查明原因的存货短缺存货短缺先转入先转入“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算；待科目核算；待查明原因后，再按上述要求进行会计处理查明原因后，再按上述要求进行会计处理上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲50相关会计处理相关会计处理待处理财产损溢在途物资应付账款公司其他应收款运输单位供货方责任运输方责任发现短缺，原因
38、待查在此挂账原材料合理损耗2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲51【例例3-8】华联实业股份有限公司从甲公司购入华联实业股份有限公司从甲公司购入A材料材料2 000件，单位价格件，单位价格80元，增值税专用发票元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为上注明的增值税进项税额为27 200元，款项已通元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺材料运达企业后，验收时发现短缺50件，件，原因待原因待查。查。例例38A2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲52（1）支付货款，材料尚在运输途中。）支付货款，材料尚在
39、运输途中。借：在途物资借：在途物资160 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）27 200 贷：银行存款贷：银行存款 187 200（2）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。余材料入库。借：原材料借：原材料156 000 待处理财产损溢待处理财产损溢 4 000 贷：在途物资贷：在途物资 160 000例例38A2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲53（3）短缺原因查明，进行相应的会计处理。）短缺原因查明，进行相应的会计处理。第一第一，假定短缺的材料，假定短缺的材料属于属于运输途中的合理损耗。运输
40、途中的合理损耗。借：原材料借：原材料 4 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢4 000第二第二，假定，假定短缺的材料短缺的材料属于属于甲公司少发，经协商补足。甲公司少发，经协商补足。借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司 4 000 贷贷：待处理财产损溢：待处理财产损溢 4 000收到甲公司补发的材料，验收入库。收到甲公司补发的材料，验收入库。借：原材料借：原材料4 000 贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司4 000例例38B2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲54第三，第三，假定短缺的材料为运输单位责任造成的短缺，假定短缺的材料为运输单位责任造成的短缺，经与运输单位协商，由其
41、全额赔偿。经与运输单位协商，由其全额赔偿。借：其他应收款借：其他应收款运输单位运输单位 4 680 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢4 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出）680（4000*17%）收到运输单位赔偿的货款。收到运输单位赔偿的货款。借：银行存款借：银行存款 4 680 贷：其他应收款贷：其他应收款运输单位运输单位 4 6802022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲55二、自制存货二、自制存货2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲56二、自制存货二、自制存货（一）自制存货的成本（一）自制存货的成本企业自制存货的成本主要由采购成本和加工
42、成企业自制存货的成本主要由采购成本和加工成本构成，某些存货还包括其他成本。本构成，某些存货还包括其他成本。采购成本采购成本，是由自制存货所使用或消耗的原材料采购，是由自制存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的成本转移而来的。加工成本加工成本，是指存货制造过程中发生的直接人工和制，是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。加工成本应当按照合理的方法在各种产品造费用。加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点是确定存之间进行分配。自制存货成本计量的重点是确定存货的加工成本。货的加工成本。其他成本其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存，是指除采购成本、加工
43、成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。货达到目前场所和状态所发生的其他支出。2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲57发生的下列支出应当于发生时直接发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损计入当期损益益，不应当计入存货成本不应当计入存货成本（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用造费用（2）仓储费用）仓储费用这里所说的仓储费用，是指存货在采购入这里所说的仓储费用，是指存货在采购入库之后发生的仓储费用，包括存货在加工库之后发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发生的一般仓储费用。和销售环节发生的一般仓储费用。（3）不能归属于使存货达到
44、目前场所和状态）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。的其他支出。2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲58（二）自制存货的会计处理（二）自制存货的会计处理生产成本周转材料库存商品2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲59【例例3-9】华联实业股份有限公司的基本生产车华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际成本为该批产成品的实际成本为60 000元。元。借：库存商品借：库存商品 60 000 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本 60 000例例392022-12-10刘锦妹主讲
45、刘锦妹主讲60三、委托加工存货三、委托加工存货2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲61按成本计量按成本计量 注意注意：企业提供劳务的企业提供劳务的，所发生的直接，所发生的直接从事劳务提供人员的直接人工和其他直从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，接费用以及可归属的间接费用，作为存作为存货成本计量。货成本计量。2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲62按成本计量按成本计量注意注意：下列费用应当在发生时确认为当期损益，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计不计入入存货成本存货成本（）1.1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用非正常消耗的直接材料、直接人工和制造
46、费用;2.2.仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）阶段所必需的费用）;3.3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出.2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲63三、委托加工存货三、委托加工存货原材料周转材料库存商品应交税费应交税费应交应交增值税（进项税额）增值税（进项税额）委托加工物资银行存款原材料库存商品发出物资支付加工费用交增值税回收物资受托加工方代收代交的消费税，受托加工方代收代交的消费税，根据不同根据不同情况处理情况处理，见下页，见下页2022-12-10刘锦妹主讲
47、刘锦妹主讲64需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交代收代交，根据不同，根据不同情况处理情况处理，有如下相关会，有如下相关会计处理：计处理：委托加工物资应交税费应交消费税待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣收回后直接用于销售收回后用于连续生产应税消费品银行存款应付账款2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲65【例例3-10】华联实业股份有限公司委托乙公司加华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批工一批B材料（属于应税消费品）。发出材料（属于应税消费品）。发出
48、A材料材料的实际成本为的实际成本为25 000元，支付加工费和往返运杂元，支付加工费和往返运杂费费15 000元。支付由受托加工方代收代交的增值元。支付由受托加工方代收代交的增值税税1 870元、消费税元、消费税4 000元。委托加工的元。委托加工的B材料材料收回后用于连续生产收回后用于连续生产。2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲66（1）发出待加工的）发出待加工的A材料。材料。借：委托加工物资借：委托加工物资25 000 贷：原材料贷：原材料A材料材料 25 000（2）支付加工费和往返运杂费。）支付加工费和往返运杂费。借：委托加工物资借：委托加工物资15 000 贷：银行存款贷：银行
49、存款15 000（3）支付增值税和消费税。）支付增值税和消费税。借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）1 870 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 870（4）收回加工完成的）收回加工完成的B材料。材料。B材料实际成本材料实际成本=25 000+15 000=40 000（元）（元）借：原材料借：原材料B材料材料40 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资40 0002022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲67四、投资者投入的存货四、投资者投入的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值
50、确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。货的公允价值作为其入账价值。应交税费应交税费应交应交增值税（进项税额）增值税（进项税额）资本公积原材料周转材料库存商品实收资本股本2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲68【例例3-11】华联实业股份有限公司收到甲股东作华联实业股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料。原材料计税价格为为资本投入的原材料。原材料计税价格为650 000元，增值税专用发票上注明的进项税额为元，增值税专
