1、基础会计基础会计模块三 会计核算方法项目五 工业企业主要经济业务的核算学习目标学习目标1.了解制造业的含义；2.熟悉工业企业经营过程中的主要经济业务内容；3.掌握工业企业主要经济业务的账户设置和会计核算。能力目标能力目标1.掌握运用借贷记账法对工业企业资金筹集业务、供应业务、生产业务、销售业务、财务成果形成与分配业务进行会计核算；2.掌握会计凭证编制方法的应用。目录目录CONTENTS任务一工业企业生产经营活动概述任务二资金筹集业务的核算任务三供应过程的核算任务四生产过程的核算任务五任务六销售过程的核算财务成果形成和分配业务的核算任务一 工业企业生产经营活动概述 制造业（通常称为工业企业）是从
2、事产品生产经营活动的经济实体，其主要任务是为社会提供合格产品，满足各方面需要。企业完成筹资任务，就可以运用筹集到的资金开展正常的经营业务，进入供、产、销过程。企业筹集到的资金最初一般表现为货币资金形态，也可以说，货币资金形态是资金运动的起点。企业筹集到的资金可以进入供应过程。供应过程是企业产品生产的准备过程，在这个过程中，企业用货币资金购买机器设备等劳动资料形成固定资金，购买原材料等劳动对象形成储备资金，为生产产品做好物资上的准备，货币资金分别转化为固定资金形态和储备资金形态。生产过程是工业企业经营过程的中心环节。在生产过程中，劳动者借助劳动资料对劳动对象进行加工，生产出各种各样适销对路的产品
3、，以满足社会的需要。销售过程是产品价值的实现过程。在销售过程中，企业通过销售产品，并按照销售价格与购买单位办理各种款项的结算，收回货款，从而使得成品资金形态转化为货币资金形态，回到了资金运动的起点状态，完成了一次资金的循环。在营业活动之外，企业还会经常发生非营业业务，从而获得营业外的收入或发生营业外的支出。企业在生产经营过程中所获得的各项收入遵循配比的要求抵偿了各项成本、费用之后的差额，形成企业的所得，即利润。综合上述内容可以看出，企业在经营过程中发生的主要经济业务内容包括：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；销售过程业务；财务成果形成与分配业务。为了连续、系统、全面地反映和监督由上述企
4、业主要经济业务所形成的生产经营活动的过程和结果，也就是企业再生产过程中的资金运动，企业必须根据各项经济业务的具体内容和管理要求，相应地设置不同的账户，并运用借贷记账法，对各项经济业务的发生进行账务处理，以提供管理上所需要的各种会计信息。任务二 资金筹集业务的核算 企业资产的资金来源主要有两条渠道：一是投资者的投资及其增值，形成投资者的权益，该部分业务可以称为所有者权益资金筹集业务；二是向债权人借入的资金，形成债权人的权益，该部分业务可以称为负债资金筹集业务。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。在会计上，虽然将债权人的要求权和投资者的要求权统称
5、为权益，但由于二者存在着本质上的区别，所以这两种权益的会计处理也必然有着显著的差异。一、所有者权益资金筹集业务的核算 企业的所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者投入的资本包括实收资本(或股本)和资本公积。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益的、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者与向所有者分配利润无关的利得或损失。留存收益是指企业在经营过程中所实现的利润留存于企业的部分，包括盈余公积和未分配利润。在本任务将着重介绍所有者权益中的实收资本和资本公积的核算，至于留存收益的内容将在财务成果形成与分配业务的核算中进行阐
6、述。（一）实收资本 1.实收资本的定义 实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本的资金。这里需要注意的是，注册资本和实收资本是两个不同的概念。注册资本是公司的法定资本，应与股本总额相等；实收资本是指公司已收缴入账的股本，只有足额缴入后，实收资本才能等于注册资本。如果法律规定注册资本可以分次缴足，则注册资本在缴足前就不等于实收资本。2.实收资本的分类 所有者向企业投入资本，即形成企业的资本金。企业的资本金按照投资主体的不同可以分为：国家资本金，即企业接受国家投资而形成的资本金；法人资本金，即企业接受其他企业或单位的投
7、资而形成的资本金；个人资本金，即企业接受个人包括企业内部职工的投资而形成的资本金；外商资本金，即企业接受外国及中国香港、澳门、台湾地区企业的投资而形成的资本金。企业的资本金按照投资者投入资本的不同物质形态又分为货币资金出资，以及实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资等。我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本应与注册资本相一致。（二）资本公积 1.资本公积的定义 资本公积是投资者或者其他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分。资本公积从本质上讲属于投入资本的范畴，其形成的主要原因是由于我国采用
8、注册资本制度，限于法律的规定而无法将资本公积直接以实收资本(或股本)的名义入账。所以，资本公积从其实质上看是一种准资本，它是资本的一种储备形式。2.资本公积的来源 资本公积是所有者权益的重要组成部分，而且它通常会直接导致企业净资产的增加。企业的资本公积的主要来源是所有者投入资本中的超过法定资本份额的部分和直接计入资本公积的各种利得或损失等。3.资本公积的用途 资本公积的主要用途就在于转增资本，即在办理增资手续后用资本公积转增实收资本，按所有者原有投资比例增加投资者的实收资本。二、负债资金筹集业务的核算 企业从债权人那里筹集到的资金形成企业的负债，它表示企业的债权人对企业资产的要求权，即债权人权
9、益。作为一项负债必须要有确切的债权人、到期日和确切的金额。到期必须还本付息是负债不同于所有者权益的一个明显特征。负债分为流动负债和非流动负债，便于会计信息使用者分析企业的财务状况，判断企业的偿债能力和近、远期支付能力，进而作出有关的决策。我们这里仅以流动负债中的短期借款和非流动负债中的长期借款为例介绍负债资金筹集业务的核算内容。（一）短期借款 1.短期借款的定义 短期借款是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内(含1年)的各种借款。2.短期借款的确认和计量 短期借款必须按期归还本金并按时支付利息。短期借款的利息支出属于企业在理财活动过程中为
10、筹集资金而发生的各项耗费，在会计核算中，企业应将其作为期间费用（财务费用)加以确认。由于短期借款利息的支付方式和支付时间不同，会计处理的方法也有一定的区别。如果银行对企业的短期借款按月计收利息，或者虽在借款到期收回本金时一并收回利息。利息数额不大，企业可以在收到银行的计息通知或在实际支付利息时，直接将发生的利息费用计入当期损益(财务费用)；如果银行对企业的短期借款采取按季或半年等较长期间计收利息，或者是在借款到期收回本金时一并计收利息且利息数额较大，企业通常按权责发生制核算基础的要求，采取预提的方法按月预提借款利息，计入预提期间损益(财务费用)，待季度或半年等结息期终了或到期支付利息时，再冲销
11、应付利息这项负债。短期借款利息的计算公式为：短期借款利息=借款本金利率时间 由于按照权责发生制核算基础的要求，应于每月末确认当月的利息费用，因而这里的“时间”是一个月，而利率往往都是年利率，所以应将其转化为月利率，方可计算出一个月的利息额，年利率除以12即为月利率。如果在月内的某一天取得借款，则该日作为计息的起点时间，对于借款月和还款月则应按实际经历天数计算(不足整月)，此时应将月利率转化为日利率。在将月利率转化为日利率时，为简化起见，一个月一般按30天计算，一年按360天计算。（二）长期借款 长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。在
12、会计核算中，应当区分长期借款的性质按照申请获得贷款时实际收到的贷款数额进行确认和计量，并按照规定的利率和使用期限定期计息并确认为长期借款入账(注意此处与短期借款的区别)。贷款到期，企业应当按照借款合同的规定按期清偿借款本息。关于长期借款利息费用的处理，按照会计制度的规定，长期借款的利息费用，应按照权责发生制核算基础的要求，按期计算提取计入资产的成本(即予以资本化)或直接计入当期损益(财务费用)。具体而言，在长期借款所进行的长期工程项目完工之前发生的利息，应将其资本化，计入该工程成本；在工程完工达到预定可使用状态之后产生的利息支出应停止借款费用资本化而予以费用化，在利息费用发生的当期直接计入当期
13、损益(财务费用)。三、资金筹集业务核算的账户设置 （一）“库存现金”账户 “库存现金”账户用来核算企业库存现金的增减变动和结存情况。本账户是资产类账户，借方登记企业增加的库存现金：贷方登记减少的库存现金，期末借方余额，反映企业持有的库存现金。企业应当设置“库存现金日记账”，采用专用的“库存现金日记账”账页格式，一般为“三栏式”，根据收付款记账凭证，按照业务发生顺序逐日逐笔登记。（二）“银行存款”账户 “银行存款”账户用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，本账户是资产类账户，借方登记增加的银行存款；贷方登记减少的银行存款；期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项的结存数。企
14、业应当设置“银行存款日记账”，账页格式一般为“三栏式”，根据收付款记账凭证，按照业务发生顺序逐日逐笔登记。（三）“实收资本”账户 “实收资本”账户用来核算企业实收资本的增减变动情况及其结果，股份有限公司应将本账户改为“股本”。本账户是所有者权益类账户，贷方登记企业实际收到投资者投入的资本数；借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数；期末贷方余额，表示企业实收资本或股本总额。本账户应按投资者设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“三栏式”明细账。（四）“资本公积”账户 企业的资本公积都有其特定的来源。不同来源形成的资本公积，其核算的方法不同。为了反映和监督资本公积的增减变动及其结余情况，会
15、计上应设置“资本公积”账户，并设置“资本溢价(或股本溢价)”“其他资本公积”等明细账户。“资本公积”属于所有者权益类账户，其贷方登记从不同渠道取得的资本公积，即资本公积的增加数；借方登记用资本公积转增资本等资本公积的减少数，期末余额在贷方，表示资本公积的期末结余数。（五）“固定资产”账户 “固定资产”账户用来核算企业持有的固定资产原价。本账户是资产类账户，借方登记企业增加(包括购进、接受投资、盘盈等原因增加）的固定资产原始价值；贷方登记企业减少(包括处置、投资转出、盘亏等原因减少)的固定资产原始价值；期末借方余额，表示企业实际持有的固定资产原始价值。本账户应按固定资产的类别和项目设置明细账，进
16、行明细分类核算，适合采用专用的“固定资产及折旧明细账”。（六）“无形资产”账户 “无形资产”账户用来核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。本账户是资产类账户，借方登记取得无形资产的实际成本；贷方登记减少无形资产的实际成本；期末借方余额，表示企业实际持有的无形资产成本。本账户应按无形资产的项目设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“三栏式”明细账。（七）“短期借款”账户 “短期借款”账户用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1以内（含1年)的各种借款。本账户是负债类账户，贷方登记企业借入的各种短期借款数额；借方登记归还的借款数额；期末贷方余额，
17、表示期末尚未偿还的短期借款。本账户应按借款种类、贷款人、币种设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“三栏式”明细账。（八）“长期借款”账户 “长期借款”账户用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。本账户是负债类账户，贷方登记企业借入的各种长期借款数额(包括本金和利息)；借方登记各种长期借款归还数额(包括本金和利息)；期末贷方余额，表示企业尚未归还的长期借款本金和利息数额。本账户通常按债权人设置明细账，分别通过“本金”、“利息调整”等科目进行明细分类核算，适合采用“贷方多栏式”明细账。四、资金筹集业务核算的会计处理举例宏大有限责任公司是一家自行车产品生产、销售
18、企业。（一）该公司的具体资料如下：1.企业基本资料：企业名称：宏大有限责任公司企业性质：一般纳税人企业开户银行：中国工商银行海南省分行龙华支行，账号：529945123纳税人税务登记号：461205670789000011企业注册地址：海南省海口市解放路38号，电话：85817639经营范围：自行车产品生产、销售企业法人：董事长，吴辉，负责企业全面工作；总经理，李华，负责企业生产经营。会计科共5人。2.企业基本信息宏大有限责任公司是一般纳税人，增值税税率13%，企业所得税税率25%，2019年12月初，注册资本300万元，其中，吴辉投资200万元，李华投资30万元，海南顺德公司投资70万元。3
19、.生产情况该公司主要生产销售折叠自行车、山地车两种产品，在同一综合车间进行加工制造，原材料为钢管、钢板、套件三种。4.财务核算方法 （1）财务处理程序：科目汇总表账务处理程序 （2）记账凭证：收款凭证、付款凭证、转账凭证。（3）物质采购运杂费用按材料重量分配，月底制造费用按工人工资比例进行分配。（4）实际成本计价法。（5）不考虑纳税调整因素。5.财务部岗位设置（5人）（1）会计主管：张帅，负责财务部门全面工作。（2）会计1：陈红，负责编制记账凭证，登记总账及编制报表等工作。（3）会计2：李小燕，负责登记全部明细账。（4）会计3：吴明，负责审核凭证、内部审计，装订并保管会计凭证等工作。（5）出纳
20、：李田田，负责办理日常现金及银行存款收付业务，登记现金及银行存款日记账。(三)2019年12月份发生的主要经济业务：【会计工作1】12月1日，本单位收到海南顺德公司投资款400 000元，出纳李田田收到对方转账支票（正联），开具收款收据交给对方企业。出纳李田田填写银行进账单，连同支票送交开户银行，银行收下转账支票，并将银行进账单第三联（收账通知）盖章后交给出纳李田田带回财务科。借：银行存款 400 000 贷：实收资本海南顺德公司 400 000 【会计工作2】12月4日，收到海南顺德公司按投资协议向企业投入的新设备一台，价值50 000元，投入专利权一项，双方协议约定的价格为150 000元
21、。借：固定资产刨床 50 000 无形资产专利权 150 000 贷：实收资本海南顺德公司 200 000 【会计工作3】12月4日，企业向建设银行申请流动资金贷款500 000元，已存入银行（还款期限为半年）。借：银行存款 500 000 贷：短期借款建行 500 000 【会计工作4】12月6日，接银行通知，企业从工商银行申请借款5 000 000元（借款期限为3年）已到账。由于“借款合同”和“贷款转存凭证”样式与前相同，故此处省略。借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款建行 5 000 000 任务三 供应过程的核算一、固定资产购置业务的核算 （一）固定资产的定义 固定资产是企业
22、经营过程中使用的长期资产，包括房屋建筑物、机器设备、运输车辆以及工具、器具等。我国企业会计准则对固定资产的定义是，固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度的。这里的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产具有以下三个特征：第一，固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；第二，固定资产的使用寿命超过一个会计年度；第三，固定资产为有形资产。固定资产的确认应考虑以下两个因素：一是该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；二是该固定资产的成本能够可靠地计量。（二）固定
23、资产入账价值的确定 我国企业会计准则规定固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产取得时的实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，它反映的是固定资产处于预定可使用状态时的实际成本。一般来说，构成固定资产取得时实际成本的具体内容包括买价、运输费、保险费、包装费、安装成本等。由于企业可以从各种渠道取得固定资产，不同的渠道形成的固定资产，其价值构成的具体内容可能不同，因而固定资产取得时的入账价值应根据具体情况和涉及的具体内容分别确定。其中，外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费(购买机器设备涉及的符合抵扣条件的增值税应作为进项税额记入“应交税费”
24、账户)，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等(以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本)。二、材料采购业务的核算 （一）原材料成本的确定 按照企业会计准则第1号存货中的规定，存货应当按照成本进行初始计量，存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中购入的原材料，其实际采购成本由以下几项内容组成：购买价款，是指购货发票所注明的货款金额；采购过程中发生的运杂费，包括运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等，不包括按规定根据运输等费用的一定比例计算
25、的可抵扣的增值税税额；材料在运输途中发生的合理损耗中；材料入库之前发生的整理挑选费用，包括整理挑选中发生的人工费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值；按规定应计入材料采购成本中的各种税金，如从国外进口材料支付的关税、购买材料发生的消费税以及不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等；其他费用，如大宗物资的市内运杂费等，但这里需要注意的是市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购成本，而是计入期间费用。以上第项应当直接计入所购材料的采购成本，第、项，凡能分清是某种材料直接负担的，可以直接计入材料的采购成本，不能分清的，应按材料的重量等标准分配计入材料采购成本。对于材料
26、采购过程中发生的物资毁损、短缺等，合理损耗部分应当作为材料采购费用计入材料的采购成本，其他损耗不能计入材料采购成本，如从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺、毁损赔款，则应冲减材料采购成本。（二）原材料按实际成本计价的核算 企业可以按照实际成本计价方法组织原材料的收、发核算。原材料按照实际成本计价方法进行日常的收、发核算，其特点是从材料的收、发凭证到材料明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。购入材料的实际采购成本=实际买价+采购费用 （三）原材料按计划成本计价的核算 材料按计划成本计价进行核算，就是材料的收、发凭证按计划成本计价，材料总账及明细账均按计划成本登记，通过设置“材料成本差异”账
27、户来核算材料实际成本与计划成本之间的差异额，并在会计期末应对计划成本进行调整，以确定库存材料的实际成本和发出材料应负担的差异额，进而确定发出材料的实际成本。三、供应过程核算的账户设置 （一）“原材料”账户 “原材料”账户是用来核算企业各种库存材料的增减变动及其结存情况。本账户是资产类账户，借方登记已验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末借方余额，表示库存各种材料的实际成本。“原材料”账户应按材料的类别、品种及规格设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“数量金额式”明细账。（二）“在途物资”账户 “在途物资”账户用来核算企业已经付款、但尚未验收入库的外购材料的实际采购成本。本账
28、户属于资产类，借方登记外购材料采购成本的增加数额，贷方登记到货验收后转入“原材料”账户的采购成本数额。期末借方余额，表示在途材料的实际成本。“在途物资”账户应按材料品种设置明细账，进行明细分类核算。适合采用专用的横线登记式明细账。（三）“材料采购”账户 “材料采购”账户的性质是资产类，用来核算企业购入材料的实际成本和结转入库材料的计划成本，并据以计算、确定购入材料成本差异额。其借方登记购入材料的实际成本和结转入库材料实际成本小于计划成本的节约差异，贷方登记入库材料的计划成本和结转入库材料的实际成本大于计划成本的超支差异。期末余额在借方，表示在途材料的实际成本。该账户应按照供应单位和材料的种类设
29、置明细账户，进行明细分类核算。（四）“材料成本差异”账户 “材料成本差异”账户的性质是资产类，用来核算企业库存材料实际成本与计划成本之间的超支或节约差异额的增减变动及其结余情况。其借方登记结转入库材料的超支差异额(实际成本大于计划成本的差异额)和结转发出材料应负担的节约差异额(实际成本小于计划成本的差异)，贷方登记结转入库材料的节约差异额和发出材料应负担的超支差异额。期末余额如果在借方，表示库存材料实际成本大于计划成本的超支差异额，如果在贷方，表示库存材料实际成本小于计划成本的节约差异额。（五）“在建工程”账户 “在建工程”账户的性质属于资产类，用来核算企业为进行固定资产基建、安装、技术改造以
30、及大修理等工程而发生的全部支出(包括安装设备的支出)，并据以计算确定各该工程成本的账户。该账户的借方登记工程成本支出的增加，贷方登记结转完工工程的成本。期末余额在借方，表示未完工工程的成本。“在建工程”账户应按工程内容，如建筑工程、安装工程、在安装设备、待摊支出以及单项工程等设置明细账户，进行明细核算。（六）“应交税费”账户 “应交税费”账户是用来核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税、个人所得税等。本账户是负债类账户，贷方登记按规定计算的各种应交税费，借方登记已缴纳的各种税费。期末如为贷方余额，则表示应交而未交的税费；期末如为借方
31、余额，则表示多交的税费。本账户应按税费的种类设置明细账，进行明细分类核算。“应交增值税”是应交税费所属的明细账之一，是用来核算和监督企业应交和实交增值税结算情况的账户，企业购买材料物资时缴纳的增值税进项税额记入本账户的借方，企业销售产品时向购买单位代收的增值税销项税额记入本账户的贷方。期末如为贷方余额，表示应交而未交的增值税，转入“应交税费未交增值税”的贷方，余额为零；如为借方余额，则表示尚未抵扣的增值税，转入“应交税费未交增值税”的借方，结转后应交增值税余额为零。明细账适合采用专用的“应交增值税”明细账，属于“借贷双方多栏式”。（七）“预付账款”账户 “预付账款”账户是用来核算企业按照合同规
32、定预付的款项。本账户属于资产类。企业因购货等业务而预付的款项、补付预付不足款项，记在本账户的借方，结算时记在本账户的贷方。本账户期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项，账户的性质转变成“负债”。本账户可按供货单位进行明细核算，适合采用“三栏式”明细账。企业如果预付款项情况不多，可以不设置本账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方，结算时记在“应付账款”账户的贷方。（八）“应付票据”账户 “应付票据”账户是用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本账户属于负债类。企业开出、承兑商业汇票，或以承
33、兑商业汇票抵付货款、应付账款，登记在本账户的贷方，到期支付时记在本账户的借方，期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票票面金额。本账户可按债权人进行明细核算，适合采用“三栏式”明细账。企业应当设置“应付票据备查簿”详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中应予以注销。（九）“应付账款”账户 “应付账款”账户是用来核算企业因购买材料、商品或者接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本账户是负债类账户，贷方登记购买材料、商品或接受劳务供应等业务而发生的应付未付款项，借方登记已经支付或已开出商业承兑
34、汇票抵付的应付款项。期末贷方余额，表示尚未偿还的款项。“应付账款”账户应按供应单位（债权人）设置明细账，进行明细分类核算，适用采用“三栏式”明细账。借：预付账款海南绿城 5 000 贷：银行存款 5 000四、供应过程核算的会计处理举例 【会计工作5】12月7日，因订购钢管材料而开出转账支票预付给海南绿城公司5 000元，转账支票正联交给海南绿城公司，收到对方开具的专用收款收据一张。【会计工作6】12月9日，收到从海南绿城公司预订钢管材料的增值税专用发票，单价17.5元，数量1000千克，金额17500元，增值税2 275元，已预付定金，尚欠部分款项，约定次日付款，材料运达企业并验收入库。其表
35、示的会计分录为：借：原材料钢管 17 500 应交税费应交增值税（进项税额）2 275 贷：预付账款海南绿城公司 19 775 借：预付账款海南绿城公司 14 7754 贷：银行存款 14 775 【会计工作7】12月10日，开出转账支票，补付海南绿城公司预付不足款项14 775元，收到对方开具的专用收款收据。原始凭证中“转账支票存根”、“收款收据”样式同前，此处省略。【会计工作8】12月11日，从湖南兴隆公司采购钢板材料2000千克，单价10.5元/千克，购买钢管1000千克，单价17.5元/千克，增值税税率13%，企业开出银行承兑汇票一张，票面金额43 505元，约定于2020年3月8日付
36、款，原材料尚未验收入库。原始凭证中“增值税专用发票”发票联及抵扣联样式与前相同，此处省略；省略原始凭证“银行承兑汇票”和“业务委托书”。借：在途物资钢板 21 000 在途物资钢管 17 500 应交税费应交增值税（进项税额）5 005 贷：应付票据湖南兴隆公司 43 505 【会计工作9】12月11日，用电汇方式支付从湖南兴隆公司采购材料运杂费3 000元，原材料验收入库，企业开出“业务委托书”委托银行电汇，样式同前，此处省略，省略“运杂费收据”和“原材料入库单”。公式：采购费用分配率=共同发生的采购费用/运输材料重量（或体积、买价）之和某种材料应负担的采购费用=某种材料重量（或体积、买价）
37、分配率计算过程如下：采购费用分配率=3000/2000+1000=1（元/千克）钢板应负担的运杂费=12000=2000（元）钢管应负担的运杂费=3000-2000=1000（元）其表示的会计分录为：借：在途物资钢板 2 000 在途物资钢管 1 000 贷：银行存款 3000 借：原材料钢板 23 000 原材料钢管 18 500 贷：在途物资钢板 23 000 在途物资钢管 18 500 【会计工作10】12月11日，应付海南橙光公司银行承兑汇票8 000元，到期支付。原始凭证中“托收凭证”第五联按期付款通知单。借：应付票据海南橙光公司 8 000 贷：银行存款 8 000 【会计工作11
38、】12月12日，向长沙新飞贸易公司购进钢管材料1500千克，单价17.5元/千克；购进钢板材料2000千克，单价10.5元/千克；套件300套，单价100元/套，材料未入库。增值税共计10 042.5元，价税款全部用银行存款支付。其表示的会计分录为：借：在途物资钢管 26 250 在途物资钢板 21 000 在途物资套件 30 000 应交税费应交增值税（进项税额)10 042.5 贷：银行存款 87 292.5 【会计工作12】12月13日，向长沙新飞贸易公司购入钢管、钢板、套件的材料验收入库，结转其实际采购成本。其表示的会计分录为：借：原材料钢管 26 250 原材料钢板 21 000 原
39、材料套件 30 000 贷：在途物资钢管 26 250 在途物资钢板 21 000 在途物资套件 30 000任务四 生产过程的核算一、生产过程的概述 工业企业在供应阶段完成生产准备工作之后，就开始组织产品生产。产品生产业务是工业企业核心经济活动，产品生产过程也就是各项生产要素的耗费过程。生产费用按计入产品成本的方式不同，可以分为直接费用和间接费用。直接费用是指企业生产产品过程中实际消耗的直接材料和直接人工。间接费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出，也称为制造费用。直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的，直接用于产品生产，构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成
40、品以及有助于产品形成的辅助材料等。直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴和福利费等。制造费用是指企业在生产产品和提供劳务中所发生的各项间接生产费用，其构成内容比较复杂，包括间接的职工薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、季节性停工损失等。二、生产费用的归集和分配 （一）材料费用的归集和分配 材料是构成产品实体的一个重要组成部分，对材料费用的归集与分配的核算是生产过程核算非常重要的一部分内容。工业企业领用各种原材料用于生产产品及其他方面时就形成了材料费用。工业企业在确定材料费用时，应根据领料凭证区分车间、部门和用途，将发出材料的成本分别记入
41、“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户和产品生产成本明细账。（二）人工费用的归集和分配 职工薪酬是企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。1.短期薪酬。短期薪酬是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后，在12个月内将全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。（2）职工福利费。（3）社会保险费。（4）住房公积金。（5）工会经费和职工教育经费。（6）短期带薪缺勤。（7）短期利润分享计划。（8）其他短期薪酬。2.离职后福利。
42、离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利。短期薪酬和辞退福利除外。3.辞退福利。辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。4.其他长期职工福利。其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有职工的薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分配计划等。总之，职工薪酬包括企业提供给在职和离职后职工的所有货币性和非货币性薪酬；能够量化给职工本人和提供给职工集体享有的福利；以商业保险形式提供给职工的保险待遇等。（三）制造费用的归集和分配 制造费用是工业企业为了生产
43、产品和提供劳务而发生的各种间接费用。其主要内容是企业的生产部门（包括基本生产车间和辅助生产车间）为组织和管理生产活动以及为生产活动服务而发生的费用。制造费用的具体内容包括三个部分：一是，间接用于产品生产的费用。二是，车间用于组织和管理生产的费用。三是，直接用于产品生产，但管理上不要求或不便于单独核算，因而没有单独设置成本项目进行核算的某些费用。在生产多种产品的企业里，制造费用在发生时一般无法直接判定其应归属的成本核算对象，因而不能直接计入所生产的产品成本中，必须将上述各种费用按照发生的不同空间范围在“制造费用”账户中予以归集、汇总，然后采用一定的标准在各种产品之间进行分配。制造费用可以采用的分
44、配标准有：按生产工人工资比例分配、按生产工人工时比例分配、按机器设备运转台时分配、按耗用原材料的数量或成本分配、按产品产量分配等。（四）完工产品生产成本的计算与结转 在将制造费用分配计入各种产品的成本之后，“生产成本”账户的借方归集了各种产品所发生的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造费用的全部内容。以此为基础进行产品成本核算。在以产品品种为成本核算对象的车间，如果只生产一种产品，计算产品成本时，只需为这种产品开设一本明细账。如果生产的产品不止一种，就应按照产品品种分别开设产品生产成本明细账。完工产品成本的简化计算公式为：完工产品生产成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用期末在产 品成本三
45、、生产过程核算的账户设置 （一）“生产成本”账户 “生产成本”账户是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。本账户是成本类账户，借方登记应计入产品生产成本的各项直接费用和月末分配转入的制造费用；贷方登记完工入库产品的生产成本；期末借方余额，表示企业尚未加工完成的在产品成本。在小型企业中，本账户可按产品品种设置明细账，选择“借方多栏式”明细账。在大中型企业中，本账户可按基本生产成本和辅助生产成本设置明细账，适合采用专用的“生产成本明细账”（多栏式)，进行明细分类核算。（二）“制造费用”账户 “制造费用”账户是用来核算
46、其生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、生产车间计提的固定资产折旧、办公费、水电费、修理费、机物料消耗等。本账户是成本类账户，借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记分配转入产品生产成本的制造费用；期末结转后，本账户一般没有余额。本账户应按不同车间设置明细账(小型企业可按费用项目设置明细账)，进行明细分类核算，适合采用“借方多栏式”明细账，也有专用的明细账。（三）“应付职工薪酬”账户 “应付职工薪酬”账户是用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利；各项保险待遇(医疗、养老、失业、工伤、生育保险费等
47、社会保险以及企业为职工购买的各种商业保险)和住房公积金；工会经费和职工教育经费等项目。本账户是负债类账户，贷方登记应由本月负担但尚未支付的职工薪酬；借方登记本月实际支付的职工薪酬；期末通常有贷方余额，表示企业应付未付的职工薪酬。本账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”等设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“贷方多栏式”明细账，也有专用的明细账。（四）“累计折旧”账户 固定资产由于损耗而减少的价值即为固定资产的折旧，将每月计提的折旧加起来，就是累计折旧。“累计折旧”账户用来核算企业固定资产的累计折旧。本账户是资产类账户，每月计提的固定资产折旧，记入本账户的
48、贷方，表示固定资产因损耗增加而减少的价值；对于固定资产因出售、报废等原因引起的价值减少，在注销固定资产的原始价值（即：贷记“固定资产”账户）的同时，应借记“累计折旧”账户，注销其已提取的折旧额；期末贷方余额，表示现有固定资产已提取的累计折旧数额。本账户可按固定资产的类别或项目进行明细分类核算，适合采用专用的“固定资产及折旧明细账”。（五）“库存商品”账户 “库在商品”账户是用来核算企业库存的各种商品的实际成本。本账户是资产类账户，借方登记已验收入库商品的实际成本；贷方登记发出商品的实际成本；期末借方余额，表示库存商品的实际成本。本账户应按商品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细分类核算，适合
49、采用“数量金额式”明细账。（六）“管理费用”账户 “管理费用”账户是用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、技术转让费以及企业行政管理部门发生的固定资产修理费等。本账户是损益类账户，借方登记发生的各种费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的费用；期末结转后，本账户无余额。本账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“借方多栏
50、式”明细账，也有专用明细账。（七）“销售费用”账户 “销售费用”账户是用来核算企业在销售商品过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、运输费、装卸费，以及为销售本企业商品而专设销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬，业务费、折旧费等经营费用。本账户是损益类账户，借方登记发生的各种销售费用；贷方登记转入“本年利润”账户的销售费用；期末结转后无余额。本账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“借方多栏式”明细账。（八）“财务费用”账户 “财务费用”账户是用来核算企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用。包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费等。
