1、课程目的l了解财务的基本知识l看懂财务报表l理解和设计企业的管理指标l运用管理指标指引管理行为会计要揽会计要揽会计、财务会计、管理会计三张报表与三个等式报表之间的关系财务分析与管理财务分析与管理基本的财务分析 资产负债管理 企业筹资及现金管理 税收基本知识管理会计览胜管理会计览胜(一一)管理会计中的成本概念 成本及其分摊 本量利之间的关系管理会计览胜管理会计览胜(二二)责任中心标准成本制度 差异分析与业绩计量 全面预算管理内内容容提提纲纲管理的精髓l 管理是对人、财、物的控制l 所有的管理活动不可能将大多数时间化在现场l 管理者必须运用管理工具l 所有的经营活动都会产生信息l 通过信息和适当的
2、工具和方法就能使管理变得更加有效l 许多管理信息都通过会计信息表现l 最近公司的困惑会计、财务会计、管理会计l 如何看公司运行的好坏：p数车辆？货车、客车？p看来往的人：上、下班的人、客商？p看资产是否在更新？l 如何判断一个人的财富：p看他拥有的财产市值？p看他银行的存款？p看他的净资产？会计报表是很好的工具会计有财务会计和管理会计财务会计与管理会计比较三张表与三个等式l资产负债表（B/S）、损益表（P/L）、现金流量表（C/F）l资产负债表（B/S）p资产=负债+所有者权益l损益表（P/L）p利润=收入-成本、费用l现金流量表（C/F）p现金净流量=现金流入-现金流出报表之间的关系l所有者
3、权益（期初-期末）=净利润l现金（期初-期末）=现金净流量 定义：过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会为企业带来经济利益的资源。过去的交易或事项：购买、生产、建造或其他（如受赠）交易或事项。由企业拥有或控制：企业享有资源的所有权（产权），或虽无此权，但能控制该项资源，如融资租入资产，某些无形资产等。预期会带来经济利益：直接或间接导致现金和现金等价物流入之潜力。确认原则（需同时满足）：与该资源有关的经济利益很可能流入；该资源的成本或价值能可靠的计量。定义：企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出的现实义务。现实义务：企业在现行条件下已承担的义务。确认原则（需同时满足）：与
4、该义务有关的经济利益很可能流出；未来流出的经济利益能可靠计量。列报：短期借款，应付及预收款项，应交税金，应付职工薪酬，预计负债，长期借款，长期应付款，应付债券，递延所得税负债。定义：资产扣除负债后的所有者享有的剩余权益，又称股东权益。构成：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得 Gains 和损失、留存收益 Retained Earnings。直接计入所有者权益的利得和损失：不应计入当期损益、会影响所有者权益变动、与所有者投入资本或向其分配利润无关的利得或损失。列报：实收资本（股本）投入资本 资本公积 利得或损失，受赠，外币业务，债务重组，金融工具等 盈余公积 留存收益 未分配利润l三张报
5、表如何反映一个公司的财务状况？pB/S 拥有的财富pP/L 一段时期获取的财富pC/F 获取财富的表现l问题:l什么叫做负资产？l资产与负债可以分离吗?上市公司海正药业的资产负债表流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金货币资金200,009,920 短期借款短期借款715,000,000 交易性金融资产交易性金融资产 应付票据应付票据29,286,640 应收票据应收票据34,128,604 应付账款应付账款264,356,464 应收账款应收账款368,828,800 预收款项预收款项48,904,440 预付款项预付款项67,065,748 应付职工薪酬应付职工薪酬86,008,
6、736 应收利息应收利息 应交税费应交税费14,534,715 应收股利应收股利 应付利息应付利息 2,100,106.20 其他应收款其他应收款2,026,287.40 其他应付款其他应付款100,477,960 存货存货401,136,512 一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债 60,000,000 一年内到期的长期债权投资一年内到期的长期债权投资 其他流动负债其他流动负债3,870,000 其他流动资产其他流动资产1,178,025.50流动负债合计流动负债合计1,324,539,010流动资产合计流动资产合计1,074,373,890非流动负债：非流动负债：非流动资产：非流动
7、资产：长期借款长期借款284,000,000非流动负债合计非流动负债合计 284,000,000负债合计负债合计 1,608,539,010所有者权益（或股东权益）：所有者权益（或股东权益）：长期股权投资长期股权投资 2,377,515.20 实收资本实收资本(或股本或股本)449,280,000 投资性房地产投资性房地产3,554,473.20 资本公积资本公积266,570,400 固定资产固定资产1,391,318,400 库存股库存股 在建工程在建工程323,508,032 盈余公积盈余公积167,596,592 工程物资工程物资4,680 未分配利润未分配利润479,554,688
8、无形资产无形资产174,539,584归属于母公司股东权益合计归属于母公司股东权益合计1,363,001,730 递延所得税资产递延所得税资产15,882,713少数股东权益少数股东权益14,018,560非流动资产合计非流动资产合计1,911,185,410所有者权益所有者权益(或股东权益或股东权益)合计合计1,377,020,290资产总计资产总计2,985,559,300负债和所有者权益负债和所有者权益(或股东权益或股东权益)总计总计2,985,559,300海正的利润表一一.营业收入营业收入2,838,770,6902,838,770,690减：营业成本减：营业成本2,105,644,
9、5402,105,644,540营业税金及附加营业税金及附加19,074,65419,074,654销售费用销售费用113,895,280113,895,280管理费用管理费用321,313,024321,313,024财务费用财务费用64,678,54064,678,540资产减值损失资产减值损失13,443,90313,443,903加：公允价值变动收益加：公允价值变动收益投资收益投资收益1,383,754.201,383,754.20其中其中:对联营企业和合营企业的投资收益对联营企业和合营企业的投资收益-7,054.64-7,054.64二二.营业利润营业利润202,104,544202
10、,104,544加：营业外收入加：营业外收入1,519,267.401,519,267.40减：营业外支出减：营业外支出9,681,1089,681,108其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失5,068,228.505,068,228.50三三.利润总额利润总额193,942,704193,942,704减：所得税费用减：所得税费用51,114,08051,114,080四四.净利润净利润142,828,624142,828,624海正的现金流量表一一.经营活动产生的现金流量：经营活动产生的现金流量：投资活动现金流入小计投资活动现金流入小计50,294,14450,294,144销
11、售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金3,082,478,0803,082,478,080购建固定资产、无形资产和其他长购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金期资产所支付的现金313,344,864313,344,864收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金34,527,64834,527,648投资所支付的现金投资所支付的现金7,660,4047,660,404经营活动现金流入小计经营活动现金流入小计3,117,005,8203,117,005,820投资活动现金流出小计投资活动现金流出小计321,005,248321,005,248购买商品、
12、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金2,117,735,0402,117,735,040投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额-270,711,104-270,711,104支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金179,446,320179,446,320三三.筹资活动产生的现金流量：筹资活动产生的现金流量：支付的各项税费支付的各项税费 183,210,800183,210,800取得借款收到的现金取得借款收到的现金1,058,000,0001,058,000,000支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金198,892,640
13、198,892,640筹资活动现金流入小计筹资活动现金流入小计1,058,000,0001,058,000,000经营活动现金流出小计经营活动现金流出小计2,679,284,7402,679,284,740偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金1,082,460,0301,082,460,030经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额437,720,992437,720,992分配股利、利润或偿付利息所支付分配股利、利润或偿付利息所支付的现金的现金115,854,016115,854,016二二.投资活动产生的现金流量：投资活动产生的现金流量：支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹
14、资活动有关的现金3,500,0003,500,000收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金6,937,6006,937,600筹资活动现金流出小计筹资活动现金流出小计1,201,814,0201,201,814,020处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回现金净额处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回现金净额39,786,54439,786,544筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额-143,814,016-143,814,016处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额6,937,6006,937,600四四.汇率变动对现金及现金等价物
15、汇率变动对现金及现金等价物的影响的影响-3,063,534-3,063,534收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金3,570,0003,570,000五五.现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额20,132,32220,132,322基本的指标分析l 报表中可能含有大量信息，但要挖掘出来l 怎样的数据才算好？怎样不好？p看构成：如利润表，毛利、净利、主营、投资、利税p看变化：数字期初期末的变化，本期和上期的变化p看比率：主要的财务报表比率（资产负债率、资产周转率、净资产收益率、毛利率、净利率）p看同行：比较同行业数据案例分析l刘姝威VS蓝田股份:2001年10
16、月，中央财经大学研究员刘姝威刘姝威在金融内参发表文章应立即停止对蓝田蓝田股份发放贷款的600字短文，率先质疑“蓝田蓝田神话”是靠贷款支撑起来的。此后，各大银行再也不给蓝田蓝田股份发放贷款，蓝田蓝田股份的资金链由此断裂。随即蓝田蓝田股份造假案发。l夏草VS作弊公司资产负债管理l杠杆比率l资金杠杆原理及其运用l适度负债的标志及判断l案例：l华源的教训l讨论：l怎样才是适度的负债经营？企业筹资及现金管理l现金流量表中显示的信息l企业筹资方式及利弊l现金管理的核心理念l案例分析l一新制药董事长郑亚津自杀悲剧一新制药董事长郑亚津自杀悲剧 税收基础知识l税收的种类l增值税的原理l增值税的免、抵、退l所得税
17、及其筹划原理管理会计中的成本概念p根据成本与业务量之间的关系所变动的成本和固定成本p根据成本与产品之间的关系所划分的产品成本和期间费用；p根据生产费用计入产品成本的方式所划分的直接计入成本和间接计入成本；p根据成本是否可以控制所划分的可控成本与不可控成本；p根据决策方案变动时成本是否可避免所划分的可避免成本和不可避免成本；p根据费用的发生是否需支付现金等流动资产所划分的付现成本和沉没成本等。成本及其分摊将原料转换成产品将原料转换成产品原料购买原料购买销售产品销售产品制造过程的步骤制造过程的步骤:制造运营会计制造过程的步骤制造过程的步骤将原料转换成产品将原料转换成产品原料购买原料购买销售产品销售
18、产品直接人工与制造成直接人工与制造成本本直接材料成直接材料成本本销售成本销售成本直接材料作为完工产品作为完工产品整体部分的原整体部分的原材料及部件材料及部件能被直接追溯能被直接追溯和方便制造和方便制造直接材料作为完工产品作为完工产品整体的原材料整体的原材料及部件及部件能被直接追溯能被直接追溯和方便制造和方便制造如果材料不能被直接追溯到产品如果材料不能被直接追溯到产品,该材料就被认为是间该材料就被认为是间接的接的,是制造费用的一部分是制造费用的一部分直接人工包括包括 直接工人的直接工人的 工资成本工资成本.直接人工工时直接人工工时X工资工资率率直接人工包括包括 直接人工的直接人工的 工资成本工资
19、成本那些直接制造产品的那些直接制造产品的工人工人那些不直接制造产品的那些不直接制造产品的工人叫工人叫 间接人工间接人工 是制造是制造费用的一部分费用的一部分制造费用除直接材料和直接人工外的所有制造成本除直接材料和直接人工外的所有制造成本包括包括:l间接材料间接材料.l间接人工间接人工.l机器与设备成本机器与设备成本.l其他规章遵守成本其他规章遵守成本.制造费用除直接材料和直接人工外的所有制造成本除直接材料和直接人工外的所有制造成本不包括销售费用和不包括销售费用和管理费用管理费用包括包括:l间接材料间接材料.l间接人工间接人工.l机器与设备成本机器与设备成本.l其他规章遵守成本其他规章遵守成本.
20、制造费用制造一个单位产品的制造一个单位产品的成本成本:l直接材料直接材料l直接人工直接人工l制造费用制造费用制造费用制造费用必须被量化地分配制造费用必须被量化地分配给单位产品给单位产品 使用使用 预先设定预先设定的制造费用分配率的制造费用分配率.(稍后介绍稍后介绍)制造一个单位产品的制造一个单位产品的成本成本:l直接材料直接材料l直接人工直接人工l制造费用制造费用制造成本与期间成本资产负债表资产负债表当期资产与存货当期资产与存货损益表损益表收入收入销售成本销售成本毛利毛利费用费用利润利润产品成本产品成本(制造成本)期间成本期间成本(经营费用及营业税产品销售时产品销售时发生时发生时制造企业的存货
21、原料原料 可用存货可用存货在制品在制品 部分部分完工产品完工产品产成品产成品-完成加完成加工等待销售的产工等待销售的产品品实物流转直接材料构入 原料仓库实物流转直接材料购入材料仓库直接材料领用工厂直接人工与制造费用实物流转直接材料购入材料仓库直接材料领用工厂产成品产成品仓库直接人工与制造费用实物流转直接材料购入材料仓库直接材料领用工厂产成品产成品仓库已销产品直接材料与制造费用实物流转成本直接材料购入直接材料领用制造成本直接人工与制造费用销售成本$材料存货$产成品成本$在制品存货$CVP分析提出的问题 CVP 分析用来提出下列问题:卖掉多少才能挣到我期望的利润?如果靠降价提高销售数量,对利润的影
22、响多大?如果扩充产能,对获利能力的影响有多大?总固定成本本地电话数本地电话数每月基本电话费每月基本电话费当总作业改变时总利润保持不变.你打再多的电话你打再多的电话,你每月的你每月的基本话费可能不会改变基本话费可能不会改变单位固定成本本地电话数 每个本地电话每月基本电话费当作业增加时单位固定成本 下降本地电话打的越多本地电话打的越多,每次平均成每次平均成本就会降低本就会降低总变动成本每分钟长话费总长话费当作业改变时总变动成本会 随之改变总长话费是根据总总长话费是根据总长话时间决定的长话时间决定的单位变动成本长话时间每分钟话费作业增加时单位变动成本 不变单位长话费保持不变如每分钟单位长话费保持不变
23、如每分钟0.5元元问题l到一个陌生的地方找饭店，你怎样找？l按照贵公司的情况，哪些属固定成本，哪些是变动成本？成本性态总结产量与单位成本关系实例 混合成本包含固定部分成本,即在设备不用时也会发生的成本,也包括变动成本,如随着使用增加而增加.例子:每月私车费用折旧费、小区停车费、保险费、养路费等是固定的汽油费是变动的 混合成本混合成本汽油费汽油费作业作业(里程里程)总用车成本总用车成本总混合成本总混合成本月固定费月固定费斜率是每单位作业斜率是每单位作业的变动成本的变动成本步增成本作业作业成本成本在某一作业范围成本保在某一作业范围成本保持不变持不变作业作业成本成本对下一个更高的作业范围总成对下一个
24、更高的作业范围总成本会增加到一个更高的成本本会增加到一个更高的成本步增成本曲线成本Volume of OutputTotal Cost曲线成本函数直线近似(稳定的单位变动成本)曲线成本Total CostVolume of Output曲线成本函数曲线成本Total Cost相关范围相关范围在相关范围内,变动成本曲线非常接近于一条直线Volume of Output曲线成本函数销量销量成本及收入金额成本及收入金额准备 CVP图 首先首先,划出总收入线划出总收入线,斜率等于单位售价斜率等于单位售价.收入收入销量销量成本与销售额成本与销售额总固定成本总固定成本收入收入 总固定成本顺总固定成本顺纵轴
25、上移纵轴上移.准备 CVP图 首先首先,划出总收入线划出总收入线,斜率等于单位售价斜率等于单位售价.总成本总成本销量销量成本及销售金额成本及销售金额总固定成本总固定成本盈亏平衡点盈亏平衡点利润利润损失损失 以单位变动成本为斜率划总成本线以单位变动成本为斜率划总成本线准备 CVP图收入收入准备 CVP图计算取得目标 营业 收入的销售什么是我们的安全边际?怎样计算平衡点怎样计算平衡点(Break-Even Point)?(Break-Even Point)?盈亏平衡点是 公司不盈不亏时的销售额或销售量或产能利用率如:销售多少数量(金额)时可持平 上座率、产能利用率计算平衡点(Break-Even
26、Point)边际贡献指销售额减变动成本边际贡献指销售额减变动成本TotalUnitSales Revenue(2,000 units)100,000$50$Less:Variable costs60,000 30 Contribution margin40,000$20$Less:Fixed costs30,000 Operating income10,000$计算平衡点(Break-Even Point)以多少边际贡献弥补固定成本是盈亏平衡以多少边际贡献弥补固定成本是盈亏平衡?计算盈亏平衡点TotalUnitSales Revenue(2,000 units)100,000$50$Less:
27、Variable costs60,000 30 Contribution margin40,000$20$Less:Fixed costs30,000 Operating income10,000$以多少边际贡献弥补固定成本是盈亏平衡以多少边际贡献弥补固定成本是盈亏平衡?答案答案:$30,000计算盈亏平衡点TotalUnitSales Revenue(2,000 units)100,000$50$Less:Variable costs60,000 30 Contribution margin40,000$20$Less:Fixed costs30,000 Operating income10
28、,000$按数量算按数量算,盈亏平衡的销量多少盈亏平衡的销量多少?计算盈亏平衡点TotalUnitSales Revenue(2,000 units)100,000$50$Less:Variable costs60,000 30 Contribution margin40,000$20$Less:Fixed costs30,000 Operating income10,000$30,000$20 per unit=1,500 units计算盈亏平衡点TotalUnitSales Revenue(2,000 units)100,000$50$Less:Variable costs60,000 3
29、0 Contribution margin40,000$20$Less:Fixed costs30,000 Operating income10,000$可以将盈亏平衡的公式调整为计算目标销售收入或数量计算取得目标 营业 收入的销售销售数量销售数量 =固定成本固定成本+目标利润目标利润 单位边际贡献单位边际贡献 销售额销售额 =固定成本固定成本+目标利润目标利润 边际贡献率边际贡献率 安全边际是销售离盈亏平衡点销售的差距:安全边际使你在任何水平的销售上都能迅速估计出营业利润 什么是我们的安全边际?安全边际安全边际 =实际销售实际销售 -盈亏平衡点销售盈亏平衡点销售营业营业 安全安全 边际边际利
30、润利润 边际边际 贡献率贡献率=有关因素变动对盈亏临界点及实现目标利润影响的分析有关因素变动对盈亏临界点及实现目标利润影响的分析 I.销售价格变动的影响销售价格变动的影响 收入与成本（元）60 000 0 Q2 Q1 Q3 销售量（件）图图 3-5 单价变动的盈亏临界图单价变动的盈亏临界图 继续II.变动成本变动的影响变动成本变动的影响 收入与成本（元）60 000 0 Q2 Q1 Q3 销售量（件）图图 3-6 变动成本变动的盈亏临界图变动成本变动的盈亏临界图 III.固定成本变动的影响固定成本变动的影响 收入与成本（元）60 000 0 Q3 Q1 Q2销售量（件）图图 3-7 固定成本变
31、动的盈亏临界图固定成本变动的盈亏临界图 IV.各有关因素同时变动的影响各有关因素同时变动的影响 收入与成本（元）60 000 0 变动后的 原盈亏 销售量（件）盈亏临界点 临界点 图图 3-8 固定成本与单价同时变动的盈亏临界图固定成本与单价同时变动的盈亏临界图 将复杂的大企业划将复杂的大企业划分为若干责任中心使分为若干责任中心使经理们经理们 有更小的有更小的 控控制跨度制跨度责任中心责任中心业绩信息的需要这些信息被用于:计划与分配资源.控制运营.评价中心经理们的业绩.会计系统提供了已用资源和已取得的产出的信息成本中心,利润中心,和投资中心成本中心成本中心 一个能控制成本发生但不能控制收入和投
32、资资金的企业部门 Cost成本中心的特征（1）典型实例 负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门（2）应用范围 凡有成本发生，需要对成本负责，并能实施成本控制的单位，都可以成为成本中心，如工厂、车间、工段、班组、个人均可成为成本中心 可以为企业提供一定的物质成果 投入量与产出量之间有密切的关系 技术性成本中心 可以通过弹性预算加以控制 是否发生以及发生数额的多少由管理人员的决策所决定 费用的发生主要是为企业提供一定的专业服务，一般不能产生可以用货币计量的成果 投入量与产出量之间没有直接关系（3）类型 酌量性成本中心 成本控制主要通过预算总额的审批 只考评成本费用，不考
33、评收益 只以货币形式计量投入，不以货币形式计量产出 只对可控成本承担责任 不可控成本核算只具有参考意义(4)特点 只对责任成本进行考核和控制 考核时应以责任预算成本为依据 成本（费用）变动额实际责任成本（或费用）预算责任成本（或费用）(5)考核指标 成本（费用）变动率成本（或费用）变动额/预算责任成本（或费用）提示提示l（1）可控成本的四个条件：可以预计，事先知道将发生哪些成本；可以计量；可以施加影响，能够通过自身行为来调节成本；可以落实责任，成本可以分解落实。l（2）划分可控成本应注意的问题：权力层次影响成本的可控与否，通常高层次可控，低层次可能不可控；对企业来说，几乎所有的成本都是可控的；
34、管辖范围影响成本的可控与否,通常一个中心不可控的成本，可能是另一个中心的可控成本；时间的长短影响成本的可控与否，通常短时间内不可控的成本，从较长时间来看是可控的；尽可能将各项成本落实到各成本中心。利润中心利润中心既控制成本也控制支出,但不控制投资资金的企业分部收入收入销售销售利息利息其他其他成本成本制造成本制造成本佣金佣金工资工资其他其他成本中心,利润中心,和投资中心利润中心的特征基本特征（1）一般是具有独立的收入来源或可以视同为一个有独立收入的部门，一般还具有独立的经营权；（2）与成本中心相比，权力和责任相对较大；（3）既要控制成本，又要增加收入，强调相对成本节约。自然的利润中心（1）可以直
35、接对外销售产品并取得收入；（2）自然利润中心具有产品销售权、价格制定权、材料采购权和生产决策权；利润中心类型 人为的利润中心（1）只对内部责任单位提供产品或劳务，一般不对外销售产品；（2）必须具备两个条件：一是能够向其他责任中心提供产品（或劳务）；二是能够为该产品或劳务确定合理的内部转移价格；计算可控成本，不分担不可控成本 适合于共同成本难以合理分摊或者无须进行共同成本分摊 如：边际贡献中心，人为利润中心 成本计算方式 计算可控成本，也计算不可控成本 适合于共同成本易于合理分摊或不存在共同成本分摊 如：自然利润中心 不计算不可控成本时 利润中心边际贡献总额该利润中心销售收入总额该利润中心可控成
36、本总额（或变动成本总额）考核指标 计算不可控成本时（1）利润中心边际贡献总额该利润中心销售收入总额该利润中心变动成本总额（2）利润中心负责人可控利润总额该利润中心边际贡献总额该利润中心负责人可控固定成本（3）利润中心可控利润总额该利润中心负责人可控利润总额该利润中心负责人不可控固定成本（4）公司利润总额各利润中心可控利润总额之和公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等 投资中心投资中心管理人员也作出资本决策的利润中心成本中心,利润中心,和投资中心成本中心,利润中心,和投资中心成本中心成本中心成本控制成本控制服务的质量与数量服务的质量与数量利润中心利润中心投资中心投资中心资产回报率资产回报率(RO
37、A)剩余收益剩余收益(RI)评价尺度评价尺度获利能力获利能力责任中心l问题:l贵公司存在怎样的责任中心？应该如何划分？标准成本制度l 标准成本是指在正常和高效率的运转情况下制造产品的成本，而不是指实际发生的成本。l 每一个单位的产品、半成品、在制品都有标准成本，包括标准原料消耗、标准人工成本和标准制造费用l 标准成本好比一把标准的尺子，便于我们对每一个单位的产品、半成品、在制品的实际成本进行比对，发现与标准的差异，并揭示差异的原因，将差异的责任分解到不同的部门l 标准成本制度还使得存货管理标准化，简化存货成本控制标准成本的作用 l 1便于企业编制预算。因为标准成本是一种预计成本，可以作为编制预
38、算的依据，以明确企业在预算期的目标。2用于控制日常发生的经济业务，指示实际成本同标准成本之间的差异，并分析发生差异的原因，保证企业预定目标的实现。3标准成本可以作为评价和考核工作质量和效果的重要依据。通过对实际成本偏离标准成本的差异分析，可以评价各有关部门和人员的成绩，分清他们的管理责任，确定经济管理活动的效果，并进一步采取相应的改进措施。4标准成本可以可以为正确进行经营决策提供有用的数据。评价不同经济效果要用到差别成本，而标准成本为差别成本提供了现成的资料。5为原材料、在产品、产成品等存货的计价提供了客观合理的基础。6促进和简化了产品成本的计算。在标准成本系统中，将标准成本和差异分别列示，原
39、材料、在产品、产成品、销售成本等平时均可以按照标准成本入账，这就大大简化了日常帐务处理工作。标准成本的制定l 产品成本是由直接材料、直接工资和制造费用三个成本项目组成的。应该按照这些项目的特点分别制定其标准成本。其基本形式，是数量标准乘以价格标准得到各有关项目的标准成本。可以分别根据直接材料的标准用量和标准价格，直接工资的标准共识和标准工资率以及制造费用的分配率标准具体计算。数量标准主要由工程技术部门制定，价格标准则由会计部门会同有关责任部门，如采购部门、劳动部门等，研究制定。直接材料的标准成本 l 制定直接材料的标准成本，要先确定单位产品的用料标准和材料的标准单价。1单位产品的用料标准的确定
40、，主要应根据已经达到的生产技术水平，以正常经营条件为基础，同时还要考虑到在目前技术条件下再生产中不可避免的损耗。如果一种产品需要耗用多种原材料，则应分别制定标准。2材料的标准单价，相当于材料的计划单价，它包括材料的买价和运费等，要按照各种材料分别计算。材料的用料标准和价格标准确定后，就可以用下列公式求得直接材料的标准成本：直接材料标准成本 单位产品的用料标准 材料的标准单价 直接工资的标准成本 l 耗用人工的成本是由单位产品耗用人工的工时数乘上每小时工资率组成。因此，制定直接人工的标准成本，要先确定单位产品的标准工时和每一工时的标准工资率。1单位产品的标准工时，相当于我国单位产品的工时定额。通
41、常它是在现有条件下生产单位产品需用的人工时间，包括对产品直接加工的时间、必要的间歇和停工时间、不可避免的废品所用的时间。2每一工时的标准工资率，就是每一个标准工时应该分配的工资，其计算公式如下：小时标准工资率预计直接人工工资总额标准总工时 确定了有关人工的单位产品的标准工时和每一工时的标准工资率之后，可以按照下面的公式计算出直接工资的标准成本：直接工资标准成本单位产品的标准工时小时标准工资率 制造费用的标准成本 l 1变动性制造费用的标准成本 单位产品变动性制造费用的标准成本，一般是以其直接工资的标准工时乘上每一标准工时变动性制造费用的标准分配率求得。公式如下：单位工时变动性制造费用标准分配率
42、 变动性制造费用预算总额直接工资标准总工时 单位产品变动性制造费用的标准成本 单位产品直接工资的标准工时每工时变动性制造费用标准分配率 2固定性制造费用的标准成本 固定性制造费用主要包括厂房、设备的折旧、维修费、保险费等，它通常是根据事先编制的固定预算来控制其费用总额。这里只分析采用完全成本法的情况。这种成本计算方法下，固定性制造费用与变动性制造费用一样，也要通过分配计入单位产品的标准成本中去。其分配方法，可以根据预计的直接人工的标准工时，先计算出固定性制造费用每单位的标准分配率，其计算公式如下：固定性制造费用每工时的标准分配率固定性制造费用预算总额直接工资标准总工时单位产品固定性制造费用的标
43、准成本 单位产品直接工资的标准工时单位工时固定性制造费用标准分配率 根据上述方法计算出的直接材料、直接工资和制造费用的标准成本按产品加以汇总，就可以确定各该产品的标准成本。差异分析与业绩计量l 分析成本差异，对于公司来说，是进行成本控制的一项重要措施。通过分析，可以掌握差异形成的具体原因和责任，进而采取相应的措施，消除不利差异，发展有利差异，以实现对成本的有效控制，不断降低成本，提高经济效益。产品的标准成本是一种预定的目标成本，是用来控制实际成本的。在成本发生的具体过程中，由于种种原因，产品的实际成本与预定的标准成本会发生偏差，这种差额称为成本差异。如果实际成本超过标准成本，所形成的差异称为不
44、利差异，反之，则是有利差异。由于标准成本是根据标准用量和标准价格计算的，而实际成本是根据实际用量和实际价格计算的，成本的总差异就是由“量差”和“价差”共同构成的。其一般模式是：由于标准成本是分别按直接材料、直接人工和制造费用制定的，所以，差异的分析和计算也应该从这三个方面进行。原材料成本差异分析（1）计算公式：直接材料成本差异直接材料成本差异=直接材料价格差异直接材料价格差异+直接材料用量差异直接材料用量差异 用量差异（实际数量标准数量）标准价格用量差异（实际数量标准数量）标准价格 价格差异价格差异实际数量（实际价格标准价格）实际数量（实际价格标准价格）（2）差异分析：差异差异 负责部门负责部
45、门 具体原因具体原因 材料价格差异 采购部门 供应厂商价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成紧急订货、采购时舍近求远 材料数量差异 生产部门 操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精心、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成多用料、机器或工具不适用造成用料增加 工资成本差异分析（1）计算公式：直接人工成本差异直接人工成本差异=直接人工价格差异直接人工价格差异+直接人工数量差异直接人工数量差异 =直接人工工资率差异直接人工工资率差异+直接人工效率差异直接人工效率差异 人工效率差异（实际工时标准工时）人工效率差异（实际工时标准工时）标准工资率标准工资率 工资率差异实际工时（实际工资率标准
46、工资率）工资率差异实际工时（实际工资率标准工资率）（2）差异分析：差异差异 负责部门负责部门 具体原因具体原因 工资率差异 人事劳动部门 工人升降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化 人工效率差异 主要应由生产部门负责 工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势 制造费用差异分析 l 制造费用分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，制造费用差异的分析也需要从这两个方面分别进行。1变动性制造费用 变动性制造费用，包括变动性制造费用耗用差异和效率差异，其计算公式如下：变
47、动性制造费用耗用差异实际工时(实际分配率标准分配率)变动性制造费用效率差异标准分配率(实际工时标准工时)2固定性制造费用 固定性制造费用主要是同生产能力的形成及其正常维护相联系的，生产活动水平在一定范围内变动，并不会对它直接发生影响，因此，对于固定性制造费用，主要是按一定期间编制预算，在一定的相关范围内采用固定预算而不是弹性预算，根据固定性制造费用的特点，其差异包括效率差异、耗费差异和生产能力利用差异，它们的计算公式如下：固定性制造费用耗费差异 实际固定性制造费用固定性制造费用预算数 固定性制造费用效率差异 固定性制造费用标准分配率(实际工时实际产量标准工时)生产能力利用差异 固定性制造费用标
48、准分配率(预计应完成的总工时实际工时)业绩考核是指以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖罚，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算的过程。1、含义（1）狭义：仅对各类责任中心价值指标完成情况进行考核；（2）广义：除价值指标外，还对非价值指标进行考评。2、考核指标（1）成本中心只考核其权责范围的责任成本；（2）利润中心重点在于考核销售收入、边际贡献和息税前利润；（3）投资中心除了要考核其权责范围内的成本、收入和利润外，还应重点考核投资利润率和剩余收益。标准成本制定及责任部门成成本本项项目目 用用量量标标准准 考考
49、核核部部门门 价价格格标标准准 考考核核部部门门 直接材料 产品材料消耗量 原材料单位成本 采购部门负责 直接人工 单位直接人工工时 小时工资率 人事、劳资部门和生产部门对小时工资率负责 制造费用 单位直接人工工时 用量标准主要由生产技术部门主持制定 小时制造费用分配率 部门经理对各生产车间对小时制造费用率承担责任 考核的SMART原则 l 所谓SMARTSMART原则原则，SMART是5个英文单词首字母的缩写：1.目标目标必须是具体的（Specific）；2.目标目标必须是可以衡量的（Measurable）；3.目标目标必须是可以达到的（Attainable）；4.目标目标必须和其他目标目标
50、具有相关性（Relevant）；5.目标目标必须具有明确的截止期限（Time-based）；无论是制定定团队的工作目标目标还是员工的绩效目标目标都必须符合上述原则，五个原则缺一不可。制定定的过程也是你能力不断增长的过程，经理必须和员工一起在不断制定定高绩效目标目标的过程中共同提高绩效能力。全面预算内容逐渐形成长期战略规划销售预算资本预算生产预算期末存货预算销售及管理费用预算直接人工预算制造费用预算直接材料预算当期实施方案现金预算产品成本预算预算损益表预算资产负债表业务预算财务预算资本预算预算现金流量表全面预算是由一系列预算按其经济内容及其相互关系有序排列组成的有机整体，主要包括营业预算、资本支
