1、税制改革与税收筹划税制改革与税收筹划2022-10-29税制改革与税收筹划两个案例引起的思考两个案例引起的思考原因：原因：1.白酒业白酒业实行从量和从价复合计税办法实行从量和从价复合计税办法2.取消外购白酒已纳消费税可以抵扣的政策取消外购白酒已纳消费税可以抵扣的政策秦池的衰败秦池的衰败秦池酒两度蝉联中央秦池酒两度蝉联中央电视台广告标王称号，电视台广告标王称号，但是至今已经销声匿迹。但是至今已经销声匿迹。税制改革与税收筹划在香港上市的60多家内地上市公司中，有20多家是在“避税天堂”注册的，如华晨华晨中国中国、神州数码神州数码注册地是百慕大；TCL国际国际注册地是开曼。海龟与土鳖的选择税制改革与
2、税收筹划灿坤的迅速发展1988年以90万美元的注册资本在厦门湖里工业区成立，注册资本已达1112亿元人民币，拥有20多家子公司。南灿坤，北顶新 产品销量全球第一税制改革与税收筹划1.充分享受所得税优惠政策充分享受所得税优惠政策1.厦门市人民政府关于鼓励台湾同胞在厦门经济特区投资的若干规定，获利年度起，4免5减半，获利年度1991年，1999年结束。2.凡当年出口产品产值达到全年企业产品产值70%以上的，所得税税率减半，2000-2004年度灿坤连续五年适用10%的优惠税率。利用自有资金投资，节约税负利用自有资金投资，节约税负利润再投资的优惠政策，19992003年，用盈余公积转增资本，发放股票
3、股利等方式进行利润再投资，累计获得厦门国税局397083万元的退税款。税制改革与税收筹划积极进行产品的研发，每年推出约积极进行产品的研发，每年推出约20个新品种个新品种当外商投资企业当年在中国境内发生的技术开发费比上年增长10%（含10%）以上的，除按实际发生额据实税前列支外，还可以按当年技术开发费实际发生额的50%加计抵扣当年的应纳税所得额。成立子公司，进行集团公司的组织形式筹划成立子公司，进行集团公司的组织形式筹划2002年灿坤集团公司选择成立了子公司漳州灿坤实业有限公司，2免3减半，2003年获利，2005年2月，厦门灿坤集团公司又在漳州成立了一家经营范围与漳州实业有限公司相差无几的生产
4、性企业漳州南港电器有限公司税制改革与税收筹划税收筹划发生重要作用的四种情况税收筹划发生重要作用的四种情况国家税收政策发生重大调整，企业受到严国家税收政策发生重大调整，企业受到严重影响；重影响；企业处于转制过程之中；企业处于转制过程之中；企业处于快速成长，或面临重大投资决策企业处于快速成长，或面临重大投资决策的选择过程中；的选择过程中；企业处于整顿、改革之中。企业处于整顿、改革之中。税制改革与税收筹划税收筹划税收筹划税制改革与税收筹划 人们合理又合法的安排自己人们合理又合法的安排自己的经营活动，使之缴纳可能最的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可低的税收。他们使用的方法可称之为税收
5、筹划称之为税收筹划少缴税和递少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标延缴纳税收是税收筹划的目标所在。所在。纳纳 税税 筹筹 划划税制改革与税收筹划纳纳 税税 筹筹 划划 的的 目目 标标 控制与消除税务控制与消除税务风险风险 直接降低税收直接降低税收负担负担 获取货币的获取货币的时间价值时间价值 为经营决策提供为经营决策提供技术支持技术支持 税税 收筹收筹 划划 的的 目目 标标税制改革与税收筹划 税税 收收 筹筹 划划 的的 原原 则则 守法性守法性原则原则 事先筹划事先筹划原则原则 综合性综合性原则原则时效性时效性原则原则 风险性风险性原则原则 税制改革与税收筹划企业生产经营过程的筹划企业生产
6、经营过程的筹划企业组建的税收筹划企业组建的税收筹划企业经营的税收筹划企业经营的税收筹划企业投融资的税收筹划企业投融资的税收筹划 企业产权重组的税收筹划企业产权重组的税收筹划企业成果分配的税收筹划企业成果分配的税收筹划税制改革与税收筹划企业组建形式的税收筹划企业组建形式的税收筹划企业组织形式企业组织形式企业从属机构企业从属机构个人独资企业个人独资企业合伙企业合伙企业股份有限企业股份有限企业总分公司总分公司母子公司母子公司税制改革与税收筹划企业经营的税收筹划企业经营的税收筹划企业采购活动企业采购活动企业销售活动企业销售活动企业生产过程企业生产过程购货对象的选择购货对象的选择购货时间的选择购货时间的
7、选择成本费用调整成本费用调整收入控制收入控制销售方式销售方式结算方式结算方式税制改革与税收筹划某商场商品销售利润率为某商场商品销售利润率为40%，即销售，即销售100元商元商品，其成本为品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：种方式：1.将商品以将商品以7折销售折销售2.凡是购物满凡是购物满100元者，均可获赠价值元者，均可获赠价值30元元购物券（购物券（30元商品成本为元商品成本为18元）元）3.凡是购物满凡是购物满100元者，将获返还现金元者，将获返还现金30元。元。
8、销售方式的税收筹划销售方式的税收筹划税制改革与税收筹划方案比较方案比较方案一方案一方案二方案二方案三方案三增值税增值税1.457.555.81企业所得税企业所得税2.8214.6711.28税后利润税后利润5.73-3.37-14.59由此可见，上述三种方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差由此可见，上述三种方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差税制改革与税收筹划现现金折扣金折扣买一赠一买一赠一加量不加价加量不加价商业折扣商业折扣30天内付款，给予天内付款，给予3%的销售折扣的销售折扣优惠销售折让优惠销售折让折扣销售折扣销售税制改革与税收筹划企业投融资的税收筹划企业投融资的税收筹划企业
9、投资企业投资企业融资企业融资投资地区投资地区投资行业投资行业投资方式投资方式银行借款银行借款内部集资内部集资发行股票债券发行股票债券自我积累自我积累税制改革与税收筹划企业成果分配的税收筹划企业成果分配的税收筹划企业管理层激励机制企业管理层激励机制筹划筹划员工激励机制员工激励机制筹划筹划年薪制年薪制股权激励股权激励货币支付货币支付非货币支付非货币支付提供工资福利提供工资福利税制改革与税收筹划收取手续费收取手续费 委托方将1000万元的货物交受托方代销，手续费为20%委托方：收入增加800万，增值税销项170万受托方：收入增加200万元，营业税200万元*5%=10万元视同买断视同买断委托方：增入
10、增加800万元，增值税销项136万元受托方：收入增加200万元，增值税3434万元万元委托方与受托方合计收入增加了1000万元，应交税金170万元。双方虽然共节约税款10万元，但委托方节约34万元，受托方要多交24万元。委托代销的筹划税制改革与税收筹划我国近期税制改革我国近期税制改革税制改革与税收筹划1994-20081994-2008年全国税收收入年全国税收收入 亿元亿元税制改革与税收筹划 19941994年税制改革之后，我国的税种由年税制改革之后，我国的税种由3737个缩减到个缩减到目前的目前的2121个，具体有增值税、消费税、营业税、个，具体有增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得
11、税、资源税、城镇土地使企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、城市维护建设税、用税、土地增值税、房产税、城市维护建设税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、耕地占用车辆购置税、车船税、印花税、契税、耕地占用税、关税等。税、关税等。我国税种我国税种税制改革与税收筹划 复合税制模式复合税制模式 税制结构税制结构 流转税和所得税双流转税和所得税双主体主体 流转税占主导地位流转税占主导地位 所得税其次所得税其次税制结构特点税制结构特点税制改革与税收筹划我国的税制改革我国的税制改革流转税类改革流转税类改革其他税类改革其他税类改革所得税类改革所得税类改革增值税的转增值税的转型型消
12、费税的调整消费税的调整企业所得税合并企业所得税合并个人所得税调整个人所得税调整房产税合并房产税合并出口退税率的调整出口退税率的调整燃油燃油税税税制改革与税收筹划增值税转型改革：正当其时的改革增值税转型改革：正当其时的改革增值税转型增值税转型n生产型生产型-消费型消费型n固定资产扣除固定资产扣除纳税人认定标准纳税人认定标准n一般纳税人一般纳税人n小规模纳税人小规模纳税人n税率变化税率变化n混合兼营业务混合兼营业务税制改革与税收筹划消费税调整消费税调整烟酒税改的靴子落地烟酒税改的靴子落地烟产品消费税调整烟产品消费税调整20092009年年5 5月月1 1日起执行日起执行 调整计税价格调整计税价格提
13、高消费税税率提高消费税税率卷烟批发环节加征一道卷烟批发环节加征一道从价税，税率为从价税，税率为5%5%税制改革与税收筹划白酒消费税新政策2009年8月1日开始实施白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50至70范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60至70范围内。税制改革与税收筹划出口退税率的七次上调2009年年6月1日起部分商品出口退税率进一步上调
14、2009年年4月1日起提高轻纺等商品的出口退税率2009年年2月1日起提高纺织品、服装的出口退税率2009年年1月1日起提高部分机电产品的出口退税率2008年12月1日起调整劳动密集型产品出口退税率2008年11月1日起调整纺织品等商品出口退税率2008年8月1日起调整纺织品等商品出口退税率 税制改革与税收筹划个人所得税宽免额：小步微调个人所得税宽免额：小步微调历程：从历程：从20062006年起至今，以年起至今，以“小步微调小步微调”为特征，现行个人为特征，现行个人所得税的调整大致围绕以下三个线索展开：所得税的调整大致围绕以下三个线索展开：一是提高工资薪金所得减除费用标准，由原来的一是提高工
15、资薪金所得减除费用标准，由原来的800800元先元先后提升至后提升至16001600元、元、20002000元；元；免税额？起征点？免税额？起征点？二是对年收入超过二是对年收入超过1212万，或者在两处或两处以上取得工资万，或者在两处或两处以上取得工资薪金收入、在境外取得收入以及取得应税收入但无扣缴义薪金收入、在境外取得收入以及取得应税收入但无扣缴义务人的纳税人，实行自行办理个人所得税纳税申报；务人的纳税人，实行自行办理个人所得税纳税申报；三是减低乃至暂免征收利息所得税，先是将税率由三是减低乃至暂免征收利息所得税，先是将税率由20%20%调调减至减至5%5%，后来又暂时免征。，后来又暂时免征。
16、税制改革与税收筹划交通通讯补贴交通通讯补贴 交通补贴：交通补贴：企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定。如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通交通补贴全额的30%30%作为个人收入扣缴个人所得税个人所得税。通讯补贴：通讯补贴：企业向职工发放的通讯补贴通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得个人所得税税。公务费用扣除标准由当地政府制定。如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯补贴通讯补贴全额的20%20%作为个人收入扣缴个人所得税个
17、人所得税。年底双薪年底双薪不再分别计税 税制改革与税收筹划我国税制改革方向我国税制改革方向税制改革与税收筹划基本理念基本理念完善税制完善税制减轻税负减轻税负体现公平体现公平税制简化税制简化几种关系几种关系n国家与企业国家与企业n国家与个人国家与个人n中央与地方中央与地方n人类与自然人类与自然税制改革与税收筹划个人所得税：走向综合征税制个税调整的误区：个税调整的误区：“只见树木，不见森林只见树木，不见森林”标准扣除的弊端：不管贫富一刀切标准扣除的弊端：不管贫富一刀切调节贫富差距效果不明显调节贫富差距效果不明显税制改革与税收筹划近年来近年来,从工薪所得项目缴纳的个人所得税占全部个人所从工薪所得项目
18、缴纳的个人所得税占全部个人所得税的比重约为得税的比重约为50%50%左右。左右。20072007年，个人所得税占我国总税收的比重仅为年，个人所得税占我国总税收的比重仅为6.4%6.4%。税制改革与税收筹划中国居民收入的基中国居民收入的基尼系数已由改革开尼系数已由改革开放前的放前的0.160.16上升到上升到目前的目前的0.470.47，不仅，不仅超过了国际上超过了国际上0.40.4的的警戒线警戒线 税制改革与税收筹划高收入者是美国个人所得税纳税的主体。据统计，年收入在10万美元以上的群体所交纳的税款每年占美国全部个人税收总额的60%以上，是美国税收最重要来源。中国恰恰相反，工薪层是纳个税的主体
19、。税制改革与税收筹划其他问题其他问题 费用减除标准没有费用减除标准没有考虑家庭和物价等因素考虑家庭和物价等因素税制改革与税收筹划个人收入的监控个人收入的监控逐步实施以及分类所得税制的事前调逐步实施以及分类所得税制的事前调整。整。当前建议：调整税率。当前建议：调整税率。个人所得税改革的难点个人所得税改革的难点税制改革与税收筹划根据国际经验，要实现综合征收需要满足四个条件。根据国际经验，要实现综合征收需要满足四个条件。第一，在全国范围内，普遍采用纳税人的永久税号。第一，在全国范围内，普遍采用纳税人的永久税号。实行统一和单一的税号，并且与支付方强制性的预扣实行统一和单一的税号，并且与支付方强制性的预
20、扣税制度结合起来。可以考虑用身份证号。在企业方面，税制度结合起来。可以考虑用身份证号。在企业方面，规定只有提供税号才可将工资计入成本，否则，就不规定只有提供税号才可将工资计入成本，否则，就不能扣除，这样，企业方面也就有了积极性。能扣除，这样，企业方面也就有了积极性。第二，个人报酬完全货币化。因为种种原因，目前第二，个人报酬完全货币化。因为种种原因，目前还存在一些实物分配和实物福利。还存在一些实物分配和实物福利。“住房改革到了部住房改革到了部长级别，就改不动了。这种情况，今后都应该进一步长级别，就改不动了。这种情况，今后都应该进一步改革，都应该货币化。改革，都应该货币化。”税制改革与税收筹划第三
21、，大力推进非现金结算，加强现金管理。要严格控第三，大力推进非现金结算，加强现金管理。要严格控制现金交易，很多国家对大额现金的流通都有所限制，制现金交易，很多国家对大额现金的流通都有所限制，我们应该借鉴。因为，偷逃税主要是发生在现金上的。我们应该借鉴。因为，偷逃税主要是发生在现金上的。第四，也是最重要的，就是要建立联网制度，将税务的第四，也是最重要的，就是要建立联网制度，将税务的网络与银行及其他金融机构、企业、工商、海关等机网络与银行及其他金融机构、企业、工商、海关等机构联网。目前，之所以不能实行综合征收，主要就是构联网。目前，之所以不能实行综合征收，主要就是因为收入不透明，信息不对称。特别是高
22、收入人群，因为收入不透明，信息不对称。特别是高收入人群，除了工资，还有其他各项收入，如果信息不透明，就除了工资，还有其他各项收入，如果信息不透明，就没有办法综合征收，以致当前的个税基本上仅针对工没有办法综合征收，以致当前的个税基本上仅针对工薪部分。薪部分。税制改革与税收筹划综合与分类相结合综合与分类相结合个人所得税制度个人所得税制度费用扣除标准费用扣除标准 以家庭为纳税单位以家庭为纳税单位 税制改革与税收筹划增值税的完善与营业税改革增值税的完善与营业税改革商品增值税商品增值税商品劳务增商品劳务增值税值税固定资产可以抵扣固定资产可以抵扣厂房建筑物不可以抵扣厂房建筑物不可以抵扣增值税与营业税抵扣链
23、条增值税与营业税抵扣链条断裂断裂延长增值税抵扣链条延长增值税抵扣链条扩大征税范围扩大征税范围增值税替代营业税增值税替代营业税消除重复征消除重复征税税税制改革与税收筹划营业税改革营业税改革 税负降低税负降低增加财政压力增加财政压力中央地方如何分税中央地方如何分税？困难困难分步实施分步实施 交通运输、建筑安交通运输、建筑安装装统一制订新税统一制订新税率率地方主体税种地方主体税种建立建立营业税占税收总收入比重：营业税占税收总收入比重：14%地方的主要税收收入地方的主要税收收入税制改革与税收筹划物业税：物业税：抬起来的脚、迈不过的槛抬起来的脚、迈不过的槛2003年年10月召开的中共十六届三中全会上，物
24、业税首次出现在中共月召开的中共十六届三中全会上，物业税首次出现在中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决议中。随后，财政中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决议中。随后，财政部、国税总局官员不断发布物业税进展，这一税种遂走入公众视野。部、国税总局官员不断发布物业税进展，这一税种遂走入公众视野。物业税改革的基本框架是，将现行的房产税、城镇土地使用税等收费合物业税改革的基本框架是，将现行的房产税、城镇土地使用税等收费合并，借鉴国外房地产保有税的做法，转化为房产保有阶段逐年收取的物并，借鉴国外房地产保有税的做法，转化为房产保有阶段逐年收取的物业税，税额将随房产的升值而提高。业税，税额将
25、随房产的升值而提高。2006年年10月，物业税开始模拟月，物业税开始模拟(空转空转)评税试点，第一批试点省市圈定北评税试点，第一批试点省市圈定北京、辽宁、江苏、深圳、宁夏、重庆；京、辽宁、江苏、深圳、宁夏、重庆；2007年年10月，国家税务总局和月，国家税务总局和财政部批准安徽、河南、福建、天津为第二批试点省市。财政部批准安徽、河南、福建、天津为第二批试点省市。税制改革与税收筹划物业税：抬起来的脚、迈不过的槛 20082008年，北京市率先向国家税务总局提交了年，北京市率先向国家税务总局提交了物业税物业税“空转实空转实”的申请，主要出于三个方面的申请，主要出于三个方面原因：原因：一是完善目前税
26、制，相应国家税务总一是完善目前税制，相应国家税务总局推出物业税的工作；局推出物业税的工作；二是开辟新的地方税源，优化北京市二是开辟新的地方税源，优化北京市税收结构；税收结构；三是增强税收参与房地产宏观调控的三是增强税收参与房地产宏观调控的功能，以区别性物业税来调节购房需求。功能，以区别性物业税来调节购房需求。除北京外还有多个城市向国家税务总局和除北京外还有多个城市向国家税务总局和财政部递交了物业税财政部递交了物业税“空转实空转实”的申请方案。的申请方案。艰辛的尝试艰辛的尝试税制改革与税收筹划物业税：物业税：抬起来的脚、迈不过的槛抬起来的脚、迈不过的槛跨不过的门槛跨不过的门槛物业税与现有税费关系
27、？物业税与现有税费关系？土地出让金是否纳入物业税土地出让金是否纳入物业税？能否成为地方主体税？能否成为地方主体税？占税收总收入的比重为占税收总收入的比重为2.8%税制改革与税收筹划物业税：物业税：抬起来的脚、迈不过的槛抬起来的脚、迈不过的槛跨不过的门槛跨不过的门槛中国目前还没有很成熟的评估机构中国目前还没有很成熟的评估机构未对全国房源进行彻底普查并建未对全国房源进行彻底普查并建立完善的房屋管理系统立完善的房屋管理系统房产、金融和税务部门未完全联网，房产、金融和税务部门未完全联网，信息无法共享信息无法共享税制改革与税收筹划问题问题结果结果过低的税额：从量计过低的税额：从量计税税过小的税种：矿产资
28、源和盐过小的税种：矿产资源和盐过少的税收：只占税收过少的税收：只占税收0.56%影响资源富存地区的利益影响资源富存地区的利益资源开采的浪费和低资源开采的浪费和低效效受益企业成本的外部化受益企业成本的外部化国外在享受国内成本、税收低利益国外在享受国内成本、税收低利益资源税改革：择机出台资源税改革：择机出台税制改革与税收筹划资源税改革方向资源税改革方向扩大征税范围扩大征税范围改变计税方式改变计税方式提高资源税税负水平提高资源税税负水平水、森林、草场、黄金、地热资源纳水、森林、草场、黄金、地热资源纳入入实行从价计税方式或从量和从价相结合实行从价计税方式或从量和从价相结合税制改革与税收筹划资源税改革资
29、源税改革时机的选择时机的选择收入的分享收入的分享税费的理顺税费的理顺资源价格形成机制未理顺资源价格形成机制未理顺宏观经济环境宏观经济环境中央地方收入中央地方收入难点难点资源税资源税在企业资源税资源税费中占10%税制改革与税收筹划环保税开征：大势所趋严峻的环境形势严峻的环境形势绿色税制的世界潮流绿色税制的世界潮流我国的税制完善我国的税制完善税制改革与税收筹划中国在2006年超过美国成为全球第一大碳排放国，排放量占全球排放量的24；2009年中国可能超过美国，成为最大的温室气体排放国。2008年，我国汽车产量达到940多万辆，随之而来的城市污染问题也日益加重税制改革与税收筹划环保税开征：大势所趋税费关系的理顺税费关系的理顺现有排污收费制度进行衔接和配套现有排污收费制度进行衔接和配套税务环保等部门能否建立有效的信息税务环保等部门能否建立有效的信息沟通和联动沟通和联动如排污检测等如排污检测等环境税收入归属环境税收入归属税制改革与税收筹划路在何方？路在何方？部门利益部门利益各阶层利益各阶层利益中央与地方的利益中央与地方的利益背后的故事背后的故事利益之争利益之争税制改革与税收筹划2022-10-29税制改革与税收筹划
