1、1第十二章第十二章 收收 入入练习练习n1.某企业年初所有者权益某企业年初所有者权益160万元，本万元，本年度实现净利润年度实现净利润300万元，以资本公积万元，以资本公积转增资本转增资本50万元，提取盈余公积万元，提取盈余公积30万元，万元，向投资者分配现金股利向投资者分配现金股利20万元。假设不万元。假设不考虑其他因素，该企业年末所有者权益考虑其他因素，该企业年末所有者权益为（为（）万元。）万元。A.360B.410C.440D.460n2.下列各项中，不会引起留存收益变动的下列各项中，不会引起留存收益变动的有（）。有（）。A盈余公积补亏盈余公积补亏B计提法定盈余公积计提法定盈余公积C盈余
2、公积转增资本盈余公积转增资本D计提任意盈余公积计提任意盈余公积参考答案：参考答案：n3.年度终了，除年度终了，除“未分配利润未分配利润”明细科目明细科目外，外，“利润分配利润分配”科目下的其他明细科目科目下的其他明细科目应当无余额。（）应当无余额。（）nn4.下列各项中，年度终了需要转入下列各项中，年度终了需要转入“利利润分配润分配未分配利润未分配利润”科目的有（科目的有（）。）。nA本年利润本年利润nB利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利nC利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏nD利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积56第一节第一节 收入及其分类收入及其分类 n一、收入的
3、概念与特征一、收入的概念与特征n收入，是指企业在日常活动中形成的、会导收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。关的经济利益的总流入。强调对所强调对所有者权益有者权益的影响的影响7一、收入的概念与特征一、收入的概念与特征n特征：特征：（一）企业日常活动形成的经济利益流入（一）企业日常活动形成的经济利益流入 （二）可能表现为资产的增加或负债的减少，（二）可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之或者二者兼而有之 （三）收入必然导致所有者权益的增加（三）收入必然导致所有者权益的增加（四）收入不包括
4、所有者向企业投入资本导（四）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入致的经济利益流入 8二、收入的分类二、收入的分类（一）收入按交易性质的分类（一）收入按交易性质的分类（二）按在经营业务中所占比重的分类（二）按在经营业务中所占比重的分类销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入9第二节第二节 收入的确认与计量收入的确认与计量n所谓收入的确认，是指收入应于何时入账并所谓收入的确认，是指收入应于何时入账并列示于利润表之中列示于利润表之中n所谓收入的计量，是指收入应按多大金额入所谓收入的计量，是指收入应
5、按多大金额入账并列示于利润表之中账并列示于利润表之中 n收入的确认和计量应根据不同收入的确认和计量应根据不同性质性质的收入分的收入分别进行别进行 10一、销售商品收入的确认与计量一、销售商品收入的确认与计量n（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件n同时满足下列条件：同时满足下列条件：n1 1企业已将商品所有权上的主要风险和报企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方酬转移给购货方 注意：注意：“主要主要风险与报酬同风险与报酬同时转移时转移”的判的判断断11（1）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风
6、险和报酬随之转移。商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。（2）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留次要风险和报酬。留次要风险和报酬。（3）某些情况下，已交付实物但未转移商品所有权凭证，）某些情况下，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移。商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移。（4）某些情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，）某些情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。商
7、品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。补，因而仍负有责任。2）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。3）销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权）销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。退货的条款，且企业又不能确定
8、退货的可能性。12（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件n2 2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制n3 3收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量n4 4相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业n5 5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量量13（二）销售商品收入的会计处理（二）销售商品收入的会计处理n主要涉及一般销售商品业务、已经发出商品但主要涉及一般销售商品业务、已经发出商品但不符合收入确
9、认条件的销售业务、销售折扣、不符合收入确认条件的销售业务、销售折扣、折让、销售退回、采用预收款方式销售商品、折让、销售退回、采用预收款方式销售商品、委托代销商品等情况委托代销商品等情况。14一般销售商品业务一般销售商品业务的会计分录：的会计分录：借：应收账款借：应收账款/银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 1、一般销售商品业务的处理、一般销售商品业务的处理n【例题】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，【例题】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出
10、的增值税专用发票上注明售价为开出的增值税专用发票上注明售价为600000元，增元，增值税税额为值税税额为102000元；商品已经发出，并已向银行元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为办妥托收手续；该批商品的成本为420000元。元。n借：应收账款借：应收账款702000贷：主营业务收入贷：主营业务收入600000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）102000n借：主营业务成本借：主营业务成本420000贷：库存商品贷：库存商品420000n【例题】甲公司向乙公司销售一批商品。开出的增值【例题】甲公司向乙公司销售一批商品。开出的增值税专用发票上注明售
11、价为税专用发票上注明售价为300000元，增值税税额为元，增值税税额为51000元；甲公司已收到乙公司支付的货款元；甲公司已收到乙公司支付的货款351000元，将提货单送交乙公司；该批商品成本为元，将提货单送交乙公司；该批商品成本为240000元。甲公司会计分录如下：元。甲公司会计分录如下：n借：银行存款借：银行存款351000贷：主营业务收入贷：主营业务收入300000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51000借：主营业务成本借：主营业务成本240000贷：库存商品贷：库存商品240000172 2、商品已经发出但不符合销售商品收入确、商品已经发出但不符合销售商品
12、收入确认条件的处理认条件的处理n（1 1）发出商品时：）发出商品时：借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品如果已经开出增值税专用发票如果已经开出增值税专用发票 借：应收账款（应收销项税额）借：应收账款（应收销项税额）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）不符条件，不符条件，未确认收未确认收入入18（2）待收入实现时，）待收入实现时，借：银行存款借：银行存款/应收账款等应收账款等贷：主营业务收入贷：主营业务收入发出商品发出商品19【例题1计算分析题】n（1 1）A A公司于公司于20092009年年1212月月3 3日采用托收承付结算方日采用托收承付结算
13、方式向式向B B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为上注明售价为100100万元，增值税税额为万元，增值税税额为1717万元，该万元，该批商品成本为批商品成本为8080万元。万元。A A公司在销售该批商品时已公司在销售该批商品时已得知得知B B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与货积压，同时也为了维持与B B公司长期以来建立的公司长期以来建立的商业关系，商业关系，A A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定假定A A公司销售该批商品的纳税义务已经
14、发生。公司销售该批商品的纳税义务已经发生。20正确答案n借：发出商品借：发出商品 8080贷：库存商品贷：库存商品 80 80 借：应收账款借：应收账款 1717贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）1717（注：如果销售该批商品的纳税义务（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）发生时再作应交增值税的分录）21n（2 2）假定）假定20192019年年2 2月月A A公司得知公司得知B B公司经营情况公司经营情况逐渐好转，逐渐好转，B B公司承诺近期付款，公司承诺近期付款，
15、A A公司应在公司应在B B公公司承诺付款时确认收入。会计分录如下：司承诺付款时确认收入。会计分录如下：n借：应收账款借：应收账款 100100贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 100 借：主营业务成本借：主营业务成本 8080贷：发出商品贷：发出商品 8080 22n（3 3）A A公司于公司于20192019年年3 3月月6 6日收到日收到B B公司支付公司支付的货款的货款 n借：银行存款借：银行存款117 117 贷：应收账款贷：应收账款 117117 233 3、销售折扣、折让与退回销售折扣、折让与退回n（1 1）销售折扣（见应收账款的处理略）销售折扣（见应收账款的处理略）商业
16、折扣商业折扣实际交易价格为基础实际交易价格为基础现金折扣现金折扣净价法净价法总价法总价法我国选用该法我国选用该法注意帐务处注意帐务处理理n【例题】甲公司为增值税一般纳税企业，【例题】甲公司为增值税一般纳税企业，2009年年3月月1日销售日销售A商品商品10000件，件，每件商品的标价为每件商品的标价为20元（不含增值税），元（不含增值税），每件商品的实际成本为每件商品的实际成本为12元，元，A商品适商品适用的增值税税率为用的增值税税率为17%；由于是成批销；由于是成批销售甲公司给予购货方售甲公司给予购货方10%的商业折扣，的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为并在销售合同中规定现金折扣条
17、件为2/10，1/20，n/30；A商品于商品于3月月1日日发出，符合销售实现条件。发出，符合销售实现条件。n（1）3月月1日销售实现时：日销售实现时：借：应收账款借：应收账款210600贷：主营业务收入贷：主营业务收入180000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）30600借：主营业务成本借：主营业务成本120000贷：库存商品贷：库存商品120000（2）购货方于）购货方于3月月9日付款。假定计算现金折扣时考虑日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。增值税。n3月月9日收到货款时：日收到货款时：借：银行存款借：银行存款206388财务费用财务费用4212贷：应收账款
18、贷：应收账款210600263 3、销售折扣、折让与退回、销售折扣、折让与退回n（2 2）销售折让）销售折让n是指企业因售出商品的质量不合格是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。等原因而在售价上给予的减让。27-发生在销货方确认收入之前，销货方应按扣除发生在销货方确认收入之前，销货方应按扣除销售折让后的实际销售价格，确认收入销售折让后的实际销售价格，确认收入-发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予的销售折让，冲减销售收入给予的销售折让，冲减销售收入28发生销售折让时：发生销售折让时：借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交
19、税费增（销）增（销）贷：应收账款贷：应收账款注意注意：只冲减：只冲减主营业务收入、增值税，主营业务收入、增值税，不冲减不冲减主营业务成本主营业务成本29例：例：09年年9月月30甲公司向乙公司销售商品，售甲公司向乙公司销售商品，售价价80000元，增值税元，增值税13600元，款未收；元，款未收；10月月8日，乙发现商品质量不太好，甲公司日，乙发现商品质量不太好，甲公司同意折让同意折让5%。借：主营业务收入借：主营业务收入 40004000 应交税费应交税费增（销）增（销）680680 贷：应收账款贷：应收账款乙乙 4 6804 680*不不冲减冲减主营业务主营业务成本成本303 3、销售折扣
20、、折让与退回、销售折扣、折让与退回n（3 3）销售退回）销售退回-发生销售退回时，企业尚未确认销售收入发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 -发生销售退回时，企业已经确认销售收入发生销售退回时，企业已经确认销售收入 注意帐务处注意帐务处理理31n尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回退回1.1.库存商品入库库存商品入库借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品 2.2.增值税发票抵扣联也退回增值税发票抵扣联也退回 借：应交税费借：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n 贷：应收账款贷：应收账款 32已确认销售商品收入的售出商品发
21、生销售退回的已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的销售退回时销售退回时与销售做相反的分录。与销售做相反的分录。1、冲减冲减主营业务主营业务收入、收入、增增值税，值税，2、冲减冲减主营业务主营业务成本成本如该销项退回已发生现金折扣的，应同时调整相如该销项退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。关财务费用的金额。33例题例题甲公司甲公司07年年5月月8日向乙公司销售商品日向乙公司销售商品50000元元,成本成本26000元元,增值税率增值税率17%,折扣条件折扣条件:2/10、1/20、N/30（按（按售价售价折扣），乙公司于折扣），乙公司于5月月15支付货款；支付货款；5月月28
22、日，该批商品因质量问题日，该批商品因质量问题被乙公司全部退回，当日甲公司退回全部款项。被乙公司全部退回，当日甲公司退回全部款项。要求分别编制下列分录：要求分别编制下列分录：（1）销售；（）销售；（2）收到货款；（）收到货款；（3）退回货款。）退回货款。345月月8日，日，355月月15，（3）5月月28日，退回货款：日，退回货款：36374 4、预收款销售、预收款销售n企业通常应在发出商品时确认收入，在此之企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。前预收的货款应确认为预收账款。n n通过通过“预收账款预收账款”核算，预收账款不多的企核算，预收账款不多的企业，也可通过业
23、，也可通过“应收账款应收账款”核算核算。38n（1）预收货款时）预收货款时借：银行存款借：银行存款贷：预收账款贷：预收账款（2）交货并收到剩余货款时）交货并收到剩余货款时借：预收账款借：预收账款银行存款银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品39例题n2009年年11月月10日甲公司与乙公司签订协议，日甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。协采用预收款方式向乙公司销售一批商品。协议约定，该批商品销售价格为议约定，该批商品销售价格为100万元，增万元，增值税额
24、为值税额为17万元；乙公司应在协议签订时预万元；乙公司应在协议签订时预付付30%的货款（按销售价格计算），剩余货的货款（按销售价格计算），剩余货款于款于1个月后交货支付。个月后交货支付。2009年年11月月10日日收到预收款项。收到预收款项。2009年年12月月10日发出商品日发出商品并开出增值税发票，价款并开出增值税发票，价款100万元，增值税万元，增值税17万元，该批商品实际成本为万元，该批商品实际成本为60万元。万元。40n（1 1）收到）收到30%30%货款时：货款时：借：银行存款借：银行存款3030贷：预收账款贷：预收账款 3030（2 2）交货并收到剩余货款时：）交货并收到剩余货款
25、时：借：预收账款借：预收账款30 30 银行存款银行存款8787贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100100应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）1717借：主营业务成本借：主营业务成本 6060贷：库存商品贷：库存商品 60 60 41n 收取手续费收取手续费 委托方交付代销商品时委托方交付代销商品时 ：-委托方将发出的代销商品转入委托方将发出的代销商品转入“委托代销商委托代销商品品”科目科目 -受托方对收到的代销商品不能作为商品购进受托方对收到的代销商品不能作为商品购进处理，应设置处理，应设置“受托代销商品受托代销商品”科目单独核算科目单独核算 5 5、委托代销、委
26、托代销42n.受托方售出商品后：受托方售出商品后：-委托方收到代销清单时，确认收入委托方收到代销清单时，确认收入 -受托方按收取的手续费，作为劳务收入确受托方按收取的手续费，作为劳务收入确认入账，不确认销售商品收入认入账，不确认销售商品收入 43 例例.A公司委托公司委托B公司代销一批商品，该批商品的实际成本公司代销一批商品，该批商品的实际成本为为55000元，增值税率元，增值税率17%。代销合同规定，。代销合同规定，B公司应公司应按按100000元价格将上述商品出售，元价格将上述商品出售，A公司按售价的公司按售价的8%支付支付B公司手续费。年度内公司手续费。年度内A公司收到公司收到B公司开来
27、的代销公司开来的代销清单，并开具增值税发票，发票上注明：售价清单，并开具增值税发票，发票上注明：售价100000元，增值税元，增值税17000元。元。A公司：公司：n(1)A公司将商品交付公司将商品交付B公司代销时公司代销时借：委托代销商品借：委托代销商品55000贷：库存商品贷：库存商品5500044n(2)A公司收到代销清单时公司收到代销清单时借：应收账款借：应收账款B公司公司117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000应交税费应交税费增增(销销)17000借：主营业务成本借：主营业务成本55000贷：委托代销商品贷：委托代销商品55000借：销售费用借：销售费用代销手续费代销
28、手续费8000贷：应收账款贷：应收账款B公司公司800045n(3)收到收到B公司汇来的货款净额公司汇来的货款净额(117000-8000)=109000元元借：银行存款借：银行存款109000贷：应收账款贷：应收账款B公司公司10900046 nB公司：公司：n(1)收到收到A公司代销商品时公司代销商品时借：受托代销商品借：受托代销商品100000贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款10000047n(2)B公司实际销售时公司实际销售时借：银行存款借：银行存款117000贷：应付账款贷：应付账款A公司公司100000应交税费应交税费增增(销销)17000借：受托代销商品款借：受托代销商品款1
29、00000贷：受托代销商品贷：受托代销商品100000(3)取得企业开具的专用发票时取得企业开具的专用发票时借：应交税费借：应交税费增增(进进)17000贷：应付账款贷：应付账款A公司公司170004849n(4)归还归还A公司货款并计算代销手续费时公司货款并计算代销手续费时借：应付账款借：应付账款A公司公司117000贷：银行存款贷：银行存款109000主营业务收入主营业务收入8000506、企业销售原材料等存货的处理、企业销售原材料等存货的处理n企业销售原材料等存货也视同商品销企业销售原材料等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售。售，其收入确认和计量原则比照商品销售。企业销
30、售原材料存货实现的收入作为其他企业销售原材料存货实现的收入作为其他业务收入处理，结转的相关成本作为其他业务收入处理，结转的相关成本作为其他业务成本处理。业务成本处理。51(1)(1)取得原材料销售收入：取得原材料销售收入：借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）(2)(2)结转已销原材料的实际成本：结转已销原材料的实际成本：借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料 52n甲上市公司为增值税一般纳税人，甲上市公司为增值税一般纳税人，2009年年10月销售一批原材料，开出的增值税专用发票上月销售一批原材料
31、，开出的增值税专用发票上注明的售价为注明的售价为100万元，增值税税额为万元，增值税税额为17万万元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为本为90万元万元.53n答案解析答案解析n借：银行存款借：银行存款117贷：其他业务收入贷：其他业务收入100应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17n借：其他业务成本借：其他业务成本90贷：原材料贷：原材料9054n分情况进行劳务收入的确认与计量分情况进行劳务收入的确认与计量n1 1、在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，、在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用
32、完工百分比法确认提供劳务收入。应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。n完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。与费用的方法。n提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定；）交易的完工进度能够可靠地确定；（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
33、二、提供劳务收入二、提供劳务收入55n企业确定提供劳务交易的完工进度，可企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：以选用下列方法：（1）已完工作量的测量。）已完工作量的测量。（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。的比例。（3）已经发生的成本占估计总成本的比）已经发生的成本占估计总成本的比例。例。n在采用完工百分比法确认收入时，收入在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：和相关的费用应按以下公式计算：n本年确认的收入劳务总收入本年确认的收入劳务总收入本年末本年末止劳务完工进度止劳务完工进度-以前年度已确认的收入以前年度已确认的
34、收入本年确认的费用劳务总成本本年确认的费用劳务总成本本年末本年末止劳务完工进度止劳务完工进度-以前年度已确认的费用以前年度已确认的费用56572、在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：靠估计的，应当分别下列情况处理：n（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。入，并按相同金额结转劳务成本。n（2）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应
35、当将已经发生的劳务成本计入当期损益，的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。不确认提供劳务收入。58n例例1、A公司于公司于2009年年12月月1日接受一项设日接受一项设备安装任务，安装期备安装任务，安装期为为3个月，合同总收入个月，合同总收入600000元，至年底已预收安装费元，至年底已预收安装费440000元，实际发生元，实际发生安装费用安装费用280000元元(假定均假定均为安装人员薪酬为安装人员薪酬)，估计还会发生，估计还会发生120000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。成本的比例确定劳务的
36、完工进度。n甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：n 59(1)计算：计算：n实际发生的成本占估计总成本的比例实际发生的成本占估计总成本的比例n =280 000/(280 000+120 000)=70n2009年年12月月31日确认的提供劳务收入日确认的提供劳务收入n =60000070-0=420 000(元)n 2009年年12月月31日结转的提供劳务成本日结转的提供劳务成本n =(280 000+120 000)70-0=280 000(元)60(2)账务处理：账务处理：n实际发生劳务成本时：实际发生劳务成本时：n借借劳务成本劳务成本280000n贷贷应付职工薪酬应付职工薪酬2
37、80000n预收劳务款时：预收劳务款时：n借借银行存款银行存款440000n贷贷预收账款预收账款4400006162n例例2、甲公司于甲公司于2019年年12月月25接受乙公司接受乙公司委托，为其培训一委托，为其培训一批学员，培训期为批学员，培训期为6个月，个月，2019年年1月月1日开学。协议约定，乙公司应向日开学。协议约定，乙公司应向甲甲公司支付的培训费总额为公司支付的培训费总额为60000元，分三元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在第二次在2019年年3月月1日支付，第三次在培训结束时支日支付，第三次在培训结束时支付。付。2019年年1月月1日
38、，乙公司预付第一次培训日，乙公司预付第一次培训费。至费。至2019年年2月月28日，甲公司发生培训成本日，甲公司发生培训成本30000元元(假定均为培训人员薪酬假定均为培训人员薪酬)。2019年年3月月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。次培训费能否收回难以确定。63甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：n(1)2019年年1月月1日收到乙公司预付的培训费日收到乙公司预付的培训费时：时：n借：银行存款借：银行存款20000n贷：预收账款贷：预收账款20000n(2)实际发生培训支出实际发生培训支出30000元时：元时：n
39、借：劳务成本借：劳务成本30000n贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬3000064n(3)2019年年2月月28日确认提供劳务收入并结日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：转劳务成本时：n借：预收账款借：预收账款20000n贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000n借：主营业务成本借：主营业务成本30000n贷：劳务成本贷：劳务成本3000065三、让渡资产使用权收入三、让渡资产使用权收入n主要包括：主要包括：n（一）（一）确认与计量确认与计量n以下条件均能满足时予以确认以下条件均能满足时予以确认 1 1、相关的经济利益很可能流入企业、相关的经济利益很可能流入企业2 2、收入的金额能够可靠地计
40、量、收入的金额能够可靠地计量利息收入利息收入使用费收入使用费收入66n如果合同或协议规定一次性收取使用费，且如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。同或协议规定的有效期内分期确认收入。n如果合同或协议规定分期收取使用费的，应如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的按合同或协议规定的收款时间收款时间和和金额金额或规定或规定的的收费方法收费方法计算确定的金额分期确认收入。计算确定的金额分期确认收入。
41、67（二）账务处理（二）账务处理n企业让渡资产使用权的使用费收入，一般企业让渡资产使用权的使用费收入，一般作为其他业务收入处理；让渡资产所计提的摊作为其他业务收入处理；让渡资产所计提的摊销额等，一般作为其他业务成本处理；涉及营销额等，一般作为其他业务成本处理；涉及营业税的，应通过营业税金及附加处理。业税的，应通过营业税金及附加处理。68例例1:甲软件公司向乙公司转让某软件的使用权，一甲软件公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收费次性收费40000元，不提供后续服务，款项已经元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑其他因素。甲公司的账务处理如收回。假定不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下下
42、n借：银行存款借：银行存款40000n贷：主营业务收入贷：主营业务收入40000n69n例例2:丙公司向丁公司转让其商品的商标使用丙公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10支付使用费，使用期支付使用费，使用期10年。第一年，丁公年。第一年，丁公司实现销售收入司实现销售收入1000000元；第二年，丁元；第二年，丁公司实现销售收入公司实现销售收入1500000元。假定丙公元。假定丙公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。丙公司的账务处理如下：素。丙公司的账务处理如下：70n（1）第一年年
43、末确认使用费收入时：）第一年年末确认使用费收入时：n借：银行存款借：银行存款（100000010）100000n贷：其他业务收入贷：其他业务收入100000n（2）第二年年末确认使用费收入时：）第二年年末确认使用费收入时：n借：银行存款借：银行存款（150000010）150000n贷：其他业务收入贷：其他业务收入15000071【练习题练习题1】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。商。商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本。假定不考虑其他相关税费。销售成本。假定不考虑其他相关税费。
44、2019年年6月份月份甲公司发生如下业务：甲公司发生如下业务：要求：要求：（1）逐笔编制甲公司上述业务的会计分录。）逐笔编制甲公司上述业务的会计分录。（2）计算甲公司）计算甲公司6月份主营业务收入总额。月份主营业务收入总额。（“应交税费应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）称；答案中的金额单位用万元表示）72n（1）6月月2日，向乙公司销售日，向乙公司销售A商品商品1600件，件，标价总额为标价总额为800万元（不含增值税），商品实万元（不含增值税），商品实际成本为际成本为480万元。为了促销，甲公司给予乙万元。为了促销，甲公司给予乙
45、公司公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。的商业折扣并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。n（2）6月月10日，因部分日，因部分A商品的规格与合同不商品的规格与合同不符，乙公司退回符，乙公司退回A商品商品800件。当日，甲公司按件。当日，甲公司按规定向乙公司开具增值税专用发票（红字），规定向乙公司开具增值税专用发票（红字），销售退回允许扣减当期增值税销项税额，退回销售退回允许扣减当期增值税销项税额，退回商品已验收入库。商品已验收入库。73n（3）6月月25日，甲公司收到丙公司来函。来函日，甲公司收到丙公司来函。来函提出
46、，提出，2019年年5月月10日从甲公司所购日从甲公司所购B商品不商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予上给予10%的销售折让。该商品售价为的销售折让。该商品售价为600万万元，增值税额为元，增值税额为102万元，货款已结清。经甲万元，货款已结清。经甲公司认定，同意给予折让并以银行存款退还折公司认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具了增值税专用发票（红字）让款，同时开具了增值税专用发票（红字）74答案答案（1）借：应收账款借：应收账款795.6贷：主营业务收入贷：主营业务收入680800（1-15%）应交税费应交税费增（销项税额
47、）增（销项税额）115.6借：主营业务成本借：主营业务成本480贷：库存商品贷：库存商品480（2）借：主营业务收入）借：主营业务收入340（680/2）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）57.8贷：应收账款贷：应收账款397.8借：库存商品借：库存商品240（480/2）贷：主营业务成本贷：主营业务成本24075n（3）借：主营业务收入）借：主营业务收入60应交税费应交税费增（销项税额）增（销项税额）10.2贷：银行存款贷：银行存款70.276【练习题练习题2】n甲上市公司（简称甲公司）为增值税一般纳税甲上市公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为人
48、，适用的增值税税率为17%；除特别说明外，；除特别说明外，不考虑除增值税以外的其他相关税费；所售资不考虑除增值税以外的其他相关税费；所售资产未发生减值；销售商品为正常的生产经营活产未发生减值；销售商品为正常的生产经营活动，销售价格为不含增值税的公允价格；商品动，销售价格为不含增值税的公允价格；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。销售成本在确认销售收入时逐笔结转。n要求：要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。的会计分录。77n（1）2009年年12月甲公司发生下列经济业务：月甲公司发生下列经济业务：12月月1日，甲公司与日，甲公司与A公司签订
49、委托代销商品公司签订委托代销商品协议。协议规定，甲公司以支付手续费方式委协议。协议规定，甲公司以支付手续费方式委托托A公司代销公司代销W商品商品100件，件，A公司对外销售价公司对外销售价格为每件格为每件3万元，未出售的商品万元，未出售的商品A公司可以退还公司可以退还甲公司；甲公司按甲公司；甲公司按A公司对外销售价格的公司对外销售价格的1%向向A公司支付手续费，在收取公司支付手续费，在收取A公司代销商品款时公司代销商品款时扣除。该扣除。该W商品单位成本为商品单位成本为2万元万元。78n12月月31日，甲公司收到日，甲公司收到A公司开来的代销清公司开来的代销清单，已对外销售单，已对外销售W商品商
50、品60件；甲公司开具的增件；甲公司开具的增值税专用发票注明：销售价格值税专用发票注明：销售价格180万元，增值万元，增值税额税额30.6万元；同日，甲公司收到万元；同日，甲公司收到A公司交来公司交来的代销商品款的代销商品款208.8万元并存入银行，应支付万元并存入银行，应支付A公司的手续费公司的手续费1.8万元已扣除。万元已扣除。79n12月月5日，收到日，收到B公司退回的公司退回的X商品一批以及商品一批以及税务机关开具的进货退回相关证明，销售价格为税务机关开具的进货退回相关证明，销售价格为100万元，销售成本为万元，销售成本为70万元；该批商品已于万元；该批商品已于11月份确认收入，但款项尚
