1、 纳税筹划纳税筹划（第（第5 5版）版）（根据全面营改增、（根据全面营改增、1 13 3%和和9 9%增值税税率、增值税税率、新个人所得税法等最新税收政策编写）新个人所得税法等最新税收政策编写）第第5 5章章 企业所得税的企业所得税的纳税筹划纳税筹划5.1 企业所得税纳税人的纳税筹划企业所得税纳税人的纳税筹划5.2 企业所得税税率的纳税筹划企业所得税税率的纳税筹划5.3 企业所得税扣除项目的纳税筹划企业所得税扣除项目的纳税筹划 5.4 企业所得税销售行为的纳税筹划企业所得税销售行为的纳税筹划5.5 企业所得税重组的纳税筹划企业所得税重组的纳税筹划5.6 企业所得税优惠政策的纳税筹划企业所得税优
2、惠政策的纳税筹划5.7 企业所得税纳税时机或方式的纳税筹划企业所得税纳税时机或方式的纳税筹划 本章内容本章内容5.8 企业所得税实务疑难解答企业所得税实务疑难解答 【能力目标能力目标】（1 1）能对企业所得税纳税人身份的选择进行纳税筹划）能对企业所得税纳税人身份的选择进行纳税筹划（2 2）能对企业设立时组织形式的选择进行纳税筹划。）能对企业设立时组织形式的选择进行纳税筹划。（3 3）能对子公司与分公司选择进行纳税筹划。）能对子公司与分公司选择进行纳税筹划。（4 4）能对非居民企业的企业所得税税率选择进行纳税筹划。）能对非居民企业的企业所得税税率选择进行纳税筹划。（5 5）能利用小型微利企业低税
3、率政策进行纳税筹划。）能利用小型微利企业低税率政策进行纳税筹划。（6 6）能通过将大企业分立为小企业进行纳税筹划。）能通过将大企业分立为小企业进行纳税筹划。（7 7）能通过创造条件成为国家重点扶持的高新技术企业进行）能通过创造条件成为国家重点扶持的高新技术企业进行纳税筹划。纳税筹划。（8 8）能利用西部大开发优惠政策对注册地点的选择进行纳税）能利用西部大开发优惠政策对注册地点的选择进行纳税筹划。筹划。（9 9）能对企业向职工集资进行纳税筹划。）能对企业向职工集资进行纳税筹划。（1010）能对企业向股东筹资进行纳税筹划。）能对企业向股东筹资进行纳税筹划。（1111）能对业务招待费进行纳税筹划。）
4、能对业务招待费进行纳税筹划。（1212）能通过税前扣除项目之间相互转换进行纳税筹划。）能通过税前扣除项目之间相互转换进行纳税筹划。【能力目标能力目标】（1313）能对融资结构的合理安排进行纳税筹划。）能对融资结构的合理安排进行纳税筹划。（1414）能对企业捐赠进行纳税筹划。）能对企业捐赠进行纳税筹划。（1515）能对亏损弥补进行纳税筹划。）能对亏损弥补进行纳税筹划。（1616）能对企业转让股权时机的选择进行纳税筹划。）能对企业转让股权时机的选择进行纳税筹划。（1717）能对促销支出方式的选择进行纳税筹划。）能对促销支出方式的选择进行纳税筹划。（1818）能对现金折扣享受与否进行纳税筹划。）能对
5、现金折扣享受与否进行纳税筹划。（1919）能对还本销售进行纳税筹划。）能对还本销售进行纳税筹划。（2020）能对以物易物进行纳税筹划。）能对以物易物进行纳税筹划。（2121）能通过企业分立进行纳税筹划。）能通过企业分立进行纳税筹划。（2222）能通过企业合并进行纳税筹划。）能通过企业合并进行纳税筹划。（2323）能对企业清算进行纳税筹划。）能对企业清算进行纳税筹划。（2424）能对投资产业的选择进行纳税筹划。）能对投资产业的选择进行纳税筹划。（2525）能对直接投资与间接投资的选择进行纳税筹划。）能对直接投资与间接投资的选择进行纳税筹划。【能力目标能力目标】（2626）能对技术转让所得进行纳税
6、筹划。）能对技术转让所得进行纳税筹划。（2727）能对研究开发费用的合理安排进行纳税筹划。）能对研究开发费用的合理安排进行纳税筹划。（2828）能对自行研发与委托研发的选择进行纳税筹划。能对自行研发与委托研发的选择进行纳税筹划。（2929）能对软件生产企业增值税实行即征即退所退还税款的）能对软件生产企业增值税实行即征即退所退还税款的合理运用进行纳税筹划。合理运用进行纳税筹划。（3030）能利用新办软件生产企业的企业所得税实行）能利用新办软件生产企业的企业所得税实行“两免三两免三减半减半”税收优惠政策进行纳税筹划。税收优惠政策进行纳税筹划。（3131）能利用软件生产企业的职工培训费用的税收优惠政
7、策）能利用软件生产企业的职工培训费用的税收优惠政策进行纳税筹划。进行纳税筹划。（3232）能对国家重点扶持的高新技术企业注册地点的选择进）能对国家重点扶持的高新技术企业注册地点的选择进行纳税筹划。行纳税筹划。（3232）能对国家重点扶持的高新技术企业注册地点的选择进）能对国家重点扶持的高新技术企业注册地点的选择进行纳税筹划。行纳税筹划。【能力目标能力目标】（3333）能通过招聘残疾人员进行纳税筹划。）能通过招聘残疾人员进行纳税筹划。（3434）能对无形资产摊销进行纳税筹划。）能对无形资产摊销进行纳税筹划。（3535）能对固定资产折旧年限的选择进行纳税筹划。）能对固定资产折旧年限的选择进行纳税筹
8、划。（3636）能对固定资产折旧方法的选择进行纳税筹划。）能对固定资产折旧方法的选择进行纳税筹划。（3737）能对固定资产技术改造时间进行纳税筹划。）能对固定资产技术改造时间进行纳税筹划。（3838）能对固定资产维修进行纳税筹划。）能对固定资产维修进行纳税筹划。（3939）能对存货计价方法的选择进行纳税筹划。）能对存货计价方法的选择进行纳税筹划。（4040）能对购货过程进行纳税筹划。）能对购货过程进行纳税筹划。（4141）能对接受售后服务方式进行纳税筹划。）能对接受售后服务方式进行纳税筹划。（4242）能对查账征收与核定征收的选择进行纳税筹划。）能对查账征收与核定征收的选择进行纳税筹划。(43
9、)(43)能基本解决企业所得税实务中的疑难。能基本解决企业所得税实务中的疑难。5.1 5.1 企业所得税纳税人企业所得税纳税人的纳税筹划的纳税筹划5.1.1 企业所得税纳税人身份选择的纳税筹划企业所得税纳税人身份选择的纳税筹划【筹划过程筹划过程】5.1.2 企业设立时组织形式选择的纳税筹划企业设立时组织形式选择的纳税筹划 方案一方案一 【筹划过程筹划过程】方案二方案二【筹划结论筹划结论】5.1.3 子公司与分公司选择的纳税筹划子公司与分公司选择的纳税筹划【筹划过程筹划过程】由于从第四年开始，无论设立子公司还是设立分公司，其企业所得税由于从第四年开始，无论设立子公司还是设立分公司，其企业所得税税
10、额是相等的，因此仅需要比较前三年的应纳企业所得税额及其现值。税额是相等的，因此仅需要比较前三年的应纳企业所得税额及其现值。前三年应纳企业所得税税额及其现值计算如表前三年应纳企业所得税税额及其现值计算如表5 5-2-2所示。所示。筹划结论筹划结论5.2 5.2 企业所得税税率企业所得税税率的纳税筹划的纳税筹划5.2.1 非居民企业的企业所得税税率选择的纳税筹划非居民企业的企业所得税税率选择的纳税筹划方案一方案一 【筹划过程筹划过程】方案二方案二 筹划结论筹划结论5.2.2 利用小型微利企业低税率的纳税筹划利用小型微利企业低税率的纳税筹划【筹划过程筹划过程】【筹划结论筹划结论】5.2.3 大企业分
11、立为小企业的纳税筹划大企业分立为小企业的纳税筹划5.2.4 创造条件成为国家重点扶持的创造条件成为国家重点扶持的 高新技术企业的纳税筹划高新技术企业的纳税筹划【筹划过程筹划过程】方案一方案一方案二方案二5.2.5 利用西部大开发优惠政策进行利用西部大开发优惠政策进行注册地点选择的纳税筹划注册地点选择的纳税筹划 方案一方案一【筹划过程筹划过程】方案一方案一 筹划结论筹划结论5.3 5.3 企业所得税扣除项目企业所得税扣除项目的纳税筹划的纳税筹划5.3.1 企业向职工集资的纳税筹划企业向职工集资的纳税筹划5.3.1 企业向职工集资的纳税筹划企业向职工集资的纳税筹划方案一方案一【筹划过程筹划过程】方
12、案二方案二方案三方案三方案四方案四5.3.2 企业向股东筹资的纳税筹划企业向股东筹资的纳税筹划【筹划过程筹划过程】方案一方案一方案二方案二方案三方案三【筹划结论筹划结论】5.3.3 业务招待费的纳税筹划业务招待费的纳税筹划【筹划过程筹划过程】表表5-3 5-3 五种方案下各种项目的比较五种方案下各种项目的比较 方案一方案一 方案二方案二 方案三方案三 方案四方案四 方案五方案五 筹划结论筹划结论5.3.4 税前扣除项目之间相互转换的纳税筹划税前扣除项目之间相互转换的纳税筹划【筹划过程筹划过程】5.3.5 融资结构的纳税筹划融资结构的纳税筹划【筹划过程筹划过程】三种方案的比较如表三种方案的比较如
13、表5-45-4所示：所示：表表5-4 5-4 三种方案的比较三种方案的比较 筹划结论筹划结论5.3.6 企业捐赠的纳税筹划企业捐赠的纳税筹划方案一方案一 【筹划过程筹划过程】方案二方案二5.3.7 亏损弥补的纳税筹划亏损弥补的纳税筹划 【筹划过程筹划过程】具体各年应纳税所得额如表具体各年应纳税所得额如表5 5-5 5所示。所示。表表5 5-5 5各年度应纳税所得额汇总表各年度应纳税所得额汇总表 单位单位:万元万元方案一方案一 方案二方案二【工作引例解析工作引例解析】【筹划过程筹划过程】方案一方案一方案二方案二【筹划结论筹划结论】5.3.8 促销支出方式选择的纳税筹划促销支出方式选择的纳税筹划【
14、筹划过程筹划过程】【筹划结论筹划结论】5.3.9 现金折扣享受与否的纳税筹划现金折扣享受与否的纳税筹划 【筹划过程筹划过程】5.4 5.4 企业所得税销售行为企业所得税销售行为的纳税筹划的纳税筹划5.4.1 还本销售中的纳税筹划还本销售中的纳税筹划 【筹划过程筹划过程】5.4.2 以物易物中的纳税筹划以物易物中的纳税筹划 【筹划过程筹划过程】方案一方案一 方案二方案二 方案三方案三 筹划结论筹划结论5.5 5.5 企业所得税重组企业所得税重组的纳税筹划的纳税筹划5.5.1 企业分立的纳税筹划企业分立的纳税筹划【筹划过程筹划过程】方案一方案一方案二方案二【筹划结论筹划结论】5.5.2 企业合并的
15、纳税筹划企业合并的纳税筹划 【筹划过程筹划过程】方案一方案一方案二方案二5.5.3 企业清算的纳税筹划企业清算的纳税筹划 【筹划过程筹划过程】5.6 5.6 企业所得税优惠政策企业所得税优惠政策的纳税筹划的纳税筹划5.6.1 投资产业选择的纳税筹划投资产业选择的纳税筹划【筹划过程筹划过程】筹划结论筹划结论5.6.2 直接投资与间接投资选择的纳税筹划直接投资与间接投资选择的纳税筹划 【筹划过程筹划过程】方案一方案一方案二方案二5.6.3 技术转让所得的纳税筹划技术转让所得的纳税筹划【筹划过程筹划过程】筹划结论筹划结论5.6.4 合理安排研究开发费用的纳税筹划合理安排研究开发费用的纳税筹划【筹划过
16、程筹划过程】方案一方案一5.6.5 自行研发与委托研发选择的纳税筹划自行研发与委托研发选择的纳税筹划 方案一方案一 【筹划过程筹划过程】方案二方案二5.6.6 合理运用软件生产企业增值税实行即征即退合理运用软件生产企业增值税实行即征即退所退还的税款的纳税筹划所退还的税款的纳税筹划 【筹划过程筹划过程】5.6.7 利用新办软件生产企业的企业所得税利用新办软件生产企业的企业所得税实行实行“两免三减半两免三减半”税收优惠政策的纳税筹划税收优惠政策的纳税筹划【筹划过程筹划过程】方案一方案一方案一下的甲公司方案一下的甲公司20201 1年年20207 7年的应纳税所得额、年的应纳税所得额、企业所得税如表
17、企业所得税如表5-65-6所示：所示：表表5 5-6 6 方案一下甲公司方案一下甲公司20201 1年至年至20207 7年应纳税所得年应纳税所得额和应纳企业所得税额和应纳企业所得税 单位单位:万元万元方案二方案二方案二下的甲公司方案二下的甲公司20201 1年年20207 7年的应纳税所得额、年的应纳税所得额、企业所得税如表企业所得税如表5-5-7 7所示：所示：表表5 5-7 7 方案二下甲公司方案二下甲公司20201 1年至年至20207 7年应纳税所得年应纳税所得额和应纳企业所得税额和应纳企业所得税 单位单位:万元万元 【筹划结论筹划结论】5.6.8 利用软件生产企业的职工培训费用利用
18、软件生产企业的职工培训费用的税收优惠政策的纳税筹划的税收优惠政策的纳税筹划【筹划过程筹划过程】5.6.9 国家重点扶持的高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业注册地点选择的纳税筹划注册地点选择的纳税筹划【筹划过程筹划过程】筹划结论筹划结论5.6.10 招聘残疾人员的纳税筹划招聘残疾人员的纳税筹划 方案二方案二【筹划过程筹划过程】方案一方案一 筹划结论筹划结论5.7 5.7 企业所得税纳税时机或企业所得税纳税时机或方式的纳税筹划方式的纳税筹划5.7.1 无形资产摊销的纳税筹划无形资产摊销的纳税筹划 【筹划过程筹划过程】【筹划结论筹划结论】5.7.2 固定资产折旧年限选择的纳税筹划固定资产折旧年限
19、选择的纳税筹划 【筹划过程筹划过程】筹划结论筹划结论5.7.3 固定资产折旧方法选择的纳税筹划固定资产折旧方法选择的纳税筹划 【筹划过程筹划过程】具体方案的比较如表具体方案的比较如表5-85-8所示：所示：表表5-8 5-8 不同折旧方法下的相关项目的比较不同折旧方法下的相关项目的比较 单位：万元单位：万元 筹划结论筹划结论5.7.4 固定资产技术改造时间的纳税筹划固定资产技术改造时间的纳税筹划 【筹划过程筹划过程】表表5 5-1010经营情况表经营情况表(二二)单位单位:万元万元 表表5 5-1111经营情况表经营情况表(三三)单位单位:万元万元5.7.5 固定资产维修的纳税筹划固定资产维修
20、的纳税筹划 【筹划过程筹划过程】筹划结论筹划结论5.7.6 存货计价方法选择的纳税筹划存货计价方法选择的纳税筹划 【筹划过程筹划过程】具体方案的比较如表具体方案的比较如表5-125-12所示。所示。表表5 5-1212不同存货计价方法下相关项目的比较不同存货计价方法下相关项目的比较 单位单位:万元万元 筹划结论筹划结论5.7.7 购货过程中的纳税筹划购货过程中的纳税筹划【筹划过程筹划过程】筹划结论筹划结论5.7.8 接受售后服务方式的纳税筹划接受售后服务方式的纳税筹划 【筹划过程筹划过程】筹划结论筹划结论5.7.8 接受售后服务方式的纳税筹划接受售后服务方式的纳税筹划 【筹划过程筹划过程】筹划结论筹划结论5.8 5.8 企业所得税实务企业所得税实务疑难解答疑难解答
