1、第6章 税种设置与税制结构2022-12-11本章主要内容 6.1 税种设置与税种分类 6.2 税种制度要素 6.3 税制结构2022-12-116.1 税种设置与税种分类2022-12-116.1.1 国民经济循环与税种的设置2022-12-116.1.2 税种分类 以课税对象为标准分类所得税：对纳税人的所得额或收益额进行课征，其收入来源于要素所有者占有的国民收入流量。商品税：对商品或劳务交易中的流转额或增值额进行课征，其收入来源于购买商品或劳务的国民收入流量。财产税：对纳税人所有的财产或归其支配的财产，按数量或价值进行课征，其收入来源于国民收入存量。2022-12-11税收能否或是否容易转
2、嫁税收能否或是否容易转嫁直接税：税直接税：税负不能或难负不能或难以转嫁以转嫁所得税所得税财产税财产税间接税：间接税：税负比较税负比较容易转嫁容易转嫁商品税商品税税种分类2022-12-11税种分类 以课税的着眼点为标准分类对人税：着眼于对纳税主体来课征。对人税表现为一种由人及物的过程。对物税：着眼于课税客体来课征。对物税表现为一种由物及人的过程。区分对人税与对物税，对实现税收公平来说是非常重要的。以计税方式为标准分类从价税：以课税对象及其计税依据的价格或金额为标准，按预先确定的税率计征。从量税以课税对象的实物量，如重量、数量、容积或面积等为标准，按预先确定的税率计征。2022-12-11按计税
3、方式分类按计税方式分类从量税从量税以课税对以课税对象重量、象重量、件数、容件数、容积、面积积、面积等作为计等作为计税标准税标准从量税收实物从量税收实物量量单位税额单位税额税收不依价格的税收不依价格的变动而变动。税变动而变动。税收利益与价格变收利益与价格变动成反比动成反比从价税从价税以课税对以课税对象的价格象的价格作为计税作为计税标准标准从价税收计税从价税收计税价格价格税率税率税收随着价格的税收随着价格的变动而变动变动而变动。税种分类2022-12-11价内税价内税以含税价格为计税价以含税价格为计税价格的税种格的税种含税价格成本税含税价格成本税 金利润金利润价外税价外税以不含税价格为计税价以不含
4、税价格为计税价格的税种格的税种不含税价格成本利不含税价格成本利 润润税种分类2022-12-11税种分类 以税收与价格的关系为标准分类价内税：以含税价为计税依据的税种。价内税税收负担较为隐蔽，容易被接受，而且税款随商品销售的实现而实现，有利于及时取得财政收入。价外税：以不含税价格作为计税依据的税种。价外税的税款独立于价格之外，税金明确，税收负担较为明显，容易让纳税人感到切身利益的损失，而且征收管理相对要更为复杂一些。一般认为，价内税较价外税更容易实现税负转嫁。以征收实体为标准分类实物税、劳役税和货币税分别是指政府向纳税人征收的税是以实物、劳役或货币的形式上缴。2022-12-11税种分类 以管
5、理权限为标准分类中央税：凡是由中央政府征收管理并支配其收入的税种。地方税：凡是由地方政府征收管理，收入由地方政府支配的税种。中央地方共享税：收入由中央与地方政府按照一定比例分配的税种称为。以税收收入的用途为标准分类一般税（普通税）：收入主要用于满足政府一般财政需要的税种。特别税（指定用途税）：收入主要用于满足政府特定财政需要的税种。2022-12-11税种分类 以在税收体系中的地位为标准分类主体税种：在税收体系中占据主导地位的税种。主体税种的课税对象在国民经济中覆盖面广泛，而且稳定存在，它具有课征普遍、税收负担分布较广和税源旺盛等特征，是政府财政收入的主要支柱。辅助税种：在税收体系中起补充、配
6、合作用的税种。以征收有无连续性为标准分类经常税：凡是未经立法程序宣告废止之前，政府每个预算年度均征收的税种。它是一种具有规则性和连续性的课征，其取得的收入主要用于满足政府一般财政目的的需要。临时税：凡政府因发生特别事件而课征的税种。2022-12-116.2 税种制度要素 税种制度要素：1、纳税人2、征税对象3、税率4、纳税环节、纳税地点、纳税期限5、减税免税6、税务违章处理2022-12-11纳税人纳税人直接负有纳税义直接负有纳税义务的单位和个人务的单位和个人法人和自然人法人和自然人解决某税种对解决某税种对“谁谁”征征税的问题税的问题负税人负税人最终负担税款的人最终负担税款的人与纳税人同为一
7、体与纳税人同为一体直接税直接税与纳税人相分离与纳税人相分离间接税间接税扣缴义务人扣缴义务人代为扣缴税款的人代为扣缴税款的人既非纳税人既非纳税人也非负税人也非负税人6.2.1 纳税人2022-12-11课税对象课税对象征税的目的物。征税的目的物。对对“什么什么”课税课税区别一个税种与另区别一个税种与另一个一个税种税种的主要标志。的主要标志。税目税目课税对象具体化课税对象具体化列举法和概括法。列举法和概括法。计税依据计税依据计算应纳税额的计算应纳税额的直接根据直接根据计税依据计税依据是是课税对象课税对象的的数量上的表现数量上的表现。6.2.2 课税对象2022-12-116.2.3 税率 税率：应
8、纳税额与征税对象数额之间的比例，它是计算税额的尺度。税率的基本形式：1、比例税率2、累进税率3、定额税率2022-12-11比例税率 比例税率：对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个百分比。比例税率的形式：1、单一比例税率2、差别比例税率3、幅度比例税率2022-12-11累进税率 累进税率：按征税对象的某一标志的数量的大小划分若干等级，并相应规定不同等级的税率，征税对象的标志的数量越大，税率越高。全额累进税率：以总量为适用税基的一种累进税率形式。应纳税额税基适用税率 超额累进税率：以增量为适用税基的一种累进税率形式。应纳税额各级别的税基增量对应的税率2022-12-11 累累 05
9、00 5 进进 5002000 10 税税 20005000 15 率率 500020000 20 表表 月收入：月收入：70007000，应税所得：，应税所得：5000 5000全额累进税率全额累进税率500015%=750750超额累进税率超额累进税率5005%=2505002000500050005%10%15%20%50005000(2000500)10%=150(50002000)15%=450=62562551005100510020%=10201020（51005000）20%=2020=6456452022-12-11全额累进税率与超额累进税率全额累进税率与超额累进税率税负轻重
10、不同税负轻重不同在收入级次和税率档次相在收入级次和税率档次相同条件下，全额累进税率同条件下，全额累进税率重于超额累进税率。重于超额累进税率。公平程度不同公平程度不同在两级收入交叉点附近，在两级收入交叉点附近，全额累进税率的公平程度全额累进税率的公平程度不及超额累进税率。不及超额累进税率。计算繁简不同计算繁简不同超额累进税率计算复杂，超额累进税率计算复杂，全额累进计算简单。全额累进计算简单。全额累进税率与超额累进税率的比较2022-12-11 税率表0500 55002000 10月收入：2498 应纳税所得：2498 2000498（超额或全额）应缴税额498 5 24.9月收入：2502应纳
11、税所得：2102 2000502超额累进应缴税额5005 210 25.2全额累进应缴税额5021050.22022-12-11定额税率 定额税率（固定税额）：按征税对象的单位数量直接规定一个固定的税额。定额税率与征税对象的价值不相联系，不受征税对象价值量变化的影响。2022-12-11其它税率形式 名义税率与实际税率名义税率：税法规定的适用税率。实际税率：纳税人在一定时期内实际缴纳的税额占其计税依据的比例。边际税率与平均税率边际税率：在课税对象的一定数量水平上，课税对象的增加导致的应纳税额的增量与课税对象的增量之间的比例。平均税率是指全部税额与课税对象总量之比。2022-12-11 纳税环节
12、：税法规定处于运动之中的征税对象在商品流转的众多环节中，应该缴纳税款的环节。商品流转过程商品流转过程出厂出厂批发批发零售零售消费者消费者单一环节课税和多环节课税单一环节课税和多环节课税6.2.4 纳税环节、纳税地点、纳税期限2022-12-11纳税环节、纳税地点、纳税期限 纳税地点：纳税人应当缴纳税款的地点。一般情况下，纳税地点和纳税义务发生地是一致的，但也有不一致的。纳税期限：纳税人发生纳税义务后，向政府税务机关缴纳税款的法定时间限度。确定纳税期限包括确定结算应纳税税款的期限和确定缴纳税款的期限。2022-12-116.2.5 减免税 减免税：税法中对某些纳税人或征税对象给予减少或免除应缴税
13、款的一种规定。免征额：税法规定的课税对象数额中免于征税的数额。起征点：课税对象数额所达到的应当征税的最低界限。2022-12-1101002003004000100200300400起征点 免征额 不征起征点与免征额2022-12-11减免税的基本形式 应纳税额税基税率 税基式减免：起征点、免征额、纳税扣除等。税率式减免：减按低税率征税和实行零税率。税额式减免：全部免税、减半征收、核定减征率等。税基式减免使用范围最广泛，税额式减免适用范围最窄。2022-12-116.1.6 税务违章处理 税务违章处理：税务机关根据税法规定对纳税人税务违法行为所采取的惩罚措施。税务违章处理体现了税收的强制性，是
14、维护税法严肃性的重要手段。纳税人的税务违法行为通常有偷税、漏税、抗税、欠税等。2022-12-116.3 税制结构2022-12-116.3.1 税种制度的类型 单一税制一个国家在一定时期内只以一种事物为对象设置税种所形成的制度。单一土地税、单一消费税、单一资本税和单一所得税 复合税制一个国家在一定时期内以多种事物为对象设置税种所形成的制度，它表现为性质不同的多个税种的同时存在。复合税制有单主体税种、双主体税种和多主体税种等三种模式。2022-12-11单一税制与复合税制的比较 单一税制课征方法简单，征收费用少，税收负担相对较轻，而且对经济运行的扭曲性影响也比较小；但它无法保证政府取得充裕、稳
15、定和可靠的财政收入，而且也容易导致税源枯竭，并扭曲资源的配置，从而阻碍经济的平衡发展；也无法满足普遍课税的原则，更无法实现税收负担的公平分配。复合税制的相对优越性：可以确保政府取得充足的税收收入；能保证税收负担公平分配；可以使税收在多方面对社会经济运行进行调节。2022-12-116.3.2 各国税制结构的演变 不同税系之间的结构变化从以原始的直接税为主的税制结构发展到以间接税为主的税制结构，再发展到以现代直接税为主的税制结构。同一税系内部的结构变化直接税内部：（1）公司所得税的相对地位在不断下降，而个人所得税的相对地位却在持续上升；（2）社会保障税的规模迅速扩大上。间接税内部：关税是最主要的税种多阶段课征的全值流转税增值税。2022-12-116.3.3 税制结构的现实选择 税制结构的影响因素经济发展水平政府政策目标的选择税收征管水平历史文化因素的影响2022-12-11我国的税制结构2022-12-11谢谢！2022-12-11
