1、第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润n了解收入的概念、分类、特点；n熟练掌握销售商品收入的确认和计量；n掌握提供劳务收入的确认和计量；n熟悉让渡资产使用权收入的确认和计量；n掌握费用的概念、特点与分类；n理解费用与支出、成本的关系；n掌握费用的确认和计量；n掌握营业成本、期间费用的核算;n熟练掌握利润的构成、分配程序及其会计处理方法。学习目标 第一节第一节 收收 入入 一、收入的概念、特点与分类一、收入的概念、特点与分类（一）（一）收入的概念收入的概念 企业会计准则基本准则：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括商品销
2、售收入、提供劳务收入和让渡资产收入，但不包括为第三方或客户代收的款项。收入有广义收入与狭义收入之分。广义收入是指那些能导致企业经济利益流入的所有有利属性。广义收入包括狭义收入和利得。利得指由企业非日常活动所形成的，与所有者投入资本或分配利润无关的经济利益的流入。我国会计准则规范的收入属于狭义收入的概念，不包括利得。本章所指收入为狭义收入的概念。（二）收入的特点（二）收入的特点1.1.产生产生：收入从企业的日常活动中产生收入从企业的日常活动中产生2.2.表现与后果表现与后果：收入可能表现为企业资产的增加或收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少，最终导致企业所有者权益的增加负债的减少，最终导致企
3、业所有者权益的增加3.3.内涵内涵：只包括本企业经济利益的流入：只包括本企业经济利益的流入,不包括为第不包括为第三方或客户代收的款项三方或客户代收的款项4.4.注意注意：收入与所有者投入资本无关：收入与所有者投入资本无关（三）收入的分类（三）收入的分类1.1.按从事日常活动的性质分类按从事日常活动的性质分类n销售商品收入n提供劳务收入n让渡资产使用权收入2.2.按企业经营业务的主次不同分类按企业经营业务的主次不同分类n主营业务收入n其他业务收入二、销售商品收入二、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认 1.1.销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件 同时满足以下五
4、个条件时予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制。（3）收入的金额能够可靠地计量（4）相关的经济利益很可能流入企业（5）相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠地计量 2.2.销售商品收入确认条件的具体应用销售商品收入确认条件的具体应用 n下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外：（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（2）销售商品采用采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方
5、接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可以在发出商品时确认收入。（4）销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（5）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（6）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。销售商品收入的核算包括：n一般销售商品业务n已经发出商品但不符合收入确认条
6、件的销售业务n销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让n销售退回n预收款销售商品n特殊销售商品业务等（二）一般销售商品业务的会计处理（二）一般销售商品业务的会计处理 符合收入确认条件确认本期实现的营业收入 借：银行存款/应收账款/应收票据等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)同时结转销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品【例【例12-112-1】利华公司】利华公司20112011年年3 3月月2 2日向宏达公司销售商品一批计日向宏达公司销售商品一批计10 00010 000件，件，增值税专用发票注明货款计增值税专用发票注明货款计500 000500 000元，增值税税率元，增值
7、税税率17%17%，价税合计，价税合计585 000585 000元，元，款项存入银行，商品已由宏达公司自行提走。该商品每件成本款项存入银行，商品已由宏达公司自行提走。该商品每件成本4040元。元。n利华公司相关会计处理如下：利华公司相关会计处理如下：(1)3(1)3月月2 2日向宏达公司销售商品日向宏达公司销售商品 借：银行存款借：银行存款 585 000 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85 000 85 000(2)3(2)3月月3131日结转已销售商品的销售成本日结转已销售商品
8、的销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 400 000 400 000 贷：库存商品贷：库存商品 400 000 400 000（二）已经发出商品但不符合收入确认条件的销售业务（二）已经发出商品但不符合收入确认条件的销售业务 设置“发出商品”科目1、发出商品 借：发出商品 贷：库存商品2、实现收入 借：银行存款/应收账款/等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销）3、结转销售成本 借：主营业务成本 贷：发出商品【例【例12-212-2】利华公司于利华公司于20112011年年4 4月月2020日向宏达公司销售一批日向宏达公司销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为商
9、品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为60 00060 000元，增值税发票上注明售价元，增值税发票上注明售价100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 000元元 。利华。利华公司在销售时已知宏达公司资金周转发生暂时困难，但为了减少公司在销售时已知宏达公司资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与宏达公司长期以来建立的商业关系，存货积压，同时也为了维持与宏达公司长期以来建立的商业关系，利华公司将商品销售给了宏达公司。该批商品已经发出，并已向利华公司将商品销售给了宏达公司。该批商品已经发出，并已向银行办理了托收手续。假定此时利华公司销售该批商品的
10、纳税义银行办理了托收手续。假定此时利华公司销售该批商品的纳税义务已经发生。务已经发生。1111月月5 5日利华公司得知宏达公司经营情况逐渐好转，日利华公司得知宏达公司经营情况逐渐好转，宏达公司承诺将于近期付款。宏达公司承诺将于近期付款。1212月月2828日宏达公司支付货款。日宏达公司支付货款。n要求：为利华公司销售商品作出的有关会计处理。要求：为利华公司销售商品作出的有关会计处理。n分析分析:在此例中，由于购货方资金周转存在暂时困难，因而利在此例中，由于购货方资金周转存在暂时困难，因而利华公司在货款回收方面存在不确定性。根据销售商品收入的确认华公司在货款回收方面存在不确定性。根据销售商品收入
11、的确认条件，利华公司在销售时不能确认收入。条件，利华公司在销售时不能确认收入。n有关账务处理如下：有关账务处理如下：（1 1）利华公司应将已发出的商品成本转入）利华公司应将已发出的商品成本转入“发出商品发出商品”科目科目 借：发出商品借：发出商品 60 000 60 000 贷：库存商品贷：库存商品 60 000 60 000（2 2）同时将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款）同时将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款 借：应收账款借：应收账款应收销项税额应收销项税额 17 000 17 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17 000)17 000（
12、3 3）1111月月5 5日利华公司得知宏达公司经营情况逐渐好转，宏达公司承诺日利华公司得知宏达公司经营情况逐渐好转，宏达公司承诺近期付款，利华公司可以确认收入。近期付款，利华公司可以确认收入。借：应收账款借：应收账款宏达公司宏达公司 100 000 100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000n 同时结转成本同时结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 60 000 60 000 贷：发出商品贷：发出商品 60 000 60 000（4 4）1212月月2828日收到货款时日收到货款时 借：银行存款借：银行存款 117 000 117 000 贷：应收账
13、款贷：应收账款宏达公司宏达公司 100 000 100 000 应收销项税额应收销项税额 17 000 17 000n注意：尽管发出的商品不符合收入确认条件，但如果销售该商品的纳税义务已经发生，如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。借：应收账款 贷：应交税费应交增值税(销项税额)如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。（四）销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让（四）销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让 1 1现金折扣现金折扣n现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除，现金折扣实质上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用。n现金折扣一般
14、用符号“折扣/付款期限”表示。例如：“2/10，1/20，n/30”表示 n销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额（总价法）。n现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。n【例【例12-312-3】利华公司在】利华公司在20112011年年5 5月月1 1月向宏达公司销售一批商月向宏达公司销售一批商品品100100件，增值税发票上注明售价件，增值税发票上注明售价10 00010 000元，增值税额元，增值税额1 7001 700元。元。利华公司为了及早收回货款在合同中承诺给予购货方宏达公司如利华公司为了及早收回货款在合同中承诺给予购货方宏达公司如下现金折
15、扣条件：下现金折扣条件：2 21010，1 12020，n n3030。假定计算现金折扣时。假定计算现金折扣时不考虑增值税且该销售商品收入符合确认条件。若宏达公司分别不考虑增值税且该销售商品收入符合确认条件。若宏达公司分别于于5 5月月9 9日、日、5 5月月1818日和日和5 5月月2121日还清货款。日还清货款。n要求编制利华公司有关该次销售的会计分录。要求编制利华公司有关该次销售的会计分录。利华公司有关该次销售的会计分录如下：利华公司有关该次销售的会计分录如下：n5 5月月1 1 日，按总售价确认收入日，按总售价确认收入 借：应收账款借：应收账款 11 700 11 700 贷：主营业务
16、收入贷：主营业务收入 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700 1 700(1)(1)若若5 5月月9 9 日宏达公司付清货款，享受日宏达公司付清货款，享受200200（10 00010 0002%2%）元的现金折扣，）元的现金折扣，实际付款实际付款11 500(11 70011 500(11 700200)200)元。元。借：银行存款借：银行存款 11 500 11 500 财务费用财务费用 200 200 贷：应收账款贷：应收账款 11 700 11 700(2)(2)若若5 5月月18 18 日宏达公司付清货款，享受现金折扣为日宏
17、达公司付清货款，享受现金折扣为100100（10 00010 0001%1%）元，实际付款元，实际付款11 60011 600元。元。借：银行存款借：银行存款 11 600 11 600 财务费用财务费用 100 100 贷：应收账款贷：应收账款 11 700 11 700(3)(3)若宏达公司在若宏达公司在5 5月月2121日后才付款，则应按全额付款。日后才付款，则应按全额付款。借：银行存款借：银行存款 11 700 11 700 贷：应收账款贷：应收账款 11 700 11 7002.2.商业折扣商业折扣n商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。（打折）n商业折扣在销售
18、时即已发生，销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。3 3销售折让销售折让n销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。n销售折让 发生在企业确认收入之前，视同商业折扣 发生在企业确认收入之后 一般情况通常所指销售折让，是销售行为在先，购货方希望售价减让在后的情形。销售折让会计处理原则销售折让会计处理原则:(1)销售折让不属于资产负债表日后事项的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。(2)销售折让属于资产负债表日后事项的，应按企业会计准则资产负债表日后事项 n【例【例12-4
19、12-4】利华公司销售一批商品给宏达公司，增值税发票上注明售价】利华公司销售一批商品给宏达公司，增值税发票上注明售价80 00080 000元，增值税额元，增值税额13 60013 600元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予格上给予5 5的折让。经查明宏达公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，的折让。经查明宏达公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，利华公司同意并办妥了有关手续。假定此前利华公司已确认该批商品的销售利华公司同意并办妥了有关手续。假定此前利华公司已确认该批商品的销售收入。收入。n利华公司相关会计处理如下：利华公司相关会计处
20、理如下：(1)(1)销售商品，确认销售收入销售商品，确认销售收入 借：应收账款借：应收账款宏达公司宏达公司 93 600 93 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 80 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13 600 13 600(2)(2)发生销售折让时，利华公司应冲减销售收入发生销售折让时，利华公司应冲减销售收入4 0004 000元（元（80 00080 0005%5%），），及相关增值税及相关增值税680680元（元（4 0004 00017%17%）。）。借：主营业务收入借：主营业务收入 4 000 4 000 应交税费应交税费应
21、交增值税应交增值税(销项税额销项税额)680)680 贷：应收账款贷：应收账款宏达公司宏达公司 4 680 4 680(3)(3)实际收到款项时实际收到款项时 借：银行存款借：银行存款 88 920 88 920 贷：应收账款贷：应收账款顺达公司顺达公司 88 920 88 920（五）销售退回（五）销售退回n销售退回，是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。n销售退回应当分别不同情况处理：1.1.尚未确认收入的已发出商品的销售退回尚未确认收入的已发出商品的销售退回 冲减“发出商品”科目 借：库存商品 贷：发出商品n采用计划成本或售价核算的，应按计划成本或售价记入“库存
22、商品”科目，并计算成本差异或商品进销差价。2 2已经确认收入的售出商品发生销售退回已经确认收入的售出商品发生销售退回 一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等。借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）贷:银行存款/应付账款等 同时冲减退回商品成本 借：库存商品 贷：主营业务成本 注意注意:如果该项销售已发生现金折扣，应在退回当月一并处理，同时调整相关财务费用。收回货款，享受折扣时 借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000销售退回时：借：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销）17 000 贷：银行存款 115 000 财务费
23、用 2 000 例 东升公司2007年6月15日向迅达公司销售产品一批，售价100 000元，增值税额17 000元，成本55 000元。合同规定现金折扣条件为210、120、n30。迅达公司于6月24日付款，享受现金折扣2 000元。2008年4月15日该批商品因质量严重不合格被退回 要求：编制东升公司的有关会计分录。例题解答：(1)销售商品时：借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 借：主营业务成本 55 000 贷：库存商品 55 000（2）收回货款时：借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款
24、117 000（3）2008年4月15日销售退回时：借：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销）17 000 贷：银行存款 115 000 财务费用 2 000 借：库存商品 55 000 贷：主营业务成本 55 000 3.3.属于资产负债表日后事项的销售退回属于资产负债表日后事项的销售退回n资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。如果该项销售在资产负债表日及之前已经发生现金折扣的，还应同时冲减报告年度的现金折扣。为此，企业需设置“以前年度损益调整”科目。【例12-5
25、】利华公司2010年6月15日向宏达公司销售产品一批，售价100 000元，增值税额17 000元，成本55 000元。合同规定现金折扣条件为210、120、n30。宏达公司于6月24日付款，享受现金折扣2 000元。（1）假设2011年4月15日该批商品因质量严重不合格被退回。（2）假设上述销售退回发生于2011年1月20日。（利华公司财务报告批准报出日为2011年2月15日，所得税税率为25%。）利华公司有关会计处理如下：利华公司有关会计处理如下：n20102010年年6 6月月1515日销售商品时：日销售商品时：借：应收账款借：应收账款 117 000 117 000 贷：主营业务收入贷
26、：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 17 000借：主营业务成本借：主营业务成本 55 000 55 000 贷：库存商品贷：库存商品 55 000 55 000n20102010年年6 6月月2424日收回货款时：日收回货款时：借：银行存款借：银行存款 115 000 115 000 财务费用财务费用 2 000 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 117 000n假设利华公司确认销售与收回款项已入账。发生销售退回的两种不同处假设利华公司确认销售与收回款项已入账。发生销售退回的两种不同处理
27、如下：理如下：（1 1）假设）假设20112011年年4 4月月1515日销售退回时：日销售退回时：借：主营业务收入借：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 115 000 115 000 财务费用财务费用 2 000 2 000借：库存商品借：库存商品 55 000 55 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 55 000 55 000（2 2）假设）假设20112011年年1 1月月2020日销售退回：日销售退回：n销售退回是在销售退回是在20102010年财务报告
28、批准报出之前发生的，该项销售退回应作年财务报告批准报出之前发生的，该项销售退回应作为资产负债表日后事项，在为资产负债表日后事项，在20102010年账上做如下调整处理：年账上做如下调整处理：借：以前年度损益调整（借：以前年度损益调整（100 000100 0002 0002 000）98 000 98 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 115 000 115 000借：库存商品借：库存商品 55 000 55 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 55 000 55 000借：应交税费借：应交税
29、费应交所得税应交所得税 10 750 10 750 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 10750 10750借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 32 250 32 250 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 32 250 32 250借：盈余公积借：盈余公积 3 225 3 225 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 3 225 3 225 n（六）预收款销售商品（六）预收款销售商品 n预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明
30、商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。n具体例解可参见流动负债中预收账款的核算。例 甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为700 000元。协议约定，该批商品销售价格为1 000 000元，增值税税额为170 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。假定不考虑其他因素，要求作出甲公司的账务处理。甲公司的账务处理如下：（1）收到60%的贷款时借：银行存款600 000贷：预收账款 600 000（2）收到剩余货
31、款、增值税税额并确认收入时借：预收账款600 000银行存款570 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销）170 000借：主营业务成本700 000 贷：库存商品 700 000（七）特殊销售业务（七）特殊销售业务n具有融资性质的分期收款销售商品、代销商品、附有销售退回条件的商品销售、售后回购 1.1.具有融资性质的分期收款销售商品具有融资性质的分期收款销售商品n对于融资性质的分期收款销售商品，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格确定。借：长期应收款（应收的合同或协议价
32、款）借：长期应收款（应收的合同或协议价款）贷：主营业务收入（现值，公允价值）贷：主营业务收入（现值，公允价值）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）未实现融资收益（差额）未实现融资收益（差额）差额：应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额 n应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：财务费用贷：财务费用n实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率,或将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。n应收的合同或协议
33、价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。【例【例12-612-6】2007年1月1日，利华公司采用分期收款方式向宏达公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为l 000 000元，分5次于每年l2月31日等额收取。该大型设备成本为780 000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为800 000元。假定利华公司发出商品时开出增值税专用发票，同时收取增值税税额170 000元，不考虑其他因素。n要求:作出分期收款销售商品的会计处理分析:合同约定款项分五次,在五年内收回，属于融资性质的分期收款销售。大型设备的现销价格为800 000元，
34、即该设备公允价值或现值为800 000元，甲公司应当确认的销售商品收入金额为800 000元。n根据下列公式：未来5年收款额的现值=现销方式下应收款项金额即，200 000（P/A，r，5）+170 000=800 000+170 000可在多次测试的基础上，用插入法计算计算出折现率为7.93%，即实际利率=7.93%每期计入财务费用的金额表12-1所示n利华公司各期的账务处理如下：（1）2007年1月1日销售实现 借：长期应收款 1 000 000 银行存款 170 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000 未实现融资收益 200 000 借：主
35、营业务成本 780 000 贷：库存商品 780 000（2）2007年12月31日收取货款并摊销未实现融资收益 借：银行存款 200 000 贷：长期应收款 200 000 借：未实现融资收益 63 440 贷：财务费用 63 440 n（3）2008年12月31日，收取货款并摊销未实现融资收益 借：银行存款 200 000 贷：长期应收款 200 000 借：未实现融资收益 52 611 贷：财务费用 52 611 n（4）2009年12月31日收取货款并摊销未实现融资收益 借：银行存款 200 000 贷：长期应收款 200 000 借：未实现融资收益 40 923 贷：财务费用 40
36、923n同理：2010、2011年摊销未实现融资收益分别为28 308、14 718 注意：注意：非融资性质的分期收款销售会计处理原则非融资性质的分期收款销售会计处理原则:按一般销售商品业务处理，确认收入，结转成本。例 东升公司2007年1月1日采用分期收款方式销售精密设备一台，售价400 000元，增值税税率为17，实际成本260 000元，合同约定款项在一年内按季度平均收回，每季度末为收款日期。要求：编制东升公司对该项销售业务的有关会计处理。例题解答：分析:合同约定款项在一年内收回，收款期限较短，属于非融资性质的分期收款销售。（1）发出商品，确认收入时：借：应收账款 468 000 贷：主
37、营业务收入 400 000 应交税费应交增值税（销项税额）68 000 结转成本：借：主营业务成本 260 000 贷：库存商品 260 000（2）每季度末：借：银行存款 117 000 贷：应收账款 117 000 2 2代销商品代销商品n代销商品有两种方式：视同买断方式与收取手续费方式。（1）视同买断方式n视同买断方式，是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。n由于这种销售在本质上是商品所有权上的风险和报酬已经转移给了受托方，因此，委托方在交付商品时即确认收入，受托方作为购进商品处理。受托
38、方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。【例【例12-712-7】利华公司委托宏达公司销售甲商品100件，该商品成本120元件，增值税税率17%。根据双方协议，商品协议价为200元件，宏达公司在取得代销商品后，无论是否卖出、是否获利均与利华公司无关，代销商品的实际售价由宏达公司自定。利华公司发出商品时向宏达公司开具了增值税专用发票，发票上注明：售价20 000元，增值税额3 400。宏达公司实际销售时开具的增值税发票上注明：售价24 000元，增值税为4 080元，随向利华公司开出代销清单并结清货款。n利华公司和宏达公司的有关会计处理如下：（1）利华公司（委托方）利
39、华公司将甲商品交付宏达公司 借：应收账款宏达公司 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税金应交增值税（销项税额）3 400借：主营业务成本 12 000 贷：库存商品 12 000收到宏达公司代销清单及汇来的货款23 400元 借：银行存款 23 400贷：应收账款宏达公司 23 400（2）宏达公司 收到甲商品借：库存商品 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：应付账款利华公司 23 400 实际销售商品 借：银行存款 28 080 贷：主营业务收入 24 000 应交税费应交增值税（销项税额）4 080借：主营业务成本 20 000 贷：库存商品 20
40、000按合同协议价将款项付给利华公司借：应付账款利华公司 23 400 贷：银行存款 23 400n结论：结论：视同买断的代销商品方式，一般情况下受托方在取得代销商品后，无论是否卖出、是否获利，均与委托方无关，委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别。因此，委托方在交付商品时即确认收入，受托方作为购进商品处理。n注意：注意：如果委托方和受托方之间的协议明确表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理；受托方将商品销售后，应按实际售价确认销售收
41、入，并向委托方开具代销清单；委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。委托方发出商品时，先通过“发出商品”科目核算，待收到代销清单时，确认收入，再结转成本。借记“主营业务成本”，贷记“发出商品”。受托方则应增设“受托代销商品”和“受托代销商品款”科目，反映受托的代理业务资产和形成受托的代理业务负债。例例 承前例。利华公司委托宏达公司销售甲商品承前例。利华公司委托宏达公司销售甲商品100件，件，协议价为协议价为200元件，该商品成本元件，该商品成本120元件，增值税元件，增值税税率税率17%。假定代销协议注明，宏达公司可以将没有代。假定代销协议注明，宏达公司可以将没有代销出去的商品退回给利华
42、公司。利华公司收到宏达公司销出去的商品退回给利华公司。利华公司收到宏达公司开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价售价20 000元，增值税额元，增值税额3 400。迅达公司实际销售时。迅达公司实际销售时开具的增值税发票上注明：售价开具的增值税发票上注明：售价24 000元，增值税为元，增值税为4 080元。元。要求：分别编制利华公司和宏达公司的有关会计分录。要求：分别编制利华公司和宏达公司的有关会计分录。（1）利华公司的会计处理）利华公司的会计处理 利华公司将甲商品交付宏达公司时利华公司将甲商品交付宏达公司时 借：发出商品借：发出商
43、品/委托代销商品委托代销商品 12 000 贷：库存商品贷：库存商品 12 000利华公司收到代销清单时利华公司收到代销清单时 借：应收账款借：应收账款迅达公司迅达公司 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 400 借：主营业务成本借：主营业务成本 12 000 贷：发出商品贷：发出商品/委托代销商品委托代销商品 12 000收到宏达公司汇来的货款收到宏达公司汇来的货款23 400元时元时 借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：应收账款贷：应收账款迅达公司迅达公司 23 400（2）宏达公司的会计处理
44、）宏达公司的会计处理 收到甲商品时收到甲商品时 借：受托代销商品借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 20 000实际销售商品时实际销售商品时 借：银行存款借：银行存款 28 080 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 24 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）4 080 借：主营业务成本借：主营业务成本 20 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 20 000 借：受托代销商品款借：受托代销商品款 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)3 400 贷：应付账款贷：应付账款东升公司东升公司 23
45、400 按合同协议价将款项付给东升公司时按合同协议价将款项付给东升公司时 借：应付账款借：应付账款东升公司东升公司 23 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400（2)收取手续费方式n收取手续费方式，是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。n对于委托方来说，收取的手续费实际上是一种劳务收入。在这种方式下，委托方发出商品时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方在发出商品时通常不确认收入，而在收到受托方代销清单时，才确认本企业的销售收入。n受托方则应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。受托方将商品销售后，应按收取的手续费确认收入。n科目设置：委托
46、方 “委托代销商品”受托方 “受托代销商品”、“受托代销商品款”【例【例12-812-8】承前例，假设双方协议：宏达公司按每件200元的价格出售给顾客，利华公司按售价的10%支付宏达公司手续费。宏达公司实际销售时，即向买方开出一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价20 000元，增值税额3 400元。利华公司在收到宏达公司交来的代销清单时，向宏达公司开具一张相同金额的增值税发票。n利华公司和宏达公司的有关会计处理如下：利华公司和宏达公司的有关会计处理如下：（1 1）利华公司）利华公司利华公司将甲商品交付宏达公司时利华公司将甲商品交付宏达公司时 借：委托代销商品借：委托代销商品 12 000
47、12 000 贷：库存商品贷：库存商品 12 000 12 000收到代销清单时收到代销清单时 借：应收账款借：应收账款宏达公司宏达公司 23 400 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 400 3 400借：主营业务成本借：主营业务成本 12 000 12 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 12 000 12 000借：借：销售费用销售费用 2 000 2 000 贷：应收账款贷：应收账款宏达公司宏达公司 2 000 2 000收到宏达公司汇来的货款净额收到宏达公司汇来的货款净额2
48、1 40021 400元（元（23 40023 4002 0002 000）借：银行存款借：银行存款 21 400 21 400 贷：应收账款贷：应收账款宏达公司宏达公司 21 400 21 400（2 2）宏达公司）宏达公司收到甲商品时收到甲商品时 借：受托代销商品借：受托代销商品 20 000 20 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 20 000 20 000实际销售商品时实际销售商品时 借：银行存款借：银行存款 23 400 23 400 贷：贷：应付账款应付账款利华公司利华公司 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 40
49、0 3 400收到增值税专用发票时收到增值税专用发票时借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400 3 400 贷：应付账款贷：应付账款利华公司利华公司 3 400 3 400借：受托代销商品款借：受托代销商品款 20 000 20 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 20 000 20 000归还利华公司货款并计算代销手续费时归还利华公司货款并计算代销手续费时借：应付账款借：应付账款利华公司利华公司 23 400 23 400 贷：银行存款贷：银行存款 21 400 21 400 主营业务收入主营业务收入(或其他业务收入或其他业务收入)2 000)2
50、0003 3附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售n附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照合同或协议有权退货的销售方式。（1）如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入。实际中，通常应在发出商品时确认收入实际中，通常应在发出商品时确认收入（2）如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。n对于估计可能发生退货部分的已发出商品，以及不能合理地确定退货可能性的发出商品，应将其成本转入“发出商品”科目；对于估计不会发生退货的部分，其账务处理比照一般销售商品账务
