1、金融工具会计准则No.22：金融工具确认与计量 No.23：金融资产转移 No.37：金融工具列报 一、背景分析：金融创新与金融工具1.30年来席卷全球的金融创新与金融自由化浪潮2.金融创新最重要的产物和标志：金融工具尤其是衍生金融工具3.金融工具的另一面：金融风险及会计的无作为(转折点：巴林银行事件)4.会计界的仓惶曲：IASC No.32，IASC No.39，SFAS No.133，138 二、金融工具范畴界定：掀起她的盖头来1.金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。注解：会计学而非金融学的定义。会计实践内容包括现金（银行存款）、应收应付账款（或
2、者贷款）、应收应付票据、股票、债券等基本金融工具，也包括真正意义上的合同或者契约，如远期、期货、互换和期权等衍生金融工具等。2.2.衍生金融工具：若干特性的组合衍生金融工具：若干特性的组合 （1）衍生性：其价值从标的变动引申出来(基本工具：重在标的)（2）杠杆性：不需要或者相对很少的初始净投资（基本工具：等量资金）（3）在未来某一日期结算衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。1.远期（forward），是指在未来某一时期按照确定的价格交割某种资产的协议。顾名思义，“远期”就是将来的某个时期。这种合约原理比较简单，但却是理解
3、其他衍生工具的基础。远期就是一种在现时签订合约，在未来某一时期买卖有关资产的交易。换言之，在金融市场上，现在就确定所要交易的金融工具或者产品的价格，但交易要在未来某个时期才能履行。当今最常见的远期合约，主要有远期利率和远期汇率交易两种。2.期货（futures），是一种标准化的远期合约。期货交易与远期交易的相似之处是两者均为买卖双方约定于未来某一特定时间以约定价格买入或卖出一定数量的商品。期货交易与远期交易的区别是：(1)合约不同。期货合约是期货交易所统一制定的标准化合约；远期合同是交易双方协商达成的非标准化合同；(2)履约方式不同。期货交易有实物交割与对冲平仓两种履约方式；远期交易履约方式是
4、实物交割或背书转让；(3)信用风险不同。期货交易中，交易者的交易由交易所进行履约担保，没有信用风险；远期交易有较高的信用风险。(4)保证金制度不同。期货交易有特定的保证金制度；远期交易由交易双方商定是否收取或收取多少保证金。3.互换（Swap，或称掉期），是指交易双方约定在未来某一时期相互交换某种资产的交易形式。更为准确他说，掉期交易是当事人之间约定在未来某一期间内相互交换他们认为具有等价经济价值的现金流（Cash Flow的交易。较为常见的是货币掉期交易和利率掉期交易。货币掉期文易，是指两种货币之间的交换交易、在一般情况下，是指两种货币资金的本金交换。利率掉期交易、是相同种货币资金的不同种类
5、利率之间的交换交易，一般不伴随本金的交换。互换本质上也是一种远期合约，它与其它远期合约的区别在于，这种远期合约建立在交易双方交换有差别的同类基础资产之上。4.期权（option），又称选择权。期权是赋予其持有者以在固定的日期（到期日）的当日或之前，按照约定的价格（执行价格）买进（如果是看涨期权）或者卖出（如果是看跌期权）一定数量标的物的权利（并非义务）的合同。在这个固定日期之后，这个期权就不再存在。同样，在期权持有者的要求下，期权卖出者有义务在约定的价格卖给期权拥有者约定数量的股票等（如果是看涨期权）,或者从期权拥有者手中买入约定数量的股票等(如果是看跌期权)。它作为一种衍生金融工具，你可以在
6、几乎你所能遇见的任何投资环境中灵活地运用它。3.嵌入衍生工具 嵌入到非衍生工具（主合同）之中的衍生工具，嵌入衍生工具与主合同共同构成混合工具。如可转换公司债券等 混合工具可被（整体）指定为以公允价值计量、且其变动列入损益。否则，如果有必要分拆（如嵌入工具具有相对独立性），需要将嵌入工具与主合同分别处理。如果无法对嵌入工具单独计量，则混合工具整体以公允价值计量。三、金融工具的分类：金融资产、金融负债和权益工具 1.金融资产：4类 （1）（应当或者指定）以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产 （2）持有至到期投资 （3）贷款和应收款项 （4）可供出售的金融资产2.金融负债：2类 （1）以公
7、允价值计量且其变动计入当 期损益的金融负债，包括交易性 和指定的 （2）其他3.分类说明：几个知识要点 （1）金融资产中的第一项与其它三项之间不能彼此重分类为对方。（2）衍生工具一般以公允价值计量、且其变动计入当期损益。换言之，后三类金融资产一般都是非衍生工具。（3）持有至到期投资强调有明确的意图和能力（披露说明），否则或者意图和能力改变，可能被重新分类为可供出售的金融资产。四、金融工具确认：以合同为基准 确认是会计系统的“门岗”，它决定某个交易或事项能否被会计系统接纳和认可。被确认的后果就是在主表中有一块立足之地，否则充其量只能被表外披露。国际会计准则把确认定义为“将符合会计要素定义和确认标
8、准的项目计入资产负债表或损益表”，美国财务会计准则委员会在其第5号财务会计概念公告中也大同小异地指出，“确认，是将某一项目作为资产、负债、收入、费用等，正式记入或列入主体财务报表的过程”。1.（初始）确认：企业成为金融工具合同的一方时，应当确认为一项金融资产或者金融负债。注：是在签约而非履约时初始确认。2.终止确认：1）依据：合同权利终止或者合同义务解除。2）会计处理：终止确认部分账面价值与支付对价的差额计入当期损益。五、金融工具计量 1.初始计量：公允价值 对于相关交易费用，交易性金融工具列入当期损益，其它金融工具计入其初始确认金额。2.后续计量（与套期保值无关）：1）交易性金融资产：以公允
9、价值计量，相关利得和 损失计入当期损益；2）持有至到期投资：(实际利率法)摊余成本计量；若被重分类为可供出售金融资产，尚有资产则改按公允价值后续计量。变动差额计入所有者权益。3）贷款和应收款项：摊余成本计量；4）可供出售的金融资产：公允价值计量，相关利得和损失，扣除减值损失和外币汇兑差额，计入所有者权益，终止确认时再转计入当期损益；减值损失和汇兑差额计入当期损益；5）活跃市场中没有报价，且公允价值不能可靠计量的权益工具投资或与之牵连的衍生金融资产：以成本计量（注：公允价值能可靠计量的，还以公允计量）；减值损失计入当期损益，而且以后不得转回。6）交易性金融负债：公允价值计量7）其它金融负债：摊余
10、成本计量8）没有被指定为交易性金融负债的财务担保合同和贷款承诺（很可能）：根据或有事项确定的金额与初始确认金额扣除累计摊销额的余额中的较高者。注意几点：1.应当以公允价值计量，而当初因其不能可靠计量（而“被迫”以成本计量的），应当在公允价值能够可靠计量时改按公允计量。相关变动金额，属于交易性工具的列入当期损益，属于可供出售的金融资产的，先列入所有者权益（扣除减值损失和汇兑差额），待终止确认时再转计入当期损益。2.因条件变动不再适合以公允价值计量的（如公允价值不再能够可靠计量；持有至到期投资的意图和能力改变；持有至到期投资重分类后又复原），则相关金融资产和负债改按成本或摊余成本计量。原计入权益的
11、相关利得和损失的处理：有固定到期日的，在剩余期内采用实际利率法摊销计入各期损益，摊余成本与到期日金额的差额采用同法摊销；金融资产在随后发生减值的，原计入权益的转出计入当期损益。如果没有固定到期日，在保留该权益到资产处置或发生减值的时候再转出计入当期损益。3.采用实际利率法计算的可供出售的金融资产利息，计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，计入当期损益。（实际利率法是用来计算摊余成本和各期利息收入或费用的方法）4.以摊余成本计量的金融资产和负债，在终止确认、发生减值或摊销时，产生的利得或损失，计入当期损益。实际利率法按规定用于持有至到期投资以及贷款和应收款项，至于没有按此法的相关利息和股
12、利怎么处理，由财政部的霸王条款来决定（参见举例）。六、金融资产减值1.适用范围：交易性金融资产以外的其它三类金融资产2.职业要求：善于发现减值的客观证据，对单项或者组合进行减值测试3.减值的会计处理：1）以摊余成本计量的金融资产减值，账面价值减记至未来现金流量现值（短期项目可不折现），计提减值准备，确认减值损失。将来可以转回。2）可供出售的金融资产发生减值时，减值损失计入当期损益，而且原计入权益的公允价值变动损益也予以转出计入当期损益。其中可供出售债务工具减值损失可以转回，而（公允计量的）权益工具投资不得通过损益转回（注：成本计量的权益工具投资减值不得转回）。例1：交易性金融资产 企业购入B公
13、司股票10万股，每股面值1元，价格10元，作为交易性金融工具处理，其买价106万元，其中包括已经宣告发放而尚未支取的股利6万元，另付佣金和手续费2万元。借：交易性金融资产-成本 106 投资收益 2 贷：银行存款 108收取上述股利：借：银行存款 6 贷：交易性金融资产-成本 6B公司再次宣告每股派息0.2元，本公司收存银行 借：银行存款 2 贷：交易性金融资产-公允价值变动 2上述股票每股价格上升为11元 借：交易性金融资产-公允价值变动 12 贷：公允价值变动损益 12（注：如果每股价格下降为9元，则确认公允价值变动损益8万元，记住，不计提减值准备。）抛售全部股票，共得款115万元。借：银
14、行存款 115 贷：交易性金融资产-成本 100 交易性金融资产-公允价值变动 10 投资收益 5 借：公允价值变动损益 12 贷：投资收益 12例2.持有至到期投资 （1）购入时，按取得该投资的公允价值与交易费用之和（已到付息期而未支取的利息也包括在内）入账。借：持有至到期投资-成本 贷：银行存款等 （2）购入分期付息、到期还本的持有至到期投资，已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收未收的利息。借：应收利息 贷：投资收益（*按摊余成本和实际利率计算确定）借或贷：持有至到期投资（溢折价）。（3）购入到期一次还本付息债券等持有至到期投资，资产负债表日，计算利息收益(下面处理值得争议)借：持有至
15、到期投资-应计利息 贷：投资收益 （*按摊余成本与实际利率计算）借或贷：持有至到期投资（溢折价）（4）计提减值准备 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 （价值回复，反向冲回）（5）到期收回 借：银行存款等 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资-成本 -应计利息 -（溢折价）借或贷：投资收益（6）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产（*投资公允价）持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资（成本、溢折价、应计利息）贷或借：资本公积其他资本公积（注：双方又变回时，按重分类日公允价转回即可，但计入资本公积的部分需要特殊处理）例3.可供出售的金融资产（1）企业取
16、得可供出售金融资产时，应按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和（包括已宣告发放尚未支取的利息、股利）入账 借：可供出售金融资产（成本）贷：银行存款等（2）在持有期间收到被投资单位宣告发放的债券利息或现金股利 借：银行存款 贷：可供出售金融资产（公允价值变动）注：如果是（1）中的利息或股利，则冲减“成本”细目（3）资产负债表日，可供出售金融资产公允价值与其账面余额出现差额，计入资本公积 借：可供出售金融资产 贷：资本公积其他资本公积 （公允价值低于其账面余额，做相反的会计分录。）（4）可供出售金融资产发生减值。借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产（减值准备）同时从所有者权益中转出的累计损失
17、 借：资产减值损失 贷：资本公积其他资本公积（6）已确认减值损失的可供出售债务工具在随后的会计期间回升，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额 借：可供出售金融资产 贷：资产减值损失 已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的 借：可供出售金融资产 贷：资本公积其他资本公积（注：以成本计量的权益工具不得转回）（7）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的 借：可供出售金融资产（公允价值）持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资（成本、溢折价、应计利息）贷或借：资本公积其他资本公积（8）将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产 借：持有至到期投资
18、贷：可供出售金融资产（公允价值）（9）出售可供出售金融资产时 借：银行存款等 贷：可供出售金融资产 贷或借：投资收益 同时，原记入“资本公积其他资本公积”科目的金额，转入“投资收益”科目。七、金融资产转移：1.含义：将金融资产让与或支付给非发行方，包括两种情形：一是将收取现金流量的权利转移（如带追索权的应收账款出售）；二是保留收取现金流量的权利，但有义务将其交付给最终收款方。同时满足3个条件（略）例：甲向B提供10万元的5年期带息贷款，而后甲与C达成协议，C向甲支付8万元，作为补偿，甲将从B收取的贷款本息的80%交付给C。2.转移分整体转移和部分转移两部分。例，利率剥离合同，通常约定交易对方拥
19、有获取利息的权利，但没有获得债务工具本金的权利。属于部分转移。也可将现金流量的一部分转移，如上例。3.金融资产转移要不要终止确认，要结合实质重于形式原则，加以判断：1）企业将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬发生转移的，终止确认。2）企业保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，不应当终止确认。3）企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，如果放弃了控制，终止确认；未放弃控制的，应根据继续涉入程度确认有关金融资产和金融负债。3.金融资产转移的计量1）满足终止确认条件的，将转移部分的账面价值与收到的对价（包括获得的新金融资产与负债的净额，同时还转出原计入所有者权益的相应部分
20、公允价值的累计变动额）的差额计入当期损益。因转移形成的相关服务合同，按照公允价值确认为服务资产或服务负债。2）企业仍保留所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认该金融资产，收到的对价确认为金融负债，而且相关金融资产和负债不得相互抵销。金融资产的收入和费用在随后期间继续确认。若转移的金融资产以摊余成本计量的，确认的相关负债不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益。3）对所转移金融资产提供财务担保而继续涉入的，按照转移日金融资产账面价值与财务担保金额中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额与担保合同的公允价值之和确认继续涉入形成的负债。随后期间，财务担保合同的
21、初始确认金额按时间比例摊销，确认为各期收入，因担保形成的资产价值，需要减值测试。4)卖出看跌期权和持有看涨期权，使得金融资产转移并不符合终止确认条件的，要继续确认所转移的金融资产，同时确认继续涉入形成的金融资产和金融负债。八、金融工具列报：列示抑或披露1.列示 分别金融资产、金融负债、权益工具列示在资产负债表和利润表内。列示是确认的逻辑结果，指的是经过确认和计量的项目得以在主表中寻找到一席之位。即列示的内容必须是经过确认的。2.披露 披露经过确认和未经过确认的信息。披露的内容主要包括：重要会计政策、计量基础等；各类金融工具划分和转换的合理依据；各类金融工具的账面价值信息；公允价值及其确定方面的
22、信息；减值方面的信息；套期保值方面的信息；相关收入、费用、利得、损失方面的信息；金融工具风险方面的信息等。九、结束语：一切都还没有结束 国际财务准则理事会（IASB）和美国会计准则委员会（FASB）都承认现有的金融工具会计准则都是一个“过渡”准则或者暂时准则，对于金融工具会计的改革依然“在路上”，而且这是“我们”毅然决然地踏上的一条充满变数的不归路。全面使用公允价值计量所有金融工具的远大抱负依然前途未卜 本PPT为可编辑版本，您看到以下内容请删除后使用，谢谢您的理解【解析】【解答】（1）氯化钠是由钠离子和氯离子构成的；金刚石是由碳原子构成的；干冰是由二氧化碳分子构成的；（2）质子数为11的是钠
23、元素，钠元素原子的最外层电子数1，在化学反应中容易失去一个电子形成阳离子；（3）化学变化是生成新分子的变化，其实质是分子分解成原子，原子重新组合形成新的分子，故该反应中没有变的是碳原子和氧原子。故答案为：氯化钠；失去；D。【分析】物质有微粒构成，构成物质的微粒有原子、分子、离子是那种，金属、稀有气体由原子构成；常见气体由分子构成；碱和盐由离子构成。在化学变化中，原子种类、质量、数目保持不变。26.用微粒的观点解释下列现象：（1）今年我国要求“公共场所全面禁烟”非吸烟者往往因别人吸烟而造成被动吸烟。（2）夏天钢轨间的缝隙变小。【答案】（1）分子是在不断的运动的.（2）夏天温度高，铁原子间的间隔变
24、小.【考点】物质的微粒性 【解析】【解答】（1）吸烟生成烟雾，烟雾分子因为运动，扩散到空气中，使非吸烟者被动吸入烟雾分子，造成被动吸烟；（2）钢轨由铁原子构成.每两根钢轨间都有一定的间隙，夏天由于气温高，使得钢轨中铁原子的间隔变大，表现为钢轨的体积膨胀，则钢轨间的间隙变小.故答案为：（1）分子是在不断运动的；（2）夏天高温，铁原子间的间隔变小.【分析】微粒观点的主要内容：物质是由分子（或原子构成），分子间有间隔，分子处于永停息的运动状态中.（1）烟雾分子属气体分子，在空气中扩散较快，使非吸烟者被动吸烟；（2）铁原子间有一定的间隔，温度升高，则铁原子间间隔变大，反之则变小，夏天高温状态下，铁原子
25、间间隔变大，使得钢轨体积膨胀，则钢轨间的缝隙变小.【考点】物质的微粒性 【解析】【解答】（1）铁属于金属单质，是由铁原子直接构成；氯化钠是由钠离子和氯离子构成的；二氧化碳是由二氧化碳分子构成的（2）当质子数=核外电子数，为原子，a=2+8=10，该粒子是原子原子序数=质子数=10当a=8时，质子数=8，核外电子数=10，质子数核外电子数，为阴离子。故答案为：原子；离子；分子；10；10；阴离子。【分析】物质有微粒构成，构成物质的微粒有原子、分子、离子是那种，金属、稀有气体由原子构成；常见气体由分子构成；碱和盐由离子构成。当核电荷数等于核外电子数，表示原子，小于时表示阴离子，大于时表示阳离子。2
26、5.初中化学学习中，我们初步认识了物质的微观结构。（3）升高温度分子运动速度就加快，只要能说明温度高了运动速度快了的例子都可以，例如阳光下或者温度高衣服干得快，温度高水蒸发的快，糖在热水里比在冷水里溶解的快等；（4）由于注射器装入的药品少，现象明显，又是封闭状态，所以可以控制体积节省药品、可以减少气体挥发造成的污染等故答案为：（1）固体；（2）分子的质量大小或者相对分子质量大小（合理即给分）；（3）阳光下或者温度高衣服干得快，温度高水蒸发的快，糖在热水里比在冷水里溶解的快等；（4）可以控制体积节省药品、可以减少气体挥发造成的污染等【分析】（1）根据实验现象判断氯化铵的状态；（2）根据它们的相对
27、分子质量的区别考虑；（3）根据温度与运动速度的关系考虑；（4）根据注射器的特点考虑【解析】【解答】A、向一定质量的盐酸和氯化钙的混合溶液中逐滴加入碳酸钠溶液至过量的过程中，生成氯化钠的质量不断增大，当碳酸钠与盐酸和氯化钙完全反应时，氯化钠的质量不再增大，A符合题意；B、向稀硫酸中加水，溶液的pH逐渐增大至接近于7，B不符合题意；C、向一定质量的稀硫酸中逐滴加入氢氧化钡溶液至过量的过程中，氢氧化钡不断和硫酸反应生成硫酸钡沉淀和水，溶质的质量减小，质量分数也减小，当氢氧化钡和稀硫酸完全反应时，继续滴加氢氧化钡溶液时，质量分数应该由小变大，C不符合题意；D、加热高锰酸钾时，当温度达到一定程度时，高锰
28、酸钾开始分解生成锰酸钾、二氧化锰和氧气，随着反应的进行，剩余固体的质量不断减少，当高锰酸钾完全反应时，剩余固体的质量不再变化，D符合题意。【解析】【解答】A、可燃物的在着火点是一定的，不会降低，故说法错误，可选；B、爆炸是物质在有限的空间内，发生急剧燃烧，短时间内聚集大量的热，使周围的气体的体积膨胀造成的可见爆炸需要氧气的参与，可使燃烧处于暂时缺氧状态，达到灭火的目的故说法正确，不可选；【解析】【解答】燃烧需要同时满足三个条件：一是要有可燃物，二是可燃物要与氧气接触，三是温度要达到可燃物的着火点；以上三个条件都能满足时，可燃物才能发生燃烧。灭火的原理就是破坏燃烧的条件。根据描述，自动灭火陶瓷砖
29、会喷出氦气和二氧化碳，故灭火的原理是隔绝氧气。【解析】【解答】解：A、从题目中表格知，H2体积分数为10%70%的H2和空气混合气体，点燃时会发生爆炸，故A正确；B、收集的H2能安静燃烧，说明H2的纯度大于等于80%，故B项错误；C、用向下排空气法收集H2 ，保持试管倒置移近火焰，如果没有听到任何声音，表示收集的H2纯度大于等于80%，故C项错误；D、氢气和空气的混合气体点燃不一定发生爆炸，只有在爆炸极限范围内才会发生爆炸，故D项错误故选A【分析】可燃物质（可燃气体、蒸气和粉尘）与空气（或氧气）在一定的浓度范围内均匀混合，遇着火源可能会发生爆炸，这个浓度范围称为爆炸极限可燃性混合物能够发生爆炸
30、的最低浓度和最高浓度，分别称为爆炸下限和爆炸上限，在低于爆炸下限时不爆炸也不着火，在高于爆炸上限同样不燃不爆因此可燃性气体在点燃前需要先检验气体的纯度，以防发生爆炸【解析】【解答】A、通过实验可以知道烧杯中的白磷没有燃烧，说明烧杯中的白磷虽然温度达到着火点，但没有与氧气接触，所以不能燃烧，从而可以判断烧杯中的热水不仅仅是只起到加热的作用，故A说法正确；B、铜片上白磷燃烧是温度达到了着火点且与氧气接触，满足燃烧的条件，故B说法正确；C、铜片上的红磷没有燃烧是温度过低没有达到其着火点，没有满足燃烧的条件，故C说法正确；D、烧杯中的白磷通入空气（氧气）就会燃烧，出现“水火相容”的奇观，故D说法错误故
31、选D24.能源、环境、安全已成为人们日益关注的问题 （1）三大化石燃料包括煤、_、天然气等；它们都是_（填“可再生”或“不可再生”）能源 （2）控制反应的条件可使燃料充分燃烧燃煤发电时，将煤块粉碎成煤粉的目的是_ （3）天然气主要成分为甲烷，写出甲烷充分燃烧的化学方程式_ 下列有关天然气（或甲烷）的说法正确的是_（填字母）A沼气中的主要成分是甲烷B甲烷气体不会产生温室效应C用天然气代替煤作燃料，有利于减少酸雨形成 You and your friends are leaving a concert on a Friday night.When you get outside,your ears
32、 are ringing.You have to shout to be heard.36 So no harm doneright?Not quite.Temporary buzzing may be easy to ignore,but repeated exposure to loud noise will eventually cause serious-and irreversible(无法治愈的)-hearing loss.A new study conducted by researchers at Brigham and Womens Hospital in Boston sh
33、ows that one in five people between the ages of 12 and 19 are experiencing slight hearing loss,and one in 20 have mild hearing loss.37 But the good news is that there plenty of ways you can protect your ears from further damage and still listen to the music you love:Ask around.Ask around.Put your ea
34、rbuds in or your headphones on,and then ask a friend next to you whether or not he or she can hear what youre listening to.38 Turn it down.Buy noise-canceling headphones.Buy noise-canceling headphones.A pair of earbuds or headphones that fits comfortably will limit outside noise so that you can hear your music better at lower volumes.
