1、项目二项目二 施工企业会计施工企业会计ABC 02能力目标01知识目标一走进施工企业走进施工企业二施工企业供应过程典型业务核算施工企业供应过程典型业务核算三施工企业生产过程典型业务核算施工企业生产过程典型业务核算四施工企业结算过程典型业务核算施工企业结算过程典型业务核算五施工企业与工业企业典型业务核算比较施工企业与工业企业典型业务核算比较任 务任任务务一一走进施工企业（一）施工企业概念一、施工企业主要经营概述 施工企业，又称建筑企业、施工企业，又称建筑企业、建筑安装企业，是指具有独立的建筑安装企业，是指具有独立的组织机构，实行独立的核算、自组织机构，实行独立的核算、自负盈亏，从事建筑、安装工程
2、和负盈亏，从事建筑、安装工程和其他专门工程施工的经济单位。其他专门工程施工的经济单位。（二）施工企业分类综合施工及总承包企业A专业施工企业B专项分包公司C二、施工企业的经营特点二、施工企业的经营特点（一）施工企业的主要经营活动（一）施工企业的主要经营活动01项目项目考察考察02工程工程投标投标03工程施工程施工准备工准备04项目工项目工程实施程实施05项目项目完工完工（二）施工企业的经营特点（二）施工企业的经营特点A产品位置的固定性与施工生产具有流动性B 工程的多样性与生产的单件性工程的多样性与生产的单件性C 自然、气候条件对施工生产的制约性自然、气候条件对施工生产的制约性D 品生产的长期性品
3、生产的长期性三、施工企业会计核算的特点三、施工企业会计核算的特点01 分级管理和分级核算02 成本核算对象具有单件性03 收入成本核算周期具有长期性04 工程价款结算方式具有多样性任任务务二二施工企业供应过程典型业务核算一、设置的主要账户一、设置的主要账户已付款尚未入库材料的已付款尚未入库材料的实际成本实际成本各种材料的买价、运杂费各种材料的买价、运杂费和应负担的采购保管费和应负担的采购保管费在途物资在途物资已经验收入库材料已经验收入库材料的实际成本的实际成本库存材料的成本库存材料的成本已经验收入库的已经验收入库的各种材料的成本各种材料的成本 原材料原材料发出材料的成本发出材料的成本一般核算如
4、下几类材料：一般核算如下几类材料：主要材料、机构件、机械配件、其他材料。主要材料、机构件、机械配件、其他材料。周转材料周转材料在库在库 -在用在用 -摊销摊销常用的周转材料主要有：常用的周转材料主要有：钢模板、木模板、脚手架、挡板、架料、安全网等。钢模板、木模板、脚手架、挡板、架料、安全网等。本月内发生的各项本月内发生的各项采购保管费采购保管费采购保管费采购保管费结转到各种材料采购成本结转到各种材料采购成本中的采购保管费中的采购保管费一般核算如下几类：一般核算如下几类：采购科发生的材料采购及保管人员的工资、差旅费、采购科发生的材料采购及保管人员的工资、差旅费、办公费、固定资产使用费等。办公费、
5、固定资产使用费等。二、材料成本的组成内容及其归集、分配二、材料成本的组成内容及其归集、分配买 价运杂费采购保管费（一）买价（一）买价 是指施工企业购入材料发票账单上列明是指施工企业购入材料发票账单上列明的价款，但的价款，但不包括不包括按规定可以抵扣的增值税按规定可以抵扣的增值税额。额。材料的买家可以直接计入材料采购成本材料的买家可以直接计入材料采购成本中去。中去。（二）运杂费（二）运杂费 8 8月月7 7日，上海嘉华建筑工程有限公司购入洗手盆和日，上海嘉华建筑工程有限公司购入洗手盆和坐便器，共发生运杂费坐便器，共发生运杂费50005000元，增值税元，增值税500500元。其中洗元。其中洗手盆
6、手盆4.54.5吨，坐便器吨，坐便器5.55.5吨，根据上述公式，洗手盆和坐吨，根据上述公式，洗手盆和坐便器应负担的运杂费计算如下：便器应负担的运杂费计算如下：（三）采购保管费（三）采购保管费 8 8月月3131日，上海嘉华建筑工程有限公司共发生采购日，上海嘉华建筑工程有限公司共发生采购保管费保管费14 68814 688元，本月购入材料买价和运杂费分别是：元，本月购入材料买价和运杂费分别是：洗手盆洗手盆412 500412 500元，坐便器元，坐便器84 00084 000元，木门元，木门96 00096 000元，元，瓷砖瓷砖19 50019 500元。本月采购保管费具体分配计算如下：元。
7、本月采购保管费具体分配计算如下：三、原材料的核算三、原材料的核算（一）购进原材料的核算（一）购进原材料的核算 施工企业收发材料可以采用施工企业收发材料可以采用实际成本法实际成本法，使用，使用“在途物资在途物资”、“原材料原材料”科目核算原材料的增减科目核算原材料的增减变动变动 也可以采用也可以采用计划成本法计划成本法，使用，使用“材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“材料成本差异材料成本差异”科目核算原材料的科目核算原材料的增减变动。增减变动。1.购进材料未验收入库购进材料未验收入库8 8月月1 1日，上海嘉华建筑工程有限公司从鞍山钢铁集日，上海嘉华建筑工程有限公司从鞍山钢铁集团公司购入普通
8、钢材一批共团公司购入普通钢材一批共450450吨，取得增值税专用吨，取得增值税专用发票注明货款发票注明货款1 755 0001 755 000元，增值税额元，增值税额280 800280 800元，每元，每吨单价吨单价3 9003 900元，运费元，运费22 50022 500元，增值税元，增值税2 2502 250元，共元，共计计2 060 5502 060 550元，材料尚未收到，各种款项均以银行元，材料尚未收到，各种款项均以银行存款支付。存款支付。借：在途物资借：在途物资鞍山钢铁集团公司鞍山钢铁集团公司 1 777 5001 777 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值
9、税（进项税额）283050283050 贷：银行存款贷：银行存款 2 060 5502 060 5502.购进材料同时验收入库购进材料同时验收入库 8 8月月3 3日，上海嘉华建筑工程有限公司购入甲、日，上海嘉华建筑工程有限公司购入甲、乙两种机构件，其中，甲材料乙两种机构件，其中，甲材料100100吨，每吨单价吨，每吨单价1 5001 500元；乙材料元；乙材料8080吨，每吨单价吨，每吨单价900900元，货款共计元，货款共计222 000222 000元，增值税额元，增值税额35 52035 520元。两种材料共发生运杂费元。两种材料共发生运杂费27 27 000000元（取得增值税普通发
10、票），共计元（取得增值税普通发票），共计284 520284 520元，材元，材料已验收入库，全部款项均以银行存款支付。料已验收入库，全部款项均以银行存款支付。借：原材料借：原材料机构件机构件甲材料甲材料 165 000165 000 -乙材料乙材料 84 00084 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）35 52035 520 贷：银行存款贷：银行存款 284 520284 5203.购进材料直接发往工地现场购进材料直接发往工地现场 8 8月月3 3日，上海嘉华建筑工程有限公司购入砂子日，上海嘉华建筑工程有限公司购入砂子4040立方，共计价款立方，共计价款6
11、0006 000元，增值税额元，增值税额960960元，砂子直元，砂子直接运到工地，取得保管员签发的工地现场收料单一张接运到工地，取得保管员签发的工地现场收料单一张。同日签发转账支票，支付全部款项。同日签发转账支票，支付全部款项。借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本-工程工程 6 0006 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）960 960 贷：银行存款贷：银行存款 7 0207 020借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本-工程工程 6 0006 000 贷：原材料贷：原材料主要材料主要材料砂子砂子 6 000 6 000 4.原材料退库的核算原材料退库
12、的核算 上海嘉华建筑工程有限公司存货采用先进先出上海嘉华建筑工程有限公司存货采用先进先出法核算。法核算。8 8月月1313日，一项在建项目完工，剩余电灯罩日，一项在建项目完工，剩余电灯罩8 8个，退回仓库。同时填写材料入库单，查阅原材料明个，退回仓库。同时填写材料入库单，查阅原材料明细账显示最后一次领用电灯罩的单价为细账显示最后一次领用电灯罩的单价为2323元元/个。个。借：原材料借：原材料电器材料电器材料电灯罩电灯罩 184184 贷：工程施工贷：工程施工合同成本合同成本-工程工程 1841844.原材料退库的核算原材料退库的核算8 8月月2323日，上海嘉华建筑工程有限公司采购人员李日，上
13、海嘉华建筑工程有限公司采购人员李伟报销差旅费伟报销差旅费3 0003 000元，以现金支付。元，以现金支付。借：采购保管费借：采购保管费 3 0003 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 0003 0008 8月月2828日，上海嘉华建筑工程有限公司以银行存款日，上海嘉华建筑工程有限公司以银行存款支付采购款办公费支付采购款办公费5 0005 000元。元。借：采购保管费借：采购保管费 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 0008 8月月3131日，上海嘉华建筑工程有限公司将本月发生日，上海嘉华建筑工程有限公司将本月发生的采购保管费的采购保管费8 0008 000元，
14、计入已入库甲、乙两种主要元，计入已入库甲、乙两种主要材料的成本。经计算，其中甲材料应负担材料的成本。经计算，其中甲材料应负担5 8005 800元，元，乙材料应负担乙材料应负担2 2002 200元。根据资料做出会计分录。元。根据资料做出会计分录。借：原材料借：原材料主要材料主要材料甲材料甲材料 5 8005 800 -乙材料乙材料 2 2002 200 贷：采购保管费贷：采购保管费 8 0008 000（三）原材料发出的账务处理（三）原材料发出的账务处理1.1.原材料发出的凭证和手续原材料发出的凭证和手续 8 8月月3131日，上海嘉华建筑工程有限公司相关部门日，上海嘉华建筑工程有限公司相关
15、部门领用材料情况见上表领用材料情况见上表2-32-3，财会部门根据原材料发出，财会部门根据原材料发出汇总表编制会计分录如下。汇总表编制会计分录如下。借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本-A-A工程工程 51 00051 000 -B -B工程工程 36 00036 000 机械作业机械作业 990990 辅助生产成本辅助生产成本 2 7002 700 管理费用管理费用 180180 贷：原材料贷：原材料主要材料主要材料 68 70068 700 -结构件结构件 21 000 21 000 -机械配件机械配件 900900 -其他材料其他材料 2702702.原材料发出的账务处理原材料发出的
16、账务处理四、周转材料的核算四、周转材料的核算（一）周转材料的摊销方法（一）周转材料的摊销方法 周转材料的摊销应根据材料价值的大小、耐磨周转材料的摊销应根据材料价值的大小、耐磨程度的强弱、使用期限的长短，选择程度的强弱、使用期限的长短，选择一次摊销法、五一次摊销法、五五摊销法、按月摊销法、分次摊销法、定额摊销法，五摊销法、按月摊销法、分次摊销法、定额摊销法，将摊销额计入工程成本或者有关费用。将摊销额计入工程成本或者有关费用。1.一次摊销法一次摊销法 一次摊销法是指在领用周转材料时，将其全部一次摊销法是指在领用周转材料时，将其全部价值一次计入工程成本或有关费用。价值一次计入工程成本或有关费用。这种
17、方法一般适用于易腐、易碎或价值较低、这种方法一般适用于易腐、易碎或价值较低、使用期限较短的周转材料，如使用期限较短的周转材料，如玻璃器皿、安全网玻璃器皿、安全网等。等。2.五五摊销法五五摊销法 五五摊销法是指将周转材料的价值在领用时摊五五摊销法是指将周转材料的价值在领用时摊销销50%50%，在报废时摊销另外，在报废时摊销另外50%50%的一种摊销方法。的一种摊销方法。这种方法适用于单位价值较低、领用和报废比这种方法适用于单位价值较低、领用和报废比较均衡的周转材料，如较均衡的周转材料，如工具、管理用具工具、管理用具等的摊销可采等的摊销可采用此方法。用此方法。3.按月摊销法按月摊销法 8 8月月3
18、131日，上海嘉华建筑工程有限公司本期使用日，上海嘉华建筑工程有限公司本期使用脚手架的原值为脚手架的原值为30 00030 000元，预计使用元，预计使用1010个月，报废时个月，报废时预计残值为原值的预计残值为原值的5%5%，则其每月的摊销额为：，则其每月的摊销额为：4.分次摊销法分次摊销法 这种方法适用于使用期限较长、单位价值较高这种方法适用于使用期限较长、单位价值较高的周转材料。例如：定型模板、挡板的摊销。其计算的周转材料。例如：定型模板、挡板的摊销。其计算公式为：公式为：8 8月月3131日，上海嘉华建筑工程有限公司本期使用日，上海嘉华建筑工程有限公司本期使用的定型模板原值为的定型模板
19、原值为6 0006 000元，预计使用元，预计使用1010次，报废时次，报废时预计残值为原值的预计残值为原值的5%5%，在，在8 8月份一共使用月份一共使用5 5次，则次，则8 8月月的摊销额为：的摊销额为：5.定额摊销法定额摊销法 周转材料本期摊销额周转材料本期摊销额=本期完成的实物工作量本期完成的实物工作量单位工作量周转材料消耗定额单位工作量周转材料消耗定额 8 8月月3131日，上海嘉华建筑工程有限公司共完成混日，上海嘉华建筑工程有限公司共完成混凝土矩形柱凝土矩形柱100m3100m3，预算定额为每立方米消耗木模板，预算定额为每立方米消耗木模板1818元，则元，则8 8月的木模板摊销额为
20、：月的木模板摊销额为：周转材料本期摊销额周转材料本期摊销额=100=10018=1 80018=1 800（元）（元）（二）周转材料的账务处理（二）周转材料的账务处理1.1.一次摊销法的账务处理一次摊销法的账务处理8 8月月1111日，上海嘉华建筑工程有限公司从华源建筑材料日，上海嘉华建筑工程有限公司从华源建筑材料有限公司购进安全网有限公司购进安全网20 00020 000米，单价米，单价4.004.00元元/米，增值米，增值税额税额12 80012 800元，货物已验收入库，款项尚未支付。元，货物已验收入库，款项尚未支付。借：周转材料借：周转材料在库在库安全网安全网 80 00080 000
21、 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）12 80012 800 贷：应付账款贷：应付账款-华源建筑材料有限公司华源建筑材料有限公司 928 000928 0002.非一次摊销法的账务处理非一次摊销法的账务处理（1 1）8 8月月1010日，上海嘉华建筑工程有限公司血液检日，上海嘉华建筑工程有限公司血液检测中心基建项目领用模具测中心基建项目领用模具1 0001 000块，按照先进先出法块，按照先进先出法确定单位成本确定单位成本120120元元/块，块，借：周转材料借：周转材料在用在用模具模具 120 000120 000 贷：周转材料贷：周转材料在库在库模具模具 120
22、000120 000（2 2）根据规定该模具采用分次摊销法，模具预计）根据规定该模具采用分次摊销法，模具预计能使用能使用5 5次，在每次领用时编制如下会计分录：次，在每次领用时编制如下会计分录：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本-血液中心血液中心 24 00024 000 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销模具模具 24 00024 000（3 3）假设上述模具在第四次使用时报废，此时周）假设上述模具在第四次使用时报废，此时周转材料的摊销额已经累计至转材料的摊销额已经累计至96 00096 000元，与模具原值元，与模具原值120 000120 000元相差元相差24 00024 000元
23、尚未摊销。残料价值元尚未摊销。残料价值200200元，元，作为修理用备件验收入库。作为修理用备件验收入库。补提摊销额时：补提摊销额时：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本-血液中心血液中心 24 00024 000 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销模具模具 24 00024 000报废时：报废时：借：周转材料借：周转材料摊销摊销模具模具 120 000120 000 贷：周转材料贷：周转材料在用在用模具模具 120 000120 000残料入库时：残料入库时：借：原材料借：原材料其他材料其他材料 120 000120 000 贷：工程施工贷：工程施工合同成本合同成本-血液中心血液中心 12
24、0 000120 000任务三任务三 施工企业生产过程典型业务核算施工企业生产过程典型业务核算（一）工程成本的概念（一）工程成本的概念 施工企业工程成本的核算正确与否，直接关系施工企业工程成本的核算正确与否，直接关系到利润的计算，也是施工企业会计核算的核心部分。到利润的计算，也是施工企业会计核算的核心部分。作为会计人员要能准确的界定哪些属于工程成作为会计人员要能准确的界定哪些属于工程成本，工程成本是指施工企业在施工过程中发生的，按本，工程成本是指施工企业在施工过程中发生的，按一定的成本核算对象归集的生产费用总和，一定的成本核算对象归集的生产费用总和，包括直接包括直接人工、直接材料、机械使用费、
25、其他直接费用和间接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费用和间接费用费用。（二）工程成本的核算对象（二）工程成本的核算对象一般以每一独立一般以每一独立编制施工图预算编制施工图预算的单位工程为成的单位工程为成本核算对象本核算对象01同一建设项目，由同一单位、同一同一建设项目，由同一单位、同一地点施工、同一结构类型、开竣工地点施工、同一结构类型、开竣工时间接近的若干个单位工程构成的，时间接近的若干个单位工程构成的，可以合并为一个成本核算对象可以合并为一个成本核算对象03规模大、工期长的单位工程，规模大、工期长的单位工程，可将工程划分为若干部分，以可将工程划分为若干部分，以分部位的工程为成本核算对象
26、分部位的工程为成本核算对象02对承建规模较小和比较对承建规模较小和比较零星的工程，可以以建零星的工程，可以以建设单位为成本核算对象设单位为成本核算对象04成本核算对象有以下四种确定标准：成本核算对象有以下四种确定标准：（三）工程成本的核算程序（三）工程成本的核算程序 1.1.确定成本核算对象，设置成本核算科目，开确定成本核算对象，设置成本核算科目，开设成本明细账设成本明细账2.归集与分配各项成本费用归集与分配各项成本费用 归集与分配的归集与分配的总原则总原则是：能分清受益对象的直是：能分清受益对象的直接计入，不能分清收益对象的分配计入。接计入，不能分清收益对象的分配计入。在月末，将归集在在月末
27、，将归集在“辅助生产辅助生产”、“机械作业机械作业”、“工程施工工程施工间接费用间接费用”账户的费用，按照一定账户的费用，按照一定的方法，分配计入的方法，分配计入“工程施工工程施工合同成本合同成本”中。中。3.计算完工工程成本计算完工工程成本 期末（月末、年末），对未完工工程进行盘点期末（月末、年末），对未完工工程进行盘点，按照上面的公式，计算出期末未完工工程成本。，按照上面的公式，计算出期末未完工工程成本。4.结转完工工程成本结转完工工程成本根据期末确定已完工工程或竣工工程的实际成本，根据期末确定已完工工程或竣工工程的实际成本，将完工工程实际成本从将完工工程实际成本从“工程施工工程施工”账户
28、转入账户转入“工程工程结算结算”账户，尚未竣工工程的实际成本扔保留在账户，尚未竣工工程的实际成本扔保留在“工工程施工程施工”账户中，不予结转。账户中，不予结转。二、工程成本的分类二、工程成本的分类（一）按经济性质分类（一）按经济性质分类010203040506070809外购材料外购材料其他支出其他支出利息支出利息支出税费税费外购动力外购动力职工薪酬职工薪酬折旧费折旧费修理费用修理费用租赁费租赁费010304050607080902（二）按经济用途分类（二）按经济用途分类直接材料费01直接人工费02机械使用费03其他直接费04间接费用05三、设置的主要账户三、设置的主要账户尚未完成的工程施工合
29、同尚未完成的工程施工合同成本和合同毛利成本和合同毛利施工过程中所发生的人工施工过程中所发生的人工费、材料费、机械使用费、费、材料费、机械使用费、其他直接费等直接费用，其他直接费等直接费用，以及分摊的间接费用和确以及分摊的间接费用和确认的合同毛利认的合同毛利工程施工工程施工合同完工后结转已完工工合同完工后结转已完工工程的实际成本和确认的合程的实际成本和确认的合同亏损同亏损工程自开工至本期累计发工程自开工至本期累计发生的施工费用生的施工费用施工过程中实际发生的直施工过程中实际发生的直接费用和应负担的接费用和应负担的间接费用间接费用工程施工工程施工-合同成本合同成本工程竣工后与工程竣工后与“工程结算
30、工程结算”账户对冲的金额账户对冲的金额工程自开工至本期累计确工程自开工至本期累计确认的毛利认的毛利期末确认的工程毛利期末确认的工程毛利工程施工工程施工-合同毛利合同毛利确认的工程亏损确认的工程亏损工程自开工至本期累计确工程自开工至本期累计确认的亏损认的亏损实际发生的费用实际发生的费用工程施工工程施工间接费用间接费用月末分配计入各成本核算月末分配计入各成本核算对象的费用对象的费用发生的机械作业支出发生的机械作业支出机械作业机械作业月末将借方发生额分配结月末将借方发生额分配结转到转到“工程施工工程施工”、“其其他业务成本他业务成本”等账户中等账户中合同完成后，该账户与合同完成后，该账户与“工程施工
31、工程施工”账户账户对冲后结平对冲后结平 工程结算工程结算已向客户开出工程价款结已向客户开出工程价款结算账单办理工程结算的算账单办理工程结算的款项款项四、工程成本的归集与分配四、工程成本的归集与分配（一）材料费的核算（一）材料费的核算借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本-工程工程 机械作业机械作业-设备设备 工程施工工程施工间接费用间接费用 辅助生产成本辅助生产成本 贷：原材料贷：原材料借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本-血液中心血液中心 112 000112 000 贷：原材料贷：原材料主要材料主要材料-水泥水泥 5 0005 000 -灯罩灯罩 2 0002 000 -乳胶漆乳胶漆
32、 10 00010 000 -瓷砖瓷砖 95 00095 000借：机械作业借：机械作业-空压机设备空压机设备 5 0005 000 贷：原材料贷：原材料机械配件机械配件机油机油 5 0005 000 8月13日，上海嘉华建筑工程有限公司本年度同一施工现场有甲、乙两个单位工程，本月两项工程项目共同发生主要材料费用20 000元，本月两项工程的定额耗用量分别为30m和70m，材料费用按材料定额耗用量分配。借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本甲工程甲工程 6 0006 000 乙工程乙工程 14 00014 000 贷：原材料贷：原材料主要材料主要材料 20 00020 000借：工程施工借：
33、工程施工合同成本合同成本甲工程甲工程 10 000 00010 000 000 -乙工程乙工程 7 100 0007 100 000 机械作业机械作业 100 000100 000 工程施工工程施工间接费用间接费用 3 500 0003 500 000 管理费用管理费用 2 000 0002 000 000 贷：原材料贷：原材料主要材料主要材料AA材料材料 19 000 00019 000 000 B B材料材料 3 200 0003 200 000 C C材料材料 500 000500 000（二）人工费的核算（二）人工费的核算1.1.应付工资的核算应付工资的核算借：工程施工借：工程施工合同
34、成本合同成本-工程工程 （生产工人工资奖金）（生产工人工资奖金）机械作业机械作业-设备设备 （驾驶人员工资奖金）（驾驶人员工资奖金）工程施工工程施工间接费用间接费用 （项目部管理人员工资奖金）（项目部管理人员工资奖金）辅助生产成本辅助生产成本 （辅助生产人员工资奖金）（辅助生产人员工资奖金）管理费用管理费用 （企业管理人员工资奖金）（企业管理人员工资奖金）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 8月月31日，上海嘉华建筑工程有限公日，上海嘉华建筑工程有限公司为甲、乙两个单位工程施工。本月应付司为甲、乙两个单位工程施工。本月应付从事工程施工的工人的人工费从事工程施工的工人的人工费80 000元
35、，元，其中甲工程耗用其中甲工程耗用1 920工时，乙工程耗用工时，乙工程耗用1 280工时，工资费用按工时分配。工时，工资费用按工时分配。借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本甲工程甲工程 48 00048 000工程施工工程施工合同成本合同成本甲工程甲工程 32 00032 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 80 00080 000借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本-写字楼装修工程写字楼装修工程 113 000113 000 机械作业机械作业-设备设备 4 0004 000 工程施工工程施工间接费用间接费用 19 00019 000 管理费用管理费用 41 85041
36、 850 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 177 850177 8502.应付福利费的核算应付福利费的核算 职工福利费作为一项费用，要按照工资费用的归属职工福利费作为一项费用，要按照工资费用的归属分别记入分别记入“工程施工工程施工”、“机械作业机械作业”、“辅助生产辅助生产”、“采购保管费采购保管费”、“管理费用管理费用”等账户的借方，并按等账户的借方，并按提取的职工福利费总额记入提取的职工福利费总额记入“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户的贷账户的贷方。方。为了反映福利费的计提情况，企业财会部门应于月为了反映福利费的计提情况，企业财会部门应于月末根据末根据“工资结算汇总表工资结算汇总表
37、”编制编制“职工福利费计算分配职工福利费计算分配表表”作为计提福利费的依据，并据以进行核算。作为计提福利费的依据，并据以进行核算。3.应付社会保险费和住房公积金的核算应付社会保险费和住房公积金的核算 社会保险费和住房公积金作为一项费用，要按照工社会保险费和住房公积金作为一项费用，要按照工资费用的归属分别记入资费用的归属分别记入“工程施工工程施工”、“机械作业机械作业”、“辅助生产辅助生产”、“采购保管费采购保管费”、“管理费用管理费用”等账户等账户的借方，并按提取的社会保险费和公积金总额记入的借方，并按提取的社会保险费和公积金总额记入“应应付职工薪酬付职工薪酬”账户的贷方。账户的贷方。4.应付
38、工会经费和职工教育经费的核算应付工会经费和职工教育经费的核算 工会经费和职工教育经费的提取，应按职工工资总工会经费和职工教育经费的提取，应按职工工资总额的一定比例计算。额的一定比例计算。提取时一方面要记入费用，另一方面形成一笔应付提取时一方面要记入费用，另一方面形成一笔应付款项。工会经费和职工教育经费作为一项费用，要按照款项。工会经费和职工教育经费作为一项费用，要按照工资费用的归属分别记入工资费用的归属分别记入“工程施工工程施工”、“机械作业机械作业”、“辅助生产辅助生产”、“采购保管费采购保管费”、“管理费用管理费用”等账等账户的借方，并按提取的工会经费和职工教育经费总额记户的借方，并按提取
39、的工会经费和职工教育经费总额记入入“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户的贷方。账户的贷方。（三）机械使用费的核算（三）机械使用费的核算大型施工机械（如大型挖煤机、推土机、压路机、大型吊车、升板滑模设备等）A中小型施工机械（如小型挖土机、机动翻斗车、混凝土搅拌机、砂浆搅拌机等）B1.租用机械使用费的核算租用机械使用费的核算借：工程施工甲车间合同成本-机械使用费 51 000 -乙车间合同成本-机械使用费 34 000 贷：银行存款 85 0002.自有施工机械使用费的核算自有施工机械使用费的核算发生机械使用费时：借：机械作业-设备 贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧/银行存款等月末分摊结转时：借：工
40、程施工合同成本-工程机械使用费 -工程机械使用费 贷：机械作业-设备 8月，上海嘉华建筑工程有限公司使用月，上海嘉华建筑工程有限公司使用吊车本月发生应付工资吊车本月发生应付工资10 000元；以存款元；以存款支付电费支付电费18 000元；领用润滑油元；领用润滑油2 400元；元；计提折旧计提折旧14 000元；以存款支付修理费元；以存款支付修理费7 000元；领用替换工具及部件元；领用替换工具及部件1 000元。元。计提工人工资时，做如下会计分录：借：机械作业吊车 10 000 贷：应付职工薪酬 10 000支付电费时，做如下会计分录：借：机械作业吊车 18 000 贷：银行存款 18 00
41、0领用材料时，做如下会计分录：借：机械作业吊车 3 400 贷：原材料润滑油 2 400 -替换工具及部件 1 000计提折旧时，做如下会计分录：借：机械作业吊车 14 000 贷：累计折旧 14 000支付修理费时，做如下会计分录：借：机械作业吊车 7 000 贷：银行存款 7 000（2）自有施工机械使用费分配的核算）自有施工机械使用费分配的核算使用台班分配法使用台班分配法 8月，上海嘉华建筑工程有限公司混凝月，上海嘉华建筑工程有限公司混凝土搅拌机本月实际发生费用为土搅拌机本月实际发生费用为12 000元，元，实际工作实际工作12个台班，其中为个台班，其中为A工程工作工程工作4个个台班，为
42、台班，为B工程工作工程工作8个台班，分配计算如个台班，分配计算如下：下：混凝土搅拌机台班实际成本混凝土搅拌机台班实际成本=12 000=12 000元元1212台班台班=1 000=1 000元元/台班台班A A工程应分配的机械使用费工程应分配的机械使用费=4=4台班台班1 0001 000元元/台班台班=4 000=4 000元元B B工程应分配的机械使用费工程应分配的机械使用费=8=8台班台班1 0001 000元元/台班台班=8 000=8 000元元借：工程施工借：工程施工AA工程工程合同成本合同成本-机械使用费机械使用费 4 0004 000工程施工工程施工BB工程工程合同成本合同成
43、本-机械使用费机械使用费 8 0008 000 贷：机械作业贷：机械作业-混凝土搅拌混凝土搅拌 12 00012 000预算成本分配法预算成本分配法 8月，上海嘉华建筑工程有限公司推土月，上海嘉华建筑工程有限公司推土机本月实际发生机械作业费用机本月实际发生机械作业费用8 000元，元，A、B两工程预算使用费总额为两工程预算使用费总额为64 000元，其中元，其中A工程预算使用费工程预算使用费40 000元，元，B工程预算使工程预算使用费用费24 000元。分配计算如下：元。分配计算如下：推土机使用费分配系数推土机使用费分配系数=8 000=8 00064 000=0.12564 000=0.1
44、25A A工程应分配的机械使用费工程应分配的机械使用费=40 000=40 0000.125=5 0000.125=5 000元元B B工程应分配的机械使用费工程应分配的机械使用费=24 000=24 0000.125=3 0000.125=3 000元元借：工程施工借：工程施工AA工程工程合同成本合同成本-机械使用费机械使用费 5 0005 000 工程施工工程施工BB工程工程合同成本合同成本-机械使用费机械使用费 3 0003 000 贷：机械作业贷：机械作业推土机推土机 12 00012 000作业量分配法作业量分配法 8月，上海嘉华建筑工程有限公司卡车月，上海嘉华建筑工程有限公司卡车本
45、月实际发生费用本月实际发生费用120 000元，提供运输作元，提供运输作业业6 000吨公里，其中为吨公里，其中为A工程提供作业量工程提供作业量3 500吨公里，为吨公里，为B工程提供作业量工程提供作业量2 500吨吨公里，分配计算如下：公里，分配计算如下：卡车本月实际发生费用卡车本月实际发生费用=120 000=120 0006 000=206 000=20（元（元/公里）公里）A A工程应分配的机械使用费工程应分配的机械使用费=3 500=3 500吨公里吨公里2020（元（元/公里）公里）=70 000=70 000（元）（元）B B工程应分配的机械使用费工程应分配的机械使用费=2 50
46、0=2 500吨公里吨公里2020（元（元/公里）公里）=50 000=50 000（元）（元）借：工程施工借：工程施工AA工程工程合同成本合同成本-机械使用费机械使用费 70 00070 000 工程施工工程施工BB工程工程合同成本合同成本-机械使用费机械使用费 50 00050 000 贷：机械作业贷：机械作业卡车卡车 120 000120 000（四）其他直接费的核算（四）其他直接费的核算工程成本中的其他直接费是指在施工过程中发生工程成本中的其他直接费是指在施工过程中发生的材料的的材料的二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具使用费、检验试验费、工程定位复
47、测费、工程交点使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程交点费、场地清理费、以及冬雨季施工增加费、夜间施费、场地清理费、以及冬雨季施工增加费、夜间施工增加费及施工过程中耗用的水、电费工增加费及施工过程中耗用的水、电费等。等。8月，上海嘉华建筑工程有限公司承包的甲、月，上海嘉华建筑工程有限公司承包的甲、乙两个工程，本月发生二次搬运费乙两个工程，本月发生二次搬运费3 500元，场元，场地清理费地清理费2 500，均以银行存款支付。甲、乙工，均以银行存款支付。甲、乙工程的预算成本分别为：程的预算成本分别为：1 000万元、万元、2 000万元。万元。费用发生时：费用发生时：借：工程施工借：工程施工其他
48、直接费其他直接费 6 0006 000 贷贷:银行存款银行存款 6 0006 000月末分配结转时：月末分配结转时：甲工程分配其他直接费甲工程分配其他直接费=0.6=0.6（1 000+2 0001 000+2 000）1 000=0.21 000=0.2（万元）（万元）乙工程分配其他直接费乙工程分配其他直接费=0.6=0.6（1 000+2 0001 000+2 000）2 000=0.42 000=0.4（万元）（万元）借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本甲工程甲工程-其他直接费用其他直接费用 2 0002 000 乙工程乙工程-其他直接费用其他直接费用 4 0004 000 贷：工程
49、施工贷：工程施工其他直接费其他直接费 6 0006 000（五）间接费用的核算（五）间接费用的核算 间接费用是指为完成合同所发生的，不宜直接归间接费用是指为完成合同所发生的，不宜直接归属于合同成本核算对象而应分配计入有关合同成本核算属于合同成本核算对象而应分配计入有关合同成本核算对象的各项费用支出。对象的各项费用支出。间接费用主要包括临时设施摊销费用和企业下属间接费用主要包括临时设施摊销费用和企业下属的施工、生产单位组织和管理施工生产活动所发生的费的施工、生产单位组织和管理施工生产活动所发生的费用，如用，如管理人员薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费以管理人员薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费以及修
50、理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费费、财产保险费、工程保修费、排污费等。等。1.间接费用的归集间接费用的归集 8 8月，上海嘉华建筑工程有限公司项目部承包甲、月，上海嘉华建筑工程有限公司项目部承包甲、乙两个工程，本月发生如下各项管理费用：乙两个工程，本月发生如下各项管理费用：（1 1）以银行存款购入办公用品）以银行存款购入办公用品5 5005 500元、支付工程管元、支付工程管理办公室水电费理办公室水电费1 2001 200元；元；（2 2）分配本月管理工作人员工资）分配本月管理工作人员工资30 000
