1、会计基础会计基础20092009年年7 7月月主主 讲讲:叶叶 涛涛会计从业资格证考试培训教学会计从业资格证考试培训教学第五章第五章 会计凭证会计凭证第一节第一节 会计凭证概述会计凭证概述第二节第二节 原始凭证的填制和审核原始凭证的填制和审核第四节第四节 会计凭证的传递和保管会计凭证的传递和保管第三节第三节 记账凭证的填制和审核记账凭证的填制和审核一一.会计凭证的作用会计凭证的作用第一节第一节 会计凭证概述会计凭证概述会计凭证是记录经济业务、明确经济责任，作为记账依据的书面证明。会计凭证的种类会计凭证的种类记账凭证原始凭证是经济业务发生或完成时是经济业务发生或完成时取得或编制的载明经济业取得或
2、编制的载明经济业务的具体内容、明确经济务的具体内容、明确经济责任、具有法律效力的书责任、具有法律效力的书面证明。它是组织会计核面证明。它是组织会计核算的原始资料和重要依据。算的原始资料和重要依据。又称为又称为“单据单据”。会计凭证的种类会计凭证的种类记账凭证按取得的来源原始凭证按填制手续外来原始凭证自制原始凭证一次性原始凭证累计原始凭证按用途不同通知凭证执行凭证计算凭证按格式不同通用凭证专用凭证一一.原始凭证基本内容原始凭证基本内容第二节第二节 原始凭证的填制和审核原始凭证的填制和审核原始凭证基本内容原始凭证基本内容：名称名称编号编号填制填制日期日期填制单位的名填制单位的名称、印章称、印章填制
3、人签章填制人签章经济业经济业务内容务内容接受单接受单位名称位名称经济业务的数量、经济业务的数量、单价和金额单价和金额 原始凭证的名称；填制凭证的日期和凭证的号码；填制凭证单位的名称或填制人姓名；经办人员的签名或盖章；经济业务的内容、数量、计量单位、单价和金额；接受凭证单位的名称；原始凭证的附件。原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容一一.原始凭证基本内容原始凭证基本内容第二节第二节 原始凭证的填制和审核原始凭证的填制和审核二二.原始凭证的填制原始凭证的填制3 5 0 8 0 叁叁 伍伍 零零 捌捌 零零 广西水利电力学院广西水利电力学院苑月苑月叶涛叶涛098113 5 0 8 0 175.40本
4、本基础会计教材基础会计教材 2原始凭证填制要求原始凭证填制要求：3 5 0 8 叁叁 五五 捌捌 零零 零零 广西水利电力学元院广西水利电力学元院叶涛叶涛原始凭证的审核：原始凭证的审核：本本098基础会计教材基础会计教材 23 5 0 8 0 叁叁 伍伍 零零 捌捌 零零 广西水利电力学院广西水利电力学院苑月苑月叶涛叶涛原始凭证的审核：原始凭证的审核：098113 5 0 8 0 175.40本本基础会计教材基础会计教材 2(l).(l).对完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制对完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账。记账凭证入账。(2).(2).对真实、合法、合理但内容不够完整
5、、填写有对真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。理正式会计手续。(3).(3).对不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会对不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计计人员有权不接受，并向单位负责人报告。有权不接受，并向单位负责人报告。一一.会计凭证的作用会计凭证的作用第一节第一节 会计凭证概述会计凭证概述二二.会计凭证的种类会计凭证的种类会计凭证的种类会计凭证的种类记账凭证原始凭证财会部门根据原始凭证填制，
6、记载财会部门根据原始凭证填制，记载经济业务简要内容，确定会计分录，经济业务简要内容，确定会计分录，作为记账依据的会计凭证。作为记账依据的会计凭证。会计凭证的种类会计凭证的种类记账凭证原始凭证收款凭证按反映的经济内容会计凭证的种类会计凭证的种类记账凭证原始凭证收款凭证按反映的经济内容付款凭证用于现金和银行存款付出业务的记用于现金和银行存款付出业务的记账凭证。账凭证。会计凭证的种类会计凭证的种类记账凭证原始凭证收款凭证转账凭证按反映的经济内容付款凭证会计凭证的种类会计凭证的种类记账凭证原始凭证收款凭证转账凭证按反映的经济内容付款凭证按编制方式不同单式记账凭证复式记账凭证区别区别(1)原始凭证由经办
7、人员填制，而记账凭证一律由会计人员填制。(2)原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制的，而记账凭证则是根据审核后的原始凭证填制的。(3)原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成，而记账凭证则要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理编制。(4)原始凭证是记账凭证的附件和填制记账凭证的依据，而记账凭证则是登记账簿的依据。一一.记账凭证基本内容记账凭证基本内容第三节第三节 记账凭证的填制和审核记账凭证的填制和审核记账凭证的记账凭证的名称名称填制凭证的日期填制凭证的日期和凭证的编号和凭证的编号会计科目、借贷会计科目、借贷方向和金额方向和金额经济业务的内容经济业务的内容摘要摘要所附原
8、始凭证所附原始凭证的张数的张数经济责任人的签名或盖章。此外，收款经济责任人的签名或盖章。此外，收款和付款凭证还需有出纳人员的签章和付款凭证还需有出纳人员的签章特别说明：n填制凭证的日期填制记账凭证的日期。记账凭证是在哪一天编制的，就写上哪一天。记账凭证的填制日期与原始凭证的填制日期可能相同，也可能不同。记账凭证应及时填制，但一般稍后于原始凭证的填制。n凭证的编号记账凭证要根据经济业务发生的先后顺序按月连续编号，按编号顺序记账。企业既可以按收款、付款、转账三类业务分收、付、转三类编号，也可细分为现收、现付、银收、银付、转账五类编号。如一张凭证涉及两张记账凭证的，可用分数表示其编号，如“12”、“
9、22”等。记账凭证的基本内容记账凭证的基本内容VV第六章第六章 会计账簿会计账簿第一节第一节 设置和登记会计账簿的意义和种类设置和登记会计账簿的意义和种类第二节第二节 会计账簿的规则会计账簿的规则第三节第三节 对账和结账对账和结账会计账簿（简称账簿）是以会计凭证为依据,对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿籍，是由专门格式并以一定形式联结在一起的账页所组成的。账簿的种类按账簿形式分类按账页格式分类按账簿用途分类总账(分类账簿)明细账(分类账簿)日记账(序时账簿)辅助账(备查账)普通日记账特种日记账按账簿用途分类账簿的种类按账页格式分类按账簿形式分类订本式账簿订本式账簿活页式账
10、簿活页式账簿卡片式账簿卡片式账簿卡片式账簿卡片式账簿 账 簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 日记账日记账总总 账账明细账明细账卡片箱卡片箱按账簿用途分类账簿的种类按账簿形式分类按账页格式分类平行式账簿平行式账簿(两栏式两栏式)三栏式账簿三栏式账簿数量金额式数量金额式多栏式账簿多栏式账簿一、一、会计账簿的启用规则会计账簿的启用规则第二节第二节 会计账簿的规则会计账簿的规则二、记账规则二、记账规则账簿时登记将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确，摘要清楚，登记及时。银行存款274 000借54 000328 000本期发生额及余额31
11、12274 000借28 000收到营业款收字3号31246 000借16 000支付营业费用付字4号31262 000借20 000光大公司撤回投资付字3号29282 000借8 000偿还欠款付字2号15290 000借100 000取得短期借款收字2号8190 000借10 000购入修配材料付字1号3200 000借200 000收到光大公司投资收字1号112日月余 额借/贷贷 方借 方摘 要凭证号数2004年账簿时登记登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并在账簿“过账”栏内注明账簿的页数或作出“”符号，表示已登记入账，以免重登、漏登，也便于查阅、核对。账簿时登记账簿中书写的文字和数
12、字上面要留适当的空距，不要写满格，一般应占格高的二分之一。总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0书写正确书写正确(占行高二分之一)书写错误书写错误(书写占满格)摘摘 要要借借 方方贷贷 方方账簿时登记登记账簿要用钢笔和蓝黑墨水书写。不
13、得使用圆珠笔或铅笔登账。红色墨水只能在结账划线、改错、冲账、表示负数余额和登记减少数时使用。账簿时登记各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页、缺号。如不慎发生此种情况，应在空行或空页用红色墨水对角划线注销，并注明“作废”字样。并由记账人员签名或盖章。对各种账簿的账页不得任意抽换和撕毁，以防舞弊。账簿时登记“金额”栏的数字应账页上标明的位数对准。凡是需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或货”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或货”栏内写“平”字，在余额栏内写“0”。“生产成本”明细分类账产品品种或类别：A产品账簿时登记每一账页登记完毕结转下页时，应在账页最后一行加计
14、本页发生额及余额，同时在新账页的首行记入上页加计的发生额和余额，并在摘要栏内注明“承前页”，以便对账和结账。账簿时登记账簿记录发生错误时，不得刮、擦、挖补，随意涂改或用退色药水更改字迹，应根据错误的情况，按规定的方法进行更正。一、一、会计账簿的启用规则会计账簿的启用规则第二节第二节 会计账簿的规则会计账簿的规则二、记账规则二、记账规则三、更正错账规则三、更正错账规则记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多记账凭证
15、上金额写少记账凭证上金额写少更正法错账划线更正法划线更正法适用情况适用情况:记账凭证正确,在记账或结账过程中发现账簿记录中文字或数字有错误。更正法错账划线更正法划线更正法具体方法具体方法:将错误的文字或数字划一条红色横线注销，然后，在划线的上方用篮字将正确的文字和数字填写在同一行的上方位置，并由更正人员在更正处盖章，以明确责任。适用情况适用情况分录没错，无须更正。分录没错，无须更正。银行存款银行存款 管理费用管理费用 3 275 3 275 3 257 75 3 257原来的错账原来的错账张清更正方更正方法错误法错误更正方更正方法正确法正确更正法错账红字更正法红字更正法适用情况适用情况1:1:
16、记账凭证上的应记科目发生错误，并已登记入账。是指用红字冲销原来错误的账户记录或凭证记录，以更正或调整账簿记录的一种方法。更正法错账红字更正法红字更正法适用情况适用情况1 1具体方法具体方法:先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账。并在摘要栏注明：“更正第号凭证错误”。然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，登记入账。更正法错账红字更正法红字更正法适用情况适用情况2:2:记账后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目没有错误，只是所记金额大于大于应记的正确金额。更正法错账红字更正法红字更正法适用情况适用情况2 2具体方法具体方法:将多记的的金额用红字填制一张与
17、原错误记账凭证所记录的借贷方向、应借、应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以冲销多记的金额。并在摘要栏注明：“冲转第号凭证多计数”更正法错账补充登记法补充登记法适用情况适用情况:在记账以后，发现记账凭证中应借、应科目正确，但所记金额小于小于应记金额时。更正法错账适用情况适用情况具体方法具体方法:少记的金额用篮字填制一张与原错误记账凭证作记录的借贷方向、应借应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以补记少记的金额。并在摘要栏注明：“补记第号凭证少计数”补充登记法补充登记法红字更正法账簿发生错误记账时有错,凭证没有错划线更正法记账后会计科会计科目有错目有错红字更正法所记所记 应记应记（
18、要减少）（要减少）一、一、会计账簿的启用规则会计账簿的启用规则第二节第二节 会计账簿的规则会计账簿的规则二、记账规则二、记账规则三、更正错账规则三、更正错账规则四、账簿的更换与保管规则四、账簿的更换与保管规则更换账簿总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。而内容教多的财产物资明细账和备查账可以跨年继续使用。年初，将旧账簿中各账户的余额直接记入新账簿中有关账户新账页的第一行“余额”栏内。同时，在“摘要”栏内加盖“上年结转”戳记。银行存款274 000借54 000328 000本期发生额及余额3112274 000借28 000收到营业款31246 000借16 000支付营业费用3126
19、2 000借20 000光大公司撤回投资29282 000借8 000偿还欠款15290 000借100 000取得短期借款（略）8190 000借10 000购入修配材料3200 000借200 000收到光大公司投资112日月余 额借/贷贷 方借 方摘 要凭证号数2008年银行存款日月余 额借/贷贷 方借 方摘 要凭证号数2009年借274 000上年结转更换账簿 将旧账页最后一行数字下的空格，划一条斜红线注销，并且在旧账页最后一行“摘要”栏内加盖“结转下年”戳记。总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。而内容教多的财产物资明细账和备查账可以跨年继续使用。银行存款274 000借54
20、 000328 000本期发生额及余额3112274 000借28 000收到营业款31246 000借16 000支付营业费用31262 000借20 000光大公司撤回投资29282 000借8 000偿还欠款15290 000借100 000取得短期借款（略）8190 000借10 000购入修配材料3200 000借200 000收到光大公司投资112日月余 额借/贷贷 方借 方摘 要凭证号数2004年结转下年更换账簿总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。在新旧账户之间转记余额，可不必填制凭证。在年度内，订本账记满更换新账时，办理与年初更换新账簿相似的手续。一、对账一、对账第三
21、节第三节 对账和结账对账和结账就是在有关经济业务入账以后，进行的账簿记录的核对和检查。保证账簿记录真实、完整和准确。账簿凭证实物款项账簿账证核对账账核对总分类账中，全部账户的借方余额合计数应与贷方余额合计数相符。总分类账中，“现金”、“银行存款”账户的余额数应同相对应的日记账余额数核对相符。账簿凭证实物款项账簿账证核对账账核对总分类账中，各账户的月末余额，与所属明细分类账户月末余额之间核对相符。会计部门财产物资明细分类账的余额，与财产物资保管部门或使用部门相应的明细账核对相符。一、对账一、对账第三节第三节 对账和结账对账和结账就是在一定时期内（如月份、季度、年度）将所发生的经济业务全部登记入账
22、之后，计算出各账户借、贷方发生额及其余额的账务处理工作。简而言之，就是在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。二、结账二、结账结账月结：在各账户的最后一笔数字下，结出本月借方发生额、贷方发生额和期末余额，在摘要栏内注明“本月发生额及期末余额”字样，并在数字的上端和下端各划一条红线。银行存款274 000借54 000328 0003112274 000借28 000收到营业款31246 000借16 000支付营业费用31262 000借20 000光大公司撤回投资29282 000借8 000偿还欠款15290 000借100 000取得短期借款（略）8190 000借10 000购入
23、修配材料3200 000借200 000收到光大公司投资112日月余 额借/贷贷 方借 方摘 要凭证号数2004年本月发生额及余额结账月结：对需要逐月结转累计发生额的账户，在计算本月发生额及期末余额后，应在下一行增加“本年累计发生额”，然后再在数字下端划一红线。（见培训教材P168页表6-11）结账年结：应将全年发生额的合计数填制于12月份结账记录的下面，在摘要栏内注明“全年发生额及年末余额”字样，并在数字下端划双红线，表示“封账”。结账年结：年度结账后，根据各账户的年末余额，过入新账簿，结转下年度。第七章第七章 账务处理程序账务处理程序汇总汇总原始凭证原始凭证？汇总记帐凭证汇总记帐凭证？=？
24、=？=没有中间环节没有中间环节记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序汇总汇总记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序科目汇总表科目汇总表账务处理程序账务处理程序依据依据第一节第一节 账务处理程序的意义和种类账务处理程序的意义和种类第二节第二节 不同种类账务处理程序的内容不同种类账务处理程序的内容 收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证会计报表会计报表现现 金金日记账日记账明细账明细账总总 账账转账凭证转账凭证银行存款日记账银行存款日记账原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证第一节第一节 账务处理程序的意义和种类账务处理程序的意义和种类 收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证会会 计计报报 表表
25、现现 金金日记账日记账明细账明细账总总 账账转账凭证转账凭证银行存款日记账银行存款日记账原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始原始凭证凭证第二节第二节 不同种类账务处理程序的内容不同种类账务处理程序的内容(四四)、记账凭证核算组织程序的特点、优缺点、记账凭证核算组织程序的特点、优缺点及适用范围及适用范围根据记账凭证直接逐笔登记总账根据记账凭证直接逐笔登记总账;操作操作简单，但工作量较大。简单，但工作量较大。记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。总账比较详细地反映经济业务的发生情况。总账登记方法简单，易于掌握。总账登记工作量过大。账页耗用多，预留账页多少难以把握。规模较小、经济业务量小、凭证
26、不多的会计主体。优点优点缺点缺点适用范围适用范围二、汇总记账凭证核算组织程序的基本内容（一）基本含义 根据经济业务发生以后填制的记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证，并根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。（二）汇总记账凭证核算组织程序下的凭证、账簿种类与格式（三）（三）汇总记账凭证的编制方法 1.1.汇总收款凭证的编制方法汇总收款凭证的编制方法 基本方法：基本方法：按借方科目（现金、银行存款）设置，按它们相应的贷方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个贷方科目合计数，填入汇总收款凭证中。按借汇贷按借汇贷不多借不多借按贷汇借按贷汇借不多贷不多贷3.3.汇总转账凭证的编制方法汇总转账凭证的编
27、制方法 基本方法：基本方法：按贷方科目（原材料、固定资产等）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总转账凭证中。按贷汇借按贷汇借不多贷不多贷（五）汇总记账凭证核算组织程序的特点、优（五）汇总记账凭证核算组织程序的特点、优缺点及适用范围缺点及适用范围汇总记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。大大减少了登记总账的工作量。定期编制汇总记账凭证的工作量较大。对汇总过程中可能存在的错误不易发现。不利于会计核算的日常分工规模较大、经济业务比较多、记账凭证也比较多的会计主体。优点优点缺点缺点适用范围适用范围（五）（五）科目汇总表核算组织程序的特点、优缺科目汇总
28、表核算组织程序的特点、优缺点及适用范围点及适用范围 （一）特点（一）特点 根据科目汇总表的汇总数字登记总账；简根据科目汇总表的汇总数字登记总账；简化登记总分类账的工作量。化登记总分类账的工作量。（二）优缺点及适用范围（二）优缺点及适用范围汇总结果体现了所有账户发生额的相等关系，可用以试算平衡。在试算平衡的基础上记账能保证总账登记的正确性。可大大减少了登记总账的工作量。适用性强。编制科目汇总表的工作量较大。科目汇总表上不能够清晰的反映账户之间的对应关系。大、中、小型的会计主体都可以采用。优点优点缺点缺点适用范围适用范围汇总记帐凭证汇总记帐凭证？=？=？=没有中间环节没有中间环节记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序汇总汇总记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序科目汇总表科目汇总表账务处理程序账务处理程序简明易懂简明易懂,总账翔实总账翔实总账工作量大总账工作量大规模小规模小,业务少业务少总账量小总账量小,账户间对应账户间对应贷方汇总贷方汇总,不利不利分工分工,汇总量大汇总量大规模大规模大,业务多业务多简化汇总简化汇总,可试算平衡可试算平衡,简便易学简便易学账户不对应账户不对应,不不便于查账便于查账通用通用,业务多业务多
