1、 第六章第六章 税收体系税收体系第一节税收分类第一节税收分类 一、按税负能否转嫁为标志进行分类一、按税负能否转嫁为标志进行分类o 以税负能否转嫁为标志可以把税收分为直接以税负能否转嫁为标志可以把税收分为直接税和间接税两类。税和间接税两类。二、按课税对象性质进行的税收分类二、按课税对象性质进行的税收分类o 按课税对象的性质可以把税收分为流转税、按课税对象的性质可以把税收分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为税等所得税、财产税、资源税和行为税等5 5类。类。三、按税收管辖和支配权进行的税收三、按税收管辖和支配权进行的税收分类分类o 按税收管辖和支配权可以把税收分为中央税、按税收管辖和支配权可以把
2、税收分为中央税、地方税、中央和地方共享税三种类型。地方税、中央和地方共享税三种类型。四、其他税收分类方法四、其他税收分类方法o 1 1、实物税和货币税。以税收收入形态采取实物还、实物税和货币税。以税收收入形态采取实物还是货币为依据进行的分类。是货币为依据进行的分类。o 2 2、经常税和临时税。根据立法者预期税法生效期、经常税和临时税。根据立法者预期税法生效期限长短为依据进行的分类。限长短为依据进行的分类。o 3 3、从价税和从量税。按计税依据采用价值量还是、从价税和从量税。按计税依据采用价值量还是实物量为依据进行的分类。实物量为依据进行的分类。o 4 4、比例税、累进税、定额税。、比例税、累进
3、税、定额税。o 5 5、对人税和对物税。以是否考虑纳税人的纳税情、对人税和对物税。以是否考虑纳税人的纳税情况和纳税能力为依据进行的分类。况和纳税能力为依据进行的分类。第二节第二节 税制结构税制结构 一、税制结构模式一、税制结构模式o 税制模式是指由主体税特征所决定的税制结税制模式是指由主体税特征所决定的税制结构类型。由主体税特征所决定的税制结构大构类型。由主体税特征所决定的税制结构大体可归纳为以下三种类型：体可归纳为以下三种类型：（一）以流转税为主体的税制结构模（一）以流转税为主体的税制结构模式式o 以流转税为主体的税制结构模式，是指在整以流转税为主体的税制结构模式，是指在整个税制体系中，以流
4、转税作为主体税，占最个税制体系中，以流转税作为主体税，占最大比重，并起到主导作用。根据资料统计，大比重，并起到主导作用。根据资料统计，绝大多数发展中国家，少数经济发达国家实绝大多数发展中国家，少数经济发达国家实行这种税制结构模式。行这种税制结构模式。流转税就其内部主体税特征可进一步流转税就其内部主体税特征可进一步分为以下两种类型：分为以下两种类型：o 1 1、以一般商品税为主体。一般商品税是对、以一般商品税为主体。一般商品税是对全部商品和劳务，在产制，批发、零售及劳全部商品和劳务，在产制，批发、零售及劳务服务等各个环节实行普遍征税。务服务等各个环节实行普遍征税。o 2 2、以选择性商品税为主体
5、。选择性商品税、以选择性商品税为主体。选择性商品税是对部分商品和劳务，在产制、批发、零售是对部分商品和劳务，在产制、批发、零售及劳务的某些环节选择性征税。及劳务的某些环节选择性征税。(二二)以所得税为主体的税制结构模式以所得税为主体的税制结构模式o 以所得税为主体的税制结构模式，是指在整以所得税为主体的税制结构模式，是指在整个税制体系中，以所得税作为主体税，占最个税制体系中，以所得税作为主体税，占最大比重，并起主导作用。大比重，并起主导作用。o 所得税就其内部主体税特征还可进一步分为所得税就其内部主体税特征还可进一步分为以下三种类型：以下三种类型：o 1 1、以个人所得税为主体。、以个人所得税
6、为主体。o 2 2、以企业所得税为主体。、以企业所得税为主体。o 3 3、以社会保险税为主体。、以社会保险税为主体。（三）流转税和所得税双主体的税制（三）流转税和所得税双主体的税制结构模式结构模式o 双主体税制结构模式，是指在整个税制体系双主体税制结构模式，是指在整个税制体系中，流转税和所得税占有相近的比重，在财中，流转税和所得税占有相近的比重，在财政收入和调节经济方面共同起着主导作用。政收入和调节经济方面共同起着主导作用。二、影响税制结构的因素二、影响税制结构的因素国国内内贸贸易易税税和和进进出出口口贸贸易易税税对对比比 单单位位：亿亿元元 项项目目 1995 2000 2001 2002
7、2003 2004 2005 2006 2007 流流转转税税合合计计 4217.1 8852.8 9890.6 11126.1 13071 16570.8 18478.7 21733.2 26712.2（一一）国国内内贸贸易易税税 3528.6 6607.1 7396.9 8530.3 9354.5 11820.8 13192.4 15624.3 19126.4 占占流流转转税税%83.67%74.63%74.79%76.67%71.57%71.34%71.39%71.89%71.60%1 1.国国内内增增值值税税 2109.5 3865.1 4388.3 5022.7 5313.3 674
8、5.3 7347.3 8635.8 10368.8 2.国国内内消消费费税税 549.7 856.3 923.9 1040 1172.3 1492 1613.7 1859.6 2174.6 3.营营业业税税 869.4 1885.7 2084.7 2467.6 2868.9 3583.5 4231.4 5128.9 6583（二二）进进口口贸贸易易税税 688.5 2245.7 2493.7 2595.8 3716.5 4750 5286.3 6108.9 7585.8 占占流流转转税税%16.33%25.37%25.21%23.33%28.43%28.66%28.61%28.11%28.40
9、%4 4.海海关关代代征征税税 396.7 1495.2 1653.2 1891.5 2793.4 3706.2 4220.1 4967.1 6153.3 5 5.关关税税 291.8 750.5 840.5 704.3 923.1 1043.8 1066.2 1141.8 1432.5 一一般般商商品品税税和和选选择择性性商商品品税税对对比比 单单位位：亿亿元元 项项目目 1995 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 国国内内流流转转税税合合计计 3528.6 6607.1 7396.9 8530.3 9354.5 11820.8 13192.4
10、15624.3 19126.4（一一）一一般般商商品品税税 2978.9 5750.8 6473 7490.3 8182.2 10328.8 11578.7 13764.7 16951.8 占占税税收收收收入入%84.42%87.04%87.51%87.81%87.47%87.38%87.77%88.10%88.63%1.国国内内增增值值税税 2109.5 3865.1 4388.3 5022.7 5313.3 6745.3 7347.3 8635.8 10368.8 2.营营业业税税 869.4 1885.7 2084.7 2467.6 2868.9 3583.5 4231.4 5128.9
11、 6583（二二）国国内内消消费费税税 549.7 856.3 923.9 1040 1172.3 1492 1613.7 1859.6 2174.6 占占税税收收收收入入%15.58%12.96%12.49%12.19%12.53%12.62%12.23%11.90%11.37%所所得得税税内内部部企企业业所所得得税税与与个个人人所所得得税税对对比比 单单位位：亿亿元元 项项目目 1995 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 所所得得税税合合计计 958.8 2431.1 3630.5 3799.7 4464.9 5811.3 7604.7 953
12、3 12859.9（一一）企企业业所所得得税税合合计计 827.3 1770.7 2634.5 2588.6 3047.6 4074.2 5510.8 7080.7 9674.9 占占所所得得税税%86.28%72.84%72.57%68.13%68.26%70.11%72.47%74.28%75.23%1.企企业业所所得得税税 753.1 1444.6 2121.9 1972.6 2342.2 3141.7 4363.1 5545.9 7723.7 2.外外资资企企业业所所得得税税 74.2 326.1 512.6 616 705.4 932.5 1147.7 1534.8 1951.2（二
13、二）个个人人所所得得税税 131.5 660.4 996 1211.1 1417.3 1737.1 2093.9 2452.3 3185 占占所所得得税税%13.72%27.16%27.43%31.87%31.74%29.89%27.53%25.72%24.77%(一一)经济因素经济因素1 1、从税制结构发展分析。、从税制结构发展分析。o 从税制结构发展变化的历史分析，大致经历从税制结构发展变化的历史分析，大致经历了从古老的直接税到间接税，再由间接税发了从古老的直接税到间接税，再由间接税发展到现代直接税的发展过程，而这种税制结展到现代直接税的发展过程，而这种税制结构的发展是同经济结构的发展相联
14、系。构的发展是同经济结构的发展相联系。2 2、从税制结构比较分析。、从税制结构比较分析。o 从主体税种看：发达国家一般以所得税为主体；而从主体税种看：发达国家一般以所得税为主体；而发展中国家一般以流转税为主体。从所得税内部结发展中国家一般以流转税为主体。从所得税内部结构看：发达国家一般是以个人所得税为主体，而发构看：发达国家一般是以个人所得税为主体，而发展中国家是以企业所得税为主体。从流转税内部结展中国家是以企业所得税为主体。从流转税内部结构看：发达国家进出口贸易征税占较小比重，而发构看：发达国家进出口贸易征税占较小比重，而发展中国家进出口贸易征税占较大比重。在社会保险展中国家进出口贸易征税占
15、较大比重。在社会保险税方面：发达国家在税制中的比重较高，而发展中税方面：发达国家在税制中的比重较高，而发展中国家在税制中的比重较低。国家在税制中的比重较低。3 3、税制结构的相关性分析。、税制结构的相关性分析。o 间接税占税收比重同人均间接税占税收比重同人均GDPGDP呈负相关；间呈负相关；间接税占税收比重同农业产值在接税占税收比重同农业产值在GDPGDP中的比重中的比重呈正相关；进出口关税占税收比重同人均呈正相关；进出口关税占税收比重同人均GDPGDP呈负相关；个人所得税占税收比重同人呈负相关；个人所得税占税收比重同人均均GDPGDP呈正相关；企业所得税、社会保险税呈正相关；企业所得税、社会保险税同人均同人均GDPGDP关系因相关性较差而难以确定关系因相关性较差而难以确定 第三节第三节 税收体系税收体系 o 8080年代以来，中国税制体系演变如下所示。年代以来，中国税制体系演变如下所示。
