1、第二章第二章 增值税法增值税法生产经营生产经营环节环节销售销售额额购入购入额额增值增值额额应纳增值税额（税率应纳增值税额（税率17）原材料原材料生产生产产成品产成品生产生产批批 发发零零 售售307090100030709030402010合合 计计100销项销项税额税额进项进项税额税额应纳应纳税额税额5.1011.9015.3017.0005.1011.9015.305.106.803.401.7017.00一、征税范围一、征税范围主要分为四类：主要分为四类：第一类：工业制造环节第一类：工业制造环节第二类：工业制造环节第二类：工业制造环节+货物批发环节货物批发环节第三类：工业制造环节第三类：
2、工业制造环节+货物批发环节货物批发环节+货物零售环节货物零售环节 第四类：工业制造环节第四类：工业制造环节+货物批发环节货物批发环节+货物零售环节货物零售环节+服服务业、农业、采掘等，属于完善的增值税务业、农业、采掘等，属于完善的增值税【提示提示】我国和大部分发展中国家采用第三类范围。我国和大部分发展中国家采用第三类范围。增值增值税的税的征税征税范围范围一般规定一般规定（1 1）销售货物、进口货物；）销售货物、进口货物；（2 2）提供加工、修理修配劳务；）提供加工、修理修配劳务；视同销售视同销售（八项）（八项）（1 1）将货物交付其他单位或者个人代销；）将货物交付其他单位或者个人代销；（2 2
3、）销售代销货物；）销售代销货物；（3 3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4 4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5 5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6 6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位
4、或者个体工商户；或者个体工商户；（7 7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8 8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人混合销售混合销售和兼营的和兼营的税务处理税务处理一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。行为。兼营非增值税应税项目。兼营非增值税应税项目。【例题1单选题】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（）。A供电局销售电力产品 B房地产开
5、发公司销售房屋 C饭店提供餐饮服务 D房屋中介公司提供中介服务【例题2单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）。A某商店为服装厂代销儿童服装B某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利C某企业将外购的水泥用于基建工程D某企业将外购的洗衣粉用于个人消费增值税征税范围的其他特殊规定增值税征税范围的其他特殊规定1.法定免税项目法定免税项目下列项目免征增值税：农业生产者销售的自产农产品；避下列项目免征增值税：农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助和教学
6、的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；销售的自己使用过的物品。用的物品；销售的自己使用过的物品。【注意注意】（1）农业生产者自产农产品销售免税，但是外）农业生产者自产农产品销售免税，但是外购农产品销售不免税，而应按照规定税率征税，农业初级购农产品销售不免税，而应按照规定税率征税，农业初级产品的增值税率为产品的增值税率为13%；（；（2）用于免税项目的购进货物）用于免税项目的购进货物不得抵扣进项税。不得抵扣进项税。2财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目财政部、国家税务总局规定的
7、其他征免税项目（1 1）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的优惠）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的优惠优惠方式优惠方式优惠项目优惠项目免征免征再生水、污水处理劳务、废旧轮胎为原料生产的胶粉、翻新再生水、污水处理劳务、废旧轮胎为原料生产的胶粉、翻新轮胎等轮胎等即征即退即征即退工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品、以垃圾及垃圾工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品、以垃圾及垃圾发酵的沼气为原料生产的电力和热力、以煤炭开采过程中的发酵的沼气为原料生产的电力和热力、以煤炭开采过程中的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油等舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油等自产货物自产货物即征即退即征即退50%50
8、%以煤泥、石煤、油母页岩为原料生产的电力和热力、利用风以煤泥、石煤、油母页岩为原料生产的电力和热力、利用风力生产的电力力生产的电力即征即退不同比即征即退不同比例例20092009年年1 1月月1 1日起至日起至20102010年年1212月月3131日，纳税人销售的以日，纳税人销售的以“三剩三剩物物”、次小薪材、农作物秫秸杆、蔗渣等农林剩余物为原料、次小薪材、农作物秫秸杆、蔗渣等农林剩余物为原料自产自产的综合利用产品由税务机关实行即征即退办法，退税比的综合利用产品由税务机关实行即征即退办法，退税比例例20092009年为年为100%100%；20102010年为年为80%80%先征后退先征后退
9、销售销售自产自产的综合利用生物柴油的综合利用生物柴油（2）对宣传文化事业实行增值税优惠的规定（新增）对宣传文化事业实行增值税优惠的规定（新增）县以下新华书店免增值税；新疆自治区和乌鲁木齐市新华县以下新华书店免增值税；新疆自治区和乌鲁木齐市新华书店先征后退。书店先征后退。（3）2008年年6月月1日起，纳税人生产和批发、零售有机肥日起，纳税人生产和批发、零售有机肥产品免征增值税。产品免征增值税。（4）农民合作社）农民合作社（5）免税店销售免税品）免税店销售免税品特殊区域（海关隔离区）、特殊货物（免税品特殊区域（海关隔离区）、特殊货物（免税品（6 6）融资租赁）融资租赁批准状况批准状况融资租赁货物
10、最终融资租赁货物最终所有权所有权缴纳税种缴纳税种所属项所属项目目央行和对外贸易经济合央行和对外贸易经济合作部（商务部）批准的作部（商务部）批准的从事融资租赁业务的单从事融资租赁业务的单位从事融资租赁业务位从事融资租赁业务所有权未转让给承所有权未转让给承租方租方营业税营业税金融业金融业所有权转让给承租所有权转让给承租方方其他单位从事融资租赁其他单位从事融资租赁业务业务所有权未转让给承所有权未转让给承租方租方租赁业租赁业所有权转让给承租所有权转让给承租方方增值税增值税销售货销售货物物第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 一、一、一般纳税人和小规模纳税
11、人的认定标准：一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：纳税人身份基本标准特殊规定小规模纳税人新标准是：（小规模纳税人新标准是：（1 1）从事货）从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在应税销售额）在5050万元以下（含）的；万元以下（含）的；（2 2）以货物批发或者零售为主的纳税）以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额在人，年应税销售额在8080万元以下的。万元以下的。(3)(3)非商业小规模纳税人会计核算健非商业小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，年应全，能够提供准确税
12、务资料的，年应税销售额不低于税销售额不低于3030万元的，可以认定万元的，可以认定为增值税一般纳税人。为增值税一般纳税人。（1 1）年应税销售额超过小规模纳税）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个体经营者以外的个人按小人标准的个体经营者以外的个人按小规模纳税人纳税；规模纳税人纳税；（2 2）非企业性单位、不经常发生增）非企业性单位、不经常发生增值税应税行为的企业按小规模纳税人值税应税行为的企业按小规模纳税人纳税。纳税。(3)(3)纳税人一经认定为一般纳税人后纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。，不得转为小规模纳税人。二、一般纳税人资格认定的基本规则二、一般纳税人资格认定的基本规
13、则小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。1 1向谁申请向谁申请凡增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人），均应向其企业所凡增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人），均应向其企业所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。一般纳税人总分支机构不在同一在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。2 2申请时间申请时间（1 1）新办非商贸企业在办理税务登记时同
14、时申请认定。税务机关）新办非商贸企业在办理税务登记时同时申请认定。税务机关对其预计年应税销售额超过小规模企业标准的暂认定为一般纳税人。（对其预计年应税销售额超过小规模企业标准的暂认定为一般纳税人。（2 2）非商贸）非商贸小规模纳税人转为一般纳税人的，在次年小规模纳税人转为一般纳税人的，在次年1 1月底前申请。月底前申请。3 3其他相关规定其他相关规定（1 1）纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售）纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业标准，但分支机构是商业企业以外的其他企业，年应税销售额未额超过小规模企业标准，但分支机构是商业企业以外的其他企业，年应税销售
15、额未超过小规模企业标准的，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续。（超过小规模企业标准的，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续。（2 2）新开）新开业的企业（非商贸企业）开业后的实际年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，业的企业（非商贸企业）开业后的实际年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，应重新申请办理一般纳税人认定手续。应重新申请办理一般纳税人认定手续。三、三、增值税一般纳税人与小规模纳税人的管理办增值税一般纳税人与小规模纳税人的管理办法法一般一般纳税人纳税人（1）销售货物或提供应税劳务可以使用增值税专用）销售货物或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；发票；（2）购进货物和应税劳务实行税
16、款抵扣制度；）购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；（3）计税办法是当期销项税额减去当期进项税额。）计税办法是当期销项税额减去当期进项税额。小规模小规模纳税人纳税人（1）销售货物或应税劳务只能使用普通发票；）销售货物或应税劳务只能使用普通发票；（2）购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票）购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税额；也不得抵扣进项税额；（3）应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征）应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征收率。收率。四、新办商贸企业一般纳税人的认定管理四、新办商贸企业一般纳税人的认定管理 认定及管理内认定及管理内容容主要具体规则主要具体规则新办
17、商贸企新办商贸企业分类管理业分类管理（1 1）对新办小型商贸企业不再按照预计年销售额认）对新办小型商贸企业不再按照预计年销售额认定增值税一般纳税人，而要看其一年经营的实际销售定增值税一般纳税人，而要看其一年经营的实际销售表现，经过税务辅导、评估后方可申请认定表现，经过税务辅导、评估后方可申请认定（2 2）对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商）对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在贸零售企业以及注册资金在500500万元以上、人员在万元以上、人员在5050人以上的新办大中型商贸企业，在进行税务登记时，人以上的新办大中型商贸企业，在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格
18、认定申请的，可直接进入辅导即提出一般纳税人资格认定申请的，可直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。辅导期结束后，经期，实行辅导期一般纳税人管理。辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人（3 3）对以及经营规模较大、拥有固定的经营场所、）对以及经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业。可不实行辅导期一般纳税人管理，而直型商贸企业。可不实行辅导期一般纳税人管理，而直接按照正常的一般纳税人管理接按照正常的一般纳税人管理辅导期的一辅导期的一般纳
19、税人管般纳税人管理理（1 1）一般纳税人纳税辅导期一般应不少于）一般纳税人纳税辅导期一般应不少于6 6个月个月（2 2）对小型商贸企业）对小型商贸企业,主管税务机关应根据约谈和实地核查的情况主管税务机关应根据约谈和实地核查的情况对其限量（每次发售不超过对其限量（每次发售不超过2525份）限额（最高开票限额不得超过份）限额（最高开票限额不得超过1 1万元）发售专用发票万元）发售专用发票（3 3）对商贸零售企业和大中型商贸企业）对商贸零售企业和大中型商贸企业,主管税务机关也应根据企主管税务机关也应根据企业实际经营情况对其限量（每次发售不超过业实际经营情况对其限量（每次发售不超过2525份）限额（按
20、审批额份）限额（按审批额）发售专用发票）发售专用发票（4 4）企业按次领购数量不能满足当月经营需要的，可以再次领购）企业按次领购数量不能满足当月经营需要的，可以再次领购，但每次增购前必须依据上一次已领购并开具的专用发票销售额和，但每次增购前必须依据上一次已领购并开具的专用发票销售额和3%3%的征收率向主管税务机关预缴增值税，未预缴增值税税款的企业的征收率向主管税务机关预缴增值税，未预缴增值税税款的企业，主管税务机关不得向其增售专用发票，主管税务机关不得向其增售专用发票预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减，抵减后预缴增值税预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减，抵减后预缴增值税仍有余额的，
21、应于下期增购专用发票时，按次抵减仍有余额的，应于下期增购专用发票时，按次抵减（5 5）对辅导期一般纳税人发售发票时，按以下公式计算本次发票）对辅导期一般纳税人发售发票时，按以下公式计算本次发票发售数量：本次发售发票数量发售数量：本次发售发票数量核定次购票量核定次购票量-本次申购票时结存本次申购票时结存发票数量发票数量（6 6）在辅导期内，商贸企业取得的专用发票抵扣联、海关进口增）在辅导期内，商贸企业取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及货物运输发票要在交叉稽核比对无误后，方可值税专用缴款书以及货物运输发票要在交叉稽核比对无误后，方可予以抵扣予以抵扣（7 7）企业在次月进行纳税申报时
22、，按照一般纳税人计算应纳税额）企业在次月进行纳税申报时，按照一般纳税人计算应纳税额方法计算申报增值税。如预缴增值税税额超过应纳税额的，经主管方法计算申报增值税。如预缴增值税税额超过应纳税额的，经主管税务机关评估核实无误后，多缴税款可在下期应纳税额中抵减税务机关评估核实无误后，多缴税款可在下期应纳税额中抵减第三节税率与征收率的确定第三节税率与征收率的确定 按纳按纳税人税人划分划分税率或税率或征收率征收率适用范围适用范围基本税基本税率为率为17%，销售或进口货物、提供应税劳务销售或进口货物、提供应税劳务低税率低税率为为13%销售或进口税法列举的五类货物销售或进口税法列举的五类货物采用简采用简易办法
23、易办法征税征税适用适用3%的征收率的征收率适用适用13%低税率的列举货物是：低税率的列举货物是：1.粮食、食用植物油、鲜奶粮食、食用植物油、鲜奶2.暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品；自来水（不含自来水厂）民用煤炭制品；自来水（不含自来水厂）3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；5.5.音像制品和电子出版物。音像制品和电子出版物。6.国务院规定的其他货物。如农产品（指各种动、植物初级产国务院规定的其他货物。如农产品（指各种动、植物初
24、级产品）、二甲醚；食用盐品）、二甲醚；食用盐。二、其他按照简易办法征收增值税的优惠规定二、其他按照简易办法征收增值税的优惠规定 特殊征收特殊征收率率适用情况适用情况注意辨析注意辨析小小规规模模纳纳税税人人适适用用减按减按2%2%征征收率收率征收征收计税公式：销售额计税公式：销售额=含税销售含税销售额额/（1+3%1+3%）应纳税额应纳税额=销售额销售额2%2%适用于：适用于：（1 1）小规模纳税人（除其他）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使个人外，下同）销售自己使用过的固定资产用过的固定资产（2 2）小规模纳税人销售旧货）小规模纳税人销售旧货所称旧货，是指进入二次流所称旧货，是指进入
25、二次流通的具有部分使用价值的货通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使旧游艇），但不包括自己使用过的物品用过的物品小规模纳税人销售自小规模纳税人销售自己使用过的除固定资己使用过的除固定资产以外的物品，应按产以外的物品，应按3%3%的征收率征收增值的征收率征收增值税税一般纳税人适用4%征收率减半征收计税公式：销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=销售额4%/2适用情况：（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（2）纳税人销售旧货（1）一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税（2
26、）一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收增值税4%征收率计税（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）（2）典当业销售死当物品（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品可选择可选择按照按照6%6%征收率征收率计税计税（1 1）县级及县级以下小型水力发电单位）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为各类投资主体建设的装机容量为5 5万千瓦万千瓦以下（含以下（含5 5万千瓦）的小型水力发电单位万千瓦）的小型水力发电单位（2 2）建筑用和生产建筑材料所用
27、的砂、）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料土、石料（3 3）以自己采掘的砂、土、石料或其他）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）土实心砖、瓦）（4 4）用微生物、微生物代谢产物、动物）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品物制品（5 5）自来水）自来水（6 6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）生产的水泥混凝土）（1 1）一般纳税人选择简易一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，办法计算缴纳增值税后，36
28、36个月内个月内不得变更不得变更（2 2）对属于一般纳税人的自）对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易来水公司销售自来水按简易办法依照办法依照6%6%征收率征收增值征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款的增值税税款第四节一般纳税人应纳税额的计算第四节一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人一般纳税人 一般销售方式下的销售额一般销售方式下的销售额销售额销售额 特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额 视同销售的销售额视同销售的销售额（一）一般方式下的销售额（一）一般方式下的销售额销售额是指纳税人销售货物或者提
29、供应税劳务向购买方销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方(承承受应税劳务也视为购买方受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款和价外费用，但收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。是不包括收取的销项税额。所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、款利息、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。运输装卸费以及其他各种性质的
30、价外收费。例：某酒厂为一般纳税义务人，本月向一商场销售白酒，开具例：某酒厂为一般纳税义务人，本月向一商场销售白酒，开具增值税专用发票上注明销售额增值税专用发票上注明销售额8000080000元，另收取单独核算的包装元，另收取单独核算的包装物租金物租金20002000元，此业务该酒厂应计算的销项税额为多少？元，此业务该酒厂应计算的销项税额为多少？如果销售对象为一小规模纳税义务人，酒厂开具了如果销售对象为一小规模纳税义务人，酒厂开具了9360093600元的普元的普通发票，同时收取单独核算的包装物租金通发票，同时收取单独核算的包装物租金20002000元，此业务该酒元，此业务该酒厂应计算的销项税额
31、又为多少？厂应计算的销项税额又为多少？（二）（二）特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额 1、折扣方式销售 三种折扣三种折扣折让折让税务处理税务处理折扣销售折扣销售（商业折（商业折扣）扣）关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。理，均不得从销售额中减除折扣额。这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应这里的折扣仅限于货物价格
32、折扣，如果是实物折扣应按视同销售中按视同销售中“无偿赠送无偿赠送”处理，实物款额不能从原处理，实物款额不能从原销售额中减除。销售额中减除。销售折扣销售折扣发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除销售额中减除销售折让销售折让也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除。可以从销售额中减除。【例题例题】某新华书店批发图书一批，每册标价某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计元
33、，共计1000册，册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。售额同开在一张发票上。10日内付款日内付款2%折扣，购买方如期付款折扣，购买方如期付款【解析解析】则计税销售额则计税销售额=2070%1000/（1+13%）=12389.38元元销项税额销项税额=12389.3813%=1610.62元元2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。旧货收购价格（金银首饰除外）。【例题例题】某企业为增值税一般纳
34、税人，生产某种电机产品，本某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品618台，每台旧电机台，每台旧电机产品作价产品作价260元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入售收入791 040元。元。【解析解析】销项税额销项税额=（791040+618260）17%=161792.4元元【举例举例】一个金店（一般纳税人），一条项链销售给顾客个人一个金店（一般纳税人），一条项链销售给顾客个人的零售价格的零售价格6000元，共卖了元，共卖了4条新项链。顾客拿来一条旧的，条新
35、项链。顾客拿来一条旧的，要打成和新的一样，以旧换新抵了，实收要打成和新的一样，以旧换新抵了，实收4000元元 销项税销项税=4000（1+17%）17%=581.20（元）（元）3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出【例题例题】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款张，共收取了货款25万元。企业万元。企业扣除还本准备金后按规定扣除还本准备金后按规定23万元作为销售处理，则增值税计税销万元作为销售处理，则增
36、值税计税销售额为（）。售额为（）。A.25万元万元 B.23万元万元 C.21.37万元万元 D.19.66万元万元【解析解析】25（1+17%）=21.37（万元）（万元）4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额项税额。【例题】销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；【解】销项税额=（600+60030040）17%=115.60（万元）5.包装物
37、押金处理：包装物押金处理：销售货物收取的包装物押金，如果单独记帐核算，不并销售货物收取的包装物押金，如果单独记帐核算，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）律并入销售额征税）因逾期（因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价
38、再并入销售额；二是征税税率为所税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。包装货物适用税率。【例题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为:【解析】销项税=93600（1+17%）+2000（1+17%）17%=13890.6（元）6 6、旧货、旧机动车的销售、旧货、旧机动车的销售销售自己使用过的销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日以后购进或者自制的固定资日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；产，按照适用
39、税率征收增值税；20082008年年1212月月3131日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的人，销售自己使用过的20082008年年1212月月3131日以前购进或者自制的固日以前购进或者自制的固定资产，按照定资产，按照4%4%征收率减半征收增值税；征收率减半征收增值税；应纳税额应纳税额=销售额销售额（1+4%1+4%）4%4%50%50%【例题例题计算题计算题】某公司（非转型试点范围）销售自己某公司（非转型试点范围）销售自己20082008年年1 1月购入并作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价款月购入并作为固定资产使用的设备
40、，原购买发票注明价款120000120000元，增值税元，增值税2040020400元。元。20092009年年4 4月出售开具普通发票，票月出售开具普通发票，票面额面额120640120640元，则该企业转让设备行为应纳税：元，则该企业转让设备行为应纳税：120640120640（1+4%1+4%）4%4%50%=232050%=2320（元）（元）【例题例题计算题计算题】某公司销售自己某公司销售自己20092009年年1 1月购入并作为固定资月购入并作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价款产使用的设备，原购买发票注明价款120000120000元，增值税元，增值税2040020400元，
41、元，20092009年年4 4月出售开具普通发票，票面额月出售开具普通发票，票面额120640120640元，则该企业转让元，则该企业转让设备行为应纳税：设备行为应纳税：120640120640（1+17%1+17%）17%=17528.8917%=17528.89（元）（元）七、视同销售点行为的销售额按以下顺序确定 、按当月同类货物的平均销售价格 、按最近同类货物的平均销售价格 、按组成计税价：组成计税价=成本（110%），如果为应税消费品，组价为成本（1成本利润率）（1消费税税率）注意：当应税消费品为从价加从量的复合税时，此公式不考虑从量税部分。【例题】某企业为增值税一般纳税人，2000年
42、5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），作为福利送给了本企业职工。【解析】销项税额=450380（1+l0%）17%=31977（元）进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。二、进项税额的抵扣二、进项税额的抵扣（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：（1）以票抵税 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（2）计算抵税 外购免税农产品:进项税额=买价13%外购运输劳务：进项税额=运输费用7%（1 1）增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品）增值税一般纳
43、税人购进农业生产者销售的农业产品（收购凭证），或者向小规模纳税人购买的农产品（普通（收购凭证），或者向小规模纳税人购买的农产品（普通发票），准予按照买价和发票），准予按照买价和l3l3的扣除率计算进项税额，从的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。其进项税额的计算公式为：当期销项税额中扣除。其进项税额的计算公式为：准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额=买价买价扣除率扣除率（2 2）运输费用。购进或者销售货物以及在生产经营过程中）运输费用。购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和金额和7
44、%7%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。这里所称的准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具这里所称的准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，但不包括随同运费支付的的货票上注明的运费、建设基金，但不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。装卸费、保险费等其他杂费。准予计算进项税额扣除的货运发票种类。不包括增值税一准予计算进项税额扣除的货运发票种类。不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票。般纳税人取得的货运定额发票。一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。输发
45、票，不得计算抵扣进项税额。具体业务具体业务能否抵扣进项税能否抵扣进项税纳税人购买原材料（非免税）支付的纳税人购买原材料（非免税）支付的运输费运输费可计算抵扣可计算抵扣纳税人销售产品（非免税）支付的运纳税人销售产品（非免税）支付的运输费输费可计算抵扣可计算抵扣纳税人购买生产经营设备的运输费纳税人购买生产经营设备的运输费可计算抵扣可计算抵扣纳税人代垫纳税人代垫运费运费符合不计入销售额条件符合不计入销售额条件的代垫运费的代垫运费不计销项税不计销项税,不得计算抵扣不得计算抵扣进项进项.不符合条件的代垫运费不符合条件的代垫运费计算销项税计算销项税,可计算抵扣进可计算抵扣进项税项税.关于运输费抵扣进项税问
46、题的归纳关于运输费抵扣进项税问题的归纳【例题例题计算题计算题】某企业采购原材料支付运杂费共计某企业采购原材料支付运杂费共计10001000元，元，取得运输发票上注明运输费取得运输发票上注明运输费800800元、建设基金元、建设基金8080元、保险费元、保险费2020元、装卸费元、装卸费100100元。其可计算抵扣多少增值税进项税？记入采元。其可计算抵扣多少增值税进项税？记入采购成本的运输费是多少？购成本的运输费是多少？【例题例题单选题单选题】某企业收购一批农产品用于生产，税务机某企业收购一批农产品用于生产，税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款关批准使用的专用收购凭证上注明价款1000001
47、00000元，支付运输元，支付运输公司运送该批货物回厂的运费公司运送该批货物回厂的运费20002000元，该企业此项业务可计元，该企业此项业务可计算抵扣增值税进项税（算抵扣增值税进项税（）元。）元。A.13000 B.13140 C.17000 A.13000 B.13140 C.17000 D.17340D.17340 化肥化肥农药农药价款价款4520元元 粮粮 食食价款价款10000元元 食食品品不含税价款不含税价款20000元元 应纳税额应纳税额=20000171000013=2100（元）（元）？（二）（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额内容（1）用于非应
48、税项目的购进货物或应税劳务；（2）用于免税项目的购进货物或应税劳务；（3）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；（4）非正常损失的购进货物；（5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。（6）、纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇（7）上述规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费【例题例题多选题多选题】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（额中抵扣的是（）。）。A将外购的货物用于基建工程将外购的货物用于基建工程 B将外购的货物发给职将外购的货物发给职工作福利工作福利C将外购的货物无偿赠送给外单位将外购的货物无偿赠送
49、给外单位 D将外购的货物作为将外购的货物作为实物投资实物投资例：1、某增值税一般纳税人某月外购材料10000公斤，每公斤支付价款和税款2元和0.34元。在运输途中因管理不善被盗1000公斤。运回后以每3公斤材料生产成品1盒的工艺生产产品3000盒，其中2200盒用于直接销售，300盒用于发放企业职工福利，500盒因管理不善被盗。那么，该纳税人当月允许抵扣的进项税额应为（）。A.3400元 B.3060元 C.2550元 D.2244元2、某生产企业将购买的货物用于（）的，其进项税额可以抵扣。A.修建展厅 B.发给职工作慰问品 C.无偿赠送给客户 D.集体福利 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税
50、应税劳务而无法划分一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：额：不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免当月免税货物销售额、非增值税应税劳务营业额合计税货物销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销当月全部销售额、营业额合计售额、营业额合计（三）进项税额转出（三）进项税额转出 购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。如果非常损失的原材料是免税农产品
