1、第二章第二章 税收效率税收效率第一节第一节 税收效率原则税收效率原则 一、经济效率一、经济效率n经济效率也即资源配置效率，是指在经经济效率也即资源配置效率，是指在经济资源稀缺的条件下，如何充分利用资济资源稀缺的条件下，如何充分利用资源，使资源得到最有效合理的安排，以源，使资源得到最有效合理的安排，以最少的资源投入取得最大的经济效益。最少的资源投入取得最大的经济效益。（一）经济效率（一）经济效率n一般是以帕累托效率来定义。如果资源的配置一般是以帕累托效率来定义。如果资源的配置和使用已经达到这样一种状态，即任何资源的和使用已经达到这样一种状态，即任何资源的重新配置已不可能使一些人的境况变好而又不重
2、新配置已不可能使一些人的境况变好而又不使另一些人的境况变坏；或者说，社会分配已使另一些人的境况变坏；或者说，社会分配已经达到这样一种状态，任何分配的改变都不可经达到这样一种状态，任何分配的改变都不可能使一些人的福利有所增加而不使其他人的福能使一些人的福利有所增加而不使其他人的福利减少，那么这种资源配置已经使社会效用达利减少，那么这种资源配置已经使社会效用达到最大，这种资源配置状态被称为资源最优配到最大，这种资源配置状态被称为资源最优配置状态，或帕累托最优。置状态，或帕累托最优。（二）效率实现条件（二）效率实现条件n1、完全竞争市场。、完全竞争市场。n2、外部经济影响。、外部经济影响。二、税收效
3、率原则二、税收效率原则n税收效率原则就是通过税收实现效率目标，包税收效率原则就是通过税收实现效率目标，包括提高资源配置效率和减少效率损失两个方面。括提高资源配置效率和减少效率损失两个方面。n当以价格为核心的资源配置作为最基本的资源当以价格为核心的资源配置作为最基本的资源配置方式已经使资源处于最优配置状态时，政配置方式已经使资源处于最优配置状态时，政府税收对资源的重新配置都将干扰经济效率有府税收对资源的重新配置都将干扰经济效率有效发挥，使经济变得低效或无效，在这种情况效发挥，使经济变得低效或无效，在这种情况下税收应避免或减少对经济的干预，以避免或下税收应避免或减少对经济的干预，以避免或减少效率损
4、失。反之，如果市场配置并没有使减少效率损失。反之，如果市场配置并没有使资源处于最优配置状态，那么有可能通过税收资源处于最优配置状态，那么有可能通过税收对经济资源的重新配置，提高资源配置效率，对经济资源的重新配置，提高资源配置效率，在这种情况下税收有必要积极干预经济，从而在这种情况下税收有必要积极干预经济，从而提高经济效率。提高经济效率。第二节第二节 税收效率影响税收效率影响一、税收导致效率损失一、税收导致效率损失（一）税收产生超额负担（一）税收产生超额负担n税收的超额负担是指政府税收导致纳税税收的超额负担是指政府税收导致纳税人的福利损失大于政府税收收入，从而人的福利损失大于政府税收收入，从而形
5、成税外负担，引起效率损失。税收的形成税外负担，引起效率损失。税收的超额负担可以消费者利余净损失说明超额负担可以消费者利余净损失说明税收超额负担税收超额负担 P （A）P （B）S S P1 E S P1 E t P0 A E S P0 B E P2 A D D 0 Q1 Q0 Q 0 Q1 Q0 Q（二）税收改变消费选择（二）税收改变消费选择n税收引起超额负担导致效率损失的主要税收引起超额负担导致效率损失的主要原因，是因为征税干扰了由市场决定的原因，是因为征税干扰了由市场决定的纳税人消费、生产等方面的选择，从而纳税人消费、生产等方面的选择，从而使资源配置偏离了最优配置状态，使资源配置偏离了最优
6、配置状态，税收对消费选择的影响 Y A H Y2 E2 0 X2 X3 F X1 G D X Y3 E3 I2 Y1 E1 I1 二、税收改善资源配置效率二、税收改善资源配置效率n在经济处于资源最优配置时，征税引起在经济处于资源最优配置时，征税引起的资源重新配置导致效率损失。即在经的资源重新配置导致效率损失。即在经济处于完全竞争，并没有外部因素影响济处于完全竞争，并没有外部因素影响时，征税将导致效率损失。然而，在经时，征税将导致效率损失。然而，在经济没有处于资源最优配置时，征税引起济没有处于资源最优配置时，征税引起的资源重新配置有可能改善配置效率，的资源重新配置有可能改善配置效率，也就是当经济
7、没有处于完全竞争，或存也就是当经济没有处于完全竞争，或存在外部因素影响情况下，征税有可能改在外部因素影响情况下，征税有可能改善配置效率。善配置效率。（一）税收与外部经济性商品（一）税收与外部经济性商品n税收与外部经济性商品，可分为税收与税收与外部经济性商品，可分为税收与产生外部成本商品和税收与产生外部收产生外部成本商品和税收与产生外部收益商品两种情况。益商品两种情况。1、税收与外部成本商品、税收与外部成本商品n外部成本是相对于内在成本而言，也就外部成本是相对于内在成本而言，也就是在私人成本中没有得到反映的成本，是在私人成本中没有得到反映的成本，或者说是私人成本和社会成本之间的差或者说是私人成本
8、和社会成本之间的差额。如企业污染就属于比较典型的没有额。如企业污染就属于比较典型的没有计入企业成本，不需由企业负担补偿，计入企业成本，不需由企业负担补偿，却给社会带来损害的外部成本。对于产却给社会带来损害的外部成本。对于产生外部成本商品征税可以增进社会福利，生外部成本商品征税可以增进社会福利，提高资源配置效率。提高资源配置效率。税收与外部成本商品 P SS=SP+MD P1 P0 MD A F D O Q1 Q0 Q E C SP B E 2、税收与外部收益商品。、税收与外部收益商品。n在存在外部收益的情况下，按企业内部在存在外部收益的情况下，按企业内部收益计算的产出必然小于按社会收益计收益计
9、算的产出必然小于按社会收益计算的产出，按企业内部收益计算的商品算的产出，按企业内部收益计算的商品价格也低于按社会收益计算的商品价格。价格也低于按社会收益计算的商品价格。如果对产生外部收益的商品减税，或给如果对产生外部收益的商品减税，或给予补贴，减税或补贴相当于边际外部收予补贴，减税或补贴相当于边际外部收益，也可以使企业达到按社会收益计算益，也可以使企业达到按社会收益计算的产出生产，增加负超额负担，即社会的产出生产，增加负超额负担，即社会福利。福利。（二）税收与社会有益（二）税收与社会有益(有害有害)商品。商品。n对于有益商品应受到社会鼓励，而有害对于有益商品应受到社会鼓励，而有害商品应受到社会
10、限止。从政府角度来讲，商品应受到社会限止。从政府角度来讲，除了在法律上予以规范以外，也可以通除了在法律上予以规范以外，也可以通过对有益商品给予减税或补贴，对于有过对有益商品给予减税或补贴，对于有害商品提高税率，以鼓励有益商品发展，害商品提高税率，以鼓励有益商品发展，限制有害商品发展。限制有害商品发展。（三）税收与计划定价商品（三）税收与计划定价商品n以税收配合计划价格达到政府提高效率以税收配合计划价格达到政府提高效率的意图。的意图。第三节第三节 税收效率选择税收效率选择 n税收征收一方面导致效率损失，另一方税收征收一方面导致效率损失，另一方面又能起到改善资源配置效率作用因此，面又能起到改善资源
11、配置效率作用因此，从效率出发，税收的目标应是：在市场从效率出发，税收的目标应是：在市场对经济资源配置有效的情况下，保持税对经济资源配置有效的情况下，保持税收中性，以减少效率损失；在市场对经收中性，以减少效率损失；在市场对经济资源配置低效或无效的情况下，强化济资源配置低效或无效的情况下，强化税收杠杆作用，提高资源配置效率。税收杠杆作用，提高资源配置效率。一、税收中性与经济效率一、税收中性与经济效率n税收中性是指税收应采取不偏不倚姿态，不干税收中性是指税收应采取不偏不倚姿态，不干预市场经济的决策，使超额负担极小化。在市预市场经济的决策，使超额负担极小化。在市场对经济资源配置有效的情况下，税收的干预
12、场对经济资源配置有效的情况下，税收的干预必然会使资源配置偏离有效配置状态，导致效必然会使资源配置偏离有效配置状态，导致效率损失，这时，税收的目标应选择中性税收，率损失，这时，税收的目标应选择中性税收，以取得税收收入为目的，减少税收对经济干预，以取得税收收入为目的，减少税收对经济干预，减少效率损失。由于效率损失是以超额负担的减少效率损失。由于效率损失是以超额负担的大小为依据，因此，减少效率损失也就是使超大小为依据，因此，减少效率损失也就是使超额负担极小化。额负担极小化。（一）税种选择（一）税种选择n在完全竞争市场，又没有外部因素影响在完全竞争市场，又没有外部因素影响情况下，对商品征税导致的效率损
13、失大情况下，对商品征税导致的效率损失大于所得税。于所得税。（二）税基选择（二）税基选择n从资源配置效率角度分析，一般商品税从资源配置效率角度分析，一般商品税的超额负担小于选择性商品税，因此，的超额负担小于选择性商品税，因此，一般商品税优于选择性商品税。一般商品税优于选择性商品税。商品税和所得税的效率影响比较 Y A D E3 E1 I3 E2 I1 I2 0 C F B X（三）税率选择（三）税率选择n对于一般商品税，有单一税率和差别税率两种。对于一般商品税，有单一税率和差别税率两种。一般商品税如果选择单一税率，即所有商品都一般商品税如果选择单一税率，即所有商品都按相同税率征收；一般商品税如果
14、选择差别税按相同税率征收；一般商品税如果选择差别税率征收，即对于不同商品按不同税率征收。在率征收，即对于不同商品按不同税率征收。在实行一般商品税的情况下，如果选择差别税率，实行一般商品税的情况下，如果选择差别税率，从资源配置的效率角度分析，对资源配置的影从资源配置的效率角度分析，对资源配置的影响相当于选择性商品税。因为差别税率影响到响相当于选择性商品税。因为差别税率影响到不同商品的比价关系，从而影响到由市场决定不同商品的比价关系，从而影响到由市场决定的商品选择，在市场所决定的资源配置处于最的商品选择，在市场所决定的资源配置处于最优的情况下，将使资源偏离最优配置状态。优的情况下，将使资源偏离最优
15、配置状态。（四）价格弹性（四）价格弹性n实行差别税率的一般商品税和选择性商品税比实行差别税率的一般商品税和选择性商品税比较，从资源配置的效率角度分析，具有相似的较，从资源配置的效率角度分析，具有相似的影响，因此劣于实行单一税率的一般商品税。影响，因此劣于实行单一税率的一般商品税。为减少效率损失，应选择单一税率的一般商品为减少效率损失，应选择单一税率的一般商品税。但如果必须实行差别税率的一般商品税或税。但如果必须实行差别税率的一般商品税或选择性商品税，那么，依据反弹性法则选择商选择性商品税，那么，依据反弹性法则选择商品征税或设计差别税率，才能够减少效率损失。品征税或设计差别税率，才能够减少效率损
16、失。所谓反弹性法则也就是征税商品选择或税率高所谓反弹性法则也就是征税商品选择或税率高低差异应同价格弹性相反。低差异应同价格弹性相反。价格弹性和超额负担 P P2 A S2 P1 D B C S1 1 D2 D1 0 Q 二、税收杠杆与经济效率二、税收杠杆与经济效率n（一）纠正外部成本和收益（一）纠正外部成本和收益n（二）配合价格平衡产销供求（二）配合价格平衡产销供求n（三）以税代费调节资源级差收益（三）以税代费调节资源级差收益n（四）有益商品和有害商品的税收引导（四）有益商品和有害商品的税收引导 第四节第四节 税收成本效益税收成本效益 n税收经济效率是从资源配置角度，分析税收经济效率是从资源配
17、置角度，分析税收对资源配置的影响；而税收行政效税收对资源配置的影响；而税收行政效率是从税收行政管理角度，分析税收投率是从税收行政管理角度，分析税收投入和产出关系入和产出关系 一、税收成本一、税收成本n税收成本，即税收制席的运行费用包括征税费税收成本，即税收制席的运行费用包括征税费用和纳税费用两方面的费用支出。用和纳税费用两方面的费用支出。n税收的征税成本是指政府税务部门为行使征税税收的征税成本是指政府税务部门为行使征税职责而发生的各种费用支出，包括税务部门的职责而发生的各种费用支出，包括税务部门的人员经费、公用经费和建设费用。如用于保存人员经费、公用经费和建设费用。如用于保存记录、检查帐日、印
18、制有关票据、支付税务人记录、检查帐日、印制有关票据、支付税务人员工资，为税务人员提供相关设备等支出均为员工资，为税务人员提供相关设备等支出均为征收成本。征收成本。n税收的纳税成本是指纳税义务人为履行纳税义税收的纳税成本是指纳税义务人为履行纳税义务而发生的各种费用支出，包括纳税人为处理务而发生的各种费用支出，包括纳税人为处理纳税事务而发生的人员经费和公用经费等直接纳税事务而发生的人员经费和公用经费等直接费用支出，和为纳税而承受的间接费用支出。费用支出，和为纳税而承受的间接费用支出。纳税费用主要可归纳为以下四纳税费用主要可归纳为以下四种情况：种情况：n一是在自行申报纳税制度下，纳税人首先要对一是在
19、自行申报纳税制度下，纳税人首先要对其在本纳税期限内的应税事项向税务机关提出其在本纳税期限内的应税事项向税务机关提出书面申报，并按期缴纳税款。在这一过程中，书面申报，并按期缴纳税款。在这一过程中，纳税人要投入一定的人力、物力和财力，花费纳税人要投入一定的人力、物力和财力，花费一定的时间。一定的时间。n二是纳税人按税法要求，必须进行业务登记、二是纳税人按税法要求，必须进行业务登记、保持完整的账簿。保持完整的账簿。n三是纳税人为了正确地执行比较复杂的税法，三是纳税人为了正确地执行比较复杂的税法，要聘请税务顾问；在发生税务纠纷时，还要聘要聘请税务顾问；在发生税务纠纷时，还要聘请律师，准备详实的材料。请
20、律师，准备详实的材料。n四是纳税人为了在不违反税法规定的同时，尽四是纳税人为了在不违反税法规定的同时，尽量减少纳税义务，需要组织人力进行。量减少纳税义务，需要组织人力进行。二、影响税收成本的主要因素二、影响税收成本的主要因素1、税法制度。、税法制度。n影响税收成本的税法制度因素主要表现在两个影响税收成本的税法制度因素主要表现在两个方面：即税收法律的复杂性和税制结构类型。方面：即税收法律的复杂性和税制结构类型。n（1）税收法律的复杂性对税收成本的影响）税收法律的复杂性对税收成本的影响n（2）税制结构类型对税收成本影响。）税制结构类型对税收成本影响。n流转税的税收成本低于所得税。流转税的税收成本低
21、于所得税。n对企业征收的税收成本低于对个人征收的税收成本。对企业征收的税收成本低于对个人征收的税收成本。n在城市征收的税收成本低于在农村征收的税收成本。在城市征收的税收成本低于在农村征收的税收成本。2、税务行政。、税务行政。n（1）机构设置对税收成本的影响。）机构设置对税收成本的影响。n（2）人员素质对税收成本的影响。）人员素质对税收成本的影响。n（3）技术手段对税收成本的影响。）技术手段对税收成本的影响。三、提高税务行政效率的主要三、提高税务行政效率的主要途径途径n在保证税收收入和提高税收质量的前提在保证税收收入和提高税收质量的前提下，简化税制、严密税法、减少税收漏下，简化税制、严密税法、减少税收漏洞、合理机构设置、提高人员素质、改洞、合理机构设置、提高人员素质、改进征管手段、加强征收管理，提高工作进征管手段、加强征收管理，提高工作效率，来达到降低税收成本，提高税收效率，来达到降低税收成本，提高税收效益目的。效益目的。
