1、第五章第五章 制造业企业主要经制造业企业主要经济业务的核算济业务的核算王王 晖晖知识目标知识目标 n1 1、了解制造业企业主要经济业务的内容。、了解制造业企业主要经济业务的内容。n2 2、熟悉制造业企业资金筹集业务、供应、熟悉制造业企业资金筹集业务、供应过程业务、生产过程业务、销售过程业过程业务、生产过程业务、销售过程业务、财务成果形成及分配业务核算的主务、财务成果形成及分配业务核算的主要内容及需要设置的账户。要内容及需要设置的账户。n3 3、掌握借贷记账法在制造业企业主要经、掌握借贷记账法在制造业企业主要经济业务核算中的运用。济业务核算中的运用。一、了解制造业企业主要经济业务一、了解制造业企
2、业主要经济业务工业制造业企业资金循环：工业制造业企业资金循环：资金进入（筹集，包括企业投资者投入的资金进入（筹集，包括企业投资者投入的资金和向债权人借入的资金资金和向债权人借入的资金）资金运资金运动（资金循环，分为供应、生产、销售动（资金循环，分为供应、生产、销售三个环节。）三个环节。）资金退出（包括偿还各资金退出（包括偿还各种债务、上缴各种税费、向投资者分配种债务、上缴各种税费、向投资者分配利润、对外捐赠等利润、对外捐赠等）一、了解制造业企业主要经济业务一、了解制造业企业主要经济业务 主要经济业务包括：主要经济业务包括：n资金筹集业务资金筹集业务n供应过程业务供应过程业务n生产过程业务生产过
3、程业务n销售过程业务销售过程业务n财务成果形成与分配业务财务成果形成与分配业务n资金退出业务。资金退出业务。二、资金筹集业务的核算二、资金筹集业务的核算企业筹集资金的渠道企业筹集资金的渠道:n一是投资者投入，构成所有者权益；一是投资者投入，构成所有者权益；n“本钱本钱”n二是向债权人借入，构成债权人权益，二是向债权人借入，构成债权人权益，即企业的负债。即企业的负债。二、资金筹集业务的核算二、资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算n投资主体投资主体:n国家、企业、个人和外商。国家、企业、个人和外商。n投资形式投资形式:n银行存款；原材料和商品等存货；房
4、屋、机器银行存款；原材料和商品等存货；房屋、机器设备等固定资产；土地使用权、商标权等无形设备等固定资产；土地使用权、商标权等无形资产；等等。资产；等等。n“实收资本实收资本”“注册资本注册资本”吗？吗？二、资金筹集业务的核算二、资金筹集业务的核算1 1投入资本核算需要设置的主要账户投入资本核算需要设置的主要账户（1 1）“实收资本实收资本”账户账户借借 实收资本实收资本 贷贷 期初余额期初余额本期增加本期增加本期减少本期减少期末余额期末余额二、资金筹集业务的核算二、资金筹集业务的核算（2 2）“银行存款银行存款”账户账户资产类账户，用以核算银行存款的增减资产类账户，用以核算银行存款的增减变动及
5、结存情况。变动及结存情况。借方：银行存款的增加。借方：银行存款的增加。贷方：银行存款的减少。贷方：银行存款的减少。余额：借方，表示期末银行存款的实有余额：借方，表示期末银行存款的实有数额。数额。二、资金筹集业务的核算二、资金筹集业务的核算（3）“固定资产固定资产”账户账户资产类账户，用以核算企业固定资产的资产类账户，用以核算企业固定资产的原价原价的的增减变动及其结存情况。增减变动及其结存情况。借方：增加的固定资产的原价。借方：增加的固定资产的原价。贷方：减少的固定资产的原价。贷方：减少的固定资产的原价。余额：借方，表示企业期末固定资产的原价。余额：借方，表示企业期末固定资产的原价。按固定资产的
6、用途、类别、型号等设置明细分按固定资产的用途、类别、型号等设置明细分类账户。类账户。二、资金筹集业务的核算二、资金筹集业务的核算（4 4）“无形资产无形资产”账户账户资产类账户，用以核算企业无形资产的增减变资产类账户，用以核算企业无形资产的增减变动及结存情况。动及结存情况。借方：取得的无形资产的成本。借方：取得的无形资产的成本。贷方：出售、对外投资转出无形资产的账面余贷方：出售、对外投资转出无形资产的账面余额。额。余额：借方，表示期末无形资产的成本。余额：借方，表示期末无形资产的成本。按照无形资产的类别设置明细账户。按照无形资产的类别设置明细账户。二、资金筹集业务的核算二、资金筹集业务的核算（
7、5 5）“资本公积资本公积”账户账户借借 资本公积资本公积 贷贷 期初余额期初余额本期增加本期增加本期减少本期减少期末余额期末余额二、资金筹集业务的核算二、资金筹集业务的核算2.2.投入资本的核算投入资本的核算【例【例1 1】信达公司收到】信达公司收到M M公司投入资本公司投入资本200 200 000000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：实收资本贷：实收资本MM公司公司 200 000200 000二、资金筹集业务的核算二、资金筹集业务的核算【例【例2 2】信达公司收到大华工厂投入的机器设备】信达公司收到大华工厂投入的机器设
8、备一台，账面原值一台，账面原值200000200000元，已提折旧元，已提折旧2000020000元。元。双方协议价双方协议价150 000150 000元。（假设不涉及相关税元。（假设不涉及相关税费）费）借：固定资产借：固定资产 150 000150 000 贷：实收资本贷：实收资本大华工厂大华工厂 150 000150 000二、资金筹集业务的核算二、资金筹集业务的核算【例【例3 3】信达公司收到】信达公司收到H H厂投入的一项专利厂投入的一项专利技术，双方共同确认的价值为技术，双方共同确认的价值为40 00040 000元，元，已办完各种手续。已办完各种手续。借：无形资产借：无形资产 4
9、0 00040 000 贷：实收资本贷：实收资本HH厂厂 40 00040 000二、资金筹集业务的核算二、资金筹集业务的核算n【例【例4 4】信达公司收到】信达公司收到A A公司投入资本公司投入资本5 000 5 000 000000元，其中元，其中4 500 0004 500 000元作为实收资本，另外元作为实收资本，另外的的500 000500 000元作为资本公积，款项已存入银行，元作为资本公积，款项已存入银行，各项手续已办妥。各项手续已办妥。借：银行存款借：银行存款 5 000 0005 000 000 贷：实收资本贷：实收资本MM公司公司 4 500 0004 500 000 资本
10、公积资本公积资本溢价资本溢价 500 000500 000二、资金筹集业务的核算二、资金筹集业务的核算n【例【例5 5】信达公司经股东大会批准，将公司的】信达公司经股东大会批准，将公司的资本公积资本公积300 000300 000元转增资本。元转增资本。借：资本公积借：资本公积 300 000300 000 贷：实收资本贷：实收资本 300 000300 000二、资金筹集业务的核算二、资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算n借款按照借款期限的长短，分为借款按照借款期限的长短，分为短期借短期借款和长期借款款和长期借款。二、资金筹集业务的核算二、资金筹集业务的核算
11、n短期借款：短期借款：n是指借入的归还期在一年以内是指借入的归还期在一年以内(含含1年年)的各种的各种借款，它一般是为维持正常的生产经营所需资借款，它一般是为维持正常的生产经营所需资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的。金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的。n长期借款：长期借款：n是指企业借入的归还期限在一年以上的各种借是指企业借入的归还期限在一年以上的各种借款，它一般是为购建固定资产等长期需要而借款，它一般是为购建固定资产等长期需要而借入的。入的。二、资金筹集业务的核算二、资金筹集业务的核算1 1借入资金业务核算需要设置的主要账户借入资金业务核算需要设置的主要账户（1 1）“短期借款短期借款
12、”账户账户贷方：借入的短期借款。贷方：借入的短期借款。借方：归还的短期借款。借方：归还的短期借款。余额：贷方，表示企业尚未归还的短期余额：贷方，表示企业尚未归还的短期借款。借款。按债权人和借款种类设置明细账户。按债权人和借款种类设置明细账户。二、资金筹集业务的核算二、资金筹集业务的核算（2 2）“长期借款长期借款”账户账户贷方：企业借入的各种贷方：企业借入的各种长期借款及其应长期借款及其应付而未付的利息付而未付的利息。借方：归还的各种长期借款本金及利息。借方：归还的各种长期借款本金及利息。余额：贷方，表示企业尚未偿还的长期余额：贷方，表示企业尚未偿还的长期借款的借款的本金及利息本金及利息。按贷
13、款单位和借款种类设置明细分类账。按贷款单位和借款种类设置明细分类账。二、资金筹集业务的核算二、资金筹集业务的核算（3 3）“财务费用财务费用”账户账户费用类账户，用以核算企业为筹集生产经营所费用类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各种需资金而发生的各种筹资费用筹资费用，包括利息净支，包括利息净支出出(利息支出减利息收入利息支出减利息收入)、佣金以及相关的手、佣金以及相关的手续费等。续费等。借方：发生的财务费用。借方：发生的财务费用。贷方：发生的应冲减财务费用的利息收入以及贷方：发生的应冲减财务费用的利息收入以及期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的财务费用净额。账户的财务费用
14、净额。结转之后，该账户期末没有余额。结转之后，该账户期末没有余额。按费用项目设置明细账。按费用项目设置明细账。二、资金筹集业务的核算二、资金筹集业务的核算（4 4）“应付利息应付利息”账户账户负债类账户，用以核算企业按照合同约负债类账户，用以核算企业按照合同约定应支付的利息。定应支付的利息。贷方：企业按规定计算确定的应付利息。贷方：企业按规定计算确定的应付利息。借方：实际支付的利息。借方：实际支付的利息。余额：贷方，反映应付未付的利息。余额：贷方，反映应付未付的利息。按照债权人设置明细分类账户。按照债权人设置明细分类账户。二、资金筹集业务的核算二、资金筹集业务的核算2 2借入资金的核算借入资金
15、的核算（1 1）短期借款）短期借款关于短期借款的利息。关于短期借款的利息。二、资金筹集业务的核算二、资金筹集业务的核算【例【例4 4】信达公司】信达公司4 4月月1 1日从银行借入期限为日从银行借入期限为3 3个月，年利率为个月，年利率为6%6%，到期一次还本付息，到期一次还本付息的借款的借款100 000100 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 100000100000 贷：短期借款贷：短期借款 100000100000二、资金筹集业务的核算二、资金筹集业务的核算【例【例5 5】承例】承例4 4，4 4月末计提应由本月负担的短期月末计提应由本月负担的短期借款利息借款
16、利息500500元。元。借：财务费用借：财务费用 500500 贷：应付利息贷：应付利息 5005005 5月末计提应由本月负担的短期借款利息的处理月末计提应由本月负担的短期借款利息的处理同上。同上。二、资金筹集业务的核算二、资金筹集业务的核算【例【例6 6】6 6月月3030日，以银行存款偿还上述短日，以银行存款偿还上述短期借款本金期借款本金100 000100 000元，利息元，利息15001500元（前元（前两个月利息已经计提）。两个月利息已经计提）。借：短期借款借：短期借款 100 000100 000 应付利息应付利息 1 0001 000 财务费用财务费用 500500 贷：银行存
17、款贷：银行存款 101 500101 500二、资金筹集业务的核算二、资金筹集业务的核算（2 2）长期借款）长期借款关于长期借款的利息。关于长期借款的利息。计入计入“在建工程在建工程”或或“财务费用财务费用”。二、资金筹集业务的核算二、资金筹集业务的核算【例【例7 7】20102010年年1 1月月1 1日，东方公司从银行借日，东方公司从银行借入期限为两年，年利率为入期限为两年，年利率为9%9%，到期一次，到期一次还本付息的借款还本付息的借款600 000600 000元，用于一项固元，用于一项固定资产的建造，款项已存入银行。定资产的建造，款项已存入银行。借：银行存款借：银行存款 600 00
18、0600 000 贷：长期借款贷：长期借款 600 000600 000二、资金筹集业务的核算二、资金筹集业务的核算n【例【例8 8】20102010年年1212月月3131日，东方公司计提日，东方公司计提20102010年度该笔长期借款的利息，按照政年度该笔长期借款的利息，按照政策本年利息全部计入建造固定资产的成策本年利息全部计入建造固定资产的成本。本。n借：在建工程借：在建工程 5400054000 贷：长期借款贷：长期借款 54000 54000 二、资金筹集业务的核算二、资金筹集业务的核算n【例【例9 9】20112011年年1212月月3131日，东方公司计提日，东方公司计提2011
19、2011年度该笔长期借款的利息，前半年年度该笔长期借款的利息，前半年的利息计入建造固定资产的成本，后半的利息计入建造固定资产的成本，后半年的利息计入财务费用。年的利息计入财务费用。n借：在建工程借：在建工程 2700027000 财务费用财务费用 2700027000 贷：长期借款贷：长期借款 5400054000二、资金筹集业务的核算二、资金筹集业务的核算n【例【例1010】20112011年年1 1月月1 1日，东方公司归还日，东方公司归还该笔借款的本息和。该笔借款的本息和。n借：长期借款借：长期借款 708000708000 贷：银行存款贷：银行存款 708000708000练习一练习一
20、n【资料】【资料】M M公司公司2 2月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：n1 1收到投资者投入的货币资金收到投资者投入的货币资金5 000 0005 000 000元存元存入银行。入银行。n2 2从银行取得借款从银行取得借款4000040000元，期限元，期限6 6个月，年个月，年利率利率6%6%，利息每季度末结算一次，所得借款存，利息每季度末结算一次，所得借款存入银行。入银行。n3 3向银行借入三年期借款向银行借入三年期借款1 000 0001 000 000元用于固元用于固定资产的购建，利率定资产的购建，利率7%7%，到期还本付息。，到期还本付息。练习一练习一n4 4收到大海公司
21、投入设备一台，该设备原值收到大海公司投入设备一台，该设备原值250000250000元，双方确认价值为元，双方确认价值为245000245000元。元。n5 5收到收到P P公司投入的专利一项，双方确认的价公司投入的专利一项，双方确认的价值为值为160000160000万元。万元。n6 6月末计提短期借款利息共计月末计提短期借款利息共计800800元。元。n【要求】根据上述经济业务作出会计分录。【要求】根据上述经济业务作出会计分录。三、供应过程业务的核算三、供应过程业务的核算n供应过程是制造业企业生产经营过程的供应过程是制造业企业生产经营过程的准备阶段。准备阶段。n供应过程核算的主要内容包括：
22、供应过程核算的主要内容包括：n1 1、材料采购材料采购业务；业务；n2 2、固定资产购置固定资产购置业务。业务。三、供应过程业务的核算三、供应过程业务的核算一、固定资产购置业务的核算固定资产购置业务的核算 1 1、固定资产的含义、固定资产的含义特征：特征：（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；管理而持有的；（2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。（3 3）固定资产为有形资产。）固定资产为有形资产。三、供应过程业务的核算三、供应过程业务的核算2 2、企业取得固定资产时入账价值的确定、企业取得固定资产时入账价值的确定企业应
23、当按照固定资产的取得时的企业应当按照固定资产的取得时的实际成实际成本计量本计量。实际成本实际成本：企业购建固定资产企业购建固定资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，如所发生的一切合理的、必要的支出，如买价、运输费、保险费、安装成本、买价、运输费、保险费、安装成本、应应予资本化的借款利息予资本化的借款利息等等。等等。三、供应过程业务的核算三、供应过程业务的核算注意：注意：20082008年年1111月月5 5日修订后的日修订后的中华人民共和国中华人民共和国增值税暂行条例增值税暂行条例规定，自规定，自20092009年年1 1月月1 1日起，企业在计算应缴增值
24、税时，允许日起，企业在计算应缴增值税时，允许扣除购入机器设备所含的增值税，但与扣除购入机器设备所含的增值税，但与企业技术更新无关且容易混为个人消费企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。含的进项税额，不得予以抵扣。三、供应过程业务的核算三、供应过程业务的核算3 3、固定资产购进业务需设置的主要账户、固定资产购进业务需设置的主要账户（1 1）“固定资产固定资产”账户账户三、供应过程业务的核算三、供应过程业务的核算（2 2）“在建工程在建工程”账户账户资产类账户，用来核算企业进行建筑工程、安资产类账户，用来核
25、算企业进行建筑工程、安装工程、技术改造工程等发生的实际支出。装工程、技术改造工程等发生的实际支出。借方：建造、安装过程中所发生的全部支出。借方：建造、安装过程中所发生的全部支出。贷方：结转完工工程实际成本。贷方：结转完工工程实际成本。余额：借方，表示尚未完工的在建工程发生的余额：借方，表示尚未完工的在建工程发生的各项实际支出。各项实际支出。按建筑工程、安装工程等设置明细账户。按建筑工程、安装工程等设置明细账户。三、供应过程业务的核算三、供应过程业务的核算(3)“(3)“应交税费应交税费”账户账户负债类账户，用以核算企业应交纳的各负债类账户，用以核算企业应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业
26、税、种税费，包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加等。市维护建设税、教育费附加等。三、供应过程业务的核算三、供应过程业务的核算贷方：按税法规定计提的应交未交的税贷方：按税法规定计提的应交未交的税费。费。借方：实际交纳的税费。借方：实际交纳的税费。余额：贷方，反映企业应交未交的税费，余额：贷方，反映企业应交未交的税费，如果在借方，反映企业多交的税费。如果在借方，反映企业多交的税费。按税种设置明细分类账账户。按税种设置明细分类账账户。三、供应过程业务的核算三、供应过程业务的核算4 4、固定资产购进业务的核算、固定资产
27、购进业务的核算（1 1）不需要安装的固定资产）不需要安装的固定资产【例【例1111】北方公司为增值税一般纳税人，购入一】北方公司为增值税一般纳税人，购入一台不需安装的设备一台，买价台不需安装的设备一台，买价200 000200 000元，增元，增值税值税3400034000元，运杂费元，运杂费1500015000元，全部款项均元，全部款项均以支票支付，设备已运到企业投入使用。以支票支付，设备已运到企业投入使用。三、供应过程业务的核算三、供应过程业务的核算借借:固定资产固定资产 215000215000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)34000)34000 贷贷:银行存
28、款银行存款 249000249000三、供应过程业务的核算三、供应过程业务的核算（2 2）需要安装的固定资产）需要安装的固定资产【例【例1212】承例】承例1111，假定购入的上述设备需，假定购入的上述设备需要安装，在安装过程中，领用原材料要安装，在安装过程中，领用原材料1000010000元，应付本企业安装工人工资元，应付本企业安装工人工资2200022000，另用现金支付其他相关的安装，另用现金支付其他相关的安装费用费用30003000元。设备安装完毕验收合格，元。设备安装完毕验收合格，交付使用。交付使用。三、供应过程业务的核算三、供应过程业务的核算购入时购入时借借:在建工程在建工程 21
29、5000215000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)34000)34000 贷贷:银行存款银行存款 249000249000三、供应过程业务的核算三、供应过程业务的核算发生安装费用发生安装费用借：在建工程借：在建工程 3500035000 贷：原材料贷：原材料 1000010000 应付职工薪酬应付职工薪酬 2200022000 库存现金库存现金 30003000三、供应过程业务的核算三、供应过程业务的核算设备安装完毕，交付使用设备安装完毕，交付使用借：固定资产借：固定资产 250000250000 贷：在建工程贷：在建工程 250000250000三、供应过程业务的
30、核算三、供应过程业务的核算二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算1 1、外购材料的实际采购成本的构成、外购材料的实际采购成本的构成(1)(1)买价，是指供货单位的发票价格。买价，是指供货单位的发票价格。(2)(2)运杂费运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费、仓储费等)。(3)(3)运输途中的合理损耗。运输途中的合理损耗。(4)(4)入库前的整理挑选费用。入库前的整理挑选费用。(5)(5)应由购入材料物资负担的税金和其他费用。应由购入材料物资负担的税金和其他费用。三、供应过程业务的核算三、供应过程业务的核算n2 2、关于采购费用、关于采购费
31、用n（1 1）凡能够分清是某种材料直接负担的，可）凡能够分清是某种材料直接负担的，可直接计入该材料的采购成本；直接计入该材料的采购成本；n（2 2）分不清的，如为运输两种材料所支付的）分不清的，如为运输两种材料所支付的运杂费，应按一定的分配标准（如材料的重量、运杂费，应按一定的分配标准（如材料的重量、买价等），在有关材料之间进行分配，分别计买价等），在有关材料之间进行分配，分别计入各种材料的采购成本，即：入各种材料的采购成本，即：三、供应过程业务的核算三、供应过程业务的核算n材料采购费用的分配率共同性采购费材料采购费用的分配率共同性采购费用总额用总额分配标准的总计分配标准的总计n某材料应分配的
32、采购费用额该材料的某材料应分配的采购费用额该材料的分配标准分配标准材料采购费用分配率材料采购费用分配率三、供应过程业务的核算三、供应过程业务的核算n3 3、材料购进业务按实际成本核算应设置的主、材料购进业务按实际成本核算应设置的主要账户要账户（1 1）“在途物资在途物资”账户账户资产类账户，用来核算企业购入的各种材料物资产类账户，用来核算企业购入的各种材料物资的买价和采购费用，以计算其资的买价和采购费用，以计算其实际采购成本实际采购成本。三、供应过程业务的核算三、供应过程业务的核算借方：购入材料物资的买价和采购费用。借方：购入材料物资的买价和采购费用。贷方：已验收入库按实际成本转入贷方：已验收
33、入库按实际成本转入“原材料原材料”账户借方的数额。账户借方的数额。余额：借方，表示企业在途材料的采购成本。余额：借方，表示企业在途材料的采购成本。按供货单位和材料的品种设置明细分类账户。按供货单位和材料的品种设置明细分类账户。三、供应过程业务的核算三、供应过程业务的核算（2 2）“原材料原材料”账户账户资产类账户，用以核算和监督企业库存各种材资产类账户，用以核算和监督企业库存各种材料的收入、发出和结存情况。料的收入、发出和结存情况。借方：己经验收入库的各种材料的实际成本。借方：己经验收入库的各种材料的实际成本。贷方：发出材料的实际成本。贷方：发出材料的实际成本。余额：借方，表示库存材料的实际成
34、本。余额：借方，表示库存材料的实际成本。按照材料的类别、品种及规格设置明细分类账。按照材料的类别、品种及规格设置明细分类账。三、供应过程业务的核算三、供应过程业务的核算（3 3）“应付账款应付账款”账户账户负债类账户，用以核算企业因采购材料物资和负债类账户，用以核算企业因采购材料物资和接受劳务供应等而应付供应单位款项的发生和接受劳务供应等而应付供应单位款项的发生和偿还情况。偿还情况。贷方：应付未付款项的数额。贷方：应付未付款项的数额。借方：实际偿还款项的数额。借方：实际偿还款项的数额。余额：贷方，表示尚未偿还的应付款项。余额：贷方，表示尚未偿还的应付款项。按债权人设置明细分类账户。按债权人设置
35、明细分类账户。三、供应过程业务的核算三、供应过程业务的核算（4 4）“应交税费应交税费”账户账户负债类账户，其核算内容及账户结构在前负债类账户，其核算内容及账户结构在前面已经作了一定的介绍。面已经作了一定的介绍。三、供应过程业务的核算三、供应过程业务的核算增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人一般纳税人企业在企业在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应应交增值税交增值税”明细账户及进项税额、销项税额等明细账户及进项税额、销项税额等专栏，借方登记企业因购进货物或者接受应税专栏，借方登记企业因购进货物或者接受应税劳务支付的进项税额和实际
36、交纳的增值税等，劳务支付的进项税额和实际交纳的增值税等，贷方登记企业销售货物或提供应税劳务应交纳贷方登记企业销售货物或提供应税劳务应交纳的销项税额、进项税转出等，期末借方余额表的销项税额、进项税转出等，期末借方余额表示尚未抵扣的增值税进项税额；示尚未抵扣的增值税进项税额；三、供应过程业务的核算三、供应过程业务的核算小规模纳税人小规模纳税人企业在企业在“应交税费应交税费”账户下账户下设置设置“应交增值税应交增值税”明细账户，不需要明细账户，不需要设置专栏，贷方登记企业销售货物或提设置专栏，贷方登记企业销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额，借方登供应税劳务应交纳的增值税额，借方登记实际交纳的增值
37、税额，期末余额在贷记实际交纳的增值税额，期末余额在贷方，反映企业应交未交的增值税。方，反映企业应交未交的增值税。三、供应过程业务的核算三、供应过程业务的核算（5 5）“预付账款预付账款”账户账户资产类账户，用以核算企业按照购货合同预付资产类账户，用以核算企业按照购货合同预付给供应单位的货款及其结算情况。给供应单位的货款及其结算情况。借方：预付或补付的货款。借方：预付或补付的货款。贷方：收到所购货物应冲抵的货款及退回多付贷方：收到所购货物应冲抵的货款及退回多付的货款。的货款。余额：借方，表示己预付货款但尚未收到货物余额：借方，表示己预付货款但尚未收到货物的金额。的金额。按照供应单位的名称设置明细
38、分类账户。按照供应单位的名称设置明细分类账户。三、供应过程业务的核算三、供应过程业务的核算（6 6）“应付票据应付票据”账户账户负债类账户，用以核算企业采用商业汇票方式负债类账户，用以核算企业采用商业汇票方式因采购材料物资等而开出、承兑商业汇票的增因采购材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及节余情况。减变动及节余情况。贷方：商业汇票的增加。贷方：商业汇票的增加。借方：商业汇票的减少。借方：商业汇票的减少。余额：贷方，表示尚未到期的商业汇票。余额：贷方，表示尚未到期的商业汇票。按债权人设置明细分类账户。按债权人设置明细分类账户。三、供应过程业务的核算三、供应过程业务的核算4 4、材料购进业务
39、按实际成本计价的核算、材料购进业务按实际成本计价的核算材料采购的核算主要分两个环节材料采购的核算主要分两个环节:A A、是购买材料与供应单位的货款结算以及支付、是购买材料与供应单位的货款结算以及支付采购费用；采购费用；主要根据供应单位、运输部门的结算凭证办主要根据供应单位、运输部门的结算凭证办理。理。B B、仓库收料，计算并结转材料实际采购成本。、仓库收料，计算并结转材料实际采购成本。根据仓库转来的收料凭证进行账务处理。根据仓库转来的收料凭证进行账务处理。三、供应过程业务的核算三、供应过程业务的核算假定假定M M工厂为增值税一般纳税人，工厂为增值税一般纳税人，20X920X9年年1010月发月
40、发生以下经济业务：生以下经济业务：【例【例1313】向大华公司购入】向大华公司购入A A材料材料100100吨，每吨吨，每吨200200元，计元，计2000020000元，增值税税率元，增值税税率1717，计，计34003400元，元，货款尚未支付，材料尚未到达企业。货款尚未支付，材料尚未到达企业。借：在途物资借：在途物资AA材料材料 20000 20000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34003400 贷：应付账款贷：应付账款大华公司大华公司 2340023400三、供应过程业务的核算三、供应过程业务的核算【例【例1414】以银行存款支付上述】以银行存款支付上
41、述A A材料的运杂费材料的运杂费300300元。元。借：在途物资借：在途物资AA材料材料 300300 贷：银行存款贷：银行存款 300300【例【例1515】以银行存款归还前欠大华公司的材料款】以银行存款归还前欠大华公司的材料款2340023400元。元。借：应付账款借：应付账款大华公司大华公司 2340023400 贷：银行存款贷：银行存款 2340023400 三、供应过程业务的核算三、供应过程业务的核算【例【例1616】上述】上述A A材料运达企业，验收入库，材料运达企业，验收入库，结转材料的采购成本。结转材料的采购成本。借：原材料借：原材料AA材料材料 2030020300 贷：在途
42、物资贷：在途物资AA材料材料 2030020300三、供应过程业务的核算三、供应过程业务的核算【例【例1717】向光明工厂购入】向光明工厂购入B B材料材料90009000千克，每千千克，每千克克1010元，元，C C材料材料20002000千克，每千克千克，每千克5 5元，共计元，共计100 000100 000元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，计，计1700017000元。元。货款以银行存款支付，材料尚未到达。货款以银行存款支付，材料尚未到达。借借:在途物资在途物资BB材料材料 9000090000 C C材料材料 1000010000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进
43、进)17000)17000 贷贷:银行存款银行存款 117000117000三、供应过程业务的核算三、供应过程业务的核算【例【例1818】以银行存款支付以上】以银行存款支付以上B B、C C两种材料的运两种材料的运杂费杂费55005500元，按照材料的重量比例进行分配。元，按照材料的重量比例进行分配。分配率分配率=5500=5500（9000900020002000）0.50.5（元（元/千克）千克）B B材料应分配的运杂费材料应分配的运杂费=9000=90000.5=4500(0.5=4500(元元)C C材料应分配的运杂费材料应分配的运杂费=2000=20000.5=10000.5=100
44、0（元）（元）借借:在途物资在途物资BB材料材料 45004500 C C材料材料 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 55005500三、供应过程业务的核算三、供应过程业务的核算【例【例1919】上述】上述B B、C C两种材料运达企业并已验收入两种材料运达企业并已验收入库，结转其采购成本。库，结转其采购成本。借借:原材料原材料BB材料材料 9450094500 C C材料材料 1100011000 贷贷:在途物资在途物资BB材料材料 9450094500 C C材料材料 1100011000三、供应过程业务的核算三、供应过程业务的核算【例【例2020】以银行存款预付宏大公司】以银行
45、存款预付宏大公司D D材料款材料款3000030000元。元。借借:预付账款预付账款宏大公司宏大公司 3000030000 贷贷:银行存款银行存款 3000030000三、供应过程业务的核算三、供应过程业务的核算【例【例2121】承【例】承【例2020】宏大公司按合同发来】宏大公司按合同发来D D材料材料4040吨，每吨吨，每吨10001000元，计元，计4000040000元，增值税率元，增值税率17%17%，共计共计68006800元，以银行存款补付货款。元，以银行存款补付货款。借借:在途物资在途物资DD材料材料 4000040000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进进)6800)
46、6800 贷贷:预付账款预付账款宏大公司宏大公司 4680046800借：预付账款借：预付账款宏大公司宏大公司 1680016800 贷：银行存款贷：银行存款 1680016800三、供应过程业务的核算三、供应过程业务的核算【例【例2222】上述】上述D D材料运达企业并验收入库，结转材料运达企业并验收入库，结转其实际采购成本。其实际采购成本。借借:原材料原材料DD材料材料 4000040000 贷贷:在途物资在途物资DD材料材料 4000040000练习二练习二n【资料】假定甲企业为增值税一般纳税人，【资料】假定甲企业为增值税一般纳税人，3 3月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：n1
47、.1.从从M M公司购入公司购入A A材料材料500500公斤，每公斤单价公斤，每公斤单价2020元；元；B B材料材料15001500公斤，每公斤单价公斤，每公斤单价1010元，增值元，增值税税17%17%，款项以存款支付。，款项以存款支付。n2.2.以现金支付上述两种材料的运杂费以现金支付上述两种材料的运杂费12801280元，元，材料已验收入库材料已验收入库(运杂费假定按材料的重量分运杂费假定按材料的重量分配配)。n3 3开出支票预付大成公司购买开出支票预付大成公司购买C C材料款材料款60006000元。元。练习二练习二n4 4从本市大盛工厂购入从本市大盛工厂购入C C材料材料8008
48、00公斤，每公公斤，每公斤单价斤单价5050元，以存款支付，料已入库。元，以存款支付，料已入库。n5 5通过银行偿还前欠红光公司的货款及运费通过银行偿还前欠红光公司的货款及运费等等93009300元。元。n6 6收到大成公司发来的收到大成公司发来的C C材料材料200200公斤，价款公斤，价款为为1000010000元，增值税元，增值税17001700元，代垫运费元，代垫运费400400元，元，材料已验收入库，余款暂欠（已经预付材料已验收入库，余款暂欠（已经预付60006000元）。元）。练习二练习二n7.7.上月已付款的在途上月已付款的在途 A A材料已验收入库，材料已验收入库，A A材材料
49、成本为料成本为500000500000元。元。n8.8.购买设备一台，价款购买设备一台，价款400000400000元，增值税元，增值税6800068000元，以银行存款支付，直接进行安装。元，以银行存款支付，直接进行安装。n9.9.安装上述设备领用材料安装上述设备领用材料5000050000元，应付安装元，应付安装工程人员工资工程人员工资2000020000元元n10.10.安装工程完工，交付使用。安装工程完工，交付使用。n【要求】根据上述经济业务作出相应的会计分【要求】根据上述经济业务作出相应的会计分录。录。练习二练习二借：在途物资借：在途物资AA材料材料 1000010000 B B材料
50、材料 15 00015 000应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）42504250 贷：银行存款贷：银行存款 29 250 29 250 练习二练习二运运杂费分配率杂费分配率=1280=1280（500+1500500+1500）=0.64=0.64A A材料应分配运杂费：材料应分配运杂费：5005000.64=3200.64=320（元）（元）B B材料应分配运杂费：材料应分配运杂费：150015000.64=9600.64=960（元）（元）借：在途物资借：在途物资AA材料材料 320320 B B材料材料 960960 贷：库存现金贷：库存现金 12801280
