1、提纲v第一节第一节 概述概述v第二节第二节 资产负债表资产负债表v第三节第三节 利润表利润表v 提纲v 一、财务会计报告及其意义一、财务会计报告及其意义 二、财务会计报告的分类二、财务会计报告的分类 三、财务会计报告的编制要求三、财务会计报告的编制要求 一、一、财务会计报告及其意义财务会计报告及其意义v 1、概念：是指企业对外提供的反映企、概念：是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果现金流量的书面文件。期间经营成果现金流量的书面文件。编制会计凭编制会计凭证、登记会证、登记会计账簿计账簿 比较分散，不比较分散，不便于信息使用便于信息使
2、用者使用者使用的的会计会计资料资料定期地进行加定期地进行加工、分类、汇工、分类、汇总总 总结性书总结性书面文件面文件 体系的规范与信体系的规范与信息 质 量 的 提 高息 质 量 的 提 高 经济决策经济决策的工具的工具信息使用者信息使用者 企业财务会企业财务会计报告条例计报告条例 2、构成财务会计报 告财务报表其他资产负债表利 润 表现金流量表所有者权益变动表附注v3、作用、作用v（1）（）（2）（）（3）（）（4）v二、二、财务报表的分类财务报表的分类v 1、按时间分、按时间分v 中期报告中期报告v 年度报告年度报告v 2、按编制主体分按编制主体分v 个别报表个别报表 合并报表合并报表v三
3、、财务会计报告的编制要求三、财务会计报告的编制要求 P189内容完整数字真实编报及时计算准确指标可比年度财务会计报告半年度财务会计报告季度财务会计报告月度财务会计报告按按反反映映期期间间提纲一、资产负债表的概念一、资产负债表的概念二、资产负债表的结构二、资产负债表的结构三、资产负债表的编制三、资产负债表的编制 一、资产负债表的概念v（一）概念（一）概念v 定义：反映企业某一特定日期财务状况的会计报表定义：反映企业某一特定日期财务状况的会计报表 二、资产负债表的结构二、资产负债表的结构1 1、结构、结构v理论依据：会计基本等式理论依据：会计基本等式 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益v（二
4、）作用（二）作用 v1、反映资产总额及构成；、反映资产总额及构成；2、反映负债总额及构成；、反映负债总额及构成；v3、反映所有者权益总额及构成；、反映所有者权益总额及构成；v4、提供财务分析基本资料：、提供财务分析基本资料：v 资产负债率资产负债率=负债总额负债总额/资产总额资产总额v 流动比率流动比率=流动资产流动资产/流动负债流动负债v 速动比率速动比率=流动资产流动资产存货存货/流动负债流动负债 v2、排列、排列：流动资产流动资产v资产方：按流动性资产方：按流动性 v 长期资产长期资产 流动负债流动负债偿还期短长偿还期短长 长期负债长期负债v 负债负债v权益方：紧迫性权益方：紧迫性v v
5、 所有者权益所有者权益 实收资本实收资本 资本公积资本公积永久性永久性 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润三、编制方法三、编制方法1、基本方法、基本方法列列v2、资产负债表、资产负债表中中“期末数期末数”的具体填列方法的具体填列方法v 1）根据有关总账账户的期末余额直接填列根据有关总账账户的期末余额直接填列v 2）根据总账账户期末余额减去其备抵项目后的根据总账账户期末余额减去其备抵项目后的净额填列净额填列v 3）根据若干总账账户期末余额计算填列。根据若干总账账户期末余额计算填列。v 如如“货币资金货币资金”、“存货存货”等。等。4）根据有关明细账户的期末余额计算填列。根据有关明细账户的期末
6、余额计算填列。如如“应收账款应收账款”、“预收账款预收账款”、“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”等。等。提纲v一、作用一、作用v二、结构二、结构v三、编制三、编制v v（一）概念（一）概念v 定义：反映一定日期经营成果的报表定义：反映一定日期经营成果的报表v 理论依据：收入理论依据：收入-费用费用=利润利润v（二）作用（二）作用v 1、反映经营成果、反映经营成果 v 2 2、考核企业管理当局工作业绩、考核企业管理当局工作业绩v 3、分析利润的发展趋势及获利能力、分析利润的发展趋势及获利能力v销售毛利率销售毛利率=销售毛利销售毛利/销售收入销售收入=销售收入销售收入-销售成本销售成本/
7、销售收入销售收入v销售净利率销售净利率=净利净利/销售收入销售收入v成本费用率利润总额成本费用率利润总额/成本费用总额成本费用总额v资本收益率资本收益率=净利润净利润/实收资本平均余额实收资本平均余额v二、结构二、结构v 1 12 2单单 步步 式式多多 步步 式式收 入费 用利 润三、结构1 12 2单单 步步 式式多多 步步 式式营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-期间费用期间费用利润总额利润总额=营业利润营业利润+投资收益投资收益+营业外收支净额营业外收支净额净利润净利润=利润总额利润总额-所得税
8、费用所得税费用利润计算公式的表格化利润计算公式的表格化项目项目行次行次本期金额本期金额 上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金和附加营业税金和附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 加：投资收益加：投资收益二、营业利润二、营业利润 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出四、利润总额四、利润总额 减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润利润表利润表编制单位编制单位 年年 月月 日日 单位：单位：三、编制三、编制 根据损益类账户本期净发生额填列根据损益类账户本期净发生额填列v1、各收入类项目一般应根据相应的收入类
9、账户、各收入类项目一般应根据相应的收入类账户的贷方发生额分析填列的贷方发生额分析填列v2、各费用类项目一般应根据相应的费用类账户、各费用类项目一般应根据相应的费用类账户的借方发生额分析填列，的借方发生额分析填列，v3、营业利润、利润总额、净利润等项目应根据、营业利润、利润总额、净利润等项目应根据报表项目之间的内在联系按照一定的计算公式报表项目之间的内在联系按照一定的计算公式计算后填列。计算后填列。小结：小结：利润表编制一般程序利润表编制一般程序 本期发生的业务本期发生的业务 将各账户本期发将各账户本期发生额填入表生额填入表“本本月数月数”栏栏 编制会计分录编制会计分录 登记账户登记账户 结出各
10、账户发生额结出各账户发生额 利润表主要根据各账户本期发生额编制利润表主要根据各账户本期发生额编制 四、附表v（一）利润分配表v 含义v 格式v 编法v（二）分部报表（业务分部）v（三）分部报表（地区分部）提纲v一、概述v二、现金和现金流量v三、编制方法v四、编制技术v五、举例v案例v 1、1975、10美国W.T.Grant公司宣告破产v 2、2000、11、8韩国大宇汽车公司宣告破产关于本准则v财政部1998.3.20颁布，1998.1.1执行;v于2001.1.18修订，于2001.1.1执行v内容：11部分27条v一、概述v （一）定义v （二）格式v （三）作用v二、现金与现金流量v（
11、一）现金v定义v内容、库存现金v、部分银行存款v、其他货币资金v、现金等价物v、现金等价物v条件（同时具备条）v（）v（）v（）v（）v（二）现金流量vv流入量v表示方法流出量v净流量v期末期初v现金净流量的计算方法v流入流出v现金流动基础现金实现制v（三）影响现金流量的因素分析v现金项目与非现金项目之间的变动是原因所在现金非现金v（四）现金流量的分类：3类v 1、经营活动v 含义v 内容v 2、投资活动v 含义v 内容v v3、筹资活动v 含义v 内容v特殊项目 赠入v （1）捐赠 v 赠出v （2）银行存款利息收入v （3）保险赔款v（五）合理分类的方法v 1、依定义v 2、依规定v 3、
12、遵循一贯性三、编制方法v（一）经营活动现金流量v 1、采用两种方法编制v （1）直接法v 含义v 优点：直观v 缺点：复杂v（2）间接法v 含义v 优点:简单v 缺点：难理解v2、直接法的编制方法v（1）销售商品、提供劳务收到的现金v 含义v 要点v 本期收现v 包括：销售收入和销项税v 包括：代购代销收现v 包括经营租赁付现v 减：退货，支付的现金v 减：代垫运费付现v编法之一：依科目记录分析计算填列v涉及科目v 借：银行存款、现金v 贷：主营业务收入v 应缴税金增（销）v 应收账款、预收账款、应收票据v编法之二v依利润表“主营业务收入”调整填列v v收到的现金=主营业务收入v +本期发生的
13、销项税v -应收账款增加数+应收账款减少数v -应收票据增加数+应收票据减少数v +预收账款增加数-预收账款减少数v -本期核销的坏账损失v -非现金结算的应收账款、应收票据v +前期核销本期收回的坏账损失v -应收票据贴现利息v（2）收到的税费返还v 含义v 内容：增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加的等v 不包括：非经营活动的税金v 填法：依科目记录v v（3）其他v 内容：罚款收入v 流动资产索赔收入v 收到的补贴款v 现金流入小计v（4）购买商品、接受劳务支付的现金v要点：v 本期收现v 包括：进货成本、进项税v 包括：购入材料、包装物、低值易耗品、外购商品、接受劳务v 包括：经
14、营租赁支付的现金 v 减：退货，收到的现金 v编法之一：根据科目记录分析计算填列v借：物资采购、原材料等v 应缴税金增）（进）v 贷：应付帐款、应付票据、预付账款v 贷：银行存款v v v编法之二v 依利润表“主营业务成本”调整填列v付现=主营业务成本v +存货增加-存货减少v -应付帐款增加+应付帐款减少v -应付票据增加+应付票据减少v +预付帐款增加-预付帐款减少v -非现金清偿的债务v +当期发生的进项增值税v +存活的非销售减少v -存货的非购进增加v v简化:v付现=主营业务成本v +存货：期末余额-期初余额v +应付账款：期初余额-期末余额v +应付票据：期初余额-期末余额v +
15、预付账款：期末余额-期初余额v +v（5）支付给职工以及为职工支付的现金v包括：325页v不包括：v 离退休人员的费用v 在建工程人员的工资及费用v编法：依“应付工资”、“现金”、“银行存款”v 等科目的记录分析填列v（6）支付的各种税费v 含义：上交的各种税费v 包括：326页v不包括：（1）退回的税金v （2）固定资产的税金v v（7）其他v内容：326页v说明：若价值大，单列v编法：依有关科目分填列v（二）投资活动产生的现金流量v 编法：依有关科目分析填列v1、收回投资收到的现金v含义：326页v包括包括：v （1）收回短期投资的现金（除现金等价物）v （2）收回长期股权投资的现金v 不
16、包括：收到股利、利润的现金v（3）收回长期债权投资本金的现金v2、取得投资收益收到的现金v 包括v （1）长期股权投资收到的现金股利v （2）债券利息v涉及科目（大家考虑）v3、处置长期资产收到的现金净额v 含义：327页v 净额=处置现金收入-处置现金支出v 依据：“固定资产清理”、“无形资产”、v“其他长期资产”v、其他v5、购建长期资产支付的现金v 含义：327页v 不包括v（1）为购建固定资产发生的借款利息资本化的部分v属于“筹资活动”v（2）融资租入固定资产支付的租赁费v属于筹资活动v （3）分期付款购建固定资产，以后各期支付的现金v属于筹资活动v6、投资所支付的现金v 包括：v （
17、）权益性投资支付的现金v （）债权性投资支付的现金v 不包括：内含的股利利息v 支付时，入投资“支付的其他”v 收到时，入投资“收到的其他”v7、支付的其他与投资活动有关的现金v（三）筹资活动产生的现金流量v、吸收投资收到的现金v列示：净额发行收入发用费用v内容：v（）吸收权益性投资收到的现金净额v 依据：“股本”、“资本公积”贷方发生额v （2）发行债券收到的现金净额v 依据：“应付债券”v 2、借款收到的现金v 含义：借款收到的现金v 依据：“短期借款”、“长期借款”v 3、其他与筹资活动有关的现金v 4、偿还债务支付的现金v 含义：偿还债务本金，包括借款、债券v 的本金v5、分配股利、利
18、润和偿付利息支付的现金v （1）支付股利v （2）偿付利息：借款利息、债券利息v6、融资租赁支付的现金v 含义：融资租入固定资产支付的现金v7、其他v 如，减少注册资本支付的现金 v（四）汇率变动对现金的影响v 含义:v 编法：两种v 1、依外币项目分析计算填列v 2、依本表已填数字计算填列v v 现金及现金等价物净增加额v =经营活动+投资活动+筹资活动+汇率变动v（五）将净利润调节为经营活动现金流量 v经营活动现金流量=净利润调整项目 v （1）净利润：依“利润表”数据v （2）加：计提的资产减值准备v （3）加：固定资产折旧v （4）加：无形资产摊销v （5）加：长期待摊费用摊销v （6
19、）加：待摊费用减少（减：增加）v （7）加：预提费用增加（减：减少）v（8）加：处置长期资产损失（减：收益）v（9）加：固定资产报废损失v（10）加：财务费用v（11）加：投资损失（减：收益）v（12）加：递延税款贷项（减：借项）v（13）加：存货减少（减：增加）v（14）加：经营性应收项目减少（减：增加）v（15）加：经营性应付项目增加（减：减少）v（16）其他四、编制技术工作底稿法v T形账户法v编制技术有两种方法v 工作底稿法v（一）工作底稿法的含义及格式设计 339页v（二）编制程序 332页v（三）编制调整分录v 1、含义v 2、依据：依两张主表为基础，结合科目记v 录编v3、编制程
20、序v 先按利润表顺序，再按资产负债表顺序v4、编制方法7要点v （1）按报表项目编v （2）用报表项目名称v （3）方向同正常分录v （4）尽量编复合分录 v（5）及时过入工作底稿v（6）试算平衡v（7）最后一个分录是“货币资金”v举例案例分析案例分析v案例案例1v成先生是企业财务方面的主要负责人，一次在复核时成先生是企业财务方面的主要负责人，一次在复核时发现，由于会计小代不小心丢了三张记账凭证，成先发现，由于会计小代不小心丢了三张记账凭证，成先生在经过审核原始凭证后，批评小代工作太马虎，同生在经过审核原始凭证后，批评小代工作太马虎，同时让他重新编制三张记账凭证。另外一次成先生在复时让他重新编
21、制三张记账凭证。另外一次成先生在复核时发现小陈编制的银行存款付款凭证所附核时发现小陈编制的银行存款付款凭证所附2020万元的万元的现金支票存根丢失，同时发现还有几张现金付款凭证现金支票存根丢失，同时发现还有几张现金付款凭证所附原始凭证与凭证所注张数不符，成先生马上让小所附原始凭证与凭证所注张数不符，成先生马上让小陈停止工作，并且与他一起回忆、追查这张支票的去陈停止工作，并且与他一起回忆、追查这张支票的去向。小陈对此非常不满，认为成先生小题大做，故意向。小陈对此非常不满，认为成先生小题大做，故意整他，偏向小代。你如何看待这件事？整他，偏向小代。你如何看待这件事？v答：成先生的做法并不是小题大做。
22、小代丢的答：成先生的做法并不是小题大做。小代丢的三张记账凭证问题不是很严重，因为记账凭证三张记账凭证问题不是很严重，因为记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，按照会计准则和记账规则确定会计分录整理，按照会计准则和记账规则确定会计分录而编制的凭证，是登记账簿的依据。如果记账而编制的凭证，是登记账簿的依据。如果记账凭证丢了，还可以根据原始凭证重新编制记账凭证丢了，还可以根据原始凭证重新编制记账凭证，不至于对会计工作造成太大影响。凭证，不至于对会计工作造成太大影响。v而小陈弄丢的而小陈弄丢的2020万元的现金支票存根属于原始万元的现金支票存根属
23、于原始凭证，并且是外来原始凭证，是证明经济业务凭证，并且是外来原始凭证，是证明经济业务发生的初始文件，与记账凭证相比较，具有较发生的初始文件，与记账凭证相比较，具有较强的法律效力，是证明经济业务发生的重要依强的法律效力，是证明经济业务发生的重要依据。一旦丢失，补偿原始凭证（尤其是外来原据。一旦丢失，补偿原始凭证（尤其是外来原始凭证）的成本较高，同时也令记账凭证和会始凭证）的成本较高，同时也令记账凭证和会计分录缺乏依据。此外，现金付款凭证所附原计分录缺乏依据。此外，现金付款凭证所附原始凭证与凭证所注张数不符，说明原始凭证有始凭证与凭证所注张数不符，说明原始凭证有丢失，或者是所注张数出错，这些都是
24、较为严丢失，或者是所注张数出错，这些都是较为严重的问题重的问题v案例案例2v华伟公司为了加强管理制定了一系列规章制度，其中规定一些会计凭证必须复写多份。例如，库存商品的售出单据必须复写5份，分别在财会部门、销售部门、仓库、门卫各留一份。因为填写、传递这些会计凭证比较麻烦，小代认为这是烦琐哲学，建议应该取消，只需要复写两份就够了，一份留财务，另一份对方带回去报销。你如何看待此事？v答：这样复写多份会计凭证不是繁琐哲学，而是为了合理地进行会计凭证的传递。组织会计凭证传递，除了考虑业务流程的特点，提高经营管理的效率，还必须遵循内部控制系统要求的内部牵制原则，力求做到及时反映、记录经济业务。内部牵制制
25、度特别强调相互制约的关系，要求在处理各项经济业务时，应由多人负责，共同完成，并相互制约，防止一人包办，尤其要将钱、物、账分管，同时建立复核查对制度。v因此在组织会计凭证传递时，应当根据各单位经济业务的特点、企业内部机构组织、人员分工情况以及经营管理的需要，从完善内部牵制制度的角度出发，规定各种会计凭证的联次及其流程，使经办业务的部门及其人员及时办理各种凭证手续，既符合内部牵制原则，又提高工作效率。v案例3v王方先生应聘一家外国公司的会计，发现这家公司有几个与其他公司不一样的地方：一是公司的所有账簿都使用活页账，理由是这样便于改错；二是公司的往来账簿都是采用抽单核对的方法，直接用往来会计凭证控制
26、，不再记账；三是在记账时发生了错误允许使用涂改液，但是强调必须由责任人签字；四是经理要求王方先生在登记现金总账的同时也要负责出纳工作。经过不到3个月的试用期，尽管这家公司的报酬高出其他类似公司，王方先生还是决定辞职。请问，他为什么会辞职？你如果处在他的位置你会辞职吗？v答：1、现金、银行存款日记账必须要采用订本式账簿，而记录内容比较复杂的财产明细账，如固定资产卡片则需使用卡片式账簿，除此之外的明细账可以使用活页式账簿，该公司所有账簿都采用活页账显然不够规范。v2、会计账簿具有重要意义，记录在会计凭证上的信息是分散、不系统的。为了把分散在会计凭证中的大量核算资料加以集中归类反映，为经营管理提供系
27、统、完整的核算资料，并为编报会计报表提供依据，就必须设置和登记账簿。设置和登记账簿是会计核算的专门方法之一。所以，对于会计凭证必须要登记入账，不可单凭会计凭证控制。v3、如果发现账簿记录有错误，应按规定的方法进行更正，不得涂改、挖补或用涂改液消除字迹。更正错误的方法有划线更正法、红字更正法及补充登记法。显然，案例中的公司允许使用涂改液的做法是错误的。v4、由于现金和银行存款是企业重要的资产，同时又是非常容易出问题，所以为了加强内部控制必须坚持内部牵制原则，实行钱、账分管，出纳人员不得负责登记现金日记账和银行存款日记账以外的任何账簿。出纳人员登记现金日记账和银行存款日记账后，应将各种收付款凭证交
28、由会计人员据以登记总分类账及有关的明细分类账。v综上所述，该公司的会计内部制度明显存在一系列问题，王方先生对此将面临比较大的职业风险，如果处在该职位应该选择辞职。v案例4v包先生在一家上市公司做会计主管，发现该公司的“原材料”账和“应收账款”平常不登记总分类账，只是登记明细分类账，往往是等一段时间才补登总分类账；而“固定资产”账户平时不登记明细分类账，只是登记总分类账。他提出这种做法不符合总分类账与明细分类账之间的平行登记原则，但是财会部门经理认为这样做没有违反平行登记。你认为谁的看法对？v答：财会部门经理的观点是对的。为了使总分类账与其所属的明细分类账之间能起到统驭与补充的作用，便于账户核对，并确保核算资料的正确、完整，必须采用平行登记的方法，在总分类账及其所属的明细分类账中进行记录。对于需要提供其详细指标的每一项经济业务，应根据审核无误后的记账凭证，一方面记入有关的总分类账户，另一方面要记入同期总分类账所属的有关各明细分类账户。v这里所指的同期是指在同一会计期间，而并非必须在同一时刻，因为明细账一般根据记账凭证及其所附的原始凭证于平时登记，而总分类账因会计核算组织程序不同，可能在平时登记，也可能定期登记，但登记总分类账和明细分类账必须在同一会计期间内完成。
