1、衍生性商品交易資訊申報常見缺失 資訊申報常見缺失資訊申報常見缺失申報分類說明申報分類說明-1申報分類說明申報分類說明-2列入交易目的金融資產/負債，相關損益需於當期認列，不得遞延。類型類型1:以交易為目的以交易為目的類型類型2:非交易非交易-不符避險會計不符避險會計類型類型3:非交易非交易-符合避險會計符合避險會計申報分類錯誤申報分類錯誤(一一)獲利有限(權利金收入)、損失無下限有義務、無權利(負債方)無法有效減低被避險項目發生損失之風險。取處19第4款:衍生性商品交易所持有之部位至少每週應每週應評估一次評估一次，惟若為業務需要辦理之避險性交易至少每月應評估二次。申報分類錯誤申報分類錯誤(二二
2、)多數公司從事遠匯係為規避現貨部位外幣資產或負債之匯率風險，惟於財報揭露上因不符合避險會計，視為交易目的之金融商品，故於申報時，誤申報為以交易為目的。例外:公司確實無現貨部位，如:帳上無美金應 收帳款，卻從事賣出美金之遠匯交易。申報分類錯誤申報分類錯誤(三三)適用避險會計條件適用避險會計條件(財會34號公報120):1.避險開始：正式書面文件 (包括程序、方法、是否排除時間價值等)2.現金流量避險之預期交易：高度有可能發生3.避險有效性：高度有效（80%-125%）避險開始：預期有效 持續評估：實際有效因上述條件頗為嚴格，故僅少數公司適用避險會計。因上述條件頗為嚴格，故僅少數公司適用避險會計。
3、分類輔助依據分類輔助依據-最近期會計師簽證財報最近期會計師簽證財報申報金額錯誤申報金額錯誤(一一)依財會34號公報之公平價值會計處理原則，以公平價值衡量之金融資產或金融負債，其金融商品帳列餘額應等於帳列餘額應等於按月公告申報作業之公平公平價值價值。以遠匯為例，於訂約日之公平價值為0，故僅做備忘錄，而係於資產負債日，依契約公平價值之變動(損)益相對認對認列金融(負債)資產。遠匯公平價值=依契約公平價值之變動(損)益相對認列之金融(負債)資產，而非以名目本金B/S日即期匯率。申報金額錯誤申報金額錯誤(一一)Dr:金融資產 44仟元 Cr:金融資產評價利益 44仟元申報金額錯誤申報金額錯誤(二二)n
4、以權利/義務互抵後之淨額申報契約總金額項目幣別 訂 約 日 交 割 日 履約匯率契約金額(仟元)評估(損)益(仟元)預售售遠匯 美金 98.08.04 98.10.0831.8000 USD2,000 NTD(750)預購購遠匯 美金 98.08.05 98.11.0932.0000 USD1,000 NTD170 小計USD3,000 NTD(580)假設:98.9.30美金即期匯率=32.165契約總金額=USD3,000仟元32.165=96,495仟元 契約種類遠期契約交易資訊 非以交非以交易為目易為目的的不符不符避險避險會計會計未沖銷契約契約總金額96,495 公平價值公平價值-58
5、0 本年度認列未實現損益金額本年度認列未實現損益金額-580 申報金額錯誤申報金額錯誤(三三)n合約涉及多重結算交割多重結算交割，惟申報契約總金額時，未考慮槓桿特性，僅申報單期交易金額。情境一 當升破31.5元時，A電信需用31.5元價格買進美金4,000仟元，若匯率為30元時，A電信就賠6百萬元，且沒有停損點。情境二 當匯率介於31.5元到32.7元之間時，A電信可用30元價格買進美金2,000仟元，及可賺取1.5到2.7元的價差。情境三 當新台幣貶值，兌美元破32.7元，合約自動失效，對作方出場。新台幣兌美元匯率31.5元32.7元交易條件:10年期合約 每2周交割結算1次 共結算260次
6、 名目本金:每次每次美金2,000仟元某電信與x盛簽訂匯率避險合約申報金額錯誤申報金額錯誤(三三)nA電信所簽訂合約之交易實質=多重交割組合式選擇權情境一 當升破31.5元時，A公司需用31.5元價格買進美金4,000仟元。情境二+情境三 當匯率介於31.5元到32.7元之間時，A公司可用30元價格買進美金2,000仟元，當匯率跌破32.7元，則合約失效。賣出一個美金賣權，履約價:31.5，名目本金:USD4,000仟元。買進一個美金買權，履約價格:30，執行區間:31.532.7，名目本金:USD2,000仟元。契約種類組合式選擇權交易資訊賣出買入未沖銷契約契約總金額USD1,040,000
7、仟元USD520,000仟元應申報賣出選擇權賣出選擇權契約總金額=USD4,000仟元260(期)=USD1,040,000仟元應申報買入選擇權買入選擇權契約總金額=USD2,000仟元260(期)=USD520,000仟元每交割一次注意:交易授權應以最大暴險值為主，勿忽略槓桿效果，將其視為小交易簽核。申報金額錯誤申報金額錯誤(四四)n申報選擇權合約之本年度認列未實現損益金額未考量已收付權利金。B公司於98.8.31與甲銀行簽約，賣出一美金買權，名目本金USD1,000仟元，履約價31，到期日98.10.5，並收取權利金NTD500仟元(假設即期匯率:8/31=32.92)。98.8.31Dr
8、.現金 NTD500仟元 Cr.交易目的金融 負債-買權 NTD500仟元契約種類個別選擇權交易資訊賣出已收(付)權利金500 未沖銷契約契約總金額32,920 公平價值-500 本年度認列未實現損益金額0 契約總金額=USD1,000仟元32.92公平價值=金融商品帳列餘額因於98.8.31才簽約，故契約公平價值尚無變動，故本年度認列未實現損益=0。ABCCHECKA+B=CA+B=C申報金額錯誤申報金額錯誤(四四)n選擇權合約之本年度認列未實現損益金額未考量已收付權利金。B公司於98.8.31與甲銀行簽約，賣出一美金買權，名目本金USD1,000仟元，履約價31，到期日98.10.5，並收
9、取權利金NTD500仟元(假設即期匯率:9/30=32.17，9/30該賣出選擇權公平價值-NTD550仟元)。98.9.30Dr.金融負債評價損失 NTD50仟元 Cr.交易目的金融 負債-買權 NTD50仟元契約種類個別選擇權交易資訊賣出已收(付)權利金500 未沖銷契約契約總金額32,920 公平價值-550 本年度認列未實現損益金額-50 契約總金額=USD1,000仟元32.92公平價值=金融商品帳列餘額ABCCHECKA+B=CA+B=C申報範圍錯誤申報範圍錯誤(一一)因發行可轉換公司而認列之而認列之嵌入式衍生性商品，如贖回權、賣回權、轉換權等。發行可轉債非屬公開發行公司取得或處分
10、資產處理準則所規範之資產適用範圍，無需按月申報相關交易資訊。以交易目的取得他公司可轉換公司債所嵌入式衍生性商品投資他公司可轉債係屬公開發行公司取得或處分資產處理準則所規範之資產適用範圍，故需申報否回歸財會第34號公報第2023段混合商品之會計處理。混合商品之會計處理混合商品之會計處理-1嵌入者與主契約(1)經濟特性及(2)風險？非緊密關聯非緊密關聯與嵌入者相同條件的商品是否符符合合衍生性商品定義？混合商品混合商品是否非 屬公平價值變動公平價值變動認列為當期損益認列為當期損益的金融商品的金融商品？若同時符合三條件，應分別認列。任一絛件No，嵌入式衍生性商品無須與主契約分別認列。NoNoYesYe
11、sYesNo（財會No.34公報2023段）以交易目的取得他公司可轉債混合商品之會計處理混合商品之會計處理-2整體混合商品依主契約商品屬性認列處理主契約依其屬性認列處理嵌入式衍生性商品分離列認列FV(註:混合商品FV-主契約FV=嵌入式衍生性商品FV)若無法個別衡量嵌入式衍生性商品FV，公報No.34第86段規定整體混合商品指定為FV變動列入損益之金融資產/負債嵌入式衍生性商品無須與主契約分別認列?(三條件)NoYes（財會No.34公報2426段、8586段）免按月申報衍生性商品依性質按月申報衍生性商品自98年度起增加公告申報規定申報範圍錯誤申報範圍錯誤(二二)申報範圍錯誤申報範圍錯誤(二二
12、)其他型態其他型態欄位名稱欄位定義說明已付保證金截至上月底止未沖銷契約未沖銷契約之已付保證金（已付為已付為）已收(付)權利金截至上月底止未沖銷選擇權合約未沖銷選擇權合約於簽約當時所收(付)之權利金金額（已收為、已付為已收為、已付為）契約總金額截至上月底止未沖銷契約之名目本金餘額絕對值合計數絕對值合計數公平價值截至上月底止未沖銷契約之公平價值淨額（資產負債評價觀念，資產為、負債為資產為、負債為）本年度認列未實現損益金額截至上月底止未沖銷契約於本年度所認列未實現評價損益（損益表觀念，利益為、損失為利益為、損失為）資訊申報常見缺失資訊申報常見缺失-彙總彙總賣出選擇權申報非交易目的遠匯申報以交易為目的
13、不符合避險會計申報為符合避險會計遠匯、選權、交換、期貨等交易申報之公平價值誤含名目本金金額。以權利/義務互抵後之淨額申報契約總金額。合約涉及多重結算交割，惟申報契約總金額時，未考慮槓桿特性，僅申報單期交易金額。選擇權合約之本年度認列未實現損益金額未考量已收付權利金。資訊申報常見缺失資訊申報常見缺失-彙總彙總無需申報卻申報發行可轉換公司債而認列之嵌入式衍生性商品、以交易目的取得他公司可轉換公司債所嵌入式衍生性商品。應申報未申報:以策略聯盟目的取得他公司可轉換公司債所嵌入式衍生性商品、結構式定存。未代子公司(包括編製合併財報之所有合併子公司)申報。無交易事項，惟未按月設定免申報。本月無交易，惟本年度先前月份有交易，卻未申報已沖銷契約之相關資訊。輸入金額時，未考量正負號。
