1、第二章 会计核算基础第一节 会计核算的基本前提第二节 财务报告要素确认计量原则第三节 复式记账与借贷记账法第一节 会计核算的基本前提 会计会计核算核算前提前提条件条件空间范围空间范围时间范围时间范围记账时间记账时间计量手段计量手段 会计假设也称会计核算的前提条件，是指为了保证会计工作的正常进行和会计计量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定。会计核算的前提条件包括：第一节 会计核算的基本前提会计核算会计核算一、会计主体假设 会计主体是指会计人员所服务的特定单位或组织。它明确了会计工作的空间范围。国有国有企业企业独独资资企企业业合伙合伙企业企业公司公司分公司分公司行政事业单位和社会团
2、体具有具有法人法人资格资格的企的企业业具有具有法人法人资格资格的公的公司司行政事业单位和社会团体 会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设以及全部会计核算原则建立的基础。会计主体假设的意义会计主体假设的意义B会计主会计主体体A会计会计主体主体A从从B购入材料一批，款项未付购入材料一批，款项未付A主体主体作材料作材料购入购入核算核算：材料增加，债务增加：材料增加，债务增加B主体主体作商品作商品销售销售核算核算：收入增加，债权增加：收入增加，债权增加一、会计主体假设 二、持续经营假设 持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去,在可以预见的未来、不会面临破产清算。持续经营发展持续经
3、营发展破产破产清算清算两两种种发发展展趋趋势势企业企业 持续经营假设明确了会计核算的时间范围。持持续续经经营营假假设设会会计计核核算算的的时时间间范范围围月度月度 季度季度 半年度半年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 会计分期是指把一个会计主体持续不断的生产经营活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。三、会计分期假设会计期间会计期间会计年度会计年度会计中期会计中期本年度企业财务状本年度企业财务状况及经营成果和现况及经营成果和现金流量如何金流量如何1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12定期结账定期结账编制财编制财务会计务
4、会计报告及报告及时对外时对外报送报送会计分期假设的目的会计分期假设的目的，在于通过会计期间的，在于通过会计期间的划分划分，分期结算账目、编制财务会计报告，分期结算账目、编制财务会计报告，从而从而及时地向各方面提供有关企业的财务状况、经营及时地向各方面提供有关企业的财务状况、经营成果和现金流量方面的信息。成果和现金流量方面的信息。货币计量是指会计主体在会计核算过程中应采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的生产经营活动。四、货币计量假设第二节 财务报告要素确认计量的原则v一、会计要素计量属性一、会计要素计量属性v （1 1）历史成本）历史成本v 在历史成本计量下，资产按购置时支付在历史成本计量
5、下，资产按购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的的款项债按照因承担现时义务而实际收到的的款项或者资产的金额，或承担现时义务的合同金或者资产的金额，或承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。要支付的现金或者现金等价物的金额计量。v一、会计要素计量属性一、会计要素计量属性v （2 2）重置成本）重置成本v 在重置成本计量模式下，资产按照现在购在重置成本
6、计量模式下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需要支付的现金或者买相同或者相似资产所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需要支付的现金或者现金等价物该项债务所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。的金额计量。v一、会计要素计量属性一、会计要素计量属性v （3 3）可变现净值）可变现净值v 在可变现净值计量模式下，资产按照其对在可变现净值计量模式下，资产按照其对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费
7、用以及相关税费后的金额计量。估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。v一、会计要素计量属性一、会计要素计量属性v （4 4）现值）现值v 在现值计量下，资产按照预计从其持续在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。v一、会计要素计量属性一、会计要素计量属性v （5 5）公允价值）公允价值v 在公允价值计量下，资产和负债按照在在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉
8、情况的交易双方自愿进行公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。资产交换或者债务清偿的金额计量。v二、会计要素确认与计量的原则二、会计要素确认与计量的原则v（一）历史成本原则（一）历史成本原则v 历史成本计量也称实际成本计量，是指企历史成本计量也称实际成本计量，是指企业的各项财产应当按取得或购建时的实际成业的各项财产应当按取得或购建时的实际成本进行计价。本进行计价。物价变动时，除国家另有规定物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整账面价值。者外，不得调整账面价值。按按5000050000元元记记 入入2002年年 7月月 购入购入A A设备设备一台，支出一台，支出共
9、计共计5000050000元元。2003年年 8月月 A A设备市场价格降低设备市场价格降低为为4920049200元。但企业元。但企业不得自行调整不得自行调整“固定固定资产资产”记录记录v二、会计要素确认与计量的要求二、会计要素确认与计量的要求v（一）历史成本计量（一）历史成本计量v 意义：以历史成本计价有助于对各项资产、负债项目的确认和对计量结果的验证和控制；也使得收入与费用的配比建立在实际交易的基础上，防止企业随意改动资产价格造成经营成果虚假或任意操纵企业的经营业绩。v 用历史成本计价比较客观，有原始凭证作证明，可以随时查证和防止随意更改。v v二、会计要素确认与计量的要求二、会计要素确
10、认与计量的要求v（二）配比原则（二）配比原则 企业同一会计期间内的各项收入和与其相企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认；关的成本、费用，应当在该会计期间内确认；收入与其相关的成本、费用应当相互配比。收入与其相关的成本、费用应当相互配比。已付款、未付款已付款、未付款均应确认的费用均应确认的费用已收款、未收款已收款、未收款均应确认的收入均应确认的收入其他业务成本其他业务成本主营业务成本主营业务成本v二、会计要素确认与计量的要求二、会计要素确认与计量的要求v（三）（三）v 凡支出的收益仅涉及于本年度的，应当作为收益性支出；凡支出的收益涉及于几个会计年度的，应当作
11、为资本性支出。划分的目的在于正确确定企业当期（一般指一个会计年度）损益。v 2010年年 2011年年 2012年年用银行存款用银行存款2000元支付元支付2011年的年的水电费。水电费。用银行存款用银行存款50000元元购入机器设备一台，购入机器设备一台，使用年限为使用年限为5年。年。当期损益当期损益确认为固确认为固定资产定资产 谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（四）谨慎性原则（四）谨慎性原则 谨慎性又称稳健性，是指在处理不确定性经济业务时，应持谨慎态度，如果一项经济业务有多种方法可供选择时，应采取不导致夸大资产、
12、虚增利润的方法。在进行会计核算时应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。（四）谨慎性原则（四）谨慎性原则（五）重要性原则（五）重要性原则v 在会计确认、计量过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。v 实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。法律形式法律形式经济业务经济业务二二者者分分离离经济实质经济实质会计核算会计核算（六）实质重于形式（六）实质重于形式 融资租入固定资产融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是控制和使用的资产（经济实质）。按实质
13、重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。融资租赁融资租赁承租承租方方出租出租方方租入设备租入设备(租期两年租期两年)分期支付租金分期支付租金(设备款设备款)租赁期满，不再归还设备租赁期满，不再归还设备,其所有权属于承租方其所有权属于承租方10万元万元,两年付清两年付清 但如果租赁期未满，设备款尚未付清但如果租赁期未满，设备款尚未付清,该设备的所该设备的所有权有权(法律形式法律形式)属于谁属于谁?能否将其确认为承租方的资产能否将其确认为承租方的资产(经济实质经济实质),按其自有资产进行核算按其自有资产进行核算(原值、折旧原值、折旧)?按照实质重于形式原则，承租方可按自有资产进行核算按照实质重于形式原则，承租方可按自有资产进行核算所有权所有权使用权使用权所有权所有权经营租赁经营租赁承租承租方方出租出租方方租入设备租入设备(租期两个月租期两个月)一次或分次支付租金一次或分次支付租金租赁期满，归还设备租赁期满，归还设备所有权所有权使用权使用权所有权所有权(法律形式法律形式)不属于承租方，也不能按不属于承租方，也不能按其自有资产进行核算其自有资产进行核算(原值、折旧原值、折旧)。
