1、商业会计商业会计图解案例版中国宇航出版社中国宇航出版社第一章第一章 会计理论基础会计理论基础在本章中，我们重点学习以下的内容：1商品流通行业包括哪些企业，商业企业在业务经营上具有什么特点？2商业企业会计具有什么特点，它的核算包括哪些内容？3商业企业会计具有什么样的职能与任务？4什么是会计假设，商业企业的会计假设包括哪些？5商业企业会计对会计信息的质量有那些原则与要求？6什么是会计要素，商业企业会计包括哪些会计要素？7规范我国企业会计核算的法规有哪些，各自的内容与任务是什么？第一节 商业企业会计概述一、批发型商业企业与零售型商业企业在各种类型的商业企业中，按照它们在商品流通中所处的不同地位和经营
2、活动的不同特点，可以划分为批发型商业企业与零售型商业企业两种形式。第一节 商业企业会计概述（一）批发型商业企业批发企业是指从生产企业或商业企业成批地购进商品，再把商品批量地转售给其他商业企业（多为零售企业）供其进一步销售，或供应给生产企业用作进一步加工的商业企业。批发企业处于商品流通的起点或中间阶段，它所从事的主要是企业之间的商品交换，是商品流通的枢纽。（二）零售型商业企业零售企业是指向批发企业或生产企业购进商品，再将商品直接出售给最终消费者的商业企业。按照我国零售业态发展的客观进程，在国际通行的业态分类总体框架下进行必要的合并，把零售业态分为四大类进行统计，即：百货商店、超级市场、专业（专卖
3、）店和其他。第一节 商业企业会计概述二、商业企业会计的特征商业企业会计是应用于商品流通领域企业的一项专业会计。它是以货币为主要计量单位，以会计凭证为依据，借助于专门技术方法，对商品流通企业的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，综合反映企业的经营情况和经营成果，为企业内外部利益关系人提供财务信息；并为取得最佳经济效益的一种经济管理活动，是商品流通企业经营管理的一个重要组成部分。第一节 商业企业会计概述商品流通企业会计主要有以下的特征：（一）以资金运动为中心进行核算和管理（二）存货入账价值的特殊性（三）存货日常核算的特殊性第一节 商业企业会计概述三、商业企业会计的职能商业企业会计的职能
4、是会计在经济管理过程中所具有的功能，在不同的经济发展水平下，在不同管理水平的企业中，会计职能的发挥有很大的不同。（一）进行会计核算它是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为有关各方提供会计信息。（二）实施会计监督会计监督职能，也称会计控制职能。它是指会计人员在进行会计核算的同时，通过预测、决策、控制、分析、考评等具体方法，对特定会计对象所发生的经济业务的合法性、合理性进行审查。第一节 商业企业会计概述四、商业企业会计核算的主要内容（一）资金筹集资金筹集是企业资金运动的起点。（二）商品的采购对于商品流通企业，采购商品是进行销售的前提。（三）商品的储存在商品
5、流通企业购进商品之后，这些商品在销售之前的一段时间内，总是储存在企业的库房或卖场之中。要求随时监督商品价值的变动，并在会计核算中予以体现，是新企业会计准则的一大特征。（四）商品的销售商品的销售是指商品流通企业通过转让商品的所有权，以获得经济利益流入的行为，商品销售是商业企业获得利润的关键一环。（五）财务成果计算与分配在这个阶段，商业企业会计主要核算应交税费、其他业务利润、期间费用、投资收益、营业外收支、应付利润、留存收益等内容。第二节 会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量
6、。第二节 会计基本假设一、会计主体会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。企业会计准则基本准则第五条规定：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”这其实是明确会计主体假设。在会计主体前提下，会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。会计主体不同于法律主体。第二节 会计基本假设二、持续经营持续经营这一前提条件的基本含义是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的未来，会计主体不会清算、解散、倒闭而不复存在。确定持续经营前提的意义在于：在风云多变的生存环境中，为会计主体选择会计程序、会计方法建立一个稳定的基础。第
7、二节 会计基本假设三、会计分期会计分期是指将会计主体持续不断的经营过程，划分为若干等间距的时期，即“会计期间”，会计主体按照会计期间组织会计核算，提供会计报告。设定会计分期前提的意义在于为财务会计核算确定了时间范围：它要求会计人员依据会计期间组织会计核算，定期提供会计信息。会计分期前提，对会计核算程序和方法具有重要影响。首先，由于会计期间的划分，产生了权责发生制和收付实现制两种不同的核算基础；其次，为了正确确认和计量一个会计期间的经营成果，便产生了递延、摊销、预提等调整跨期经济业务的会计处理方法。第二节 会计基本假设四、货币计量货币计量是指会计主体在会计核算过程中应主要采用货币计量单位来记录和
8、报告会计主体的财务状况和经营成果。设定货币计量前提的真正意义在假设币值不变。第三节 会计信息质量的要求一、客观性客观性是指会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，要求企业提供的会计信息，应做到内容真实，数字准确，项目完整，手续齐备，资料可靠。客观性包含真实性、可靠性和完整性，它是对会计信息的基本质量要求。第三节 会计信息质量的要求二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。第三节 会计信息质量的要求三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明
9、了，便于财务报告使用者理解和使用。企业应当编制财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，以有助于财务会计报告使用者作出经济决策。第三节 会计信息质量的要求四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括纵向比较和横向比较两个方面的要求：第一，纵向的可比性。所谓纵向，是指同一个企业再不同时期的比较。第二，横向的可比性。所谓横向，是指同一时期，不同的企业之间的比较。第三节 会计信息质量的要求五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅按照它
10、们的法律形式作为会计核算的依据。六、重要性重要性要求企业在全面核算的前提下，对于在会计核算过程中的交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不致于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。第三节 会计信息质量的要求七、谨慎性谨慎性原则亦称稳健性原则，或称保守主义。该原则要求企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益，少计负债或费用。八、及时性这是指企业的会计核
11、算应当及时进行，不得提前或延后。会计信息的价值在于帮助使用者作出经济决策，因此具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，也就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有任何意义。第四节 会计要素及其确认一、会计要素概念企业财务会计的对象是企业的资金运动及其所形成的财务关系。为了具体地反映与监控这一内容，需要对会计对象进行分类。会计要素就是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体财务状况、经营成果的基本单位。第四节 会计要素及其确认二、反映企业财务状况的会计要素及其确认（一）资产1资产的概念与特征资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资
12、源预期会给企业带来经济利益。它包括企业的各种财产、债权和其他权利。资产具有以下特征：（1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。（2）资产应该是企业拥有或者能够控制的资源。（3）资产可以预期给企业带来一定的经济利益。2确认资产的条件一项资源能否确认为企业的资产，需要具备资产的特征，符合资产的定义，除此之外，还需要同时满足以下的两个重要条件：（1）在一般情况下，与该资源有关的经济利益可以流入企业。（2）该项资源的成本或者价值能够比较准确地计量。第四节 会计要素及其确认（二）负债1负债的定义负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几
13、个方面的特征：（1）负债是企业承担的现时义务。（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。2负债的确认条件（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。第四节 会计要素及其确认（三）所有者权益1所有者权益的定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的净资产，也叫剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益反映了所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分。2所有者权益与负债的区别（1）性质上的区别。（2）权利上的区别。（3）偿还责任上的区别。3所有者权益的
14、确认条件由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。第四节 会计要素及其确认三、反映企业经营成果的会计要素及其确认（一）收入1收入的定义收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入（1）收入应当是企业在日常活动中形成的。（2）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。（3）收入应当最终会导致所有者权益的增加。2收入的确认条件（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业；（2）经济利益流入企业的结果会导致企业
15、资产的增加或者负债的减少；（3）经济利益的流入额能够可靠地计量。第四节 会计要素及其确认（二）费用1费用的定义费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（1）费用应当是企业在日常活动中发生的。（2）费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。（3）费用应当最终会导致所有者权益的减少。2费用的确认条件（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量。第四节 会计要素及其确认（三）利润1利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果
16、。利润为营业利润、投资净收益和营业外收支净额等三个项目的总额减去所得税费用之后的余额。有些补贴收入也计入利润。2.利润的构成营业利润是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润，为主营业务利润和其他业务利润减去有关期间费用后的余额；投资净收益是投资收益与投资损失的差额；营业外收支是与企业的日常经营活动没有直接关系的各项收入和支出。第五节 我国企业会计核算法规体系一、我国商业企业会计核算规范的演变我国商业企业会计核算所依据的核算规范，自1993年以来前后经历过三次大的变革：第一阶段为1993年2001年第二阶段为2001年2006年第三阶段就是从2007年开始的企业会计准则阶段第五节 我国
17、企业会计核算法规体系二、会计法会计法是我国会计工作的根本大法，它在我国的会计规范体系中处于最高层次，是其他会计规范制定的基本依据。会计法对我国会计工作的主要方面作出规定，涉及到我国会计工作的各个领域，它用法律形式确定了会计工作的地位和作用，对我国会计管理的体制、会计核算和会计监督的对象及内容、会计机构、会计人员的职责和权限以及有关的法律责任作出了明确的规定。这些规定是我国进行会计工作的基本依据。第五节 我国企业会计核算法规体系三、会计制度会计制度是在会计法和会计准则基础上制定的具体会计方法和程序的总称。1999年颁布的新修订的会计法要求企业保证会计资料的真实、完整，并且规定国家实行统一的会计制
18、度。根据目前我国的会计制度改革思路，国家统一的企业会计核算制度体系，将分三个层次。企业会计制度的结构和内容包括：一般规定、会计科目和会计报表，还附有主要会计事项分录举例。第五节 我国企业会计核算法规体系四、会计准则会计准则亦称会计标准，是制定会计核算制度和组织会计核算的基本规范。我国的会计准则制定始于1988年，于1992年11月发布了我国第一个会计准则，即企业会计准则，并于1993年7月1日开始施行。2006年是我国会计法规和国际惯例接轨最为关键的一年，2006年2月15日，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则，11月7日发布了企业会计应用指南应用指南，这标志着我国新的会计准则体系得
19、全面建立。第五节 会计要素及其确认新的企业会计准则体系有以下三个显著的特点：第一是通用性，新的企业会计准则不分所有制，不分行业，是针对所有企业的会计核算准则。第二是外向性，新的企业会计准则在确保适应我国企业需要的同时，引入了国际会计准则的做法与惯例，架起了密切中外经贸合作的会计技术桥梁，有利于进一步优化我国投资环境，有利于促进我国企业更好更多地“走出去”，全面提高我国对外开放水平。第三是前瞻性，改革开放以来，新的行业、新企业运作模式层出不穷，为保证企业会计准则具有一定的稳定性，在新企业会计准则中，对金融商品等我国企业尚比较陌生的衍生金融业务也做了比较具体的规定，这保证了新的会计准则体系在未来一
20、段时期的稳定性，不至于频繁修订。第二章 货币资金在本章中，我们重点学习以下的内容：1商业企业如何管理库存现金，如何库存现金的相关业务进行会计核算？2如何开立银行账户？3如何对银行存款进行核算，并按期编制银行存款余额调节表？4其他货币资金包括哪些种类，如何进行会计核算？5商业企业常用的银行结算方式要哪些，如何进行办理？第一节 库存现金库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性。一、我国现行的现金管理制度现金管理制度主要包括以下内容：（一）现金的支付范围（二）现
21、金的限额（三）现金收支的规定（四）现金盘点的规定第一节 库存现金二、现金的会计核算（一）账户与科目的设置为了总括地反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应当设置“库存现金”科目，借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目进行核算。第一节 库存现金（二）库存现金业务的核算1库存现金收支业务的核算（1）当库存现金增加时：借：库存现金 贷：相关科目（2）当库存现金减少时：借：相关科目 贷：库存现金第一节 库存现金2.库存现金清查业务的核算如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应
22、先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别按以下情况处理：（1）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。（2）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。第一节 库存现金（三）备用金的会计核算（三）备用金的会计核算备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和日常零星开支事后需要报销的款项。1.备用金的形式备用金按备用形式，可分为定额备用金和非定额备用金两种。定额备用金是为了满足企业有关部门日常零星开支需要的备用金，一经核定不得随意增减。非定额
23、备用金管理是指用款单位根据实际需要向财会部门借款，凭各种支付凭证向财会部门报销时，作为冲减备用金处理，如需再用，重新办理借款手续。这种方法适用于预借差旅费等备用金的管理。第一节 库存现金2.备用金的账务处理（1）拨付备用金的核算单独设置“备用金”科目的企业，由企业财务部门单独拨给企业内部各单位周转使用的备用金，会计分录如下：借：备用金 贷：库存现金或银行存款科目（2）拨付备用金的核算自备用金中支付零星支出，应根据有关的支出凭单，定期编制备用金报销清单，财务部门根据内部各单位提供的备用金报销清单，定期补足备用金，会计分录如下：借：管理费用等科目 贷：本科目或“银行存款”除了增加或减少拨入的备用金
24、外，使用或报销有关备用金支出时不再通过“备用金”科目核算。第二节 银行存款一、银行存款账户的开立一、银行存款账户的开立我国银行存款包括人民币存款和外币存款两种。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用账户。基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的账户，工资、奖金等现金的支取只能通过本账户办理；一般存款账户是企业因借款或其他结算需要在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金交存，但不能办理现金的支取；临时存款账户是企业因临时需要并在规定期限内使用而开立的账户，本账户可以办理转账和根据国家现金管理的规定办理现金收付；
25、专用存款账户是企业对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的账户。企业可以自主选择银行，银行也可以自愿选择存款人。但一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构同时开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构同时开立一般存款账户。第二节 银行存款二、银行存款账户的设置二、银行存款账户的设置为了总括反映银行存款的收支和结存情况，企业应设置“银行存款”总账科目。该科目属于资产类科目，借方登记银行存款的增加数，贷方登记银行存款的减少数，借方余额表示企业银行存款的结余数额。有外币业务的企业，应在本科目下分别按人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。企业
26、应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”的明细账户，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。银行存款的收付由出纳人员办理，由专人保管空白支票和签发支票。第二节 银行存款三、银行存款收付的核算三、银行存款收付的核算单位与银行之间经常发生现金的存入、提取和办理转账结算等收支业务，为了反映和监督银行存款的收付动态，应办理银行存款收付的核算。企业在不同的结算方式下，根据有关的原始凭证编制银行存款的收付款凭证，记入企业的“银行存款”科目。企业将款项存入银行或其他金融机构时：
27、借：银行存款 贷：库存现金提取或支付在银行或其他金融机构中的存款时：借：库存现金 贷：银行存款第二节 银行存款四、银行存款的对账四、银行存款的对账为了保证银行存款的安全和核算的正确，企业应按期对账。银行存款的对账包括三个方面：一是银行存款日记账与银行存款收、付款凭证相互核对，作到账证相符；二是银行存款日记账与银行存款总账相互核对，作到账账相符；三是在账账相符的基础上，银行存款日记账与银行对账单相互核对，作到账单相符。调节公式如下：银行存款日记账余额银行存款日记账余额+银行已收单位未收款项银行已收单位未收款项银行已付单位未付款项银行已付单位未付款项=银行对账单余额银行对账单余额+单位已收银行未收
28、款项单位已收银行未收款项单位已付银行未付款项单位已付银行未付款项第三节 其他货币资金其他货币资金是指企业除库存现金。银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。第三节 其他货币资金一、科目与账户的设立一、科目与账户的设立企业通过设立“其他货币资金”科目对企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金进行核算，该科目可按银行汇票或本票、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别按“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”、“外埠存款”等进行明
29、细核算。企业增加其他货币资金：借：其他货币资金 贷：银行存款减少其他货币资金：借：有关科目 贷：其他货币资金（该科目期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。）第三节 其他货币资金银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行签章退回的申请书存根联编制付款凭证借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款企业使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证编制转账凭证，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金银行汇票”科目；如有多余
30、款或因汇票超过付款期限等原因而退回款项，企业应根据银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知），借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金银行汇票”科目。第三节 其他货币资金（二）银行本票存款（二）银行本票存款银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交给银行，取得银行签发的银行本票后，应根据银行签章退回的“银行本票申请书”存根联编制付款凭证，借：其他货币资金银行本票 贷：银行存款。第三节 其他货币资金（三）信用卡存款（三）信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信卡专户的款项；信用卡是银行卡的一种，信用卡
31、按使用对象分为单位卡和个人卡；按信用等级分为金卡和普通卡；按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。企业应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借：其他货币资金信用卡 贷：银行存款。第三节 其他货币资金（四）信用证保证金存款（四）信用证保证金存款信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。企业向银行交纳保证金，根据银行退回的进
32、账单第一联编制付款凭证。借：其他货币资金信用证 贷：银行存款。第三节 其他货币资金（五）存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款购买股票、债券等时，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金存出投资款”科目。第三节 其他货币资金（六）外埠存款（六）外埠存款外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清产，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，根据汇出款
33、项凭证编制付款凭证借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款。第四节 银行结算银行支付结算方式是指用一定的形式和条件来实现企业间或企业与其他单位和个人间货币收付的程序和方法。分现金结算和支付结算两种。企业除按规定的范围使用现金结算外，大部分货币收付业务应通过银行办理支付结算。支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。中国人民银行发布的支付结算办法规定的国内人民币的支付结算方式，包括支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、信用卡、托收承付、委托收款、汇兑八种；另外还有国内信用证结算方式等。下面主要说明企业单位常用的支付结算方
34、式。第四节 银行结算一、支票一、支票支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件向收款人或者持票人支付确定的金额的票据。支票分为现金支票、转账支票和普通支票。支票是同城结算中应用很广泛的一种结算方式。会计核算上，对于付款的支票，企业应根据支票存根和有关原始凭证编制付款凭证；对于收款的支票，应填写进账单连同支票送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证；正确及时反映银行存款的增减情况。第四节 银行结算二、银行本票二、银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件向收款人或者持票人支付确定的金额的票据。分不定额本票和定额本票两种。收款企业收到银行本票时
35、借：银行存款 贷：应收账款，付款企业申请使用银行本票借：其他货币资金 贷：银行存款第四节 银行结算三、银行汇票三、银行汇票银行汇票是出票银行签发的、由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。付款企业使用银行汇票借：其他货币资金 贷：银行存款收款企业向银行提示付款时借：银行存款 贷：应收账款第四节 银行结算四、商业汇票四、商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑；银行承兑汇票由银行承兑。商业汇票的付款人为承兑人。在银行开立存款
36、账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系才能使用商业汇票。第四节 银行结算五、托收承付五、托收承付托收承付是指根据购销合同由收款企业发货后，委托银行向异地付款单位收取款项、由付款单位向银行承付的一种结算方式。会计核算上，收款企业按经济合同发货后，按规定签发托收承付结算凭证，连同发货单、运单、合同副本一并提交银行办理托收，在银行审查无误并予以受理后，应作企业销货实现的账务处理。第四节 银行结算六、委托收款六、委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。会计核算上，收款企业委托银行收款时，应签发委托收款凭证，连同有关的债务证明向银行提交，银行审查无误予以
37、受理后，如为销货后委托收款，企业应根据委托托收凭证回单及其他单据，作销货实现的会计处理。第四节 银行结算七、汇兑七、汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的一种结算方式。按凭证传送方法不同分为信汇和电汇两种。会计核算上，汇款单位应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制付款凭证；收款人应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证。第五节 外币交易一、外币、外汇与汇率一、外币、外汇与汇率（一）外币与外汇的概念（一）外币与外汇的概念狭义的外币是指本国货币以外的其他国家和地区的货币，包括各种纸币和铸币等。广义的外币是指所有以外国货币表示的，能够用于国际结算的支付手段，除了国外的纸币和铸币外，还包括企
38、业所拥有的外国的有价证券、外币支付凭证、其他货币资金。外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段。第五节 外币交易（二）汇率（二）汇率汇率，又称汇价，指两种货币之间的比价，也就是一种货币兑换成另一种货币的比率。直接标价法也称应付标价法，是指以一定单位的外国货币（1个或100、1000个单位）为标准，计算应付出多少单位的本国货币。间接标价法也称应收标价法或数量标价法，是指以一定单位的本国货币（1个或 100、1000个单位）为标准，计算应收进多少外国货币。第五节 外币交易二、外币交易的会计处理简介二、外币交易的会计处理简介（一）外币业务的记账方法（一）外币业务的记账方法外币业务记账方法有两种：一
39、种是外币统账制，一种是外币分账制。企业可根据实际情况选择。外币统账制也称为记账本位币制。是以记账本位币作为统一记账金额的记账方法。外币分账制又称原币记账制或分别记账制。在这种方法下，企业的记账本位币业务和外币业务均应分别设立账户反映，即有几种币种入账，就应设立几套账户在发生外币业务时，以原币记账，而不立即折算为记账本位币记账。第五节 外币交易外币交易核算的基本程序外币交易核算的基本程序设置外币账户企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额汇兑差额的会计处理，企业应在资产负债表日，按照规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理第五节 外币交易外币货币性项目&外币非货币性项目货
40、币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债非货币性项目，是货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。第五节 外币交易外币兑换业务外币兑换业务1接受外币资本投资的账务处理 外商投资企业接受外币投资时，采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记账本位币入账。对于实收资本账户如何登记入账，应当分别按投资合同是否有约定汇率进行处理。第五节 外币交易2企业把外币卖给银行银行按买入价将人民币兑付给企业。企业按实得人民币金额借记银行存款（人民币户）科目，按实际兑出的外币额与按企业选定的折
41、算汇率折算的人民币金额贷记银行存款（外币户）科目，因银行买入价与折算汇率不一致而产生的汇兑损益，记入财务费用科目。借：银行存款（人民币户）财务费用 贷：银行存款（外币户）第五节 外币交易3向银行购汇企业向银行购入外汇时，银行按卖出价向企业收取人民币。企业实际支付的人民币金额与按企业选定的折算汇率折合的人民币之间的差额记入财务费用。借：银行存款（外币户）贷：财务费用 银行存款（人民币户）第五节 外币交易4.借入或借出外币资金业务企业借入外币资金时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。短期借款科目借贷方差额在期未作为汇兑损益处理。短期借款的利息均
42、记入财务费用科目。第五节 外币交易5.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务企业发生买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务时，应按企业选定的折算汇率将外币金额折合为记账本位币入账。期末（月未或季未、年末），对所有外币账户余额按期未市场汇率进行调整，调整后的差额记入“财务费用”科目。第三章第三章 应收款项应收款项在本章中，我们重点学习以下的内容：1什么是应收票据，如何对应收票据进行会计核算？2什么是应收账款，如何对应收账款进行会计核算？3什么是预付账款，如何对预付账款进行会计核算？4什么是其他应收款，如何对其他应收账款进行会计核算？5什么情况下应该计提应收款项减值准备，有哪些计提的方法可供选择？第一
43、节第一节 应收票据概述应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是出票人签发的，委托付款人在见票时或者在指定日期，无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。包括三个基本当事人：出票人、付款人和收款人。商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。应收票据的核算应收票据的核算（一）取得应收票据的会计核算根据应收票据取得的原因不同，其会计处理也是有所区别的。企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，
44、还应进行相应的处理。借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）应收票据的核算应收票据的核算（二）转让应收票据的核算在会计实务中，企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应当承担票据责任。借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据 应收票据的核算应收票据的核算（三）应收票据贴现的会计核算企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目或“短期借款”科目。借：银
45、行存款 财务费用 贷：应收票据 第二节第二节 应收账款应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费。运杂费等。依据应收账款的概念，应收账款具有以下的特征：（1）应收账款是企业因提供劳务、销售商品等经营活动所形成的债权。（2）应收账款是指流动资产性质的债权。（3）应收账款是企业应收客户的款项，包括代垫的运杂费。不包括企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金。应收账款的计价应收账款的计价应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣和现金折
46、扣等因素。商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除，是为鼓励客户购买本企业的产品而给予客户的价格优惠。现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。应收账款的会计核算应收账款的会计核算“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失。企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。期末“应收账款”科目的余额一般在借方，反映企业当时尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。应收账款的会计核算应收账款的会计核算企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按
47、应收的全部金额入账企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的余额入账。企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。第三节第三节 预付账款预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。预付账款的会计核算预付账款的会计核算采购中预付账款的会计核算企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”
48、科目，贷记“银行存款”科目。企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。借：预付账款 贷：银行存款 预付账款的会计核算预付账款的会计核算在建工程中预付账款的核算企业进行在建工程预付的工程价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按工程进度结算工程价款，借记“在建工程”科目，贷记本科目、
49、“银行存款”等科目。借：预付账款 贷：银行存款 借：在建工程 贷：预付账款预付账款的会计核算预付账款的会计核算采购中预付账款的会计核算企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。借：预付账款 贷：银
50、行存款 第四节第四节 其他应收款其他应收款其他应收款的内容其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物的租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）备用金（向企业各职能科室、工程部等拨出的备用金）；（5）存出的保证金，如租入包装物支付的押金；（6）预付账款转入；（7）其他各种应收、暂付款项。第四节第四节 其他应收款其他应收款其他应收款的会计核算其他应收款的会计核算为了反映其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。“其他应收款”应按款项的类别进行
