1、第五章第五章 再保险业务的会计处理再保险业务的会计处理第一节 再保险业务概述（略述）第二节 再保险业务会计处理的概述第三节 分出业务的会计处理第四节 分入业务的会计处理第一节第一节 再保险概述再保险概述n一、再保险概念一、再保险概念 l再保险（再保险（Reinsurance)，也称为分保，是指保险人将，也称为分保，是指保险人将自己所承保的部分或全部风险责任向其他保险人进行自己所承保的部分或全部风险责任向其他保险人进行保险的行为。保险的行为。n再保险的买方再保险的买方原保险人（原保险人（Original Insurer），），也称为分出公司（也称为分出公司（Ceding Company）。）。n
2、再保险的卖方再保险的卖方再保险人（再保险人（Reinsurer），也称为），也称为分入公司分入公司(Ceded Company)或接受公司或接受公司(Assuming Company)。二、购买再保险的原因二、购买再保险的原因 n1、提高承保能力、提高承保能力，增加了业务量。，增加了业务量。n2、使理赔支付的波动使理赔支付的波动减少，分散了风险。减少，分散了风险。n3、获得有关产品获得有关产品设计设计、核保、核保、理赔、业务管理方面的理赔、业务管理方面的信息信息。n4、增加了积累。、增加了积累。三、再保险的局限三、再保险的局限 n不不能使不可保风险转变为可保风险能使不可保风险转变为可保风险，不
3、能控制这些损不能控制这些损失所发生的频率。失所发生的频率。n过度使用再保险来减少风险的保险人在财务上会遭到过度使用再保险来减少风险的保险人在财务上会遭到损害。损害。n四、再保险的两个核心概念四、再保险的两个核心概念（一）危险单位（一）危险单位n危险单位是指一个保险事故所造成的损失范围。危险单位是指一个保险事故所造成的损失范围。n我们通常所言的危险单位划分主要指普通保险事故我们通常所言的危险单位划分主要指普通保险事故情景下的最大损失范围划分，极端概率事故则主要情景下的最大损失范围划分，极端概率事故则主要通过累积风险控制进行管理通过累积风险控制进行管理。n危险单位划分的标准是坐落于同一地点的两（多
4、）危险单位划分的标准是坐落于同一地点的两（多）项保险财产彼此安全区隔，发生于其中一项财产的项保险财产彼此安全区隔，发生于其中一项财产的保险事故不会同时影响另一项保险财产。保险事故不会同时影响另一项保险财产。n最大可能损失是指在所有保护系统失灵，相关应急最大可能损失是指在所有保护系统失灵，相关应急处理人员以及公共救灾机构无法提供任何有效救助处理人员以及公共救灾机构无法提供任何有效救助的情况下，单一设施可能遭受的财产损失以及营业的情况下，单一设施可能遭受的财产损失以及营业中断损失的合计最大金额。中断损失的合计最大金额。（二）自留额（二）自留额n对于每一危险单位或一系列危险单位的责任或损失，对于每一
5、危险单位或一系列危险单位的责任或损失，分出人根据其本身的财力而确定的所能承担的限额，分出人根据其本身的财力而确定的所能承担的限额，称为自负责任或自留额。称为自负责任或自留额。n五、再保险的分类五、再保险的分类（一）按分保责任的分配方式分类（一）按分保责任的分配方式分类1、比例再保险（、比例再保险（Proportional Reinsurance)，指原保险人和再保险人按保险金额的一定比例指原保险人和再保险人按保险金额的一定比例确定其分担的保险责任限额，同时也按该比例确定其分担的保险责任限额，同时也按该比例分享保费和分摊赔款的再保险。分享保费和分摊赔款的再保险。2、非比例再保险（、非比例再保险（
6、Non-proportional Reinsurance)，是一种以赔款为基础计算自，是一种以赔款为基础计算自留责任和分保责任限额的再保险。留责任和分保责任限额的再保险。（二）按分保安排方式分类（二）按分保安排方式分类1、临时再保险（、临时再保险（Facultative Reinsurance），是指在），是指在保险人有分保需要时，临时与再保险人协商，订立再保险人有分保需要时，临时与再保险人协商，订立再保险合同，合同有关条件也都是临时议定的。保险合同，合同有关条件也都是临时议定的。n优点优点：n在时间上随时依需要而办理；在时间上随时依需要而办理；n具有选择的自由；具有选择的自由；n针对性强针对
7、性强n缺点：缺点：n缺乏及时的保障；缺乏及时的保障；n不符合经济原则。不符合经济原则。2、合同再保险（、合同再保险（Treaty Reinsurance），），也称固定再保险合同，是分出公司就某也称固定再保险合同，是分出公司就某类业务与接受公司预先签订合同，约定类业务与接受公司预先签订合同，约定分保业务范围、条件、额度、费用等。分保业务范围、条件、额度、费用等。3、预约再保险（、预约再保险（Open cover），也称临），也称临时固定再保险，对合同约定的业务，原时固定再保险，对合同约定的业务，原保险人可以自由决定是否分出；再保险保险人可以自由决定是否分出；再保险人则无权选择，有义务接受分保。
8、人则无权选择，有义务接受分保。n(三）传统再保险与财务再保险 传统再保险 财务再保险 合约期限 一年 一年及多年 风险类别 承保风险 承保风险或财务风险（含利率风险、时间风险、信用风险及汇率风险）时间暴露 仅承受未来责任 承受过去和未来责任 合约内容 标准化条款 量身订制 再保险人 多个保险人参与同一合同 仅一再保险人负全部责任 目的 转移风险 转移风险、进行融资、缓解盈余、符合偿付能力监管要求、避税、有利于合并重组。再保险费的计算 依承保风险的内容而定 包含投资收益风险的考量。资料补充：财务再保险n财务再保险起源于美国的非寿险市场，原先是非寿险公司希望得到再保险公司的财务援助，来降低因为自然
9、灾害发生、赔偿支付过多造成公司财务亏损。自20世纪90年代以来，寿险公司也开始运用财务再保险这种新型理财工具，转移投资风险，调节原保险人财务状况，平衡利润和改善公司财务报表。n财务再保险是原保险人把已有业务的利益或损失分给再保险人，由再保险人来承担将来保险业务收益的风险。依据合同约定，原保险人支付一定的分保费给再保险人，再保险人按照原保险人的要求向其返还扣除经营费用之后的保费和投资收益。原保险人购买财务再保险的主要目的是为了得到在某一时点上包括偿付能力在内的综合资金实力，保证其财务收支平衡，避免由于积累承保损失或其他经济因素的变化所致的亏损或破产。对于再保险人来说，一般财务再保险合同也要设定一
10、个再保险人所承担累计责任风险的上限，并赋予再保险人再一定的条件下终止合同的权利。n六、比例再保险六、比例再保险及合同条款及合同条款n（一）比例再保险的分类（一）比例再保险的分类 n1、成数再保险成数再保险(Quota Share Reinsurance)n成数再保险是缔约双方约定某一种业务的每一成数再保险是缔约双方约定某一种业务的每一危险单位固定的百分比，分出公司按该比例将危险单位固定的百分比，分出公司按该比例将某一种业务的每一风险予以分出，分入公司亦某一种业务的每一风险予以分出，分入公司亦按该比例接受，其业务项下的保费和赔款均按按该比例接受，其业务项下的保费和赔款均按规定比例予以分配。规定比
11、例予以分配。n例例1 有一个成数再保险合同，每一风险单位的最高限有一个成数再保险合同，每一风险单位的最高限额规定为额规定为600万元，自留部分为万元，自留部分为40，分出部分为，分出部分为60。则合同双方的责任分配如下表所示。则合同双方的责任分配如下表所示。保险金额保险金额（万元）（万元）自留部分自留部分40%分出部分分出部分60%其他其他803248030012018006002403600800240360200n成数再保险的特点：成数再保险的特点：n手续简单，节省人力和费用。手续简单，节省人力和费用。n合同双方的利益一致。合同双方的利益一致。n缺乏弹性。缺乏弹性。n不能均衡保险责任。不能
12、均衡保险责任。n2、溢额再保险溢额再保险（Surplus Reinsurance）n溢额再保险是以保额为基础，由分出公司先确定每一溢额再保险是以保额为基础，由分出公司先确定每一危险单位自己承担的自留额，当保险金额超出分出人危险单位自己承担的自留额，当保险金额超出分出人的自留额时，才将溢额部分办理再保险。的自留额时，才将溢额部分办理再保险。n 例例2 某一船舶溢额再保险合同，分出公司自留额为某一船舶溢额再保险合同，分出公司自留额为 2 000 000元，分入公司的分入限额为元，分入公司的分入限额为4线，即线，即 8 000 000元。现有元。现有3笔业务，其保险金额、保费和赔笔业务，其保险金额、
13、保费和赔款数额如下，请计算分出公司、分入公司各自所分担款数额如下，请计算分出公司、分入公司各自所分担的保险责任、分享的保费和承担的赔款金额。的保险责任、分享的保费和承担的赔款金额。船名船名保额保额保费保费赔款赔款A2 000 00020 00040 000B8 000 00080 00030 000C10 000 000100 00050 000n保险人为了方便处理保险金额巨大或性质特殊的业务，还可在第一溢额合同的基础上，再组织第二、第三乃至第四溢额合同。n例如，某保险公司组织了一个溢额再保险合同，合同规定原保险人对每一风险单位的自留额为10万元。现有5笔不同保险金额的该类保险业务，保险金额的
14、分配情况如下表业务业务序号序号保险金保险金额额原保险人原保险人第一溢第一溢额（额（3线）线）第二溢额第二溢额（2线）线）其他其他自留额自留额比例比例（%）180 00080 0001002100 000100 0001003400 000100 00025300 0004500 000100 00020300 000100 0005800 000100 00012.5300 000200 000200 000n特点：特点：n对于再保险业务的安排灵活而具有弹性对于再保险业务的安排灵活而具有弹性n可以均衡风险责任可以均衡风险责任n比较繁琐费时比较繁琐费时n不能完全体现合同双方利益的一致性。不能完全
15、体现合同双方利益的一致性。n（三)部分合同条款n1.关于帐务处理的条款n（1）再保险费率）再保险费率n一般按一般按按原保单上规定的费率办理按原保单上规定的费率办理。n（2）分保佣金（分保手续费）分保佣金（分保手续费）n计算分保佣金的方法：计算分保佣金的方法：固定佣金率：固定佣金率：分保佣金率经合同规定后固定不分保佣金率经合同规定后固定不变，即分保佣金不受赔付率高低的影响。变，即分保佣金不受赔付率高低的影响。浮动佣金率：按照赔付率的高低来调整佣金率。浮动佣金率：按照赔付率的高低来调整佣金率。n例：有一分保合同，规定接受公司付给分出公司的分保手续费，临时先例：有一分保合同，规定接受公司付给分出公司
16、的分保手续费，临时先按分保费的按分保费的30%计算，之后以每一业务年度的赔付率为依据，按相应的计算，之后以每一业务年度的赔付率为依据，按相应的浮动手续费进行调整。当赔付率超过浮动手续费进行调整。当赔付率超过69%时，手续费为时，手续费为25%，赔付率，赔付率每降低每降低1%，手续费增加，手续费增加0.5%，最高手续费为，最高手续费为35%。列表如下：。列表如下：赔付率赔付率 分保佣金率分保佣金率 不超过不超过50%35.0%超过超过50%至至51%34.5%超过超过51%至至52%34.0%超过超过52%至至53%33.5%超过超过53%至至54%33.0%超过超过55%至至55%32.5%超
17、过超过55%至至56%32.0%超过超过56%至至57%31.5%超过超过57%至至58%31.0%超过超过58%至至59%30.5%超过超过59%至至60%30.0%超过超过60%至至61%29.5%超过超过61%至至62%29.0%超过超过62%至至63%28.5%超过超过63%至至64%28.0%超过超过64%至至65%27.5%超过超过65%至至66%27.0%超过超过66%至至67%26.5%超过超过67%至至68%26.0%超过超过68%至至69%25.5%超过超过69%25.0%n（1）如全年分保费为如全年分保费为280000元，临时分保元，临时分保佣金为佣金为 280000 元
18、元 30%=84000元元 n（2）年终结算时赔付率为年终结算时赔付率为54%，则佣金率为，则佣金率为33%，分保佣金应为：，分保佣金应为：280000元元 33%=92400元元n（3）接受公司还应付给分出公司分保佣金为：接受公司还应付给分出公司分保佣金为：92400元元 84000元元=8400 元元n（3）盈余佣金）盈余佣金（利润手续费）（利润手续费）盈余佣金是在合同有盈余时，接受公司按其年度利润的一定比盈余佣金是在合同有盈余时，接受公司按其年度利润的一定比率支付给分出公司的佣金，也称为利润手续费或纯益手续费。率支付给分出公司的佣金，也称为利润手续费或纯益手续费。说明：说明：盈余佣金的运
19、用：固定分保佣金合同盈余佣金的运用：固定分保佣金合同 盈余佣金的计算盈余佣金的计算 假如利润假如利润30 000，盈余佣金率盈余佣金率15%，则盈余佣金为，则盈余佣金为4500。n4）赔款条款）赔款条款 注意注意：分出人处理赔案的权限分出人处理赔案的权限 分出人及时通知分出人及时通知 现金赔款的规定现金赔款的规定n5）保费准备金）保费准备金n6）分保帐单和结算）分保帐单和结算n2、关于合同处理的条款、关于合同处理的条款n合同的期限和终止合同的期限和终止注意注意：合同具有长期性合同具有长期性 合同的注销合同的注销 临时注销通知合同注销通知合同注销通知 确定注销通知 特殊终止合同：特殊终止合同：n
20、由于双方无法控制的法律原因使合同无法履行。由于双方无法控制的法律原因使合同无法履行。n由于经营方面的原因导致合同无法持续。由于经营方面的原因导致合同无法持续。n七、非比例再保险及其合同条款n（一）非比例再保险分类（一）非比例再保险分类n1、超额赔款再保险（、超额赔款再保险（Excess of Loss Reinsurance），），简称超赔再保险，是对于原保险人因同一原因所发生简称超赔再保险，是对于原保险人因同一原因所发生的任何一次赔款，或由同一原因所致各次损失赔款的的任何一次赔款，或由同一原因所致各次损失赔款的总和，在超过约定的自负赔款额时，再保险人就超过总和，在超过约定的自负赔款额时，再保
21、险人就超过部分负责至一定额度的再保险方式。部分负责至一定额度的再保险方式。n（1）险位超赔再保险险位超赔再保险(Excess of Loss per Risk Basis)，以每一危险单位所发生的赔款金额来计算，以每一危险单位所发生的赔款金额来计算自负责任额和再保险责任额。自负责任额和再保险责任额。n n例如，有一超过例如，有一超过100 000英镑以上英镑以上200 000英英镑的火险险位超赔合同。在一次事故中有四个镑的火险险位超赔合同。在一次事故中有四个危险单位受损，损失金额为危险单位受损，损失金额为300 000英镑、英镑、400 000英镑、英镑、500 000英镑和英镑和600 00
22、0英英镑。镑。n如果每次事故对危险事故没有限制，则赔款的如果每次事故对危险事故没有限制，则赔款的分摊如下表。分摊如下表。危险单位危险单位发生赔款发生赔款分出公司承分出公司承担赔款担赔款分入公司承担分入公司承担赔款赔款其他其他A300 000100 000200 000B400 000100 000200 000100 000C500 000100 000200 000200 000D600 000100 000200 000300 000共计共计1 800 000 400 000800 000600 000n（2）事故超赔再保险（）事故超赔再保险（Excess of Loss Event Ba
23、sis）是以）是以一次事故所造成的赔款总额为基础来计算自负责任额与分保一次事故所造成的赔款总额为基础来计算自负责任额与分保责任额的一种超额赔款再保险方式。责任额的一种超额赔款再保险方式。n例如，有一超过例如，有一超过100 000英镑以后英镑以后500 000英镑的火险事故超赔再英镑的火险事故超赔再保险合同，在一次事故中有四个风险单位发生损失，损失金额如保险合同，在一次事故中有四个风险单位发生损失，损失金额如上表，分出公司和分入公司赔款分摊金额的计算如下表。上表，分出公司和分入公司赔款分摊金额的计算如下表。危险单位危险单位 发生赔款发生赔款 分出公司承担赔款分出公司承担赔款 分入公司承担赔款分
24、入公司承担赔款 其他其他 A 300 000 B 400 000 C 500 000 D 600 000共计共计1 800 000100 000 500 000 1 200 000n2、赔付率超赔再保险赔付率超赔再保险（Excess of Loss ratio Reinsurance）也称损失中止再保险，是按年度赔款）也称损失中止再保险，是按年度赔款与保费的比例来确定自负责任和再保险责任的一种再与保费的比例来确定自负责任和再保险责任的一种再保险方式，即在约定的某一年度内，对于赔付率超过保险方式，即在约定的某一年度内，对于赔付率超过一定标准时，由再保险人就超过部分负责至某一赔付一定标准时，由再保
25、险人就超过部分负责至某一赔付率或金额。率或金额。n 满期保费本年度保费上年度未满期保费准备金满期保费本年度保费上年度未满期保费准备金本年度未满期保费准备金本年度未满期保费准备金 已发生赔款本年度已付赔款净额本年度未决赔款准已发生赔款本年度已付赔款净额本年度未决赔款准备金上年度未决赔款准备金备金上年度未决赔款准备金 满期保费已发生赔款赔付率100年净保费收入赔款净额赔付率100l净保费收入毛保费退保费注销保费再保费支出净保费收入毛保费退保费注销保费再保费支出合约除外项目保费经纪人佣金合约除外项目保费经纪人佣金 赔款净额已付赔款（包括理赔及诉讼费用）收回的赔赔款净额已付赔款（包括理赔及诉讼费用）收
26、回的赔款（赔款之追偿）款（赔款之追偿）摊回的再保险赔款摊回的再保险赔款 n例如：有一赔付率超赔合同，规定赔付率在例如：有一赔付率超赔合同，规定赔付率在70%以下由分出公司负责，超过以下由分出公司负责，超过70%至至120%，即超过，即超过70%以后的以后的50%，由接受公，由接受公司负责，并规定赔付金额以司负责，并规定赔付金额以600 000元为责任元为责任限制，两者以较小者为准。假设年净保费收入限制，两者以较小者为准。假设年净保费收入 1 000 000元，赔款净额元，赔款净额800 000元。则元。则 赔付率赔付率=80%n分出公司负责分出公司负责70%，即，即700 000元元n接受公司
27、负责接受公司负责10%，即，即100 000元元n非比例再保险费率非比例再保险费率 再保险费率再保险费率=再保险纯费率再保险纯费率+附加费率附加费率 再保险纯费率再保险纯费率=分入公司净赔款额分出公司分入公司净赔款额分出公司净保费收入额净保费收入额100%分出公司净赔款额分入公司净赔款额分出公司净保费收入额分出公司净赔款额100（1）分类）分类n固定再保险费率固定再保险费率 所谓固定再保险费率，是指由分出公司与分人公司所谓固定再保险费率，是指由分出公司与分人公司在订立再保险合同时，共同协商确定的不受实际赔在订立再保险合同时，共同协商确定的不受实际赔付率影响的再保险费率付率影响的再保险费率。n变
28、动再保险费率变动再保险费率 所谓可变动再保险费率，是指由分出公司与分入公所谓可变动再保险费率，是指由分出公司与分入公司在订立再保险合同时，共同协商确定的受实际净司在订立再保险合同时，共同协商确定的受实际净赔款和保费收入影响的再保险费率。赔款和保费收入影响的再保险费率。n（2）确定再保险费率的具体方法确定再保险费率的具体方法 n1）一年法）一年法 所谓一年法，是将按当年分入公司分摊的赔款占分出所谓一年法，是将按当年分入公司分摊的赔款占分出公司全部净保费收入的比率确定的纯费率，加附加费公司全部净保费收入的比率确定的纯费率，加附加费率计算出来的超额赔款再保险费率，作为本年度实际率计算出来的超额赔款再
29、保险费率，作为本年度实际执行的超额赔款再保险费率。执行的超额赔款再保险费率。例：例：假定在一个超额赔款再保险合同中规定的最高再假定在一个超额赔款再保险合同中规定的最高再保险费率为保险费率为5%，最低再保险费率为，最低再保险费率为1.5%，附加费为附加费为纯费率的纯费率的2080，分出公司应向分入公司支付的最低，分出公司应向分入公司支付的最低预付保费为预付保费为120 000元。元。如果分出公司净保费为如果分出公司净保费为10 000 000元，分入公司当年分摊的赔款为元，分入公司当年分摊的赔款为500 000元，元，请计算再保险费率和分出人应加付的分保费。请计算再保险费率和分出人应加付的分保费
30、。n保险毛费率为：保险毛费率为：由于费率由于费率6.25%大于最高费率，故按最高费率大于最高费率，故按最高费率5%计算计算分保费为：分保费为：100000005%=500000（元）（元）分出人应加付：分出人应加付：500000120000=380000（元）（元）1000000050000080100100%=6.25%n2）前三年）前三年(或五年或五年)平均法平均法n所谓前三年所谓前三年(或五年或五年)平均法，是将按前三年平均法，是将按前三年(或五年或五年)分入公司分摊的赔款总和占分出公司全部净保费收入分入公司分摊的赔款总和占分出公司全部净保费收入总和的比率确定的纯费率，加附加费率计算出来
31、的超总和的比率确定的纯费率，加附加费率计算出来的超额赔款再保险费率，作为本年度实际执行的超额赔款额赔款再保险费率，作为本年度实际执行的超额赔款再保险费率。再保险费率。例如，假定在前三年及本年分出公司净保费收入与分入例如，假定在前三年及本年分出公司净保费收入与分入公司分摊赔款金额分别如下表所示，附加费率为纯费公司分摊赔款金额分别如下表所示，附加费率为纯费率的率的20/80。请按前三年平均法计算再保险费率及分。请按前三年平均法计算再保险费率及分保费。保费。年度 分出公司净保费收入总额（元）分 入 公 司 分 摊 的 赔款 额（元）第一年 2000000 24000 第二年 2100000 7200
32、0 第三年 2200000 120000 本年度 2500000 42000 前三年 6300000 216000 n纯保险费率为 216000/6300000100%=3.43%n再保险费率为 n分保费为 25000004.29%=107250（元）n如果最低预付保费为30000元，那么在本年度结束时分出公司应向分入公司追加支付的保费为 1072503000077250 3.43%80100=4.29%n3）三年风险分散法）三年风险分散法n所谓三年风险分散法，是将前两年与本年度分入公司所谓三年风险分散法，是将前两年与本年度分入公司分摊的赔款总和占分出公司前两年与本年度全部净保分摊的赔款总和占
33、分出公司前两年与本年度全部净保费收入总和的比率确定的纯费率，加附加费率计算出费收入总和的比率确定的纯费率，加附加费率计算出来的超额赔款再保险费率，作为本年度实际执行的超来的超额赔款再保险费率，作为本年度实际执行的超额赔款再保险费率。额赔款再保险费率。例如果仍采用上一例数据，那么按三年风险分散法计算例如果仍采用上一例数据，那么按三年风险分散法计算再保险费率和分保费如下：再保险费率和分保费如下：年度 分出公司净保费收入总额（元）分入公司分摊的赔款额（元）第一年 2000000 24000 第二年 2100000 72000 第三年 2200000 120000 本年度 2500000 42000
34、前二年与本年度 6800000 234000 n纯保险费率为 234000/6800000100%=3.44%n再保险费率为 n分保费为 25000004.3%=107500（元）3.44%80100=4.3%小结小结:比例再保险与非比例再保险的不同比例再保险与非比例再保险的不同n1、分保责任计算的基础不同、分保责任计算的基础不同n2、分保费计算和支付的方法不同、分保费计算和支付的方法不同n3、再保险人是否支付手续费的规定不同、再保险人是否支付手续费的规定不同n4、原保险人是否扣存保费准备金的规定不同、原保险人是否扣存保费准备金的规定不同n5、赔款支付的方式不同、赔款支付的方式不同第二节第二节
35、 再保险业务的会计处理概述再保险业务的会计处理概述n一、再保险的认定n再保险合同，是指一个保险人（再保险分出人）分出一定的保费给另一个保险人（再保险接受人），再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同。n再保险合同首先要满足保险合同的定义。故再保险合同成立的关键在于判断再保险人是否承担了重大保险重大保险风险风险。n再保险保单是否转移重大保险风险：n第一步，判断再保险保单是否转移保险风险；n第二步，判断再保险保单的保险风险转移是否具有商业实质；n第三步，判断再保险保单转移的保险风险是否重大，计算公式见 P119.n国际会计对再保险合同的认定：1、从质上
36、看其是否转移与原保险合同相关的承保风险和时间风险；2、从量上看其是否转移显著的承保风险和时间风险。n二、再保险会计与原保险会计的区别n（一）延时性-预估n（二）是否按险种分类核算：一般比例再保险能按险种进行分类核算，而非比例再保险则不然。n（三）赔款不足准备金：成数再保险其准备金与原保险相对应，但超赔再保险在准备金提取的数额和所包含的内容与原保险存在差异，一般没有区分赔款和理赔费用，直接将超过起赔点以上的部分看作是赔款。n三、再保险业务核算的内容n四、分保账单 （一）分保账单的概念 分保分出公司对于分保业务活动的各项财务指标按一定格式填制的凭证。n(二)分保账单的种类 n-按编制期分类n-按格
37、式分类n-按再保险业务的类型分类（三)分保账单的格式及两种编制方法 n1、对分保账单的每一个项目，都按分保接受人所接受的比例列出具体数字。n2、对分保账单的每一个项目都按100%列示数字，再列出某分保接受人所接受的比例，然后计算出该分保接受人应分担的。该方法具有简化分保账单编制手续的特点。分保账单范例n五月A保险公司编制第一季度分保账单，经B公司确认。分保账单如下n分保账单n公司名称：A保险公司n接受公司名称：B保险公司n账单期：2005年1季度n业务年度：2005年n险种：火险项目金额项目金额分保赔款500 000 分保费1 020 000分保费用306 000 转回分保准备金扣存分保准备金
38、408 000 利息返还现金赔款应付你方余额应收你方余额194 000合计1 214 0001 214 000你方成份100%备注借方贷方未决赔款：12000第三节第三节 分出业务的会计处理分出业务的会计处理 n一、分出业务的会计处理原则一、分出业务的会计处理原则 n(一)根据权责发生制进行会计处理 n应当应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费、应向再保险接保险合同的约定，计算确定分出保费、应向再保险接受人摊回的分保费用；受人摊回的分保费用；n在提取原保险合同未决赔款准备金、未到期责任准备在提取原保险合同未决赔款
39、准备金、未到期责任准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金的当期，金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金的当期，按照相关再保险合同的约定，确认相应的应收分保准按照相关再保险合同的约定，确认相应的应收分保准备金资产；备金资产；n在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期，在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本等。受人摊回的赔付成本等。n（二）将再保险业务与原保险业务独立核算二）将再保险业务与原保险业务独立核算 n再保险分出人不应当将再保险合同形成的资产与有关再保险分出
40、人不应当将再保险合同形成的资产与有关原保险合同形成的负债相互抵销，也不应当将再保险原保险合同形成的负债相互抵销，也不应当将再保险合同形成的收入或费用与有关原保险合同形成的费用合同形成的收入或费用与有关原保险合同形成的费用或收入相互抵销。或收入相互抵销。分出公司应分别根据原保险合同和分出公司应分别根据原保险合同和再保险合同单独进行总额列报再保险合同单独进行总额列报：n保险合同准备金不得以分保后的净额列报；保险合同准备金不得以分保后的净额列报；n保险合同保费收入不得以扣除分出保费后的净额列报；保险合同保费收入不得以扣除分出保费后的净额列报；n原保险合同费用不得以扣除摊回分保费用后的净额列原保险合同
41、费用不得以扣除摊回分保费用后的净额列报；报；n保险合同赔付成本不得以扣除摊回赔付成本后的净额保险合同赔付成本不得以扣除摊回赔付成本后的净额列报列报。n（三）（三）保险合同债权、债务不得抵销保险合同债权、债务不得抵销n第一、再保险分出人可能同时又是再保险接受人。其第一、再保险分出人可能同时又是再保险接受人。其与同一再保险合同人与同一再保险合同人同时有分出和分入业务同时有分出和分入业务时，分出时，分出与分入业务分别形成的债权、债务应单独确认，不得与分入业务分别形成的债权、债务应单独确认，不得相互抵销，不得以抵销后的净额列报。相互抵销，不得以抵销后的净额列报。n第二、同一笔分保业务产生的债权和债务不
42、得相互抵第二、同一笔分保业务产生的债权和债务不得相互抵销。销。但如果债权和债务的结算时点相同或者双方在合同中但如果债权和债务的结算时点相同或者双方在合同中约定可以抵销，则再保险合同产生的债权和债务可以约定可以抵销，则再保险合同产生的债权和债务可以相互抵销相互抵销。n二、分出业务会计科目的设置二、分出业务会计科目的设置 n（一）（一）“分出保费分出保费”科目科目（费用科目）n（二）（二）“摊回分保费用摊回分保费用”科目科目（收入科目）n（三）（三）“摊回赔付支出摊回赔付支出”科目科目（收入科目）n再保险分出人也可以单独设置再保险分出人也可以单独设置“摊回赔摊回赔款支出款支出”、“摊回年金给付摊回
43、年金给付”、“摊回摊回满期给付满期给付”、“摊回死伤医疗给付摊回死伤医疗给付”等等科目。科目。n（四）（四）“应收分保账款应收分保账款”科目科目（资产科目）n（五）（五）“应付分保账款应付分保账款”科目科目（负债科目）n（六）（六）“应收分保合同准备金应收分保合同准备金”科目（资产科科目（资产科目）目）n再保险分出人可以单独设置再保险分出人可以单独设置“应收分保未到期应收分保未到期责任准备金责任准备金”、“应收分保未决赔款准备金应收分保未决赔款准备金”、“应收分保寿险责任准备金应收分保寿险责任准备金”、“应收分保长应收分保长期健康险责任准备金期健康险责任准备金”等科目。等科目。n（七）（七）“
44、摊回分保责任准备金摊回分保责任准备金”科目科目（收入科目）（收入科目）n再保险分出人可以单独设置以单独设置“摊回未决摊回未决赔款准备金赔款准备金”、“摊回寿险责任准备摊回寿险责任准备金金”、“摊回长期健康险责任准备金摊回长期健康险责任准备金”等科目。等科目。n（八）（八）“存入保证金存入保证金”科目科目（负债科目）n（九）（九）“预付分出保费预付分出保费”科目（资产科科目（资产科目）目）n三、分出业务的会计处理三、分出业务的会计处理n（一）分出保费（一）分出保费 n再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费。n借：分出保费n 贷：应付分保账款n（
45、二）摊回分保费用摊回分保费用 n再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的分保费用。n借：应收分保账款n 贷：摊回分保费用 n固定手续费：固定手续费可在确认原保险合同保费收入的当期，固定手续费：固定手续费可在确认原保险合同保费收入的当期，根据原保险合同发生的费用支出，按照再保险合同约定的固定比根据原保险合同发生的费用支出，按照再保险合同约定的固定比例计算确定，计入当期损益。例计算确定，计入当期损益。n浮动手续费：浮动手续费中的预收分保手续费可在确认原保险合浮动手续费：浮动手续费中的预收分保手续费可在确认原保险合同保费收入的当期，根据
46、原保险合同发生的费用支出，按照再保同保费收入的当期，根据原保险合同发生的费用支出，按照再保险合同约定的固定比例计算确定，计入当期损益。险合同约定的固定比例计算确定，计入当期损益。浮动手续费中的调整手续费由于在浮动手续费中的调整手续费由于在业务年度结束业务年度结束后根据赔付情况后根据赔付情况才能准确计算，因此，应当在确认原保险合同保费收入的才能准确计算，因此，应当在确认原保险合同保费收入的当期当期，根据当期原保险合同的赔付情况，按照合理的方法根据当期原保险合同的赔付情况，按照合理的方法预估预估应摊回的应摊回的分保费用，计入当期损益分保费用，计入当期损益。n纯益手续费：准则第十三条规定，再保险分出
47、人应当纯益手续费：准则第十三条规定，再保险分出人应当根据相关再保险合同的约定，在能够计算确定应向再根据相关再保险合同的约定，在能够计算确定应向再保接受人收取的纯益手续费时，将该项纯益手续费作保接受人收取的纯益手续费时，将该项纯益手续费作为摊回分保费用，计入当期损益。为摊回分保费用，计入当期损益。“能够计算确定能够计算确定”是指，再保险分出人能够根据再保险合同的约定，预是指，再保险分出人能够根据再保险合同的约定，预估当期的纯益手续费金额。估当期的纯益手续费金额。n（三）（三）摊回赔付支出摊回赔付支出 n再保险分出人应当在确定支付赔款金额的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊
48、回的赔付成本，计入当期损益。n借：应收分保账款n 贷：摊回赔付支出n（四）（四）确认应收分保准备金确认应收分保准备金 n再保险分出人应在提取原保险合同未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保接受人摊回的相应准备金，确认当期损益，并同时确认相应的应收分保准备金资产。n借：应收分保未到期责任准备金n 贷：提取未到期责任准备金-摊回未到期责任准备金n借：应收分保未决赔款准备金n 贷：摊回未决赔款准备金n借：应收分保寿险责任准备金n 贷：摊回寿险责任准备金n借：应收分保长期健康险责任准备金n 贷：摊回长期健康险责任准备金n
49、确定支付赔付款项或实际发生理赔费用时，冲减应收分保保险责任准备金n充足性测试，补提保险责任准备金n（五）再保险合同损益的调整（五）再保险合同损益的调整 n当原保险合同提前解除时，原保险合同保险责任终止，依赖于原保险合同存在的对应的再保险责任也同时终止，按照权责发生制原则，再保险分出人需要在当期按照再保险合同的约定，计算被解除的原保险合同对应的应冲减的分出保费，应冲减的摊回分保费用。n再保险分出人应当在因取得和处置损余物资，确认和收到应收代位追偿款等而调整原保险合同赔付成本的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定摊回赔付成本的调整金额，计入当期损益。n再保分出人应在与再保接受人确定分保账单的当
50、期，按照账单数据与前期计算或估算数据的差额，调整当期相关再保险合同损益项目。n（六）存入保证金n在发送分保业务账单时，根据分保业务账单，确认本期应收到和归还的分保保证金借：应收分保账款 贷：存入保证金（本期存入数）借：存入保证金（本期转回数）利息支出n 贷：应付分保账款n（七）预收分保赔款（七）预收分保赔款 再保险分出人应在收到再保险接受人预付的摊回再保险分出人应在收到再保险接受人预付的摊回分保款时，确认预付款负债。分保款时，确认预付款负债。借：借：银行存款银行存款 贷：预收赔付款贷：预收赔付款将预收分保赔款确认为摊回分保赔付成本时：将预收分保赔款确认为摊回分保赔付成本时：借：预收赔付款借：预
