1、6.1税收的基本概念 税收是历史上最早出现的财税收是历史上最早出现的财政分配形式，当国家存在后，税政分配形式，当国家存在后，税收就存在了。收就存在了。“捐税体现着表现在经济上捐税体现着表现在经济上的国家存在，官吏和僧侣，士兵的国家存在，官吏和僧侣，士兵和舞蹈女演员，教师和警察，希和舞蹈女演员，教师和警察，希腊式的博物馆和哥德式的尖塔，腊式的博物馆和哥德式的尖塔，王室费用和官阶表这一切童话般王室费用和官阶表这一切童话般的存在物于胚胎时期就已安睡在的存在物于胚胎时期就已安睡在一个共同的种子一个共同的种子捐税之中捐税之中了。了。”马恩全集马恩全集第第4卷卷P342一、税收的概念一、税收的概念 活动论
2、活动论 关系论关系论 “税收是国家凭借政治权力，按照预定标准，税收是国家凭借政治权力，按照预定标准，强制地、无偿地向居民或企业征收实物或货币，取强制地、无偿地向居民或企业征收实物或货币，取得财政收入的一种得财政收入的一种方式或手段方式或手段。”“税收是国家凭借政治权力参与社会产品分配税收是国家凭借政治权力参与社会产品分配所形成的特定的所形成的特定的分配关系分配关系。”税收是作为公共部门的政府，为了达到向税收是作为公共部门的政府，为了达到向社会成员提供公共品的目的，凭借政府的行政社会成员提供公共品的目的，凭借政府的行政权力，运用法律手段，按照预定标准，向社会权力，运用法律手段，按照预定标准，向社
3、会成员进行的强制征收。成员进行的强制征收。理解要点：主体、目的、依据、形式理解要点：主体、目的、依据、形式基本概念：不同角度的描述：不同角度的描述：分配环节：税收是政府的一种财政收入分配环节：税收是政府的一种财政收入生产角度：税收是政府提供公共物品的费用生产角度：税收是政府提供公共物品的费用交换角度：税收是政府提供的公共物品的价格交换角度：税收是政府提供的公共物品的价格二、现代税收的本质二、现代税收的本质1、现代税收是、现代税收是政府干预经济的成本表现政府干预经济的成本表现现代税收是现代税收是政府提供公共物品的成本政府提供公共物品的成本公共物品的特性决定其交换不能完全实行市场等价原则，只能由政
4、府通过非市场价格即政府征税来获取经费提供公共品现代税收是现代税收是政府干预、调控经济的重要工具政府干预、调控经济的重要工具政府征税会引起社会成员收入份额相应改变，影响其购买行为，从而成为干预调控经济的重要工具如各类消费税、所得税等2、现代税收是、现代税收是公民权利与义务关系的体现公民权利与义务关系的体现公共物品消费领域内各个社会成员的地位与权利是平等的，一视同仁地享受公共物品利益，相应也有义务分担公共物品的成本和费用，税收即为体现强制性强制性依靠政治权力的征收、国家征税是以法律依靠政治权力的征收、国家征税是以法律的形式出现的。的形式出现的。无偿性无偿性国家征税以后国家征税以后不直接返还具体纳税
5、人不直接返还具体纳税人也不向纳税人支付任何报酬也不向纳税人支付任何报酬“税收官和紧跟在他后面的吓人的法警，这是今日农民最熟悉不过的人物。”恩格斯马克思、恩格斯全集第十九卷P368固定性固定性征税前，就以法律的形式规定了课税对象、税率、征税前，就以法律的形式规定了课税对象、税率、征纳双方必须严格遵守。征纳双方必须严格遵守。纳税期限等。纳税期限等。6.2税收的基本原则古典税收原则最古典税收原则最早明早明确提出税收原则的是确提出税收原则的是亚当亚当斯密斯密在在国富论国富论中提出的四原则。中提出的四原则。平等平等原则原则（principle of equality）国民应按其所获收入的多少来确定纳税的
6、数额。确实确实原则原则(principle of certainty)指国民应纳税额及缴纳方式（时间、地点、手续等），都应清楚明确，不要轻易变动。便利便利原则原则（principle of convenience）指政府征税的时间、地点、方法等应尽量从简，让纳税人感到便利。最小征收费用最小征收费用原则原则（principle of minimum cost）税务部门征税时所消耗的费用应减少到最低程度瓦格纳瓦格纳的税收四原则（四项九端原则）的税收四原则（四项九端原则）财政收入原则财政收入原则收入充分收入充分收入适度收入适度社会正义原则社会正义原则普遍普遍平等平等国民经济原则国民经济原则慎选税源慎
7、选税源慎选税种慎选税种税务行政原则税务行政原则确实确实便利便利节省节省一、效率原则一、效率原则1 1、税收效率、税收效率通过税收成本与税收收益的比率衡量。通过税收成本与税收收益的比率衡量。公式：公式：税收成本税收成本税收收益税收收益税收收益税收收益国家在征税过程中所获取的税收收入。国家在征税过程中所获取的税收收入。税收成本税收成本国家在征税过程中所形成的耗费和开支。国家在征税过程中所形成的耗费和开支。包括包括征税的直接成本征税的直接成本和和税收的经济成本税收的经济成本。征税的直接成本征税的直接成本税务机关为征税而花费的行税务机关为征税而花费的行政管理费用。如税务机关工作人员的工资；税务机政管理
8、费用。如税务机关工作人员的工资；税务机关办公的设备、用具支出；税务机关为征收印制的关办公的设备、用具支出；税务机关为征收印制的各种表格、票证、宣传资料等支出。各种表格、票证、宣传资料等支出。税收的经济成本税收的经济成本 征税过程干扰了经济主体的经征税过程干扰了经济主体的经 济决策，对经济产生的负作用。济决策，对经济产生的负作用。纳税人所支付的税款之外的从纳税人所支付的税款之外的从属费用。包括税务登记填写申属费用。包括税务登记填写申报表的劳动耗费，骋请税务顾报表的劳动耗费，骋请税务顾问和律师的酬金，还包括税务问和律师的酬金，还包括税务人员稽查给纳税人带来的影响人员稽查给纳税人带来的影响等。等。2
9、、税收的效率原则、税收的效率原则税收应有助于实现资源的有效配置，包括税收应有助于实现资源的有效配置，包括经济效率经济效率与与行政效率行政效率经济效率：有利于社会资源的有效配置和经济有效运行。行政效率：以最小的税收成本取得最大的税收收入。用一定时期的用一定时期的征税的经济成本征税的经济成本税收收入税收收入来衡量效率来衡量效率税收的经税收的经济效率济效率用一定时期的用一定时期的征税的直接成本征税的直接成本税收收入税收收入来衡量效率来衡量效率税收的行税收的行政效率政效率6.3税收制度的要素税收制度税收制度从法律的角度看从法律的角度看它是指它是指国家国家 各种税收法令、规章和各种税收法令、规章和征收办
10、法的总称。征收办法的总称。从税制结构看从税制结构看则是指一则是指一国按一定政策原则组成的税收国按一定政策原则组成的税收体系。体系。税制构成要素税制构成要素指税收制度的构成要素。指税收制度的构成要素。主要包括如下内容：税收主体、税收客体、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减免税、加征及违章处理一、税收主体与税收客体一、税收主体与税收客体税收客体：税收客体：是指对什么征税，即征税的标的物。表现为纳税人的收入、财产、资源和行为收入、财产、资源和行为。又称为课税对象、征税范围课税对象、征税范围税收主体：税收主体：政府与纳税人之间特定的税收法律关系包括征税权主体征税权主体和纳税权主体纳税权主体征税权主体征
11、税权主体：也称征税人，政府及其授权的税务机构纳税权主体纳税权主体：也称纳税人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。二、税基、税源和税目二、税基、税源和税目税基税基，又称计税依据，是征税对象在量上量上的具体化。财富，收入，支出等都可以成为税基。税基可以是金额，也可以是重量、面积、数量或容积等。税源税源：征税的经济来源，如财产税的税源或是纳税人的财产，或是财产本身产生的收益（如房产税，或按房产本身价值征税，或按房产租金收入征税）税目税目，也称课税品目，是征税对象在内容上内容上的具体化，它体现具体的征税范围。三、税率三、税率税率：是应纳税额与征税对象之间的比例比例，是计算应纳税额的尺度尺度，也
12、是衡量税负轻重与否的重要标志标志。（1）比例税率对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。例：增值税、营业税、城建税、企业所得税（2）定额税率按征税对象确定的计量单位，直接规定一个固定的税额。例：资源税(煤炭0.3-5元/吨)、城镇土地使用税、车船税（3）累进税率累进税率：累进税率：将课税对象按照数额大小划分为若干等级，对不同等级规定高低不同的税率，适用于对所得和财产的课税。随着税基的增大而提高，税基越大，税率会定得越高，税基越小，税率会定得越低包括全额累进税率全额累进税率及超额累进税率超额累进税率全额累进税率全额累进税率：即对征税对象的全额按照与之相适应等级的税率计算税额。在征税对象
13、数额提高一个级距时，对征税对象全额都按全额都按提高一级的税率征税全额累进税率表全额累进税率表级数级数征税对象征税对象税率税率123500元以下元以下500-2000元元2000-5000元元5%10%15%例：纳税人例：纳税人A A有收入有收入15001500元，元，B B有收入有收入30003000元，假定收元，假定收入数即征税对象，要求按全额入数即征税对象，要求按全额累进税率计算累进税率计算A A、B B两人应纳税两人应纳税额。额。A应纳税额应纳税额=150010%=150元元B应纳税额应纳税额=300015%=450元元应纳税额的计算：应纳税额的计算：优点：计算简便。优点：计算简便。缺点
14、：征税对象接近临界点时，税负明显不合理。缺点：征税对象接近临界点时，税负明显不合理。全额累进税率的优缺点：超额累进税率超额累进税率：即把征税对象按数额的大小划分为若干等级部分，每个等级分别规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税则依每部分所属等级同时适用依每部分所属等级同时适用几个不同的税率分别计算几个不同的税率分别计算，将计算结果相加就是全部应纳税额。应纳税额的计算：应纳税额的计算：超额累进税率表超额累进税率表级数级数征税对象征税对象税率税率12345500元以下元以下500-2000元元2000-5000元元5%10%15%5000-20000元元20000-40000元元20%25
15、%例：纳税人例：纳税人A有收入有收入1500元，元，B有收入有收入10000元，假定元，假定收入数即征税对象，要求按收入数即征税对象，要求按超额累进税率计算超额累进税率计算A、B两人两人应纳税额。应纳税额。A应纳税额应纳税额=5005%+100010%=125元元B应纳税额应纳税额=5005%+150010%+300015%+（10000-500-1500-3000）20%=1625元元优点：征税对象接近临界点时，税负较合理，累进优点：征税对象接近临界点时，税负较合理，累进性较缓和。性较缓和。缺点：计算复杂。缺点：计算复杂。超额累进税率的优缺点：四、税收加成、附加和减免、起征点、免征额四、税收
16、加成、附加和减免、起征点、免征额税收加成税收加成：按法定税率计算的税额税额加征若干成税款,加征一成等于加征正税的10%，最多加十成。税收附加税收附加：在正税以外另按正税税额的一定比例再征收一部分税款，如教育费附加。税收减免税收减免：对纳税人纳税义务的直接减少，包括减税和免税起征点起征点：是征税对象达到征税数额开始征税的数量界限。征税对象未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的就其全部数额全部数额征税，而不仅是就超过部分征税。免征额免征额：是在征税对象总额中免予征税的数额。免征额部分不征税，只对超过免征额部分超过免征额部分征税。6.4税收负担与归宿一、税收分类：一、税收分类：1、按课税对象性质分
17、：、按课税对象性质分：课税对象课税对象包括税种包括税种商品税商品税商品、劳务增值税、营业税、消费税、关税所得税所得税各种所得企业所得税、个人所得税财产税财产税各种动产和不动产 土地税、房产税、遗产赠与税资源税资源税各种自然资源矿产资源征税、能源开采征税、狩猎税行为税行为税各种生产或消费行为城市维护建设税、印花税、车辆购置税2、按税收负担是否容易转嫁分：、按税收负担是否容易转嫁分：直接税直接税：税收负担不易转嫁给他人的税种的统称间接税：间接税：税收负担可以转嫁给他人的税种的统称3、按税收的计算依据（课税标准）为标准的分类、按税收的计算依据（课税标准）为标准的分类从价税从价税按课税对象及其计税依据
18、的价格或金额为标 准，按一定税率征收。如我国的增值税、营业税、关税。从量税从量税按课税对象的重量、容积、面积、数量等采用固定税额计征的税收。如我国的资源税、车船使用税等。二、税收负担二、税收负担整个社会或单个纳税人（个人或法人）承受税整个社会或单个纳税人（个人或法人）承受税收的水平和能力。收的水平和能力。一般用相对值表示（税额与纳税能力之比）宏观税收负担的衡量：税收收入 GDP税收收入 GNP微观税收负担的衡量：企业个人制约税收负担水平的因素：经济因素经济因素 如社会经济水平、国家与企业的分配制度。如社会经济水平、国家与企业的分配制度。税制因素税制因素税率高低、税收减免、加成征收等。税率高低、
19、税收减免、加成征收等。非正常因素非正常因素征管水平、纳税人的守法程度等。征管水平、纳税人的守法程度等。最终取决于国家需要的财政资金的数量最终取决于国家需要的财政资金的数量和经济发展水平所决定的承受能力。和经济发展水平所决定的承受能力。三、税负的转嫁三、税负的转嫁1 1、税负转嫁的概念、税负转嫁的概念 是纳税人通过购入或卖出的商品的价格的变动，将全部或部分税收转嫁给他人负担的过程（或一种经济现象）。负税人：负税人：是税款的实际负担者。如果说纳税人是法律上的纳税主体，负税人则是经济上的纳税主体。纳税人纳税后，如果能够通过一定的途径将税收负担转嫁给他人时，纳税人则不是负税人。纳税人和负税人不一定相一
20、致纳税人和负税人不一定相一致，只有当纳税人无法向其他人转嫁税收时，法律上的纳税人才同经济上的纳税人即实际负税人相一致。转嫁可以是全部转嫁全部转嫁，也可以是部分转嫁部分转嫁，可以是一次完成，也可以是多次完成。2 2、税负转嫁的条件、税负转嫁的条件 、基本条件、基本条件商品价格由供求关系决定的自由浮动（市场价格）商品价格由供求关系决定的自由浮动（市场价格）制约税负转嫁程度的条件制约税负转嫁程度的条件 税种税种商品课税易转嫁、所得课税、财产商品课税易转嫁、所得课税、财产 课税不易转嫁。课税不易转嫁。应税商品供给与需求的相对弹性应税商品供给与需求的相对弹性 需求弹性较大，供给弹性较小，不易转嫁需求弹性
21、较大，供给弹性较小，不易转嫁 需求弹性较小，供给弹性较大，易转嫁需求弹性较小，供给弹性较大，易转嫁 课税商品与销售的竞争程度课税商品与销售的竞争程度 垄断性商品比竞争性商品更易转嫁垄断性商品比竞争性商品更易转嫁 生产者的谋求利润的目标生产者的谋求利润的目标生产者谋求利润的目标是利润最大化生产者谋求利润的目标是利润最大化要转嫁要转嫁价格价格价格价格但但销量销量经营利润经营利润转还是不转？转还是不转？将将税负转嫁所得税负转嫁所得与与商品销售量减少的损失商品销售量减少的损失进行比较进行比较税负转嫁所得税负转嫁所得 商品销售量减少的损失商品销售量减少的损失税负转嫁所得税负转嫁所得 商品销售量减少的损失
22、商品销售量减少的损失 转转负担一负担一部分部分3 3、税、税负负转嫁的形式转嫁的形式（1 1）、前转（顺转）、前转（顺转）指纳税人采用提高价格的办法，把它所纳的指纳税人采用提高价格的办法，把它所纳的税向前转嫁给商品的购买者或消费者。税向前转嫁给商品的购买者或消费者。（2 2）、后转（逆转）、后转（逆转）商品流转顺序商品流转顺序原材料原材料生产者生产者生产生产零售零售批发批发消费消费前前后后（3）、混转（散转）、混转（散转）（4 4）、消转（转化）、消转（转化）指纳税人以降低课税品指纳税人以降低课税品成本的办法使税负在新增利润中求得补偿。成本的办法使税负在新增利润中求得补偿。（5 5）、税收的资
23、本化）、税收的资本化是税负转嫁的一种特殊是税负转嫁的一种特殊形式，即指课税物品（主要是土地和收益来源较具形式，即指课税物品（主要是土地和收益来源较具永久性质的政府债券等资本品）出售时，买主将物永久性质的政府债券等资本品）出售时，买主将物品可预见的未来应交税款从所购物品的价格中作一品可预见的未来应交税款从所购物品的价格中作一次性扣除，此后名义上虽有买主按期交税，实际上次性扣除，此后名义上虽有买主按期交税，实际上税款全由卖主负担了。税款全由卖主负担了。税收资本化是将今后若干年应纳的税款预先作一次性转嫁，而一般税收转嫁则是于每次经济交易时将税款即时转嫁。4 4、税负归宿、税负归宿 指税收负担的最终指
24、税收负担的最终落脚落脚点或税收转嫁的最后结点或税收转嫁的最后结果。果。只要税收的转嫁过程结束，税负总要落到最终只要税收的转嫁过程结束，税负总要落到最终负税人身上，不再转嫁，这便是税负归宿。负税人身上，不再转嫁，这便是税负归宿。7.1商品税类概述概念：商品税，也称为流转税，是以商品和劳务为征税对象，并以商品和劳务的流转额流转额为计税依据所课征的税种。流转额流转额包括商品交易的金额或数量和劳务收入的金额。现行商品税包括：增值税、消费税、营业税、关税。商商品品税税增值税增值税消费税消费税营业税营业税关税关税对商品生产和流通环节的新增价值或商品附加值进行征税。对特定消费品的消费行为，在特定环节征税对提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，取得的营业额征税海关依法对进出国境或关境的货物征税
