1、第第9章章 负债负债Chapter 9：Liabilities中国人民大学会计系列教材中国人民大学会计系列教材教育部推荐教材教育部推荐教材国家级优秀教学成果奖国家级优秀教学成果奖会计学会计学主编：徐经长、孙蔓莉、周华主编：徐经长、孙蔓莉、周华课件制作：周华课件制作：周华2Renmin University of China学习目标学习目标v1、掌握：流动负债和非流动负债的会计处理规则。、掌握：流动负债和非流动负债的会计处理规则。v2、理解：、理解：“应交税费应交税费”科目的用法及其法律依据。科目的用法及其法律依据。v3、了解：、了解：“预计负债预计负债”的含义与会计处理规则。的含义与会计处理规
2、则。3Renmin University of China9.1 负债概述负债概述 v负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。益流出企业的现时义务。v企业是否将一项现时义务确认为负债，不仅需要符合上述负债企业是否将一项现时义务确认为负债，不仅需要符合上述负债的定义，而且还需要同时满足以下两个条件：的定义，而且还需要同时满足以下两个条件：1、与该义务有关、与该义务有关的经济利益很可能流出企业；的经济利益很可能流出企业；2、经济利益流出的金额能够可靠、经济利益流出的金额能够可靠地计量。地计量。4Renmin
3、University of ChinaContinuedv负债通常按其偿还时间的长短，划分为流动负债和非流动负债负债通常按其偿还时间的长短，划分为流动负债和非流动负债两类。两类。流动负债流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应付款等。流动应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应付款等。流动负债大部分是由于企业经营活动中的结算关系形成的，如应负债大部分是由于企业经营活动中的结算关系形成的，如应付
4、票据、应付账款、预收货款等；但有些却是借贷关系形成付票据、应付账款、预收货款等；但有些却是借贷关系形成的，如短期借款；也有一些是利润分配形成的，如应付利润、的，如短期借款；也有一些是利润分配形成的，如应付利润、应付股利等。应付股利等。非流动负债非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。长期上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。长期负债大部分是由融资活动引起的借贷关系形成的。负债大部分是由融资活动引起的借贷关系形成的。5Renmin University of China9.2 流动负债
5、流动负债 9.2.1 短期借款短期借款v短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。短期借款通常是企业为维持正常以下（含一年）的各种借款。短期借款通常是企业为维持正常生产经营所需资金而借入的款项，与长期借款相比，短期借款生产经营所需资金而借入的款项，与长期借款相比，短期借款具有借款期限相对较短、利息费用相对较低、借款手续相对简具有借款期限相对较短、利息费用相对较低、借款手续相对简便等特点。便等特点。v短期借款的核算主要包括借款取得、期末计息和到期还本三个短期借款的核算主要包括借款取得、期末计息和到期还本三
6、个环节。环节。v企业借入的各种短期借款，借记企业借入的各种短期借款，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“短短期借款期借款”科目。科目。v资产负债表日，按计算确定的短期借款利息费用，借记资产负债表日，按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务财务费用费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”或或“应付利息应付利息”科目。科目。v归还短期借款时，借记归还短期借款时，借记“短期借款短期借款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。6Renmin University of ChinaContinued【例【例91】甲公司】甲公司210年年1月月1日从银行取得短期借款日从银行取
7、得短期借款100万元，年利率万元，年利率6%，期限期限12个月，利息按月支付。个月，利息按月支付。甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：（1）210年年1月月1日借入款项时：日借入款项时：借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000（2）各月月末支付利息时：）各月月末支付利息时：借：财务费用借：财务费用 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000各月支付利息金额各月支付利息金额=1 000 0006%/12=5 000（元）（元）（3）210年年12月月31日偿还本金时：日偿还本金时：借：短期借款借：短期借款 1 000 000 贷：银行存
8、款贷：银行存款 1 000 0007Renmin University of China9.2.2 应付票据应付票据v应付票据应付票据是在日常经济活动中由于采用商业汇票方式结算而形是在日常经济活动中由于采用商业汇票方式结算而形成的，由出票人出票、承兑人承兑的票据。成的，由出票人出票、承兑人承兑的票据。v票据分为支票、本票和汇票。其中，汇票又分银行汇票和商业票据分为支票、本票和汇票。其中，汇票又分银行汇票和商业汇票，而商业汇票又进一步按照承兑人的不同，分为银行承兑汇票，而商业汇票又进一步按照承兑人的不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。本节的应付票据仅指通过商业汇票结算汇票和商业承兑汇票。本节的
9、应付票据仅指通过商业汇票结算而形成的负债。由于我国商业汇票的承兑期限最长不超过而形成的负债。由于我国商业汇票的承兑期限最长不超过6个月，个月，因此，应付票据属于流动负债。因此，应付票据属于流动负债。v商业汇票按是否带息分为带息票据和不带息票据两种。商业汇票按是否带息分为带息票据和不带息票据两种。8Renmin University of ChinaContinuedv1、带息票据。这种票据的面值实质上是票据的现值，因此，企、带息票据。这种票据的面值实质上是票据的现值，因此，企业应按照票据的面值和规定的利率按期计算利息。企业开出、业应按照票据的面值和规定的利率按期计算利息。企业开出、承兑商业汇票
10、时，借记承兑商业汇票时，借记“材料采购材料采购”等科目，贷记等科目，贷记“应付票据应付票据”科目；会计期末，按照计算的利息，借记科目；会计期末，按照计算的利息，借记“财务费用财务费用”科目，科目，贷记贷记“应付票据应付票据”科目；票据到期支付票款时，借记科目；票据到期支付票款时，借记“应付票应付票据据”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。v2、不带息票据。这种票据的面值就是票据的到期价值，不需要、不带息票据。这种票据的面值就是票据的到期价值，不需要计算利息。企业开出、承兑商业汇票时，借记计算利息。企业开出、承兑商业汇票时，借记“材料采购材料采购”等等科目，贷记科目，贷记“应付票
11、据应付票据”科目；票据到期支付票款时，借记科目；票据到期支付票款时，借记“应付票据应付票据”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。9Renmin University of ChinaContinued【例【例92】甲公司为增值税一般纳税人。】甲公司为增值税一般纳税人。210年年1月月31日购入一批原材料，不日购入一批原材料，不含税价款含税价款50 000元，增值税率元，增值税率17%。甲公司开出一张面值为。甲公司开出一张面值为58 500元的不带元的不带息商业承兑汇票，期限为息商业承兑汇票，期限为4个月。个月。甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：（1）210年年1月月31日
12、购入材料时：日购入材料时：借：原材料借：原材料 50 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 8 500 贷：应付票据贷：应付票据 58 500（2）210年年5月月31日票据到期支付款项时：日票据到期支付款项时：借：应付票据借：应付票据 58 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 500（3）若）若210年年5月月31日不能付款：日不能付款：借：应付票据借：应付票据 58 500 贷：应付账款贷：应付账款 58 50010Renmin University of China三、应付及预收款项三、应付及预收款项v应付账款。应付账款。应付账款是企业因购买材料、商品和接受劳
13、务等形应付账款是企业因购买材料、商品和接受劳务等形成的应付而未付的款项。与应付票据不同的是，应付账款没有成的应付而未付的款项。与应付票据不同的是，应付账款没有用以证明延期付款的期票，因而应单独设置用以证明延期付款的期票，因而应单独设置“应付账款应付账款”科目科目进行核算。进行核算。应付账款通常在所购货物所有权转移或所接受劳务发生时进应付账款通常在所购货物所有权转移或所接受劳务发生时进行确认，确认的金额为发票账单等凭证上所载明的应付金额，行确认，确认的金额为发票账单等凭证上所载明的应付金额，不考虑货币时间价值。在实际工作中，对于货物已到但发票不考虑货币时间价值。在实际工作中，对于货物已到但发票未
14、到的情况，为了客观反映企业所拥有的资产和应承担的义未到的情况，为了客观反映企业所拥有的资产和应承担的义务，一般应于月末按估计价格确认应付账款，并于下月初用务，一般应于月末按估计价格确认应付账款，并于下月初用红字冲回，待收到发票账单时，再根据实际金额入账。红字冲回，待收到发票账单时，再根据实际金额入账。企业购买材料等形成应付账款时，借记企业购买材料等形成应付账款时，借记“原材料原材料”等科目，等科目，贷记贷记“应付账款应付账款”科目；偿还应付账款时，借记科目；偿还应付账款时，借记“应付账款应付账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。对于因债权单位撤销或债务科目。对于因债权单位撤销或债
15、务重组等原因而无法支付或无需支付的款项，则借记重组等原因而无法支付或无需支付的款项，则借记“应付账应付账款款”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。11Renmin University of ChinaContinued【例【例93】甲公司为增值税一般纳税人。】甲公司为增值税一般纳税人。210年年1月月1日购入一批原材料，不日购入一批原材料，不含税价款含税价款100 000元，增值税率元，增值税率17%，款项未付。该批材料于，款项未付。该批材料于1月月15日验收日验收入库；所欠货款于入库；所欠货款于3月月20日全额支付。日全额支付。甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：（
16、1）210年年1月月1日购买材料时：日购买材料时：借：在途物资借：在途物资 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 17 000 贷：应付账款贷：应付账款 117 000（2）210年年1月月15日材料验收入库时：日材料验收入库时：借：原材料借：原材料 100 000 贷：在途物资贷：在途物资 100 000（3）210年年3月月20日支付款项时：日支付款项时：借：应付账款借：应付账款 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 00012Renmin University of ChinaContinuedv预收账款。预收账款。预收账款是企业按照购销合同的
17、规定，在未提供商预收账款是企业按照购销合同的规定，在未提供商品或劳务的情况下而向购货方预先收取的款项。预收账款既是品或劳务的情况下而向购货方预先收取的款项。预收账款既是企业的一项流动负债，又是一项未实现收入；将来向购货方提企业的一项流动负债，又是一项未实现收入；将来向购货方提供商品或劳务时，一方面减少（偿还）负债，另一方面确认收供商品或劳务时，一方面减少（偿还）负债，另一方面确认收入。入。预收账款应按实际收到的款项入账。企业收到购货方预付的预收账款应按实际收到的款项入账。企业收到购货方预付的款项时，借记款项时，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“预收账款预收账款”科目；科目；待发出商
18、品或提供劳务并符合收入实现条件时，借记待发出商品或提供劳务并符合收入实现条件时，借记“预收预收账款账款”科目，贷记科目，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目。科目。在实际工作中，对于预收账款业务不多的企业，也可以不设在实际工作中，对于预收账款业务不多的企业，也可以不设置置“预收账款预收账款”科目，而将预收的款项直接记入科目，而将预收的款项直接记入“应收账款应收账款”科目的贷方。但是，在编制财务报表时，应根据科目的贷方。但是，在编制财务报表时，应根据“应收账款应收账款”科目的明细账进行分析填列，将属于预收账款的金额填列在科目的明细账进行分析填列，将属于预收账款的金额填列在流动负债中。流动负债中。
19、13Renmin University of China四、应付职工薪酬四、应付职工薪酬v职工薪酬职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬。企业提供给职工配偶、工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬的内容。子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬的内容。v职工薪酬的具体内容包括：职工薪酬的具体内容包括：1、职工工资、奖金、津贴和补贴。、职
20、工工资、奖金、津贴和补贴。2、职工福利费。指尚未实行医疗统筹企业职工的医疗费用、职、职工福利费。指尚未实行医疗统筹企业职工的医疗费用、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助，以及按照国工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。家规定开支的其他职工福利支出。3、医疗保险费、养老。、医疗保险费、养老。4、住房公积金。住房公积金。5、工会经费和职工教育经费。、工会经费和职工教育经费。6、非货币性福利。、非货币性福利。7、辞退福利。、辞退福利。8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。、其他与获得职工提供的服务相关的支出。14Renmin Universi
21、ty of ChinaContinuedv货币性职工薪酬的核算。货币性职工薪酬的核算。对于货币性职工薪酬，国家规定了计提基础和计提比例的，对于货币性职工薪酬，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理进行预例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理进行预计并计提，当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应计并计提，当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应
22、当冲回多提的应付职工薪酬。多提的应付职工薪酬。职工薪酬应该按照谁受益谁负担的原则进行核算。对于应由职工薪酬应该按照谁受益谁负担的原则进行核算。对于应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，应计入相关产品或劳生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，应计入相关产品或劳务的成本；对于应由在建工程、无形资产等负担的职工薪酬，务的成本；对于应由在建工程、无形资产等负担的职工薪酬，应计入建造固定资产或无形资产的成本；对于除上述两项之应计入建造固定资产或无形资产的成本；对于除上述两项之外的其他职工薪酬，通常应计入当期损益。外的其他职工薪酬，通常应计入当期损益。企业确认应付职工薪酬时，借记企业确认应付职工薪酬时，借记“
23、生产成本生产成本”、“制造费制造费用用”、“在建工程在建工程”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”等科目，等科目，贷记贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目；支付或结算应付职工薪酬时，科目；支付或结算应付职工薪酬时，借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“其他应其他应付款付款”等科目。等科目。15Renmin University of ChinaContinued【例【例94】甲公司】甲公司210年年1月应付工资月应付工资2 200 000元，其中：生产工人工资元，其中：生产工人工资1 200 000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资130
24、 000元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资190 000元，元，专设销售机构人员工资专设销售机构人员工资210 000元，在建工程人员工资元，在建工程人员工资470 000元。在当期应元。在当期应付工资中，代扣个人所得税付工资中，代扣个人所得税21 150元。实际发放工资元。实际发放工资2 178 850元。元。甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：（1）通过银行划转职工工资时：）通过银行划转职工工资时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 2 178 850 贷：银行存款贷：银行存款 2 178 850（2）结算代扣所得税时：）结算代扣所得税时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬
25、21 150 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 21 150（3）分配本月工资费用时：）分配本月工资费用时：借：生产成本借：生产成本 1 200 000 制造费用制造费用 130 000 管理费用管理费用 190 000 销售费用销售费用 210 000 在建工程在建工程 470 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 200 00016Renmin University of ChinaContinuedv非货币性职工薪酬的核算非货币性职工薪酬的核算企业以其生产的产品作为非货币性福利发放给职工的，应视企业以其生产的产品作为非货币性福利发放给职工的，应视同正常销售处理
26、。决定发放非货币性福利时，借记同正常销售处理。决定发放非货币性福利时，借记“生产成生产成本本”、“制造费用制造费用”等科目，贷记等科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目；科目；实际发放时，按照该产品的公允价值确认销售收入，并结转实际发放时，按照该产品的公允价值确认销售收入，并结转销售成本。借记销售成本。借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，贷记科目，贷记“主营业务收主营业务收入入”和和“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目；同科目；同时，借记时，借记“主营业务成本主营业务成本”科目，贷记科目，贷记“库存商品库存商品”科目。科目。17Renmin Univers
27、ity of ChinaContinued【例【例95】乙公司是一家皮具制造公司，有职工】乙公司是一家皮具制造公司，有职工500名，其中一线生产工人名，其中一线生产工人450名，总部管理人员名，总部管理人员50名。名。210年年2月，乙公司决定以其生产的皮具作为福月，乙公司决定以其生产的皮具作为福利发放给职工。该批皮具的单位成本为利发放给职工。该批皮具的单位成本为l 000元，单位计税价格（等于公允元，单位计税价格（等于公允价值）为价值）为1 200元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%。乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：（1）决定发放非货币性福利时：）决定发放非货币性福
28、利时：借：生产成本借：生产成本 631 800 管理费用管理费用 70 200 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 702 000注：注：4501 200（1+17%）=631 800（元）（元）501 200（1+17%）=70 200（元）（元）（2）实际发放非货币性福利时：）实际发放非货币性福利时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 702 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 102 000 借：主营业务成本借：主营业务成本500 000 贷：库存商品贷：库存商品 500 00018Renmin University
29、 of China9.2.5 应交税费应交税费v应交税费应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、代扣代使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、代扣代缴的个人所得税等税费。缴的个人所得税等税费。v企业应设置企业应设置“应交税费应交税费”账户账户，反映各种税费的结算和缴纳情，反映各种税费的结算和缴纳情况，并在该账户下况，并在该账户下分税种设置明细账户进行核算分税种设置明细账户进
30、行核算。以下介绍几。以下介绍几种主要流转税费的会计处理。种主要流转税费的会计处理。19Renmin University of ChinaContinuedv（一）应交增值税（一）应交增值税。增值税是就货物和应税劳务的增值部分征。增值税是就货物和应税劳务的增值部分征收的一种税。在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务收的一种税。在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。纳税人以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。纳税人按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。纳
31、税人。一般纳税人应在一般纳税人应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交增值税应交增值税”明明细科目进行核算。细科目进行核算。“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明细账内，分明细账内，分别设置别设置“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”、“销项税额销项税额”、“出出口退税口退税”、“进项税额转出进项税额转出”等专栏等专栏。一般纳税人购入货物或接受应税劳务按规定支付的增值税为一般纳税人购入货物或接受应税劳务按规定支付的增值税为进项税额，销售货物或提供劳务按规定收取的增值税为销项进项税额，销售货物或提供劳务按规定收取的增值税为销项税额，当期销项税额减去可以抵扣的进项税额即为当期应交
32、税额，当期销项税额减去可以抵扣的进项税额即为当期应交纳的增值税额。纳的增值税额。20Renmin University of ChinaContinued按照规定，企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其按照规定，企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除：一般纳税企业销售货物或者提供应进项税额才能予以扣除：一般纳税企业销售货物或者提供应税劳务均应开具增值税专用发票，增值税专用发票记载了销税劳务均应开具增值税专用发票，增值税专用发票记载了销售货物的售价、税率以及税额等，购货方以增值税专用发票售货物的售价、税率以及税额等，购货方以增值税专用发票上记载的购入货物已支付的税额，
33、作为扣税和记账的依据；上记载的购入货物已支付的税额，作为扣税和记账的依据；企业进口货物必须交纳增值税，其交纳的增值税在完税凭证企业进口货物必须交纳增值税，其交纳的增值税在完税凭证上注明，进口货物交纳的增值税根据从海关取得的完税凭证上注明，进口货物交纳的增值税根据从海关取得的完税凭证上注明的增值税额，作为扣税和记账依据；购进免税农产品上注明的增值税额，作为扣税和记账依据；购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的或收购废旧物资，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账
34、的依据。和记账的依据。21Renmin University of ChinaContinued如果企业没有按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增如果企业没有按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不能从销项税额中抵扣。值得注意的是，按照修其进项税额不能从销项税额中抵扣。值得注意的是，按照修订后的订后的中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例，企业购入的机，企业购入的机器设备等生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法器设备等生产经营用固定资产所支付的增值税
35、在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除，不再计入固定资产规规定情况下，也应从销项税额中扣除，不再计入固定资产成本。按照税收法规规定，购入的用于集体福利或个人消费成本。按照税收法规规定，购入的用于集体福利或个人消费等目的固定资产而支付的增值税，不能从销项税额中扣除，等目的固定资产而支付的增值税，不能从销项税额中扣除，仍应计入固定资产成本。仍应计入固定资产成本。22Renmin University of ChinaContinued【例【例96】甲公司为增值税一般纳税人，】甲公司为增值税一般纳税人，210年年2月购入一批原材料，增值税月购入一批原材料，增值税专用发票上注明原材料价款是专用
36、发票上注明原材料价款是5 000 000元，增值税是元，增值税是850 000元。货款已经元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。支付，材料已经到达并验收入库。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：原材料借：原材料5 000 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税额进项税额 850 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 850 000【例【例97】甲公司为增值税一般纳税人，】甲公司为增值税一般纳税人，210年年2月销售产品确认收入月销售产品确认收入10 000 000元，增值税税率为元，增值税税率为17%，货款尚未收到。该批产品成本为，货款尚未收到。该批产品成本为8 2
37、00 000元。元。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：应收账款借：应收账款 11 700 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税销项税额销项税额 1 700 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 8 200 000 贷：库存商品贷：库存商品 8 200 00023Renmin University of ChinaContinued购入免税农产品。购入免税农产品。一般情况下，企业购进免税产品，不能确一般情况下，企业购进免税产品，不能确认抵扣税额。但按税法规定，对于购入的免税农业产品、收认抵扣税额。但按税法规定，对于
38、购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价的一定比率计算进项税额，并准予购废旧物资等可以按买价的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。在会计核算时，一是按购进免税农业产从销项税额中抵扣。在会计核算时，一是按购进免税农业产品有关凭证上确定的金额，扣除一定比例的进项税额，作为品有关凭证上确定的金额，扣除一定比例的进项税额，作为购进农业产品或收购废旧物资的成本；二是扣除的部分作为购进农业产品或收购废旧物资的成本；二是扣除的部分作为进项税额，待以后抵扣。进项税额，待以后抵扣。24Renmin University of ChinaContinued【例【例98】甲公司收购免税农业产品，实际支
39、付的买价为】甲公司收购免税农业产品，实际支付的买价为1 500 000元，收购的元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。假定甲公司采用实际成本进行日常材农业产品已验收入库，款项已经支付。假定甲公司采用实际成本进行日常材料核算，该农业产品准予抵扣的进项税额按买价的料核算，该农业产品准予抵扣的进项税额按买价的13%计算确定。计算确定。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：进项税额进项税额=1 500 00013%=195 000（元）（元）借：原材料借：原材料 1 305 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税额进项税额 195 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 500
40、00025Renmin University of ChinaContinued视同销售业务。视同销售业务。视同销售业务，是指业务性质本身不是销售，视同销售业务，是指业务性质本身不是销售，但按照税法规定需要计算交纳增值税的业务。按照增值税暂但按照税法规定需要计算交纳增值税的业务。按照增值税暂行条例实施细则的规定，对于企业将自产、委托加工或购买行条例实施细则的规定，对于企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为，视同销售货物，需计算交纳增集体福利或个人消费等行为，视同销售货物，需计算交
41、纳增值税。值税。26Renmin University of ChinaContinued【例【例99】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。210年年2月以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品售价及相关税金作为投资的对月以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品售价及相关税金作为投资的对价。该批产品的成本价。该批产品的成本100万元，售价和计税价格均为万元，售价和计税价格均为120万元。万元。甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 1 404 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 200 000
42、应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)204 000 注：销项税额注：销项税额=12017=20.4(万元万元)借：主营业务成本借：主营业务成本 1 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 1 000 00027Renmin University of ChinaContinued不予抵扣业务。不予抵扣业务。按照规定，企业购进用于集体福利或个人消按照规定，企业购进用于集体福利或个人消费的固定资产、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务等，费的固定资产、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务等，不予抵扣增值税进项税额。不予抵扣增值税进项税额。属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵
43、扣的，如购进用属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购进用于集体福利或个人消费的固定资产、购入的货物直接用于免于集体福利或个人消费的固定资产、购入的货物直接用于免税项目、直接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个税项目、直接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，应将其增值税专用发票上注明的增值税额，计入人消费的，应将其增值税专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本。购入货物及接受劳务的成本。属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，应按属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，应按增值税专用发票上注明的增值税额，先记入增值税专用发票上注明的增值税
44、额，先记入“应交税费应交税费应应交增值税交增值税进项税额进项税额”科目；如果这部分购入货物以后用于科目；如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关负担对象，借记已支付的增值税转入有关负担对象，借记“在建工程在建工程”、“应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费应应交增值税交增值税进项税额转出进项税额转出”科目。科目。28Renmin University of ChinaContinued【例【例910】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税
45、税率为】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。210年年2月购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为月购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为17万元，材料价款万元，材料价款100万元。材料已入库，货款已经支付。材料入库后，甲公司将该批材料全万元。材料已入库，货款已经支付。材料入库后，甲公司将该批材料全部用于一项非应税工程建设项目。部用于一项非应税工程建设项目。甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：（1）210年年2月购入材料时：月购入材料时：借：原材料借：原材料 1 000 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税额进项税额 170 000 贷：银行存款贷
46、：银行存款 1 170 000（2）工程领用材料时：）工程领用材料时：借：在建工程借：在建工程 170 000 贷：原材料贷：原材料 1 000 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出170 00029Renmin University of ChinaContinued交纳增值税。交纳增值税。企业应在企业应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“未交增值未交增值税税”明细科目；在明细科目；在“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明细科目下增明细科目下增设设“转出多交增值税转出多交增值税”和和“转出未交增值税转出未交增值税”两个专栏。两个专栏。本月上交本月的
47、应交增值税，借记本月上交本月的应交增值税，借记“应交税费应交税费应交增应交增值税值税已交税金已交税金”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。月度终了，将本月应交未交增值税自月度终了，将本月应交未交增值税自“应交税费应交税费应交应交增值税增值税”明细科目转入明细科目转入“应交税金应交税金未交增值税未交增值税”明细科明细科目，借记目，借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税转出未交增值税转出未交增值税”科科目，贷记目，贷记“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科目。科目。将本月多交的增值税自将本月多交的增值税自“应交税费应交税费应交增值税应交增值税转出转出多交增值税多交增值税”明
48、细科目转入明细科目转入“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”明明细科目，借记细科目，借记“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科目，贷记科目，贷记“应应交税费交税费应交增值税应交增值税转出多交增值税转出多交增值税”科目。科目。本月上交上期应交未交的增值税，借记本月上交上期应交未交的增值税，借记“应交税费应交税费未未交增值税交增值税”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。30Renmin University of ChinaContinued小规模纳税人的增值税业务。小规模纳税人的增值税业务。小规模纳税人的增值税，应当在小规模纳税人的增值税，应当在“应交税费应交税费”科目下设
49、置科目下设置“应交增值税应交增值税”明细科目进行核算，不需要再设置专栏。明细科目进行核算，不需要再设置专栏。小规模纳税人购入货物无论是否取得增值税专用发票，其小规模纳税人购入货物无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，而计入购入货物的成支付的增值税额均不计入进项税额，而计入购入货物的成本。其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付本。其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为的增值税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本。进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成
50、本。小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的一定比例计算；小规模纳税人算应纳税额，按照销售额的一定比例计算；小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。采用销售额和应纳税额合并的销售额不包括其应纳税额。采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照公式定价方法的，按照公式“销售额销售额=含税销售额含税销售额（1+征收征收率）率）”还原为不含税销售额计算。还原为不含税销售额计算。31Renmin University of ChinaContinued【例【例911】丙企业为小规模纳税企业，适用的增值税税率为】丙企业为小规模
