1、第第7章章 商品税类商品税类n本章内容：本章内容：q一、商品税概述一、商品税概述q二、增值税二、增值税q三、消费税三、消费税q四、营业税四、营业税q五、关税五、关税一、商品税概述n商品税，也称为流转税，是以商品和劳务为征商品税，也称为流转税，是以商品和劳务为征税对象，并以商品和劳务的流转额为计税依据税对象，并以商品和劳务的流转额为计税依据所课征的税种。所课征的税种。q流转的环节：生产、批发、零售、消费流转的环节：生产、批发、零售、消费q流转额包括：流转额包括：(1)商品流转额，指商品交换的金商品流转额，指商品交换的金额。对销售方来说，是销售收入额；对购买方额。对销售方来说，是销售收入额；对购买
2、方来说，是商品的采购金额。来说，是商品的采购金额。(2)非商品流转额，非商品流转额，即各种劳务收入或服务性业务收入的金额。即各种劳务收入或服务性业务收入的金额。q我国现行的增值税、消费税、营业税、关税都我国现行的增值税、消费税、营业税、关税都属于流转税类。属于流转税类。n特点：特点：q课税对象具有普遍性课税对象具有普遍性n不仅包括所有的商品，还包括各种非商品性服务不仅包括所有的商品，还包括各种非商品性服务q计税依据灵活计税依据灵活n既可以选择全部商品，也可选择部分商品，既可全环节，也可部既可以选择全部商品，也可选择部分商品，既可全环节，也可部分环节征税分环节征税q实行比例税率实行比例税率q税负
3、转嫁容易税负转嫁容易n属于间接税，纳税人可通过加价或压价转移税负给消费者或供应属于间接税，纳税人可通过加价或压价转移税负给消费者或供应方方q税负累退性和隐蔽性税负累退性和隐蔽性n比例税，收入越高税负相对越低，累退（与累进税相比）比例税，收入越高税负相对越低，累退（与累进税相比）n可转嫁，具隐蔽可转嫁，具隐蔽n计税依据选择计税依据选择q从价税和从量税从价税和从量税n从价税：以计税金额为依据计算应纳税额从价税：以计税金额为依据计算应纳税额n从量税：以计税数量为依据计算应纳税额从量税：以计税数量为依据计算应纳税额q数量：重量、容积、体积等数量：重量、容积、体积等q如欧盟如欧盟19921992年的税则
4、规定，每百升香槟酒征收年的税则规定，每百升香槟酒征收4040欧洲货币单位的关欧洲货币单位的关税税q含税价和不含税价含税价和不含税价n含税价：包含税金在内的计税价格，价格由成本、利润含税价：包含税金在内的计税价格，价格由成本、利润和税金组成和税金组成n不含税价：不包含税金的计税价格不含税价：不包含税金的计税价格q如果商品价格为含税价，要换算为不含税价：如果商品价格为含税价，要换算为不含税价：不含税价不含税价=含税价含税价/(1+/(1+税率税率)例某例某10001000元为含增值税元为含增值税17%17%的收入，请计算不含税价和税额？的收入，请计算不含税价和税额？二、增值税二、增值税n（一）增值
5、税的概念及特点（一）增值税的概念及特点n（二）增值税的征税范围（二）增值税的征税范围n（三）增值税的纳税人（三）增值税的纳税人n（四）增值税的税率（四）增值税的税率n（五）增值税的计算（五）增值税的计算n（六）增值税的出口退（免）税（六）增值税的出口退（免）税n（七）增值税的减免税和起征点（七）增值税的减免税和起征点n（一）增值税的概念及特点（一）增值税的概念及特点n1、增值税的概念、增值税的概念q增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为计税依
6、据征收的一种商品税。增值额为计税依据征收的一种商品税。n增值额是指纳税人在生产、经营或劳务活动中所创造的新增价值，即销售货物和提供劳务所获得的收入大于购进货物和取得劳务的支出之差n就商品生产全过程而言，一件商品最终实现消费时的最后销售额，相当于该商品从生产到流通所经历经营环节的增值额之和n增值活动发生在哪些环节？阶段阶段销售额销售额进项进项税额税额销项税销项税额额本阶段应本阶段应纳税额纳税额国家取得国家取得税款税款消费者消费者 承担承担甲：原材料、甲：原材料、零配件产制零配件产制10000100000 0100010001000100010001000乙：产品乙：产品 组装组装20000200
7、0010001000200020001000100010001000丙：批发丙：批发300003000020002000300030001000100010001000丁：零售丁：零售40000400003000300040004000100010001000100040004000例：商品增值和增值税的征收（假设税率10%）n2、增值税的特点、增值税的特点q（1 1）以增值额为课税对象以增值额为课税对象q（2 2）普遍征税普遍征税n对从事商品生产经营和提供劳务的所有单位、个人征税对从事商品生产经营和提供劳务的所有单位、个人征税q（3 3）多环节征税多环节征税n在生产、批发、零售、劳务提供和进
8、口等各个环节分别在生产、批发、零售、劳务提供和进口等各个环节分别课税，而非在某一环节征税课税，而非在某一环节征税n实践中：实践中：q由于增值因素在实际经济活动中难以精确计量，故增值税的计量由于增值因素在实际经济活动中难以精确计量，故增值税的计量一般采取一般采取税款抵扣方式税款抵扣方式计算。即先计算货物或劳务的计算。即先计算货物或劳务的销售额销售额，按，按税率计算出税率计算出销项税额销项税额，再扣除进货环节已纳增值税额（，再扣除进货环节已纳增值税额（进项税进项税额额），余额即为纳税人应纳的增值税额（如回到前一页）。），余额即为纳税人应纳的增值税额（如回到前一页）。n（二）增值税的征税范围（二）增
9、值税的征税范围q在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理修在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，进口货物，由此而产生的增值额。配劳务，进口货物，由此而产生的增值额。n1、销售货物销售货物n指在我国境内有偿转让货物所有权。n货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。n不包括不动产，如土地、房屋和其他建筑物等。不动产征收营业税和土地增值税n2、提供加工、修理修配劳务、提供加工、修理修配劳务n加工是指在中国境内受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。n修理修配是指在中国境内受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功
10、能的业务。n例外：单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，免征增值税。n3、进口货物、进口货物n进口货物是指进入中国关境的货物。对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。n4、视同销售行为、视同销售行为n有些经营行为不是直接销售货物，但客观上相当于变相销售，因而要视同为售货物征收增值税：n将货物交付他人代销将货物交付他人代销q汽车厂商将汽车交付某汽车销售商代销n销售代销货物销售代销货物q某汽车销售商代销某汽车厂商制造的汽车n同一单位同一单位异地异地不同机构移送货物用于销售不同机构移送货物用于销售q如电视机厂家将电视机发往异地分支机构销售，移交时计算销项税
11、额n将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目q例如某企业委托加工货物用于本企业职工浴室（非应税项目），则应征收增值税n将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他经营者他经营者q例某汽车厂将汽车作为投资提供给某单位，则要征增值税n将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者者q例某空调厂将空调分配给股东，则征增值税（同类平均价）n将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费q例如某服装厂将服装作为福利发给职工则要征增
12、值税（以同类服装平均价格计算销售额）n将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人q例某汽车厂家将小汽车赠给亚运会，也要交增值税n5、混合销售行为、混合销售行为n定义：一项销售行为如果既涉及货物又涉及增值税定义：一项销售行为如果既涉及货物又涉及增值税非应税劳务，就是混合销售行为非应税劳务，就是混合销售行为。q非应税劳务：指属于应缴营业税的劳务，如运输、服务业等q特点：销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人实施，价款从同一个购买方取得n例如空调厂家利用本厂运输队运货上门；又如例7-1（156页）n混合销售行为应该缴纳哪种税，取决于该纳税人的混合销售行为应该缴纳
13、哪种税，取决于该纳税人的主要经营范围主要经营范围:p（1 1）对于从事货物的生产、批发或零售的企业及以这些业）对于从事货物的生产、批发或零售的企业及以这些业务为主、兼营非应税业务的企业（认定标准：年货物销售务为主、兼营非应税业务的企业（认定标准：年货物销售额超过额超过50%50%，非增值税应税劳务营业额低于，非增值税应税劳务营业额低于50%50%），其混合），其混合销售行为视为销售货物，应当征收增值税。销售行为视为销售货物，应当征收增值税。n例如电器公司销售大件电器并上门安装，应当一并作为货物销售额，征收增值税q例外例外：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，同时：销售自产货物并同时提供建筑
14、业劳务的行为，同时分别核算的，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税分别核算的，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税q其他单位的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收其他单位的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。增值税。n如装饰公司向客户提供包工包料的装饰工程服务，应当征收营业税而不征收增值税p（2 2）对从事非增值税应税劳务为主并兼营货物销售的单位）对从事非增值税应税劳务为主并兼营货物销售的单位和个人，其混合销售行为视为销售非应税劳务，不征增值和个人，其混合销售行为视为销售非应税劳务，不征增值税，但有两种例外情况：税，但有两种例外情况：n如这些单位设立单独机构经营货物销售并单独核
15、算，则该单独机构应视为从事货物的生产、批发或零售的企业，其发生的混合销售行为要征收增值税；n从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。n例例7-2（书（书157）n6、兼营应税劳务和非应税劳务、兼营应税劳务和非应税劳务n又称兼营行为，纳税人在从事应纳增值税的项目同又称兼营行为，纳税人在从事应纳增值税的项目同时，还从事非应税劳务，且之间并无直接联系和从时，还从事非应税劳务，且之间并无直接联系和从属关系，并不发生在同一项业务中。属关系，并不发生在同一项业务中。q例如，某商厦2000年12月份的商品含税零售额为520万元，同时经营风味快餐，该月营业收入为80
16、万元，则该商厦发生兼营行为。n纳税人如发生兼营行为的，应分别核算货物或应税纳税人如发生兼营行为的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对于前者征收增值税，劳务和非应税劳务的销售额，对于前者征收增值税，后者征营业税；如未分别核算的，则由税务局核定后者征营业税；如未分别核算的，则由税务局核定（可能统一按增值税处理，例（可能统一按增值税处理，例7-117-11，164164页）页）混合销售行为混合销售行为 兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为 不同点不同点 某一项销售行为同时涉及增值税和营业税两个税种 某一个纳税人的多项销售行为同时涉及增值税和营业税两个税种 两者具有直接紧密的连带从属关系
17、 两者不具有直接紧密的连带从属关系 相同点相同点 既销售货物或提供增值税应税劳务，又从事营业税应税劳务（即提供非应税劳务）n兼营行为与混合销售行为的区别：兼营行为与混合销售行为的区别：n7、属于征税范围的特殊项目、属于征税范围的特殊项目q（1 1）货物期货（包括商品和贵金属期货），纳税环货物期货（包括商品和贵金属期货），纳税环节为期货的实物交割环节节为期货的实物交割环节q（2 2）银行销售金银业务银行销售金银业务q（3 3）典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品物品q（4 4）集邮商品如邮票、明信片、首日封等的生产、）集邮商品如邮票、明信片、首日封
18、等的生产、调拨，以及调拨，以及邮政部门外的其他单位和个人销售的集邮政部门外的其他单位和个人销售的集邮商品邮商品q（5 5）邮政部门以外其他单位和个人发行报刊邮政部门以外其他单位和个人发行报刊q（6 6）单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关电信劳务服务的电信劳务服务的q（7 7）缝纫业务等）缝纫业务等n8、免征增值税项目、免征增值税项目q（1 1）供应或开采未经加工的天然水供应或开采未经加工的天然水q（2 2）邮政部门销售集邮商品、发行报刊邮政部门销售集邮商品、发行报刊q（3 3）电信局销售移动电话并提供电信劳务电信局销售移动电话并提供电信劳务q（4
19、4）融资租赁服务融资租赁服务q（5 5）体育彩票发行收入等体育彩票发行收入等n融资租赁通常的做法是出租人出资购买承租人选定的技术设备或其他物资，作为租赁物出租给承租人，承租人按合同约定取得租赁物的长期使用权，在承租期间，按合同约定的期限支付租金，租赁期满按合同约定的方式处置租赁物。n融资租赁合同期间届满后，对租赁物的处理一般多采用这种方式法：承租人支付名义货价后获得出租物的所有权，进行固定资产投资。n（三）增值税的纳税人（三）增值税的纳税人n1、基本规定、基本规定n增值税的纳税人是在中华人民共和国境内销售货物或增值税的纳税人是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的
20、单位和个者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。人。q租赁或承包租赁或承包，以承租人或承包人为纳税人。，以承租人或承包人为纳税人。n例如将柜台承包出去（出租人交纳？）例如将柜台承包出去（出租人交纳？）q对对报关进口的货物报关进口的货物，以进口货物的收货人或办理报关手续的，以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物的纳税人。单位和个人为进口货物的纳税人。q境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的机构的，以代理人为扣缴义务人（代理商或经销商）；没有，以代理人为扣缴义务人（代理商或经销商）；没有代理人的，以购
21、买者为扣缴义务人。代理人的，以购买者为扣缴义务人。q货物期货货物期货交割时由期货交易所开具发票的，以期货交易所为交割时由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交割时由供货的会员单位直接将发票开给购货会员纳税人；交割时由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货的会员单位为纳税人。单位的，以供货的会员单位为纳税人。n2、特别规定特别规定 增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人q征税方法不同（简易计税，不采取税款抵扣）征税方法不同（简易计税，不采取税款抵扣）n（1 1）小规模纳税人，是年销售额在规定标准以下，会）小规模纳税人，是年销售额在规定
22、标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。税纳税人。q具体认定标准具体认定标准n从事货物生产或提供应税劳务纳税人，或以其为主并兼营批从事货物生产或提供应税劳务纳税人，或以其为主并兼营批发零售的企业，年应税销售额发零售的企业，年应税销售额50万元以下（或万元以下（或50%以上）；以上）；n从事货物批发或零售的企业，年应税销售额从事货物批发或零售的企业，年应税销售额80万元以下；万元以下；n年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人、不经常发年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人、不经常发生应税行为的企业；生应税行为的企业
23、；n非企业性单位一般视同小规模纳税人，即指政府，事业单位非企业性单位一般视同小规模纳税人，即指政府，事业单位和社会团体。和社会团体。n（2 2）一般纳税人的认定标准）一般纳税人的认定标准q年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业；年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业；q总分支机构统一核算总分支机构统一核算，总机构销售额超过小规模纳税人标准，总机构销售额超过小规模纳税人标准，分支机构一律认定为一般纳税人；分支机构一律认定为一般纳税人；q新企业成立新企业成立同时须办理一般纳税人认定手续，若开业后实际同时须办理一般纳税人认定手续，若开业后实际年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，重新办理认定手年应税
24、销售额未超过小规模纳税人标准的，重新办理认定手续；续；q非企业性单位非企业性单位如经常发生增值税应税行为且符合一般纳税人如经常发生增值税应税行为且符合一般纳税人条件的，可认定为一般纳税人；条件的，可认定为一般纳税人；q个体经营者个体经营者符合增值税条件的经批准可认定为一般纳税人；符合增值税条件的经批准可认定为一般纳税人；q从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，其从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，其年销售额未超过年销售额未超过小规模纳税人标准但在小规模纳税人标准但在3030万元以上且会计核算健全万元以上且会计核算健全（正确计（正确计算进、销项税额），可认定一般纳税人；算进、销项税额），可认定一般
25、纳税人；q但年应税销售额在但年应税销售额在8080万元以下的小规模商业企业万元以下的小规模商业企业无论会计核无论会计核算是否健全，一律按小规模纳税人规定征收增值税。算是否健全，一律按小规模纳税人规定征收增值税。n（四）增值税的税率（四）增值税的税率q1.1.基本税率：基本税率：17%17%n增值税一般纳税人的税率为增值税一般纳税人的税率为17%，按销、进项核算纳税，按销、进项核算纳税q例外：销售特殊货物如建筑用的砂、土、石料等，因进项税额不易确认和计量，按简易办法计算税率6%n小规模纳税人小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，征收销售货物或提供应税劳务，征收率从率从20092009年年1 1月月
26、1 1日起统一日起统一为为3%3%q2.2.低税率低税率:13%:13%纳税人销售或进口下列货物：纳税人销售或进口下列货物：n（1）粮食、食用植物油、鲜奶；）粮食、食用植物油、鲜奶；n（2）自来水，暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、）自来水，暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；天然气、沼气、居民用煤炭制品；n（3）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志；n（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；）饲料、化肥、农药、农机、农膜；n（5）国务院规定的其他货物如金属矿、非金属矿采选）国务院规定的其他货物如金属矿、非金属矿采选产品。产品。n（五）增值税的计算（五）增值税的计算
27、n一般纳税人采取税款抵扣的办法计算增值税应纳一般纳税人采取税款抵扣的办法计算增值税应纳税额，即：税额，即：q应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额n销项税额销项税额=销售额销售额税率（税率（17%17%）q故计算一般纳税人应纳增值税的关键在于确定故计算一般纳税人应纳增值税的关键在于确定销售额销售额、销项税额销项税额和和进项税额进项税额。n1 1、增值税销售额增值税销售额（1 1）销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方）销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的收取的全部价款全部价款和和价外费用价外费用。q增值税是价外税，增值税是价外税，销售额是不含税价款
28、计算的货款销售额是不含税价款计算的货款（如果销售货（如果销售货物是应征消费税的产品或进口产品，则物是应征消费税的产品或进口产品，则全部价款中包括消费税和全部价款中包括消费税和关税关税，如进口烟酒，否则就不包括），如进口烟酒，否则就不包括）q价外费用是价外费用是包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各
29、种性质的价外收费费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费，n注意：注意：价外费用和逾期包装物押金视为含税收入，征税时应换算成不含税价外费用和逾期包装物押金视为含税收入，征税时应换算成不含税收入再并入销售额。收入再并入销售额。q但价外费用不包括但价外费用不包括：n向购买方收取的销项税额向购买方收取的销项税额n受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税（非自己应缴的）；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税（非自己应缴的）；n同时符合以下条件的代垫运费：承运部门运输费用发票开给购买方，纳同时符合以下条件的代垫运费：承运部门运输费用发票开给购买方，纳税人将该项发票转交给购买方的（即非自己承担
30、）税人将该项发票转交给购买方的（即非自己承担）n代为收取的政府性基金或行政事业性收费代为收取的政府性基金或行政事业性收费n代买保险，代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费代买保险，代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费n（2 2）销售额的特殊情况）销售额的特殊情况n包装物押金的处理包装物押金的处理q纳税人销售货物而出租、出借包装物收取的押金，纳税人销售货物而出租、出借包装物收取的押金，时间在一年以内又未过期的，不并入销售额征税；时间在一年以内又未过期的，不并入销售额征税；q但因逾期（实际逾期或但因逾期（实际逾期或1 1年为期）买方未返还包装年为期）买方未返还包装物，不再退还的押金，应按包装货物适用税率计算
31、物，不再退还的押金，应按包装货物适用税率计算销项税额；销项税额；q酒类产品（酒类产品（除黄酒、啤酒之外除黄酒、啤酒之外）的包装物抵押金，）的包装物抵押金，无论是否返还，均应并入当期销售额征税。无论是否返还，均应并入当期销售额征税。q注意：注意：n在将包装物抵押金并入销售额时，被视为含税价，故需先在将包装物抵押金并入销售额时，被视为含税价，故需先换算成不含税价，再并入到销售额征税。换算成不含税价，再并入到销售额征税。n采取折扣方式销售货物采取折扣方式销售货物q销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额征税，而如果将折扣额
32、另开发票，则不得从销售额作为销售额征税，而如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。中减除折扣额。n例例7-37-3、7-4 7-4，162162页页n以旧换新方式销售货物以旧换新方式销售货物q以旧换新方式销售，则按新货物的同期销售价格确定销售额，以旧换新方式销售，则按新货物的同期销售价格确定销售额，销售额不得抵减收购额销售额不得抵减收购额n例例7-57-5：162162页。页。n还本方式销售货物还本方式销售货物q还本销售是企业销售货物后，在一定期限内将全部或部分销货还本销售是企业销售货物后，在一定期限内将全部或部分销货款一次或分次无条件退还给购货方的一种销售方式。款一次或分次无条件退
33、还给购货方的一种销售方式。还本方式还本方式销售货物，其货物销售价格即为销售额，不得扣除还本支出。销售货物，其货物销售价格即为销售额，不得扣除还本支出。n以物易物方式销售货物以物易物方式销售货物q按同等价款以物易物方式销售货物的，双方都应做购销处理，按同等价款以物易物方式销售货物的，双方都应做购销处理，按各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的按各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额货物核算购货额并计算进项税额n注意：以物易物活动中，应分别开具合法的发票，否则不得抵扣进项税额注意：以物易物活动中，应分别开具合法的发票，否则不得抵扣进项税额n例
34、例7-67-6，163163页页n旧货、旧机动车销售旧货、旧机动车销售q旧货：旧货：一般纳税人与小规模纳税人均按一般纳税人与小规模纳税人均按4%4%征收率计算税额征收率计算税额后再减半征收增值税后再减半征收增值税，不抵扣进项税额，不抵扣进项税额q销售自己使用过的属于应征消费税的旧机动车、摩托车、销售自己使用过的属于应征消费税的旧机动车、摩托车、游艇游艇，如售价超过原值，按，如售价超过原值，按4%4%计税再减半征收增值税，售计税再减半征收增值税，售价未超过原值则免征（无增值）价未超过原值则免征（无增值）n混合销售行为混合销售行为q按规定应征收增值税的，销售额为货物与非应税劳务销售按规定应征收增值
35、税的，销售额为货物与非应税劳务销售额合计额合计n价格偏低及无销售额的处理价格偏低及无销售额的处理q如价格明显偏低或视同销售但无销售额的，由税务机关核如价格明显偏低或视同销售但无销售额的，由税务机关核定销售额，原则如下：定销售额，原则如下：n按纳税人最近同类货物平均销售价确定；n如无纳税人价格，则按其他纳税人最近同类货物平均销售价确定；n如无第二项，则按组成计税价格确定：q组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）例例7-77-7，7-87-8，7-97-9，7-10 7-10（163-164163-164页）页）n2 2、增值额销项税额的计算、增值额销项税额的计算n销
36、项税额销项税额=销售额销售额税率税率n销项税额销项税额=组成计税价格组成计税价格税率税率q组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）成本：自产货物的成本为实际生产成本，外购货物的成本为实际采购成本。成本利润率：由国家税务总局核定。n3 3、增值额进项税额的计算增值额进项税额的计算q即指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付的增即指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付的增值税额值税额n销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额；一个纳税期间，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额；一个纳税期间，纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，余额就是增值税额。纳税人收取的销
37、项税额抵扣其支付的进项税额，余额就是增值税额。q根据规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额限根据规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额限于如下增值税扣税凭证上注明的增值税额（能抵于如下增值税扣税凭证上注明的增值税额（能抵扣的须有增值税发票）：扣的须有增值税发票）：n购进货物或接受应税劳务的进项税额，是从销售方处购进货物或接受应税劳务的进项税额，是从销售方处取得的取得的增值税专用发票增值税专用发票上注明的增值税额。上注明的增值税额。n进口货物的进项税额，是从进口货物的进项税额，是从海关取得的完税凭证海关取得的完税凭证上注上注明的增值税额。（即进口环节缴纳的增值税可抵扣）明的增值税额。（即进口环节缴纳
38、的增值税可抵扣）n一般纳税人向农业生产者购买免税农业产品（须自产一般纳税人向农业生产者购买免税农业产品（须自产自销）或向小规模纳税人购买农业产品，准予按照自销）或向小规模纳税人购买农业产品，准予按照买价买价和和13%13%的扣除率计算进项税额进行抵扣。即的扣除率计算进项税额进行抵扣。即进项税额进项税额=买买价价扣除率扣除率n一般纳税人购销货物支付的运输费用，按一般纳税人购销货物支付的运输费用，按7%7%扣除率计扣除率计算进项税额并抵扣。算进项税额并抵扣。q运费须由纳税人承担，运输发票开给纳税人；运费须由纳税人承担，运输发票开给纳税人；q仅运费包括支付的建设基金，不包括随运费支付的装卸费、保险费
39、等杂费。例仅运费包括支付的建设基金，不包括随运费支付的装卸费、保险费等杂费。例7-12；q作为抵扣凭证的单据必须是运输部门专用的运输发票；作为抵扣凭证的单据必须是运输部门专用的运输发票；q购固定资产及免税货物支付的运费不得按购固定资产及免税货物支付的运费不得按7%抵扣。抵扣。注：此费用不是价外费用，故不需将其转换为不含税价格注：此费用不是价外费用，故不需将其转换为不含税价格n从事生产的一般纳税人购进由废旧物资回收单位经营从事生产的一般纳税人购进由废旧物资回收单位经营的废旧物资，按的废旧物资，按10%10%扣除率计算进项税额并抵扣。扣除率计算进项税额并抵扣。n一般纳税人取得由税务机关为小规模纳税
40、人代开的增一般纳税人取得由税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可按发票金额作为进项税额抵扣。值税专用发票，可按发票金额作为进项税额抵扣。q注：小规模纳税人不得领购使用增值税专用发票，需开具专用发票的，可向当地注：小规模纳税人不得领购使用增值税专用发票，需开具专用发票的，可向当地主管税务机关申请代开主管税务机关申请代开n混合销售行为和兼营的非应税劳务，按规定应征增值混合销售行为和兼营的非应税劳务，按规定应征增值税的，这两者涉及的非应税劳务所用购进货物的进项税税的，这两者涉及的非应税劳务所用购进货物的进项税额，规定可扣除的，给予从销项税额中抵扣。额，规定可扣除的，给予从销项税额中抵扣。q不
41、得从销项税额中抵扣的进项税额种类：不得从销项税额中抵扣的进项税额种类：n购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，不得抵扣；不得抵扣；n纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车及游艇，其进项税额纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车及游艇，其进项税额不得抵扣；不得抵扣；n用于非增值税应税项目的用于非增值税应税项目的购进货物或应税劳务的进项税额；购进货物或应税劳务的进项税额；q包括：提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程，这些均为非应税项包括：提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程，这些均为非应税项目
42、目n用于免征增值税项目的用于免征增值税项目的购进货物或应税劳务的进项税额；购进货物或应税劳务的进项税额；q如为生产避孕药品和用具的购进货物如为生产避孕药品和用具的购进货物n用于集体福利或个人消费的用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务进项（购进环购进货物或应税劳务进项（购进环节要交吗？）；节要交吗？）；n非正常损失非正常损失购进货物及相关应税劳务的进项税额；购进货物及相关应税劳务的进项税额；q非正常损失是生产经营过程中正常损耗外损失，如被偷、霉烂等，非正常损失是生产经营过程中正常损耗外损失，如被偷、霉烂等，n非正常损失的在产品、产成品所耗用非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税
43、劳务的购进货物或者应税劳务的进项税额；的进项税额；167页例页例7-13、例、例7-14n财政、税务主管部门规定的财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品纳税人自用消费品的进项税额；的进项税额；n上述各项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用上述各项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用的的进项税额。进项税额。q小规模纳税人不得抵扣进项税额小规模纳税人不得抵扣进项税额n4 4、增值税应纳税额的计算、增值税应纳税额的计算（1 1）一般纳税人）一般纳税人n应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额q若当期销项税额小于当期进项税额，其不足抵扣部分可结转至下期继续
44、若当期销项税额小于当期进项税额，其不足抵扣部分可结转至下期继续抵扣，即进项税额过多，可继续抵扣（抵扣，即进项税额过多，可继续抵扣（月初增值税进项税余额月初增值税进项税余额）q例例7-157-15、7-167-16、7-177-17、7-187-18（2 2）小规模纳税人）小规模纳税人n应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率q销售额不含税额。若合并定价（即价税合一），则按下列公式计算销售销售额不含税额。若合并定价（即价税合一），则按下列公式计算销售额：额：n销售额销售额=含税销售额含税销售额（1+1+征收率）征收率）q例例7-197-19、7-207-20（3 3）进口货物增值税缴纳方法）进
45、口货物增值税缴纳方法一般纳税人与小规模纳税人均相同，不得抵扣任何税额一般纳税人与小规模纳税人均相同，不得抵扣任何税额n应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格税率税率n组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税q例例7-217-21、7-227-22n（六）增值税的出口退（免）税（六）增值税的出口退（免）税q1、我国实行出口货物零税率（除少数特殊货物）的出我国实行出口货物零税率（除少数特殊货物）的出口政策口政策n含义：指货物出口时整体税负为零，不但出口环节不必含义：指货物出口时整体税负为零，不但出口环节不必纳税，而且还可以退还以前环节已纳的税款纳税，而且还可以
46、退还以前环节已纳的税款q2、出口货物退（免）税的范围出口货物退（免）税的范围n下列企业出口的货物，给予免税并退税下列企业出口的货物，给予免税并退税q（1）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物q（2）有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物理出口的货物q3、增值税直接免税项目、增值税直接免税项目n（1）农业生产者销售的自产农产品、饲料等；）农业生产者销售的自产农产品、饲料等；n（2）避孕药品和用具；）避孕药品和用具；n（3）古旧图书；）古旧图书；n（4）
47、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；n（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；n（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。n（七）增值税的起征点（七）增值税的起征点q1、销售货物为月销售额、销售货物为月销售额2000-5000元元q2、提供应税劳务为月销售额、提供应税劳务为月销售额1500-3000元元q3、按次纳税为每次（日）销售额、按次纳税为每次（日）销售额150-200元元三、消费税三、消费税n（一）消费税的概念及特征
48、消费税的概念及特征n（二）消费税征税范围（二）消费税征税范围n（三）消费税的纳税人（三）消费税的纳税人n（四）消费税的税率（四）消费税的税率n（五）消费税应纳税额的计算（五）消费税应纳税额的计算n（六）（六）出口应出口应税消费品的税消费品的退（免）税退（免）税n（一）消费税的概念及特征消费税的概念及特征q狭义：狭义：n对对特定特定消费品和消费行为在特定环节征收的一种流转税，即消费品和消费行为在特定环节征收的一种流转税，即对从事对从事生产、委托加工及进口应税消费品生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就的单位和个人，就其消费品征收的一种流转税。其消费品征收的一种流转税。q特征特征n选择性的
49、商品税：不是对所有消费品征税选择性的商品税：不是对所有消费品征税n单一环节征收：除金银首饰、钻石饰品改为零售环节征收外，单一环节征收：除金银首饰、钻石饰品改为零售环节征收外，一般在生产、委托加工和进口环节征收一般在生产、委托加工和进口环节征收n实行实行价内税价内税：将消费税税款包含在商品价格（销售额）之中：将消费税税款包含在商品价格（销售额）之中n间接税，可转嫁税负：在生产环节征收，易转嫁给消费者。间接税，可转嫁税负：在生产环节征收，易转嫁给消费者。n灵活性：课税对象、计税依据等具有较强灵活性灵活性：课税对象、计税依据等具有较强灵活性n（二）消费税征税范围（二）消费税征税范围n具体征税对象有：
50、具体征税对象有：q烟、酒、鞭炮、焰火、化妆品、成品油、贵重首烟、酒、鞭炮、焰火、化妆品、成品油、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具，高档手表、游饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具，高档手表、游艇，木制筷子、实木地板、汽车轮胎、摩托车、艇，木制筷子、实木地板、汽车轮胎、摩托车、小汽车小汽车q消费税税目税率表消费税税目税率表n列入消费税征税范围的消费品五个类别：列入消费税征税范围的消费品五个类别：q（1）过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。如烟、酒及酒精、鞭炮和焰面造成危害的特殊消费品。如烟、酒及酒精、鞭炮和焰火等。火等。q（2
