1、第四章 账户与复式记账任务任务1 1 会计概述会计概述任务任务2 2 会计的职能与目标会计的职能与目标任务任务3 3 会计信息质量标准会计信息质量标准任务任务4 4 会计要素与会计等式会计要素与会计等式项目一 总论u了解会计的产生与发展过程，掌握会计的含义，熟悉会计的职能与目标u理解会计基本假设，明确企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础u正确把握会计信息质量标准u熟悉会计核算的基本方法，了解会计核算的具体内容和一般要求u正确理解会计要素和会计等式的内容，能正确进行会计要素分类操作；能根据实际发生的经济业务的变化分析对会计等式的影响。学习目标学习目标【导入案例】【导入案例】背景资料：
2、背景资料：2月底3月初是新疆各大院校开学的日子，大学生们拿着新学期父母给的生活费回到校园，和以往一样，男生请客聚餐，女生美容买衣服，有的还购置了电脑、手机等贵重物品。短短几天的时间，一些学生就花去了将近一个学期的生活费。3月1、2日午饭时间，记者先后走访了新疆大学、新疆医科大学、新疆农业大学附近的小餐馆。随便走进一家餐馆，都可以看到一些大学生三五成群地聚在餐桌旁拿着菜单点菜。据了解，新学期伊始，女大学生做离子烫、包月护肤早已不是什么新闻了，她们每次的花费达300400元。据了解，大学生把电脑、手机、CD、MP3、录音笔称为五件武器。新学期伊始，为了买这些武器，有些大学生花光了一个学期的生活费。
3、正在赛博数码广场购买电脑的新疆大学的张建说：“这台电脑公花了3500元，大部分都是父母给点生活费。”分析讨论：分析讨论：（1）大学生生活的花费与来源是什么？（2）大学生的这些开支是形成了哪些资产、哪些费用？（3）我们日常生活的开支和财产从哪里来的？我们得到的“钱”又花在哪些方面？我们得到的“钱”与我们日常生活的开支和财产有什么关系？任务描述：u能够正确理解会计产生的原因，了解西方会计和我国会计发展的历史变革；u熟悉会计的含义与特点；u能够正确理解会计的基本职能和会计的目标。任务任务1 1 会计的产生与发展会计的产生与发展n 记账记账/算账算账/报账报账什么是会计？什么是会计？u 会计是一种世界
4、通用的会计是一种世界通用的“商业语言商业语言”u会计就是使公司的活动变得会计就是使公司的活动变得“可视化可视化”u会计是一门会计是一门“艺术艺术”u会计是游乐园里的会计是游乐园里的“哈哈镜哈哈镜”u会计是会计是“隐藏的图表隐藏的图表”会计是什么？会计是什么？一、会计的产生与发展一、会计的产生与发展（一）会计的产生（一）会计的产生 会计是适应人类生产实践和经济管理而产生的，并随着生产的不断发展而发展。当生产力发展到一定水平的时候，产生了“结绳记事”、“刻竹作书”等记录和计算方法。这是会计的萌芽，但它只是生产活动的附带工作。随着社会生产的进一步发展，会计由“生产职能的附带部分”逐渐发展为独立的记账
5、、算账等管理活动。（二）会计的发展（二）会计的发展u1.西方会计的发展西方会计的发展u 古埃及设有专职“录事”，管理宫廷的税赋收入和官吏俸禄、军饷等各项支出。古巴比伦在瓦片上作商业交易的记录。u 在欧洲，十三世纪初期，意大利 的佛罗伦萨出现高利贷者。他们从官吏、富商手中将闲散钱财聚集起来，放给手工业者。用“借”和“贷”分别反映其业务。这是借贷记账法的萌芽。u 1494年，意大利数学家卢卡巴其阿勒（Luca.Pacioli）的算术、几何与比例概要的出版，标志着近代会计的开端。在其“簿记论”一章中，系统地总结了借贷记账法。2.我国会计的发展 西周时期西周时期周礼天官中有“月计岁会”的说法。这是我国
6、历史文献中最早出现的“会计”一词，零星算之为计，总合算之为会。西汉时期西汉时期出现了用来登记会计事项的名为“计簿”或“簿书”的账册。宋代宋代的官厅在办理钱粮报销或移交时，要编造“四柱清册”。明末清初明末清初，随着手工业和商业的发展，山西商人发明了中国最早的复式记账法龙门账。清乾隆至嘉庆年间，我国经济界又创立了一种比较成熟的复式记账法四脚账。1992年年以来，我国颁布并实施了基本会计准则和具体会计准则，逐步建立了与国际会计惯例相接轨的科学的现代会计体系。2006年2月15日，财政部对我国原会计准则作了修订，颁布了新的企业会计准则，包括一个基本准则和三十八个具体准则，自2007年1月1日起施行，新
7、会计准则的颁布和施行，标志着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则已基本建成。u 会计是经济管理的重要组成部分，采用价值形式，以货币为主要计量单位，运用专门的方法，对社会再生产过程中的各项经济活动进行全面、综合、连续、系统核算和监督，旨在提高经济效益的一种经济管理活动。二、会计的含义二、会计的含义 1会计以货币为主要计量单位。2会计核算具有全面性、综合性、连续性和系统性。3会计具有一套比较科学、完整的方法。4会计的本质是一项经济管理活动。会计的特点会计的特点三、会计的职能三、会计的职能会计的职能是指会计在经济管理工作中具有的功能。生产力发展水平和经营管理水平的高低，对会计的职能具有决定性的影
8、响。我国会计法中规定了会计的基本职能为会计核会计核算算和会计监督会计监督。会计核算会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能基本的职能，也称反映职能反映职能，它是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。（一）会计的核算职能（一）会计的核算职能 1会计主要核算过去已经发生或已经完成的经济活动；2会计核算从数量上反映各单位的经济活动状况，以货币量度为主，以实物量度和劳动量度作为辅助量度；3会计核算具有连续性、系统性和全面性；4会计核算必须遵循国家颁布的会计准则和会计制度。会计核算职能的特点会计核
9、算职能的特点 会计监督职能会计监督职能也称控制职能控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的合法性、合理性进行审查。（二）会计的监督职能（二）会计的监督职能1会计监督主要通过价值指标来进行；2会计监督是对单位经济活动的全过程进行监督，包括事后、事中和事前监督；3会计监督必须以财经法律、法规为依据。会计监督职能的特点会计监督职能的特点两项基本会计职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算、没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。（三）会计核算与监督的关系（三）会
10、计核算与监督的关系四、会计的目标四、会计的目标 会计目标会计目标主要解决向谁提供信息、如何提供信息和提供何种信息这三个问题。对内的具体目标对内的具体目标：为内部会计信息使用者提供有用的会计信息，并利用会计信息参与生产经营活动的预测、决策、计划、控制等管理工作。对外的具体目标对外的具体目标：为外部会计信息使用者提供决策有用的会计信息。会计的职能会计的职能会计的目标会计的目标本节小结本节小结会计的产生与发展会计的产生与发展会计的会议会计的会议思考：u 能够正确理解会计基本假设，即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量对会计核算工作的影响。u 能够运用权责发生制进行会计的确认、计量和报告，准确把握收
11、付实现制与权责发生制的区别。任务任务2 2 会计基本假设与核算基础会计基本假设与核算基础一、会计基本假设一、会计基本假设会计的基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计核算的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四项。（一）会计主体（一）会计主体会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体和法律主体（法人）并非对等的概念，法人可以作为会计主体，但会计主体不一定是法律主体。同一笔经济业务在不同的会计主体看来，具有完全不同的性质。美的公司美的公司会计主体会计主体中国石化中国石化会计主体会计主体
12、浙金院浙金院会计主体会计主体中信银行中信银行会计主体会计主体（二）持续经营（二）持续经营持续经营持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。持续经营持续经营可使会计原则建立在非清算基础之上，从而为解决很可使会计原则建立在非清算基础之上，从而为解决很多常见的多常见的资产计价和收益确认资产计价和收益确认问题提供了基础。问题提供了基础。（三）会计分期（三）会计分期 会计分期会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长
13、短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，一般是指月度、季度和半年度等。会计年度是从每年的1月1日至12月31日。（四）货币计量（四）货币计量 货币计量货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。u 会计核算的四项基本假设，具有相互依存、相互补充的关系。
14、u 会计主体确立了会计核算的空间范围、持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。会计核算四项基本假设的关系会计核算四项基本假设的关系 会计核算基础会计核算基础是指在会计确认、计量和报告过程中，对会计事项进行会计处理时采用的标准。在会计上有两种不同的核算制度:（1）权责发生制；(2)收付实现制。二、会计核算基础二、会计核算基础（一）（一）权责发生制权责发生制企业会计准则基本准则规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表
15、；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。（1 1）收入确认）收入确认 以收入取得的以收入取得的权利形成权利形成为标志，为标志，而不论款项是否已经收到。而不论款项是否已经收到。（2 2）费用确认）费用确认 以费用承担以费用承担责任的发生责任的发生为标志，为标志，而不论款项是否已经支付。而不论款项是否已经支付。权责发生制权责发生制Example店铺店铺2012年年6月月12日销售商品日销售商品80万元，万元，7月月20日收到货款。这是日收到货款。这是6月的收入还是月的收入还是7月的月的收入呢？收入呢？2012年年12月月12日支付下一年的报刊杂志日支付下一
16、年的报刊杂志费。这是费。这是2012年的费用还是年的费用还是2013年的费年的费用呢？用呢？实例专栏：实例专栏：运用运用权责发生制权责发生制确认公司确认公司收入与费用。收入与费用。收付实现制收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务也采用收付实现制。（二）收付实现制（二）收付实现制Example店铺店铺2012年年6月月12日销售商品日销售商品80万元，万元，7月月20日收到货款。这是日收到货款。这是6月的收入还是月的收入还是7月的月的收入呢？收
17、入呢？2012年年12月月12日支付下一年的报刊杂志日支付下一年的报刊杂志费。这是费。这是2012年的费用还是年的费用还是2013年的费年的费用呢？用呢？实例专栏：实例专栏：运用运用收付实现制收付实现制确认公司确认公司收入与费用。收入与费用。权责发生制权责发生制（1）收入确认）收入确认 以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到（2）费用确认）费用确认 以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付 收付实现制收付实现制（1）收入确认）收入确认 以收到现金的时间为标准（2）费用确认）费用确认 以支付现金的时间为标准两种会计计量基础比较两种会计计量基础比较权责发生制与收付实现制的练习
18、：（1）收到某客户上个年度所欠的货款50 000元，存入银行；（2）以银行存款支付本季度短期借款利息费用9 000元；（3）以现金预付下年度的报刊费1 200元；（4）赊销货物一批，价款10 000元，约定3个月以后收讫；（5）计算确定本月应负担的设备租金为2 000元；（6）计算确定本月应负担的报刊费100元。【实例专栏实例专栏】交易交易序号序号收付实现制收付实现制权责发生制权责发生制收入收入费用费用收入收入费用费用(1)50 000(2)9 0003 000(3)1 200(4)10 000(5)2 000(6)100合计合计50 00010 20010 0005 100利润利润39 80
19、04 900参考答案参考答案会计核算基础会计核算基础本节小结本节小结会计基本假设会计基本假设思考：u 能够正确理解会计信息质量的八个标准，即可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。任务任务3 3 会计信息质量要求会计信息质量要求会计的信息质量标准会计的信息质量标准 会计信息质量标准会计信息质量标准是对企业财务会计报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务会计报告中所提供会计信息对使用者决策有用应具备的基本特征。企业会计准则基本准则对会计信息质量标准的规定包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性共八项。可靠性要求企业应当以实际发
20、生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。一、可靠性一、可靠性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。二、相关性二、相关性相关性相关性投资者和债投资者和债权人等权人等其他方面其他方面国家宏观经济国家宏观经济管理部门管理部门会计会计信息信息企业内部的经企业内部的经营管理者营管理者如果会计核算的信息不符合会计报表使用者的要求，即如果会计核算的信息不符合会计报表使用者的要求，即使是客观真实地反映了企业经营情况的
21、会计信息，也毫使是客观真实地反映了企业经营情况的会计信息，也毫无价值。无价值。可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。三、可理解性三、可理解性可理解性可理解性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同的或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。可比性有两个方面的要求：横向可比和纵向可比。四、可比性四、可比性横向可比横向可比 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项 采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比相互可比纵向可
22、比纵向可比同一企业不同时期发生的相同或者相似的交同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项易或者事项采用一致的会计政策，不得随意变更采用一致的会计政策，不得随意变更 实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。五、实质重于形式五、实质重于形式实质重于形式实质重于形式 要求要求“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。法律形式为依据。”经济实质经济实质法律形式法律形式经济业
23、务经济业务资产、负债、资产、负债、所有者权益等所有者权益等所有权、使用所有权、使用权、处置权等权、处置权等二者统一二者统一二者分离二者分离 融资租入固定资融资租入固定资产，其所有权（法律形产，其所有权（法律形式）在租赁期内并非属式）在租赁期内并非属于企业，但它已经是企于企业，但它已经是企业控制和使用的资产业控制和使用的资产（经济实质）。按实质（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥济实质，而不完全拘泥于其法律形式。于其法律形式。六、重要性六、重要性 重要性要求企业提供的会
24、计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。重要性重要性要求要求“企业提供的会计信息应当反映与企业财企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。重要交易或者事项。”原材料原材料价价值较低，发挥值较低，发挥效益时间较短效益时间较短固定资产固定资产价价值较高，发挥值较高，发挥效益时间较长效益时间较长原材料原材料 、固定资产固定资产原始价值原始价值累计折旧累计折旧损耗价值损耗价值u 谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不高估资产或收益，不低估负债或费
25、用。七、谨慎性七、谨慎性谨慎性谨慎性及时性要求对于企业已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。八、及时性八、及时性实质重于形式、重要性实质重于形式、重要性谨慎性、及时性谨慎性、及时性本节小结本节小结可靠性、相关性可靠性、相关性可理解性、可比性可理解性、可比性任务描述：u 熟悉会计的核算方法主要包括七种专门方法：设置会计科目和账户；复式记账；填制和审核凭证；登记账簿；成本计算；财产清查；编制会计报表。u 能够准确界定会计核算的具体内容 任务任务4 4 会计核算方法与具体内容会计核算方法与具体内容一、会计核算方法一、会计核算方法 会计方法会计方法主要是指从事会计工作
26、所使用的各种技术方法。它是核算和监督会计对象，完成会计任务的手段，也是会计的重要组成内容。会计方法也可以分为会计核算方法、会计分析方法、会计检查方法。会计核算是最基本的会计方法。会计的核算方法主要包括下列七种专门方法会计的核算方法主要包括下列七种专门方法：设置会计科目和账户；复式记账；填制和审核凭证；登记账簿；成本计算；财产清查；编制会计报表。u会计科目是对会计对象的具体内容，按其不同的特点和经济管理的需要，进行分类核算和监督的项目。u根据会计科目在账簿中开设的户头，称为账户。u账户的名称就是会计科目的名称。（一）设置会计科目和账户（一）设置会计科目和账户 复式记账是对每一项经济业务都要以相等
27、的金额，同时记入相互联系的两个或两个以上账户的一种记账方法。复式记账法可以检查有关经济业务的记录和计算是否正确，为账户记录的正确性检查提供了条件。（二）复式记账（二）复式记账 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的重要依据。填制和审核凭证是提供真实可靠会计数据资料的前提条件，是保证会计核算质量的必要手段，也是实行会计监督的重要方面。（三）填制和审核凭证（三）填制和审核凭证 账簿是会计账簿的简称，它是用来全面、连续、系统地记录经济业务的簿籍。登记账簿是以审核无误的凭证为依据，按照经济业务发生的顺序，分门别类地记入有关账簿，为经营管理提供完整、系统数据资料的过程。（四）登记
28、账簿（四）登记账簿 成本计算是按照一定的成本对象，归集和分配生产经营过程的各项生产费用，确定该种成本对象的总成本和单位成本的一种专门方法。（五）成本计算（五）成本计算（六）财产清查（六）财产清查 财产清查就是盘点财产物资、核对账目，查明资产、负债和所有者权益实有数的一种专门方法。u 会计报表是总括反映一定日期的财务状况和一定时期经营成果及现金流量的书面文件。u 编制会计报表是对日常会计核算的总结，它是根据账簿记录，定期进行分类整理和汇总，提供经济管理所需会计信息的过程。（七）编制会计报表（七）编制会计报表会计核算各种方法之间的关系会计核算各种方法之间的关系二、会计核算的具体内容二、会计核算的具
29、体内容 会计核算的内容会计核算的内容是指特定主体的资金运动，资金运动是通过一系列的经济业务事项来进行的。经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。经济业务又称经济交易，是指企业与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换，如购买材料、产品销售等。经济事项是指在企业内部发生的具有经济影响的各类事项，如计提折旧等。款项款项是指作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款使用的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款和各种备用金等。有价证券有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。（一）款项和有价证券的收付（一）款
30、项和有价证券的收付 财物财物是企业财产物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。（二）财物的收发、增减和使用（二）财物的收发、增减和使用u 债权债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。u 债务债务则是指企业由于过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。债务一般包括借款、应付和预收款项以及应交款项等。（三）、债权债务的发生和结算（三）、债权债务的发生和结算 资本资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上
31、的资本，专指所有者权益中的投入资本。（四）资本的增减（四）资本的增减 收入、支出、费用、成本收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。各企业应当重视收入、支出、成本、费用环节的管理，按照国家统一的会计制度的规定，正确核算收入、支出、成本、费用。（五）收入、支出、费用、成本的计算（五）收入、支出、费用、成本的计算（六）财务成果的计算与处理（六）财务成果的计算与处理 财务成果财务成果是企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和交纳、利润分配或亏损弥补等。【实
32、例专栏实例专栏】请区分东方公司2010年10月18日的经济活动中那些业务需要进行会计核算。（1）公司业务部经理参加了西湖博览会，签订三份商品购销合同，价值5 000万元；（2）业务员张三报销差旅费5980元；（3）业务部收到订货单两份；（4）收到销货款200 000万元存入银行存款户；（5）向银行提取现金45 000元备用；（6）董事会决定向远方公司投资；（7）仓库将购买的原材料验收入库；（8）支付公司下年度杂志费27 690元。分析提示分析提示 （1）、（3）、（6）三项活动由于未直接涉及资金的变化，会计上不必做出反映，不必进行核算。（2）、（4）、（5）、（7）、（8）五项活动使东方公司的
33、经济资源发生了变化，是以货币计量的经济活动，会计上要做出会计核算。会计核算的具体内容会计核算的具体内容本节小结本节小结会计核算方法会计核算方法 情境与背景：情境与背景：2009年11月，蓝天农业科技公司种植的10 000株大花蕙兰已经进入收获上市的季节，公司为每株大花蕙兰累计投入的成本为80元。此时，一位从事花卉批发业务的商人李杰拟全部购买这批大花蕙兰，他提出了每株100元的报价，并且由他自己负责包括捆扎、运输在内的所有费用。公司同意了理李杰的报价，双方于2009年11月15日签订了购销合同。合同约定李杰应于11月30日前预付50%的货款，款到方可提货，余款应在一个月内结清。李杰于11月30日
34、支付了50万元的预付款，并于12月1日、10日、20日分三次将10 000株大花蕙兰全部提走，并于12月26日支付公司30万元的货款。但是对于剩余的20万元，李杰在12月31日向公司提出，由于大花蕙兰滞销，希望公司能够给予合同销售金额10%折让优惠，并允许其延期两个月支付余款。问题分析：问题分析：（1）批发商的报价是否属于会计信息？（2）假设你是蓝天农业科技公司的会计人员，你应该对以上哪些业务进行会计核算处理？（3）你在会计核算时，需要遵循哪些会计核算要求？【实例专栏实例专栏】任务描述：u 能够正确理解会计要素和会计等式的内容，能正确划分六大会计要素、进行会计要素分类操作；u了解会计要素的计量
35、u 能根据实际发生的经济业务的变化分析对会计等式的影响。任务任务5 5 会计要素与会计等式会计要素与会计等式一、会计要素一、会计要素 会计要素就是对会计对象按照其经济内容的特征所作的基本分类，是会计对象的具体化。它是会计确认、计量、记录和报告的基础，是设置账户、编制会计报表的基本依据。我国的企业会计准则基本准则将会计要素划分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。如何识别会计要素？如何识别会计要素？资产资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。A A 资产资产是由企是由企业过去的交易业过去的交易或事项形成的或事项形成的B B 资产是企业
36、资产是企业拥有或控制的拥有或控制的资源资源C C 资产预期会资产预期会给企业带来经给企业带来经济利益济利益资产特征资产特征 （一）资产（一）资产资产按其流动性的强弱，分为流动资产和非流动资产。资产按其流动性的强弱，分为流动资产和非流动资产。（1）流动资产）流动资产 是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或被耗用的资产。主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、一年内到期的非流动资产等。（2）非流动资产）非流动资产 是指除了流动资产以往的其他资产。主要包括可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、长期股权投资、长期应收款、固定资产、无形资产、商誉、长期待摊费用和其他非流
37、动资产等。资产的分类资产的分类【实例专栏】【实例专栏】东方公司今年6月5日与钱塘公司签订购买一台设备的合同，但该台设备实际是在9月28日购买的。请分析：企业能否应在6月份将该台设备确认为资产？企业库存的一批材料因为水灾而丧失损毁，企业能否还应将该批材料确认为资产？为什么？分析提示：分析提示：企业6月份与销售方签订购买设备合同，9月份实际购买。因此，6月份不能将该设备确认为资产。企业库存的一批材料因为水灾而丧失损毁，已经不能给企业带来未来经济利益，因此，企业不应将该批材料继续作为资产确认。负债是指企业过去的交易或事项形成的现时义负债是指企业过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益
38、流出企业。务，履行该义务会导致经济利益流出企业。A A 负债负债是企业过去的交易或是企业过去的交易或事项形成的现时义务事项形成的现时义务负债特征负债特征B B 负债的偿还会导致经济负债的偿还会导致经济利益流出企业利益流出企业C C 将来必须以债权将来必须以债权人所能接受的经济人所能接受的经济资源加以偿还资源加以偿还 （二）（二）负债负债负债按其流动性（即偿付时间的长短），分为：负债按其流动性（即偿付时间的长短），分为：流动负债流动负债：是指在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、应付股利、一年内到期的长期
39、负债等。非流动负债非流动负债：又称长期负债，是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。主要包括：长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债、专项应付款等。负债的分类负债的分类【实例专栏】【实例专栏】东方公司2011年底有关情况如下：（1）2011年1月4日向银行借入的一年期借款200万元，将要到期，尚未偿还。（2）2011年4月从甲公司购入商品一批，价款98万元，货款尚未支付。（3）2011年9月，乙公司向法院起诉本公司，要求赔偿34万元，法院尚未审理宣判。（4）2011年11月公司财务处做出2012年银行借款计划，计划向银行借款500万元。（5）2011年11月应向职工发放工资107
40、万元，因资金紧张，至年底尚未发放。请分析：上述那些属于东方公司的负债？那些不属于公司负债？为什么？分析提示：分析提示：上述（1）（2）（5）属于东方公司2009年底的负债，（3）（4）不属于公司负债。A A 是企业资产扣除负债后由所有是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。者享有的剩余权益。所有者权益所有者权益=资产资产-负债负债B B 所有者权益主要包括所有者权益主要包括实收资本（或股本）、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、资本公积、盈余公积、未分配利润未分配利润等等C C 投资者有权按投投资者有权按投资比例分享企业利资比例分享企业利润，有法定的管理润，有法定的管理企业的权利企业的
41、权利负债负债企业资产总额企业资产总额债权债权人形人形成成投资者投资者投资形投资形成成所有者所有者权益权益 （三）所有者权益（三）所有者权益p所有者权益按来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。p所有者权益通常包括实收资本（或者股实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积、未分配利本）、资本公积、盈余公积、未分配利润润等。所有者权益的分类所有者权益的分类【实例专栏】【实例专栏】东方公司是一家股份有限公司，公司最近顺利完成IPO，股本为5000万股，每股面值1元，发行价为10元。公司按发行总价的1%支付佣金及手续费。请分析公司的所有者权益状况。分析提示：分析提示：发行总
42、价5亿元；佣金及手续费500万元；股本5 000万元，资本公积44 500万元（即4.45亿元）。收入是企业在收入是企业在日常活动中日常活动中所形成的、所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。入资本无关的经济利益的总流入。（四）（四）收入收入收入收入特征特征B 既既可增加资可增加资产，也可减少产，也可减少负债负债(如 以 销如 以 销售的产品抵债售的产品抵债)，或 二 者 兼，或 二 者 兼而有之而有之A 从企业日常从企业日常活动中产生，活动中产生，而不是从偶发而不是从偶发的交易或事项的交易或事项中获得中获得C 可增加利可增加
43、利润，因而 也润，因而 也可增加所 有可增加所 有者权益者权益D 仅指属于仅指属于本企业经济本企业经济利益的流入利益的流入，不包括代，不包括代收款项等收款项等 按照日常活动在企业中所处的地位，收入可分为主营收入和其他业务收入。主营业务收入主营业务收入是企业主要经营活动产生的业务收入，它占企业总收入的较大比重，是企业经济利益的主要贡献者。如制造业的商品销售收入、服务业提供的服务收入等。其他业务收入其他业务收入是指企业从事一些规模较小、非经常性的业务所产生的收入，如制造业的材料销售收入、包装物出租收入等。收入的分类（狭义）收入的分类（狭义）主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入
44、营业外收入投资净收益投资净收益日常发生的日常发生的非日常发生的非日常发生的广广义义收收入入狭义收入狭义收入（营业收入）（营业收入）利得利得 收入的分类（广义）收入的分类（广义）【实例专栏】【实例专栏】东方公司10月份发生如下业务：（1）收到9月份的销售欠款100万元；（2）本月销售商品1170万元；（3）本月销售积压材料一批，售价2万元。分析：东方公司10月份的收入是多少？分析提示：分析提示：（1）不属于10月份的收入；（2）、（3）属于10月份的收入，共计1172万元。费用是指企业在费用是指企业在日常活动日常活动中发生的、中发生的、会导致所有者权益减少的、与向会导致所有者权益减少的、与向所有
45、者分配利润无关的经济利益所有者分配利润无关的经济利益的总流出。的总流出。（五）（五）费用费用（1）费用是企业日常活动中发生的经济利益流出；（2）费用可能表现为资产的减少，也可能表现为负债的增加；（3）费用能导致所有者权益的减少。费用的特征费用的特征生产费用生产费用（生产成本）（生产成本）材料费用材料费用计入所生产的计入所生产的产品成本产品成本人工费用人工费用制造费用制造费用期间费用期间费用（非生产费用）（非生产费用）管理费用管理费用直接计入当期损益直接计入当期损益销售费用销售费用财务费用财务费用 费用的分类费用的分类【实例专栏】【实例专栏】东方公司10月份发生如下业务：（1）生产领用材料56万
46、元；（2）支付生产工人工资24万元；（3）支付产品广告费15万元；（4）支付管理人员差旅费3万元。分析：东方公司10月份的费用中生产费用与非生产费用分别是多少？分析提示：分析提示：（1）（2）生产费用，共计80万元；（3）（4）属于非生产费用，共计18万元。A 企业在一企业在一定会计期间定会计期间的经营成果的经营成果利润利润B 与收入费与收入费用有直接关用有直接关系系利润利润收入费用收入费用C 未分配前属于所有者权益，为投资者所有未分配前属于所有者权益，为投资者所有 （六）利润（六）利润 利润利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金
47、及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益 利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出 净利润净利润利润总额所得税 利润的分类利润的分类【实例专栏】【实例专栏】东方公司12月份发生如下业务：（1）本月销售商品1500万元；（2）本月销售积压材料一批，售价20万元。（3）本月已销产品成本为680万元；（4）支付产品广告费15万元；（5）支付管理费用25万元；（6）支付借款利息20万元。分析：东方公司12月份的利润总额是多少？分析提示：分析提示：收入=1500201520（万元）费用=6801525 20740（万元）利润=1520740780（万元）根据我国会计准则的规
48、定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。二、会计要素的计量二、会计要素的计量u 历史成本又称实际成本，是取得或制造某一财产物资时实际支付的现金或其他等价物。u 在采用历史成本的情况下，要求对企业的资产、负债、所有者权益等项目的计量应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑随后市场价格变化的影响。（一）历史成本（一）历史成本重置成本又称现行成本，是指按照当前的市场条件，重新取得同样的一项资产所需要支付的现金或现金等价物。重置成本是现在时点的成本，在实务中重置成本多应用
49、于盘盈固定资产的计量等方面。（二）重置成本（二）重置成本 可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用及相关税费后的净值。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。（三）可变现净值（三）可变现净值（四）现值（四）现值 现值现值是指对某一资产的未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的现值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。现值现值通常应用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等方面。p 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。p 公允价值计量主要应用于交易性金融资产、可出售金融资产的计量等方面
50、。（五）公允价值（五）公允价值 会计等式，又称会计恒等式，是指运用数学方程的原理来描述会计要素之间内在经济联系的数学表达式。会计等式揭示了会计的基本要素之间本质的内在联系，它是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。三、会计等式三、会计等式现金、银行存款、原现金、银行存款、原材料、库存商品、机材料、库存商品、机器设备、厂房、专利器设备、厂房、专利技术等技术等资金的运用：资产资金的运用：资产（资金的占用形式）（资金的占用形式）资金的来源：权益资金的来源：权益向银行借向银行借向社会公众借向社会公众借向供货方借向供货方借原始投入留存收益=资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益 会计恒等式的
