1、成 本 会 计成 本 会 计2 任务一 材料费用的归集与分配 任务二 外购动力费用的归集与分配 任务三 薪酬费用的归集与分配 任务四 折旧费用的归集与分配 任务五 其他费用的归集与分配4一、要素费用分配的去向一、要素费用分配的去向二、基本生产车间费用分配的要求二、基本生产车间费用分配的要求 三、间接费用分配的原则三、间接费用分配的原则四、间接计入费用分配的计算公式四、间接计入费用分配的计算公式5一、要素费用分配的去向一、要素费用分配的去向产品生产产品生产生产车间为组织和管理生产生产车间为组织和管理生产 全厂为组织和管理生产全厂为组织和管理生产6二、基本生产车间费用分配的要求二、基本生产车间费用
2、分配的要求 如果这些费用是某一种产品直接耗用的，还应直接记入该种产品成本明细账的“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”等相应的成本项目中；如果是几种产品共同耗用的，则应采用适当的方法，分配记入几种产品成本明细账的“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”等相应的成本项目中。7二、基本生产车间费用分配的要求二、基本生产车间费用分配的要求 8三、间接费用分配的原则三、间接费用分配的原则 “合理”是指分配依据的标准要与分配对象有比较密切的联系，能够使分配的结果比较合理；9三、间接费用分配的原则三、间接费用分配的原则“合理”“简便”是指分配标准的资料比较容易取得，并能使计算过程比较简便。10三、间
3、接费用分配的原则三、间接费用分配的原则“合理”“简便”常用的分配间接费用的标准主要有成果类 消耗类 定额类 如产品的重量、体积、产量、产值等；11三、间接费用分配的原则三、间接费用分配的原则 “合理”“简便”常用的分配间接费用的标准主要有成果类 消耗类 定额类 如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用等；12“合理”“简便”常用的分配间接费用的标准主要有成果类 消耗类 定额类 如定额消耗量、定额费用等。13四、间接计入费用分配的计算公式四、间接计入费用分配的计算公式 14一、材料发出的原始凭证一、材料发出的原始凭证 二、材料发出成本的计算二、材料发出成本的计算三、材料费用的分配
4、三、材料费用的分配一、材料发出的原始凭证一、材料发出的原始凭证16二、材料发出成本的计算二、材料发出成本的计算 17(一一)原材料费用的分配去向原材料费用的分配去向 18三、材料费用的分配三、材料费用的分配(一一)原材料费用的分配去向原材料费用的分配去向 19(二二)原材料的分配方法原材料的分配方法 （1 1）产品的产量（重量）比例分配法）产品的产量（重量）比例分配法 （2 2）定额消耗量（定额费用）比例分配法）定额消耗量（定额费用）比例分配法 （1 1）产品的产量（重量）产品的产量（重量）（2 2）产品的定额消耗量（定额费用）产品的定额消耗量（定额费用）根据根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表
5、”和其他有关和其他有关资料，编制资料，编制“材料费用分配表材料费用分配表”见表见表2-12-1。20(二二)原材料的分配方法原材料的分配方法670 000670 00040 00040 000630 000630 000合合 计计5 0005 0005 0005 000机物料机物料管理费用管理费用3 0003 000 3 0003 000包装费包装费销售销售费用费用8 0008 0008 0008 000小小 计计2 0002 0002 0002 000材料费材料费供电车间供电车间 6 000 6 0006 0006 000材料费材料费供水车间供水车间辅助辅助生产生产成本成本14 00014
6、00014 00014 000制造费用制造费用640 000640 00040 00040 00020 00020 000小小 计计256 000256 00016 00016 0008 0008 000直接人工直接人工乙产品乙产品384 000384 00024 00024 00012 00012 000直接材料直接材料甲产品甲产品基本基本生产生产成本成本分配额分配额(分配率分配率:2):2)分配分配标准标准明细明细科目科目总账总账科目科目费用费用合计合计分配计入费用分配计入费用直接计直接计入费用入费用成本费用成本费用项目项目应借科目应借科目表表3-1 3-1 材料费用分配表材料费用分配表
7、201201年年6 6月月 单位：元单位：元360 000360 000240 000240 000600 000600 000360 000360 000240 000240 000600 000600 000360 000360 000240 000240 000670 000670 00040 00040 000630 000630 000合合 计计5 0005 0005 0005 000机物料机物料管理费用管理费用3 0003 000 3 0003 000包装费包装费销售销售费用费用8 0008 0008 0008 000小小 计计2 0002 0002 0002 000材料费材料费供
8、电车间供电车间 6 000 6 0006 0006 000材料费材料费供水车间供水车间辅助辅助生产生产成本成本14 00014 00014 00014 000制造费用制造费用640 000640 00040 00040 00020 00020 000小小 计计256 000256 00016 00016 0008 0008 000直接人工直接人工乙产品乙产品384 000384 00024 00024 00012 00012 000直接材料直接材料甲产品甲产品基本基本生产生产成本成本分配额分配额(分配率分配率:2):2)分配分配标准标准明细明细科目科目总账总账科目科目费用费用合计合计分配计入费
9、用分配计入费用直接计直接计入费用入费用成本费用成本费用项目项目应借科目应借科目表表2-1 2-1 材料费用分配表材料费用分配表 201201年年6 6月月 单位：元单位：元600 000600 000360 000360 000240 000240 00021 原材料费用分配率原材料费用分配率 2 2 甲产品应分配的原材料费用甲产品应分配的原材料费用12 00012 0002 2 24 000(24 000(元元)乙产品应分配的原材料费用乙产品应分配的原材料费用8 0008 0002 2 16 000(16 000(元元)40 00040 00012 00012 00080008000(二二)
10、原材料的分配方法原材料的分配方法 4.4.产品共同耗用原材料的分配产品共同耗用原材料的分配22(二二)原材料的分配方法原材料的分配方法借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 384 000384 000 乙产品乙产品 256 000256 000 制造费用制造费用 14 00014 000 辅助生产成本辅助生产成本 供水车间供水车间 6 000 6 000 供电车间供电车间 2 0002 000 销售销售费用费用 3 0003 000 管理费用管理费用 5 0005 000 贷：原材料贷：原材料 670 000 670 000 23一、外购动力费用的结算一、外购动力费用的结算二、外购动力
11、费用的分配二、外购动力费用的分配24一、外购动力费用的结算一、外购动力费用的结算 动力是企业用于产品生产、照明和取暖的电力、动力是企业用于产品生产、照明和取暖的电力、热力、风力和蒸汽等。企业动力的取得有自制和外热力、风力和蒸汽等。企业动力的取得有自制和外购两种途径，自制动力通过辅助生产部门来核算。购两种途径，自制动力通过辅助生产部门来核算。外购动力一般是根据电表等计量仪器所显示的计量外购动力一般是根据电表等计量仪器所显示的计量数为准，按一定的计价标准计算确定消耗的动力费数为准，按一定的计价标准计算确定消耗的动力费用。用。一般情况下应支付给供应单位的款项就构成本一般情况下应支付给供应单位的款项就
12、构成本期外购动力费用发生的总额。期外购动力费用发生的总额。一般来说，外购动力费用账单起讫日期与会计一般来说，外购动力费用账单起讫日期与会计计算期不一致，账单支付日与费用分配日期不一致。计算期不一致，账单支付日与费用分配日期不一致。25二、外购动力费用的分配二、外购动力费用的分配 根据外购动力费用结算单及外购动力数量凭证，根据外购动力费用结算单及外购动力数量凭证，编制编制“外购动力费用分配表外购动力费用分配表”见表见表2-22-2所示。所示。支付日，财务部门收到动力供应部门开具的支付日，财务部门收到动力供应部门开具的账单，借记账单，借记“应付账款应付账款”，贷记，贷记“银行存款银行存款”，在月末
13、，根据自行计算的该月外购动力的实际费在月末，根据自行计算的该月外购动力的实际费用，借记相关成本费用，贷记用，借记相关成本费用，贷记“应付账款应付账款”；26二、外购动力费用的分配二、外购动力费用的分配表表2-2 2-2 外购动力费用分配表外购动力费用分配表 201201年年6 6月月 单位：元单位：元 300000300000 240 000240 000 60 00060 000750 000750 000合合 计计 8 000 8 000 8 000 8 000 20 000 20 000燃料费燃料费管理费用管理费用 48 00048 000 48 00048 000120 000120
14、000小小 计计 28 00028 000 28 00028 000 70 000 70 000燃料及动力燃料及动力供电车间供电车间 20 00020 000 20 00020 000 50 000 50 000燃料及动力燃料及动力供水车间供水车间辅助辅助生产生产成本成本 4 000 4 000 4 0004 000 2 000 2 000燃料费燃料费制造费用制造费用 240 000240 000 240 000240 00080 00080 000小小 计计 60 00060 000 60 000 60 00020 00020 000燃料及动力燃料及动力乙产品乙产品 180 000180 0
15、00 180 000180 00060 00060 000燃料及动力燃料及动力甲产品甲产品基本基本生产生产成本成本分配分配(3(3元元/时时)分配分配标准标准明细明细科目科目总账总账科目科目费费 用用合合 计计分配计入费用分配计入费用直接计入直接计入(0.4(0.4元元/度度)用电用电度数度数成本费用成本费用项目项目应借科目应借科目600 000600 000表表2-2 2-2 外购动力费用分配表外购动力费用分配表 201201年年6 6月月 单位：元单位：元 300000300000 240 000240 000 60 00060 000750 000750 000合合 计计 8 000 8
16、 000 8 000 8 000 20 000 20 000燃料费燃料费管理费用管理费用 48 00048 000 48 00048 000120 000120 000小小 计计 28 00028 000 28 00028 000 70 000 70 000燃料及动力燃料及动力供电车间供电车间 20 00020 000 20 00020 000 50 000 50 000燃料及动力燃料及动力供水车间供水车间辅助辅助生产生产成本成本 4 000 4 000 4 0004 000 2 000 2 000燃料费燃料费制造费用制造费用 240 000240 000 240 000240 00080 0
17、0080 000小小 计计 60 00060 000 60 000 60 00020 00020 000燃料及动力燃料及动力乙产品乙产品 180 000180 000 180 000180 00060 00060 000燃料及动力燃料及动力甲产品甲产品基本基本生产生产成本成本分配分配(3(3元元/时时)分配分配标准标准明细明细科目科目总账总账科目科目费费 用用合合 计计分配计入费用分配计入费用直接计入直接计入(0.4(0.4元元/度度)用电用电度数度数成本费用成本费用项目项目应借科目应借科目600 000600 00027二、外购动力费用的分配二、外购动力费用的分配车间动力用电车间动力用电费用
18、分配率费用分配率600006000020000200002400002400003 3甲产品应分配电费甲产品应分配电费 60000600003 3 180000180000(元元)20000200003 6000060000(元元)乙产品应分配电费乙产品应分配电费 28二、外购动力费用的分配二、外购动力费用的分配借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 180 000180 000 乙产品乙产品 60 00060 000 辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 20 00020 000 供电车间供电车间 28 00028 000 制造费用制造费用 4 0004 000 管理费用管理费用
19、8 0008 000 贷：应付账款贷：应付账款 300 000300 000 29一、薪酬费用的计算一、薪酬费用的计算二、薪酬费用的分配二、薪酬费用的分配三、相关经费的计提分配三、相关经费的计提分配30一、职工薪酬费用的计算一、职工薪酬费用的计算 会计部门对每一个职工的会计部门对每一个职工的薪酬费用薪酬费用，按照各车，按照各车间、部门分别进行汇总，编制每一车间、部门的间、部门分别进行汇总，编制每一车间、部门的“工资结算表工资结算表”，用以归集各车间、部门发生的工，用以归集各车间、部门发生的工资费用。然后，再根据各车间、部门的资费用。然后，再根据各车间、部门的“工资结算工资结算表表”汇总编制全厂
20、的汇总编制全厂的“工资结算汇总表工资结算汇总表”，归集企，归集企业本月份发生的工资费用总额。业本月份发生的工资费用总额。31二、二、职工薪酬费用的分配职工薪酬费用的分配 （1 1）产品的实际工时）产品的实际工时 （2 2）产品的定额工时）产品的定额工时 根据根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”。编制的。编制的 “工资费用分配表工资费用分配表”见表见表2-32-3所示。所示。工时比例分配法工时比例分配法32表表2-3 2-3 工资费用分配表工资费用分配表 201201年年6 6月月 单位：元单位：元120 000120 00060 00060 00060 00060 000合合 计计1010 0
21、00 000 1010 000 000工资费用工资费用管理费用管理费用2 0002 0002 0002 000工资费用工资费用销售销售费用费用16 00016 00016 00016 000小小 计计6 0006 0006 0006 000工资费用工资费用供电车间供电车间10 00010 00010 00010 000工资费用工资费用供水车间供水车间辅助辅助生产生产成本成本4 0004 0004 0004 000直接人工直接人工制造费用制造费用88 00088 00060 00060 00080 00080 00028 00028 000小小 计计35 50035 50022 50022 50
22、030 00030 00013 00013 000直接人工直接人工乙产品乙产品52 50052 50037 50037 50050 00050 00015 00015 000直接人工直接人工甲产品甲产品基本基本生产生产成本成本分配额分配额(分配率分配率0.75)0.75)分配分配标准标准明细科目明细科目总账科目总账科目费用费用合计合计分配计入费用分配计入费用直接计入费直接计入费用用成本费成本费用项目用项目应借科目应借科目二、二、工资费用的分配工资费用的分配33薪酬费用薪酬费用分配率分配率500005000030000300006000060000 0.750.75甲产品应分配甲产品应分配的计时
23、工资的计时工资60000600000.75 0.75 3750037500(元元)30000300000.750.75 2250022500(元元)乙产品应分配乙产品应分配的计时工资的计时工资二、二、职工薪酬费用的分配职工薪酬费用的分配 34借：基本生产成本借：基本生产成本 甲产品甲产品 52 50052 500 乙产品乙产品 35 50035 500 辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 10 00010 000 供电车间供电车间 6 000 6 000 制造费用制造费用 4 0004 000 销售销售费用费用 2 0002 000 管理费用管理费用 1010 000 000 贷：应付贷
24、：应付职工薪酬职工薪酬工资工资 120 000120 000二、二、职工职工薪酬费用的分配薪酬费用的分配 35 根据根据“工资费用分配表工资费用分配表”，编制，编制“相关经费相关经费分配表分配表”见表见表2-42-4所示。所示。三、相关三、相关经费的提取分配经费的提取分配 36三、三、相关经费提取分配相关经费提取分配 表表2-4 2-4 职工福利费分配表职工福利费分配表 201201年年6 6月月 单位：元单位：元 16 800 16 800 120 000 120 000合合 计计 1 400 1 400 10 000 10 000福利费福利费管理费用管理费用 280 280 2 000 2
25、 000福利费福利费销售销售费用费用 2 240 2 240 16 000 16 000小小 计计 840 840 6 000 6 000福利费福利费供电车间供电车间 1 400 1 400 10 00010 000福利费福利费供水车间供水车间辅助辅助生产生产成本成本 560 560 4 000 4 000福利费福利费制造费用制造费用 12 320 12 320 88 000 88 000小小 计计 4 970 4 970 35 500 35 500直接人工直接人工乙产品乙产品 7 350 7 350 52 500 52 500直接人工直接人工甲产品甲产品基本基本生产生产成本成本明细科目明细科
26、目总账科目总账科目职工职工福利费福利费(14%)(14%)工工 资资总总 额额成本费用成本费用项目项目应借科目应借科目37借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 7 3507 350 乙产品乙产品 4 9704 970 辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 1 4001 400 供电车间供电车间 840 840 制造费用制造费用 560560 销售销售费用费用 280280 管理费用管理费用 1 400 1 400 贷：应付贷：应付职工薪酬职工薪酬 16 80016 800三、三、职工福利费的分配职工福利费的分配 在实际工作中，可以将在实际工作中，可以将“相关经费分配表相关经费分配表
27、”与与“工资费用分配表工资费用分配表”合并编制。合并编制。任务四任务四 折旧费用的归集和分配折旧费用的归集和分配 一、折旧的计算一、折旧的计算 二、折旧费的分配二、折旧费的分配一、折旧的计算一、折旧的计算（一）折旧的计提范围 按照会计准则的规定，企业应对除以下之外的固定资产计提折旧：1.已提足折旧继续使用的固定资产 2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地。（二）计算折旧的方法 折旧费的计提，可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。折旧费的计提，应通过编制“固定资产折旧计算明细表”来进行。本月应提折旧额=上月应提折旧额+上月增加固定资产应提折旧额-上月减少固定资产应提折旧额4
28、0 通过编制通过编制“折旧费用分配表折旧费用分配表”进行，进行，“折旧费折旧费用分配表用分配表”见表见表2-52-5所示。所示。二、二、折旧费的分配折旧费的分配41一、一、折旧费用的分配折旧费用的分配表表2-5 2-5 折旧费用分配表折旧费用分配表 201201年年6 6月月 单位：元单位：元 47 800 47 8002 3002 3004 1004 10046 00046 000合合 计计 3 0003 0003 0003 000厂部管理部门厂部管理部门管理费用管理费用9009003003002002001 0001 000专设销售机构专设销售机构销售销售费用费用 3 330 3 3301
29、 3301 3302 0002 000供电车间供电车间 5 570 5 57050050070 70 6 0006 000供水车间供水车间辅助生辅助生产成本产成本 35 000 35 0001 5001 5002 5002 50034 00034 000基本生产车间基本生产车间制造费用制造费用本月份本月份折旧额折旧额上月减少固定资上月减少固定资产计提折旧产计提折旧上月增加固定资上月增加固定资产应提折旧产应提折旧上月份折上月份折旧额旧额 车间车间 部门部门应借应借42 借：制造制用借：制造制用 35 000 35 000 辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 5 5705 570 供电车间供
30、电车间 3 330 3 330 销售销售费用费用 900 900 管理费用管理费用 3 000 3 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 47 800 47 800 一、一、折旧费用的分配折旧费用的分配编制会计分录编制会计分录43一、利息费用核算一、利息费用核算二、税金费用的核算二、税金费用的核算三、其他费用核算三、其他费用核算44一、一、利息费用的核算利息费用的核算 借：借：财务费用财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 借：借：应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款45二、二、税金费用的核算税金费用的核算 借：借：管理费用管理费用 贷：应缴税费（银行存款）贷：应缴税费（银行存款）46 保险费、
31、邮电费、租赁费、修理费、差旅费、保险费、邮电费、租赁费、修理费、差旅费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。费、业务招待费等。三、三、其他费用其他费用 47表表2-6 2-6 其他费用分配表其他费用分配表 201201年年6 6月月 单位：元单位：元75 65075 6505 5005 500900090003800380019950199506 0006 000490049001000010000150015001500015000合合 计计1930019300900090002 3002 3006 0006 000200
32、02000管理费用管理费用3120031200 3800 38009009001000010000150015001500015000销售销售费用费用7 0007 000150015003 6003 60019001900小计小计 1000 1000 600600400400供电供电车间车间6 0006 000150015003 000 3 000 15001500供水供水车间车间辅助辅助生产生产成本成本 181501815040004000131501315010001000制造费用制造费用合计合计其他其他咨询费咨询费运输费运输费办公费办公费业务招业务招待费待费差旅费差旅费展览费展览费装卸费
33、装卸费广告费广告费应借账户应借账户三、三、其他费用其他费用 48借：制造费用借：制造费用 18 15018 150 辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 6 0006 000 供供电车间电车间 1 0001 000 销售销售费用费用 31 20031 200 管理费用管理费用 19 30019 300 贷：银行存款贷：银行存款 75 65075 650三、三、其他费用其他费用 49一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配50一、一、辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集 辅助生产费用的归集和分配应通过辅助生产费用的归集和分配应通过“辅助生产辅助
34、生产成本成本”账户进行。如果辅助生产车间规模很小，账户进行。如果辅助生产车间规模很小，辅助生产车间的制造费用可以不单独设置辅助生产车间的制造费用可以不单独设置“制造费制造费用用”明细账进行汇总，而直接记入明细账进行汇总，而直接记入“辅助生产成辅助生产成本本”账户。账户。51二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配分配标准：辅助生产车间提供的劳务量分配标准：辅助生产车间提供的劳务量分配方法：直接分配法、交互分配法、代数分配方法：直接分配法、交互分配法、代数 分配法、计划成本分配法分配法、计划成本分配法 (一一)直接分配法直接分配法 在分配辅助生产费用时，不考虑各辅助生产在分配辅助生产费用时，
35、不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品和劳务的因素，将各辅助车间之间相互提供产品和劳务的因素，将各辅助生产车间发生费用，直接分配给辅助生产以外的生产车间发生费用，直接分配给辅助生产以外的各受益单位。各受益单位。52(一一)直接分配法直接分配法 “辅助生产成本辅助生产成本”明细账归集的辅助生产费用明细账归集的辅助生产费用总额总额4497244972元和元和3800838008元，按两个辅助生产车间提供元，按两个辅助生产车间提供的劳务数量进行分配。的劳务数量进行分配。53(一一)直接分配法直接分配法表表2-7 2-7 辅助生产车间供应产品及劳务数量辅助生产车间供应产品及劳务数量 80 000 80
36、000 11 850 11 850合合 计计 9 016 9 016 2 243 2 243管理部门管理部门 5 000 5 000 1 000 1 000专设销售部门专设销售部门2 0002 000 8 000 8 000基本生产车间基本生产车间 35 000 35 000乙乙 产产 品品 25 000 25 000甲甲 产产 品品 607 607供电车间供电车间 3 984 3 984供水车间供水车间供电度数供电度数供水吨数供水吨数项项 目目二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配 54(一一)直接分配法直接分配法 计算直接分配率计算直接分配率 分配辅助生产费用。编制分配辅助生产费用。
37、编制“辅助生产费用分辅助生产费用分配表配表”见表见表2-82-8所示。所示。表表2-8 2-8 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表 (直接分配法直接分配法)201201年年6 6月月 单位：元单位：元82 98082 98038 00838 008200 000200 00044 97244 97211 24311 243合合 计计13 48013 4804 5084 5089 0169 0168 9728 9722 2432 243管理部门管理部门6 5006 5002 5002 5005 0005 0004 0004 0001 0001 000专设销售部门专设销售部门33 00033 0
38、001 0001 0002 0002 00032 00032 0008 0008 000基本生产车间基本生产车间17 50017 50017 50017 50035 00035 000乙产品乙产品12 50012 50012 50012 50025 00025 000甲产品甲产品0.50.54 4分配率分配率76 01676 01611 24311 243对外提供的劳务量对外提供的劳务量82 98082 98038 00838 00844 97244 972直接发生的费用直接发生的费用分配额分配额耗用量耗用量（度）（度）分配额分配额耗用量耗用量(吨吨)合合 计计供电车间供电车间供水车间供水车间
39、项项 目目56(一一)直接分配法直接分配法借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 12 50012 500 乙产品乙产品 17 50017 500 制造费用制造费用 33 000 33 000 销售销售费用费用 6 5006 500 管理费用管理费用 13 480 13 480 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 44 97244 972 供电车间供电车间 38 00838 008二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配 57二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配(二二)交互分配法交互分配法 (1)(1)根据各辅助生产车间交互分配前的单位成本根据各辅助生产车间交互
40、分配前的单位成本(费用分配率费用分配率)和相互提供的劳务数量，在各辅助生和相互提供的劳务数量，在各辅助生产车间之间进行交互分配；产车间之间进行交互分配；(2)(2)将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，再按交互分配后的费用分配率和对外提供的产品或再按交互分配后的费用分配率和对外提供的产品或劳务数量，向辅助生产车间以外的各受益单位分配劳务数量，向辅助生产车间以外的各受益单位分配辅助生产费用。辅助生产费用。58二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配(二二)交互分配法交互分配法 根据上例资料，编制根据上例资料，编制“辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表”见
41、表见表2-92-9所示。所示。82 980.0082 980.0038 418.7738 418.7776 01676 01644 561.2344 561.2311 24311 243合合 计计13 478.0013 478.004 583.774 583.779 0169 016 8 894.23 8 894.232 2432 243管理部门管理部门6 488.006 488.002 525.002 525.005 0005 000 3 963.00 3 963.00 1 0001 000专设销售部门专设销售部门32 714.0032 714.001 010.001 010.002 000
42、2 00031 704.0031 704.008 0008 000基本生产车间基本生产车间17675.0017675.0017 675.0017 675.0035 00035 000乙产品乙产品12 625.0012 625.0012 625.0012 625.0025 00025 000甲产品甲产品0.5050.5053.9633.963对外分配率对外分配率82 980.0082 980.0038418.7738418.7744 561.2344 561.23对外分配费用对外分配费用对外分配：对外分配：2 303.572 303.572 303.572 303.57607607供电车间供电车
43、间1 892.801 892.801892.801892.803 9843 984供水车间供水车间0.47510.47513.7953.795交互分配率交互分配率交互分配：交互分配：80 00080 00011 85011 850提供的劳务量提供的劳务量82 980.0082 980.0038 008.0038 008.0044 972.0044 972.00直接发生的费用直接发生的费用分配额分配额耗用量（度）耗用量（度）分配额分配额耗用量（吨）耗用量（吨）合计合计供电车间供电车间供水车间供水车间项项 目目表表2-9 2-9 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表 (交互分配法交互分配法)201
44、 201年年6 6月月 单位：元单位：元60(二二)交互分配法交互分配法 交互分配分配率交互分配分配率 供水供水车间交互费用分配率车间交互费用分配率44 97244 97211 85011 8503.7953.795 供电车间交互费用分配率供电车间交互费用分配率380083800880 00080 0000.47510.4751 供电车间供电车间应应分配的分配的水水费费6076073.7953.7952 303.57(2 303.57(元元)供水供水车间车间应应分配的电费分配的电费3 8943 8940.47510.47511 892.80(1 892.80(元元)61二、辅助生产费用的分配二
45、、辅助生产费用的分配(二二)交互分配法交互分配法 对外分配费用对外分配费用(即交互分配后的实际费用即交互分配后的实际费用)供水车间对外分配费用44 972 1 892.82 303.5744 561.23(元)供电车间对外分配费用38 0082 303.571 892.838 418.77(元)供水车间对外分配率44 561.2311 2433.963供电车间对外分配费率38 418.7776 0160.505 62二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配(二二)交互分配法交互分配法 对外分配对外分配 甲产品应分配的电费甲产品应分配的电费25 00025 0000.5050.50512 6
46、25(12 625(元元)乙产品应分配的电费乙产品应分配的电费35 00035 0000.5050.50517 675(17 675(元元)基本生产车间应分配水费基本生产车间应分配水费8 0008 0003.9633.96331 704(31 704(元元)基本生产车间应分配电费基本生产车间应分配电费2 0002 0000.5050.5051 010(1 010(元元)专设销售机构应分配水费专设销售机构应分配水费1 0001 0003.9633.9633 963(3 963(元元)专设销售机构应分配电费专设销售机构应分配电费8 0008 0000.5050.5052 182.4(2 182.4
47、(元元)管理部门应分配水费管理部门应分配水费44 561.23-35 66744 561.23-35 6678 894.23(8 894.23(元元)管理部门应分配电费管理部门应分配电费 38 418.77-33 83538 418.77-33 8354 583.77(4 583.77(元元)63二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配(二二)交互分配法交互分配法 交互分配交互分配 借：辅助生产成本借：辅助生产成本 供水车间供水车间 1 892.8 1 892.8 供电车间供电车间 2 303.572 303.57 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 1 892.8 1 89
48、2.8 供水车间供水车间 2 303.572 303.57 64(二二)交互分配法交互分配法 对外分配对外分配 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 12 62512 625 乙产品乙产品 17 67517 675 制造费用制造费用 32 714 32 714 销售销售费用费用 6 4886 488 管理费用管理费用 13 47813 478 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 44 561.23 44 561.23 供电车间供电车间 38 418.7738 418.77 65(三三)代数分配法代数分配法 运用代数中多元一次联立方程的原理，先计算运用代数中多元一次联立方程
49、的原理，先计算各辅助生产车间产品和劳务的实际单位成本，然后各辅助生产车间产品和劳务的实际单位成本，然后再与各受益单位耗用的产品或劳务量相乘，计算分再与各受益单位耗用的产品或劳务量相乘，计算分配辅助生产费用。配辅助生产费用。66 (三三)代数分配法代数分配法 承前例，采用代数分配法分配辅助生产费用的。承前例，采用代数分配法分配辅助生产费用的。假设假设供水供水车间的单位成本为车间的单位成本为x x，供电车间的单位，供电车间的单位成本为成本为y y，设立如下联立方程为：，设立如下联立方程为：44 972 44 972 3 984y 3 984y 11 850 x 11 850 x 38 008 38
50、 008 607x 607x 80 000y 80 000y 解之得：解之得：x x 3.9649423.964942 y y 0.5051840.505184 编制的编制的“辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表”见表见表2-102-10所示。所示。表表 2-10 2-10 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表(代数分配法代数分配法)201 201年年6 6月月 单位：元单位：元87 399.3787 399.3740 414.7240 414.7276 01676 01646 984.6546 984.6511 24311 243合合 计计13 448.2113 448.214 554.74
